往來(lái)款項(xiàng)的核算方法課件

第五章

往來(lái)核算崗位實(shí)務(wù)操作制作：黃亞萍王蕊沈陽(yáng)建筑大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院TEL024——23041201第五章制作：黃亞萍王蕊1目的及要求1.了解往來(lái)核算款項(xiàng)的形成2.了解主要往來(lái)款項(xiàng)所包括內(nèi)容3.了解掌握各種往來(lái)款項(xiàng)的計(jì)價(jià)方法4.認(rèn)識(shí)和掌握各種往來(lái)款項(xiàng)的核算方法2目的及要求1.了解往來(lái)核算款項(xiàng)的形成22.應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作3.應(yīng)付及預(yù)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作1.往來(lái)核算崗位職責(zé)概述本章主要內(nèi)容32.應(yīng)收項(xiàng)目3.應(yīng)付及預(yù)收1.往來(lái)核算本章3第一節(jié)往來(lái)核算崗位職責(zé)概述（一）五類(lèi)往來(lái)業(yè)務(wù)

1.從事施工生產(chǎn)活動(dòng)而形成的債權(quán)、債務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。2.購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)以外的其他原因形成的債權(quán)、債務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。3.應(yīng)上交的利潤(rùn)、稅金、費(fèi)用而形成的債務(wù)，4.因籌集短期資金而形成的債務(wù)。4第一節(jié)往來(lái)核算崗位職責(zé)概述（一）五類(lèi)往來(lái)業(yè)務(wù)41.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往來(lái)款項(xiàng)建立必要的管理制度。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的結(jié)算制度和紀(jì)律。2.應(yīng)做好往來(lái)款項(xiàng)的明細(xì)核算，正確使用會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定設(shè)置必要的明細(xì)帳，做到記帳清楚，帳表相符，并按規(guī)定按時(shí)編報(bào)債權(quán)債務(wù)方面的報(bào)表。3.要定期進(jìn)行帳款的清查核對(duì)，在年末編制決算報(bào)表前，要普遍進(jìn)行清查。寫(xiě)出清查報(bào)告表，查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，進(jìn)行帳務(wù)處理。（二）往來(lái)核算崗位具體職責(zé)51.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往來(lái)款項(xiàng)建立必第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作1.應(yīng)收賬款2.預(yù)付賬款

3.應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)4.壞賬及壞賬損失5.備用金6.其他應(yīng)收款6第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作1.應(yīng)收賬款6一.應(yīng)收賬款（一）概述

1.應(yīng)收帳款--是指企業(yè)因進(jìn)行施工、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的各項(xiàng)債權(quán)。2.應(yīng)收帳款的范圍：1).是指企業(yè)因進(jìn)行工程施工及銷(xiāo)售活動(dòng)引起的債權(quán)。2).應(yīng)收帳款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的款項(xiàng)。3).應(yīng)收帳款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。3.應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。7一.應(yīng)收賬款（一）概述7（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1.入賬金額—按實(shí)際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。2.幾個(gè)概念—商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。1）商業(yè)折扣—對(duì)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬金額均不會(huì)產(chǎn)生影響。按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2）現(xiàn)金折扣—表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”3）總價(jià)法—以未扣減折扣前的實(shí)際售價(jià)為入賬價(jià)值。4）凈價(jià)法—以扣除折扣后的金額作為入賬價(jià)值。8（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1.入賬金額—按實(shí)際發(fā)生額入賬。（三）應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理1.總賬科目：應(yīng)收賬款明細(xì)科目：應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷(xiāo)貨款2.原始憑證：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、銀行進(jìn)賬單3.實(shí)例9（三）應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理1.總賬科目：應(yīng)收賬款9建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票10建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票10專(zhuān)用收款收據(jù)11專(zhuān)用收款收據(jù)11銀行進(jìn)賬單12銀行進(jìn)賬單12【例1】收到建設(shè)單位星光工廠(chǎng)轉(zhuǎn)帳支票，支付上月工程款60000元，已存入銀行。此業(yè)務(wù)根據(jù)銀行進(jìn)帳單及收款收據(jù)予以入帳。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收帳款――應(yīng)收工程款（星光工廠(chǎng)）60000【例2】如上題60000元工程款為本月工程款，則根據(jù)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票及進(jìn)帳單作如下：借：銀行存款60000貸：工程結(jié)算收入60000實(shí)例13【例1】收到建設(shè)單位星光工廠(chǎng)轉(zhuǎn)帳支票，支付上月工程款6000【例3】企業(yè)賒銷(xiāo)給A公司商品一批，貨款總計(jì)5000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，根據(jù)發(fā)貨票作會(huì)計(jì)分錄如：借：應(yīng)收帳款51000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000銀行存款1000

【例4】在有商業(yè)折扣的情況下按凈額記帳。企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10％，代墊運(yùn)雜費(fèi)為5000元，作分錄如下：借：應(yīng)收帳款95000貸：其他業(yè)務(wù)收入90000

銀行存款5000借：銀行存款95000貸：應(yīng)收帳款95000借：銀行存款51000貸：應(yīng)收帳款－A5100014【例3】企業(yè)賒銷(xiāo)給A公司商品一批，貨款總計(jì)5000元，代墊

【例5】企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2/10、N/30，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。

1、采用總價(jià)法，根據(jù)發(fā)票等：

借：應(yīng)收帳款103000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

貸：銀行存款3000

假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款時(shí)，根據(jù)進(jìn)帳通知作分錄：

借：銀行存款101000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收帳款103000

假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，則

借：銀行存款103000

貸：應(yīng)收帳款103000

15

【例5】企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款2、若采用凈值法，銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)發(fā)貨票作分錄：借：應(yīng)收帳款101000貸：其他業(yè)務(wù)收入98000銀行存款300010天內(nèi)收到貨款根據(jù)進(jìn)帳通知：借：銀行存款101000貸：應(yīng)收帳款101000超過(guò)10天收到貨款則借：銀行存款103000貸：應(yīng)收帳款101000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000162、若采用凈值法，銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)發(fā)貨票作分錄：16二、預(yù)付賬款的核算實(shí)務(wù)

1.概念：按照合同規(guī)定預(yù)先支付給銷(xiāo)貨單位或提供勞務(wù)方的賬款。2.內(nèi)容：1）按照合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的備料款和工程款；2）按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。3.與應(yīng)收賬款的區(qū)別：1）相同點(diǎn)——都代表的是企業(yè)的債權(quán)。2）不同點(diǎn)

預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；

應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷(xiāo)貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。4.設(shè)置總賬科目——預(yù)付賬款明細(xì)科目：預(yù)付分包單位款、預(yù)付供應(yīng)單位款。5.預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。17二、預(yù)付賬款的核算實(shí)務(wù)1.概念：按照合同規(guī)定預(yù)先支付給實(shí)例【例1】企業(yè)通過(guò)銀行向分包單位愛(ài)華公司預(yù)付備料款40000元。根據(jù)收款收據(jù)和付款憑證（如支票根等）作分錄如下：借：預(yù)付帳帳――預(yù)付分包備料款40000貸：銀行存款40000【例2】企業(yè)與某建設(shè)單位辦好手續(xù)，由建設(shè)單位撥給某分包單位工程用主要材料一批，按規(guī)定作價(jià)20000元，經(jīng)三方?jīng)Q定，各自抵作備料款。根據(jù)企業(yè)開(kāi)給建設(shè)單位和分包單位開(kāi)給企業(yè)的收款收據(jù)，作如下分錄：借：預(yù)付帳款――預(yù)付分包單位款20000貸：預(yù)收帳款――預(yù)收工程款2000018實(shí)例【例1】企業(yè)通過(guò)銀行向分包單位愛(ài)華公【例3】企業(yè)向星星機(jī)械廠(chǎng)訂購(gòu)非標(biāo)準(zhǔn)配件一批，按合同規(guī)定預(yù)付貨款1500元，通過(guò)銀行支付。根據(jù)星星機(jī)械廠(chǎng)開(kāi)出的收款收據(jù)和付款的憑證存根作分錄如下：借：預(yù)付帳款――預(yù)付供應(yīng)單位款1500貸：銀行存款1500【例4】向星星機(jī)械廠(chǎng)訂購(gòu)的非標(biāo)準(zhǔn)配件收到，貨款3000元，通過(guò)銀行補(bǔ)付余款1500元。根據(jù)星星機(jī)械廠(chǎng)開(kāi)出的發(fā)貨票和銀行付余款的付款存根聯(lián)作如下分錄：借：物資采購(gòu)――庫(kù)存材料3000貸：預(yù)付帳款――預(yù)付供應(yīng)單位款1500銀行存款150019【例3】企業(yè)向星星機(jī)械廠(chǎng)訂購(gòu)非標(biāo)準(zhǔn)配件一批，按合同規(guī)定預(yù)付貨三、應(yīng)收票據(jù)的核算實(shí)務(wù)（一）特點(diǎn)及分類(lèi)

1.含義：2.種類(lèi)A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)3.設(shè)置的總賬科目：應(yīng)收票據(jù)4.須注意幾點(diǎn)：A、入賬價(jià)值——面值B、賬面價(jià)值——包括面值和應(yīng)計(jì)利息如：跨年度或編中期報(bào)告時(shí)，如果是帶息票據(jù)——應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)該未收到的利息收入款——計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。20三、應(yīng)收票據(jù)的核算實(shí)務(wù)（一）特點(diǎn)及分類(lèi)20（二）收到票據(jù)及計(jì)提利息的核算

【例1】某企業(yè)收到A公司2001年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息商業(yè)匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：應(yīng)收帳款――A公司23400【例2】某企業(yè)于2001年11月1日向X公司出售產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，已開(kāi)出發(fā)票交付X公司，并于當(dāng)日收到已經(jīng)該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個(gè)月，票面利率為5％，面值為117000元。11月1日收到票據(jù)，借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000011月30日、12月31日各計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)975貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用97521（二）收到票據(jù)及計(jì)提利息的核算211、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及計(jì)算

票據(jù)到期利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間票據(jù)到期值＝面值×（1＋利率）N

或者：票據(jù)到期值＝面值（無(wú)息票據(jù)）票據(jù)的貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期。票面利率有年、月、日利率之分。三者之間的關(guān)系是：

月利率＝年利率/12利率日利率=年利率/360221、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及計(jì)算22案例【例1】一張面值50000元、利率為10％、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其出票日為3月8日，其票據(jù)到期日應(yīng)為9月8日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：=50000×10％×6/12=2500元【例2】將上例中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值利率不變，出票日仍為3月18日，則其票據(jù)到期日應(yīng)為9月14日（3月18日至月底計(jì)14天；4月份30天，5月31天，6月30天。7月31天，8月31天；至9月13日共180天，按“算頭不算尾”的辦法，到期日應(yīng)為9月14，14日不計(jì)利息）。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為＝50000×10％×180/360＝2500元23案例【例1】一張面值50000元、利率為10％（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈值=到期值-貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）2.票據(jù)到期——分情況處理

1)承兌人按期付款——貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需作賬。2)若期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)——?jiǎng)t貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。延用上例，則作有關(guān)分錄：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款(短期借款-貼現(xiàn)人無(wú)力支付時(shí))

24（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：24【例5】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。企業(yè)應(yīng)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：其他業(yè)務(wù)收入1170006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)：票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝117000元貼現(xiàn)息＝117000×12％×2/12＝2340元貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660元借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)11700025【例5】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)1【例6】若例5中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14％，其他條件不變，企業(yè)于6月1日到銀行貼現(xiàn)。則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：票據(jù)到期值＝117000＋117000×14％×3/12＝121095元貼現(xiàn)期為兩個(gè)月（6月1日至8月1日）貼現(xiàn)息＝121095×12％×2/12＝2421.9元貼現(xiàn)額＝121095－2421.9＝118673.1元借：銀行存款118673.1貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用1673.126【例6】若例5中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14％，其他條（四）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

1.取得轉(zhuǎn)讓收入：借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）2.購(gòu)入物資：借：物資采購(gòu)（材料價(jià)款）借或貸：銀行存款（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）27（四）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理1.取得轉(zhuǎn)讓收入：（五）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理1、到期收回時(shí)：借：銀行存款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）1、到期無(wú)法收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）28（五）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理1、到期收回時(shí)：28四、壞賬及壞賬損失

(一)概述

1.壞賬與壞賬損失的含義2.壞賬的確認(rèn)條件

(1)全額確認(rèn)壞賬損失的情況：1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償仍然無(wú)法收回；2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。29四、壞賬及壞賬損失(一)概述29

（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況

1).當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)；2).計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的；3).與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4).其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（3）對(duì)已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，并不意味著放棄了追索權(quán)，一量重新收回，應(yīng)及時(shí)入帳。（4）企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。30（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況30(二)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

1.核算方法——有兩種

1).直接核銷(xiāo)法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。(已取消)

2).備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(現(xiàn)采用)31(二)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1.核算方法——有兩種312、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額

——取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”有三種：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法。（3）壞賬損失的確認(rèn)——計(jì)入“管理費(fèi)用”322、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額323、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

（1）計(jì)提范圍：

A、應(yīng)收賬款B、其他應(yīng)收款注意：1.預(yù)付賬款——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.應(yīng)收票據(jù)——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。333、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策33案例某企業(yè)壞帳核算采用備抵法，按年末應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，估計(jì)確定的計(jì)提比例為1％。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收帳款余額為250000元。第二年客戶(hù)X公司所欠的9000元帳款已超過(guò)3年，確認(rèn)為壞帳；第二年末，該企業(yè)應(yīng)收帳款余額為300000元；第三年客戶(hù)A公司破產(chǎn)，所欠20000元帳款有8500元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞帳；第三年末，企業(yè)應(yīng)收帳款余額為260000元；第四年，X公司所欠的9000元帳款又收回，年末應(yīng)收帳款余額為320000元。該企業(yè)各年應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：第一年末提取壞帳準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用2500元貸：壞帳準(zhǔn)備2500元34案例某企業(yè)壞帳核算采用備抵法，按年末應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)第二年沖銷(xiāo)壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備9000貸：應(yīng)收帳款――X公司9000第二年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：提取前的“壞帳準(zhǔn)備”科目余額為借6500元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失為3000元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為9500元。借：管理費(fèi)用9500貸：壞帳準(zhǔn)備950035第二年沖銷(xiāo)壞帳：35第三年沖減壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備8500貸：應(yīng)收帳款――A公司8500第三年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；提取前的“壞帳準(zhǔn)備”科目為借方余額5500元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失為2600元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為8100元。借：管理費(fèi)用8100貸：壞帳準(zhǔn)備810036第三年沖減壞帳：36第四年X公司9000元壞帳又收回。借：應(yīng)收帳款――X公司9000貸：壞帳準(zhǔn)備9000借：銀行存款9000貸：應(yīng)收帳款――X公司9000第四年末提取壞帳前“壞帳準(zhǔn)備”科目為11600元，按年末應(yīng)收帳款余額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為貸方3200元，則年末實(shí)際應(yīng)提的壞帳為－8400元。借：管理費(fèi)用－8400貸：壞帳準(zhǔn)備－840037第四年X公司9000元壞帳又收回。37五、備用金的實(shí)務(wù)核算

1.含義——指支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（包括職能科室、施工單位）或個(gè)人備作零星采購(gòu)、零星開(kāi)支或差旅費(fèi)等使用的款項(xiàng)。

※備用金不是現(xiàn)金，是占用在流通過(guò)程中的結(jié)算資金。是其他應(yīng)收款2.管理制度——定額管理和非定額管理（1）定額管理（2）非定額管理：先借后用，用后報(bào)銷(xiāo)3.案例38五、備用金的實(shí)務(wù)核算1.含義——指支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)案例【例1】行政科預(yù)借器具、家具維修費(fèi)500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票付訖。根據(jù)發(fā)票和支票存根聯(lián)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金――行政科500貸：銀行存款500【例2】行政科持單據(jù)報(bào)銷(xiāo)器具、家具維修費(fèi)340元，并交回余額160元。借：工程施工――間接費(fèi)用340現(xiàn)金160貸：備用金――行政科50039案例【例1】行政科預(yù)借器具、家具維修費(fèi)500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳【例3】

企業(yè)對(duì)行政科實(shí)行定額備用金制度，核定定額備用金制度，核定定額為500元，開(kāi)出現(xiàn)金支票支付。借：備用金――行政科500貸：銀行存款500【例4】

行政科報(bào)銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)文具費(fèi)330元、市內(nèi)交通費(fèi)20元，經(jīng)審核后支付現(xiàn)金補(bǔ)足定額。借：工程施工――間接費(fèi)用350貸：現(xiàn)金350【例5】行政科定額備用金不需用退回時(shí)填制收款憑證借：現(xiàn)金500貸：備用金――行政科50040【例3】企業(yè)對(duì)行政科實(shí)行定額備用金制度，核定定額備用金制度六、其他應(yīng)收款（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)；其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。41六、其他應(yīng)收款（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；41第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款的處理1.應(yīng)付賬款2.預(yù)收賬款3.應(yīng)付票據(jù)4.短期借款5.其他應(yīng)付款6.短期債券42第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款的處理1.應(yīng)付賬款42

1.入賬價(jià)值：一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值。2.有現(xiàn)金折扣—我國(guó)規(guī)定按總價(jià)法入賬。凈價(jià)法—即扣除最大折扣后的凈值入賬。兩者的區(qū)別：入賬金額不同。3.有商業(yè)折扣—不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。4.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款——直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。一、應(yīng)付賬款核算的實(shí)務(wù)處理(一)概述431.入賬價(jià)值：一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額一、應(yīng)付賬案例【例1】向陽(yáng)公司向A企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款40000元，付款條件為2/10,N/30。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠。根據(jù)入庫(kù)單及發(fā)票等憑證，作如下發(fā)錄。借：庫(kù)存材料40000貸：應(yīng)付帳款――A公司40000若10天內(nèi)付款，則根據(jù)收款收據(jù)作如下分錄：借：應(yīng)付帳款――A公司40000貸：銀行存款39200財(cái)務(wù)費(fèi)用80044案例【例1】向陽(yáng)公司向A企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款40000元，【例2】某年初，企業(yè)將部分工程分包給市建三公司，并通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳預(yù)付工程款100000元，年末市建三公司提出“工程價(jià)款結(jié)算帳單”結(jié)算應(yīng)付的已完工程款250000元，企業(yè)已審核簽字；次年初，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票，結(jié)付工程款150000元，會(huì)計(jì)分錄如下：年初預(yù)付時(shí)，借：預(yù)付帳款――預(yù)付分包工程款100000貸：銀行存款100000年末，借：工程施工250000貸：應(yīng)付帳款－應(yīng)付工程款25000結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付：借：應(yīng)付帳款――應(yīng)付工程款100000貸：預(yù)付帳款――預(yù)付分包工程款100000次年初結(jié)付工程款時(shí)，根據(jù)支票存根及收據(jù)借：應(yīng)付帳款－應(yīng)付工程款150000貸：銀行存款15000045【例2】某年初，企業(yè)將部分工程分包給市建三公司，并通過(guò)銀行轉(zhuǎn)二、預(yù)收賬款1.概念：指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款。這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)償付。2.設(shè)置的總賬賬戶(hù)：預(yù)收帳款明細(xì)科目：預(yù)收工程款和預(yù)收銷(xiāo)貨款3.如果企業(yè)預(yù)收帳款較少，也可將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)，反映在“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)的貸方，待發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，再在“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。46二、預(yù)收賬款1.概念：指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的定金案例【例3】與市建三公司簽訂銷(xiāo)貨合同，銷(xiāo)售預(yù)應(yīng)力空心板一批，合同金額70000元，預(yù)收貨款40000元，余款于發(fā)貨后結(jié)算。收到對(duì)方預(yù)付的貨款時(shí)，根據(jù)進(jìn)帳單及收據(jù)借：銀行存款40000貸：預(yù)收帳款――預(yù)收銷(xiāo)貨款40000發(fā)出貨物后辦理結(jié)算時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原預(yù)收貨款，根據(jù)發(fā)貨票等憑證借：預(yù)收帳款――預(yù)收銷(xiāo)貨款40000應(yīng)收帳款――應(yīng)收銷(xiāo)貨款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入70000結(jié)清貨款收到時(shí)，根據(jù)收帳通知、收據(jù)等有關(guān)憑證借：銀行存款30000貸：應(yīng)收帳款――應(yīng)收銷(xiāo)貨款3000047案例【例3】與市建三公司簽訂銷(xiāo)貨合同，銷(xiāo)售預(yù)應(yīng)力空心板一批，三、應(yīng)付票據(jù)的核算1.含義：2.入賬價(jià)值——面值，不包括手續(xù)費(fèi)。3.支付的手續(xù)費(fèi)——直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。4.到期值的計(jì)算：帶息票據(jù)：到期值=面值+面值×票面利率×期限不帶息票據(jù)：到期值=面值5.票據(jù)期內(nèi)計(jì)息——直接計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”6.到期無(wú)力支付的應(yīng)付票據(jù)——若為帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息。并將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”48三、應(yīng)付票據(jù)的核算1.含義：48案例【例4】企業(yè)于2月10日開(kāi)出一張半年期的商業(yè)承兌匯票，用于購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值200000元的材料。開(kāi)出票據(jù)時(shí)，借：物資采購(gòu)200000貸：應(yīng)付票據(jù)200000票據(jù)到期承兌時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)200000貸：銀行存款200000票據(jù)到期無(wú)力支付時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)200000貸：應(yīng)付帳款20000049案例【例4】企業(yè)于2月10日開(kāi)出一張半年期的商業(yè)承兌匯4【例5】企業(yè)于3月10日開(kāi)出承兌一張面值100000元，票面利率7％，半年期的銀行承兌匯票，用于抵前欠應(yīng)付帳款。開(kāi)出票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)付帳款100000貸：應(yīng)付票據(jù)100000票據(jù)到期承兌時(shí)應(yīng)付利息＝100000×7％/12×6＝3500元借：應(yīng)付票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用3500貸：銀行存款103500票據(jù)到期無(wú)力支付時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用3500貸：短期借款103500

50【例5】企業(yè)于3月10日開(kāi)出承兌一張面值100000元，票面四、短期借款1.概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的借款。2.設(shè)置的賬戶(hù)：短期借款

3.取得短期借款時(shí)，借：銀行存款貸：短期借款預(yù)提借款的利息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付利息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款歸還借款本金，借：短期借款貸：銀行存款51四、短期借款1.概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其51第五章

往來(lái)核算崗位實(shí)務(wù)操作制作：黃亞萍王蕊沈陽(yáng)建筑大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院TEL024——230412052第五章制作：黃亞萍王蕊1目的及要求1.了解往來(lái)核算款項(xiàng)的形成2.了解主要往來(lái)款項(xiàng)所包括內(nèi)容3.了解掌握各種往來(lái)款項(xiàng)的計(jì)價(jià)方法4.認(rèn)識(shí)和掌握各種往來(lái)款項(xiàng)的核算方法53目的及要求1.了解往來(lái)核算款項(xiàng)的形成22.應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作3.應(yīng)付及預(yù)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作1.往來(lái)核算崗位職責(zé)概述本章主要內(nèi)容542.應(yīng)收項(xiàng)目3.應(yīng)付及預(yù)收1.往來(lái)核算本章3第一節(jié)往來(lái)核算崗位職責(zé)概述（一）五類(lèi)往來(lái)業(yè)務(wù)

1.從事施工生產(chǎn)活動(dòng)而形成的債權(quán)、債務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。2.購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)以外的其他原因形成的債權(quán)、債務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。3.應(yīng)上交的利潤(rùn)、稅金、費(fèi)用而形成的債務(wù)，4.因籌集短期資金而形成的債務(wù)。55第一節(jié)往來(lái)核算崗位職責(zé)概述（一）五類(lèi)往來(lái)業(yè)務(wù)41.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往來(lái)款項(xiàng)建立必要的管理制度。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的結(jié)算制度和紀(jì)律。2.應(yīng)做好往來(lái)款項(xiàng)的明細(xì)核算，正確使用會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定設(shè)置必要的明細(xì)帳，做到記帳清楚，帳表相符，并按規(guī)定按時(shí)編報(bào)債權(quán)債務(wù)方面的報(bào)表。3.要定期進(jìn)行帳款的清查核對(duì)，在年末編制決算報(bào)表前，要普遍進(jìn)行清查。寫(xiě)出清查報(bào)告表，查明原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，進(jìn)行帳務(wù)處理。（二）往來(lái)核算崗位具體職責(zé)561.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往來(lái)款項(xiàng)建立必第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作1.應(yīng)收賬款2.預(yù)付賬款

3.應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)4.壞賬及壞賬損失5.備用金6.其他應(yīng)收款57第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作1.應(yīng)收賬款6一.應(yīng)收賬款（一）概述

1.應(yīng)收帳款--是指企業(yè)因進(jìn)行施工、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的各項(xiàng)債權(quán)。2.應(yīng)收帳款的范圍：1).是指企業(yè)因進(jìn)行工程施工及銷(xiāo)售活動(dòng)引起的債權(quán)。2).應(yīng)收帳款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的款項(xiàng)。3).應(yīng)收帳款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。3.應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。58一.應(yīng)收賬款（一）概述7（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1.入賬金額—按實(shí)際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。2.幾個(gè)概念—商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。1）商業(yè)折扣—對(duì)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬金額均不會(huì)產(chǎn)生影響。按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2）現(xiàn)金折扣—表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”3）總價(jià)法—以未扣減折扣前的實(shí)際售價(jià)為入賬價(jià)值。4）凈價(jià)法—以扣除折扣后的金額作為入賬價(jià)值。59（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1.入賬金額—按實(shí)際發(fā)生額入賬。（三）應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理1.總賬科目：應(yīng)收賬款明細(xì)科目：應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷(xiāo)貨款2.原始憑證：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、銀行進(jìn)賬單3.實(shí)例60（三）應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理1.總賬科目：應(yīng)收賬款9建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票61建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票10專(zhuān)用收款收據(jù)62專(zhuān)用收款收據(jù)11銀行進(jìn)賬單63銀行進(jìn)賬單12【例1】收到建設(shè)單位星光工廠(chǎng)轉(zhuǎn)帳支票，支付上月工程款60000元，已存入銀行。此業(yè)務(wù)根據(jù)銀行進(jìn)帳單及收款收據(jù)予以入帳。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收帳款――應(yīng)收工程款（星光工廠(chǎng)）60000【例2】如上題60000元工程款為本月工程款，則根據(jù)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票及進(jìn)帳單作如下：借：銀行存款60000貸：工程結(jié)算收入60000實(shí)例64【例1】收到建設(shè)單位星光工廠(chǎng)轉(zhuǎn)帳支票，支付上月工程款6000【例3】企業(yè)賒銷(xiāo)給A公司商品一批，貨款總計(jì)5000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，根據(jù)發(fā)貨票作會(huì)計(jì)分錄如：借：應(yīng)收帳款51000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000銀行存款1000

【例4】在有商業(yè)折扣的情況下按凈額記帳。企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10％，代墊運(yùn)雜費(fèi)為5000元，作分錄如下：借：應(yīng)收帳款95000貸：其他業(yè)務(wù)收入90000

銀行存款5000借：銀行存款95000貸：應(yīng)收帳款95000借：銀行存款51000貸：應(yīng)收帳款－A5100065【例3】企業(yè)賒銷(xiāo)給A公司商品一批，貨款總計(jì)5000元，代墊

【例5】企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2/10、N/30，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。

1、采用總價(jià)法，根據(jù)發(fā)票等：

借：應(yīng)收帳款103000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

貸：銀行存款3000

假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款時(shí)，根據(jù)進(jìn)帳通知作分錄：

借：銀行存款101000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收帳款103000

假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，則

借：銀行存款103000

貸：應(yīng)收帳款103000

66

【例5】企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款2、若采用凈值法，銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)發(fā)貨票作分錄：借：應(yīng)收帳款101000貸：其他業(yè)務(wù)收入98000銀行存款300010天內(nèi)收到貨款根據(jù)進(jìn)帳通知：借：銀行存款101000貸：應(yīng)收帳款101000超過(guò)10天收到貨款則借：銀行存款103000貸：應(yīng)收帳款101000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000672、若采用凈值法，銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)發(fā)貨票作分錄：16二、預(yù)付賬款的核算實(shí)務(wù)

1.概念：按照合同規(guī)定預(yù)先支付給銷(xiāo)貨單位或提供勞務(wù)方的賬款。2.內(nèi)容：1）按照合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的備料款和工程款；2）按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。3.與應(yīng)收賬款的區(qū)別：1）相同點(diǎn)——都代表的是企業(yè)的債權(quán)。2）不同點(diǎn)

預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；

應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷(xiāo)貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。4.設(shè)置總賬科目——預(yù)付賬款明細(xì)科目：預(yù)付分包單位款、預(yù)付供應(yīng)單位款。5.預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。68二、預(yù)付賬款的核算實(shí)務(wù)1.概念：按照合同規(guī)定預(yù)先支付給實(shí)例【例1】企業(yè)通過(guò)銀行向分包單位愛(ài)華公司預(yù)付備料款40000元。根據(jù)收款收據(jù)和付款憑證（如支票根等）作分錄如下：借：預(yù)付帳帳――預(yù)付分包備料款40000貸：銀行存款40000【例2】企業(yè)與某建設(shè)單位辦好手續(xù)，由建設(shè)單位撥給某分包單位工程用主要材料一批，按規(guī)定作價(jià)20000元，經(jīng)三方?jīng)Q定，各自抵作備料款。根據(jù)企業(yè)開(kāi)給建設(shè)單位和分包單位開(kāi)給企業(yè)的收款收據(jù)，作如下分錄：借：預(yù)付帳款――預(yù)付分包單位款20000貸：預(yù)收帳款――預(yù)收工程款2000069實(shí)例【例1】企業(yè)通過(guò)銀行向分包單位愛(ài)華公【例3】企業(yè)向星星機(jī)械廠(chǎng)訂購(gòu)非標(biāo)準(zhǔn)配件一批，按合同規(guī)定預(yù)付貨款1500元，通過(guò)銀行支付。根據(jù)星星機(jī)械廠(chǎng)開(kāi)出的收款收據(jù)和付款的憑證存根作分錄如下：借：預(yù)付帳款――預(yù)付供應(yīng)單位款1500貸：銀行存款1500【例4】向星星機(jī)械廠(chǎng)訂購(gòu)的非標(biāo)準(zhǔn)配件收到，貨款3000元，通過(guò)銀行補(bǔ)付余款1500元。根據(jù)星星機(jī)械廠(chǎng)開(kāi)出的發(fā)貨票和銀行付余款的付款存根聯(lián)作如下分錄：借：物資采購(gòu)――庫(kù)存材料3000貸：預(yù)付帳款――預(yù)付供應(yīng)單位款1500銀行存款150070【例3】企業(yè)向星星機(jī)械廠(chǎng)訂購(gòu)非標(biāo)準(zhǔn)配件一批，按合同規(guī)定預(yù)付貨三、應(yīng)收票據(jù)的核算實(shí)務(wù)（一）特點(diǎn)及分類(lèi)

1.含義：2.種類(lèi)A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)3.設(shè)置的總賬科目：應(yīng)收票據(jù)4.須注意幾點(diǎn)：A、入賬價(jià)值——面值B、賬面價(jià)值——包括面值和應(yīng)計(jì)利息如：跨年度或編中期報(bào)告時(shí)，如果是帶息票據(jù)——應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)該未收到的利息收入款——計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。71三、應(yīng)收票據(jù)的核算實(shí)務(wù)（一）特點(diǎn)及分類(lèi)20（二）收到票據(jù)及計(jì)提利息的核算

【例1】某企業(yè)收到A公司2001年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息商業(yè)匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：應(yīng)收帳款――A公司23400【例2】某企業(yè)于2001年11月1日向X公司出售產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，已開(kāi)出發(fā)票交付X公司，并于當(dāng)日收到已經(jīng)該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個(gè)月，票面利率為5％，面值為117000元。11月1日收到票據(jù)，借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000011月30日、12月31日各計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)975貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用97572（二）收到票據(jù)及計(jì)提利息的核算211、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及計(jì)算

票據(jù)到期利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間票據(jù)到期值＝面值×（1＋利率）N

或者：票據(jù)到期值＝面值（無(wú)息票據(jù)）票據(jù)的貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期。票面利率有年、月、日利率之分。三者之間的關(guān)系是：

月利率＝年利率/12利率日利率=年利率/360731、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及計(jì)算22案例【例1】一張面值50000元、利率為10％、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其出票日為3月8日，其票據(jù)到期日應(yīng)為9月8日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：=50000×10％×6/12=2500元【例2】將上例中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值利率不變，出票日仍為3月18日，則其票據(jù)到期日應(yīng)為9月14日（3月18日至月底計(jì)14天；4月份30天，5月31天，6月30天。7月31天，8月31天；至9月13日共180天，按“算頭不算尾”的辦法，到期日應(yīng)為9月14，14日不計(jì)利息）。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為＝50000×10％×180/360＝2500元74案例【例1】一張面值50000元、利率為10％（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈值=到期值-貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）2.票據(jù)到期——分情況處理

1)承兌人按期付款——貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需作賬。2)若期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)——?jiǎng)t貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。延用上例，則作有關(guān)分錄：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款(短期借款-貼現(xiàn)人無(wú)力支付時(shí))

75（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：24【例5】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。企業(yè)應(yīng)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：其他業(yè)務(wù)收入1170006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)：票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝117000元貼現(xiàn)息＝117000×12％×2/12＝2340元貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660元借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)11700076【例5】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)1【例6】若例5中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14％，其他條件不變，企業(yè)于6月1日到銀行貼現(xiàn)。則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：票據(jù)到期值＝117000＋117000×14％×3/12＝121095元貼現(xiàn)期為兩個(gè)月（6月1日至8月1日）貼現(xiàn)息＝121095×12％×2/12＝2421.9元貼現(xiàn)額＝121095－2421.9＝118673.1元借：銀行存款118673.1貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用1673.177【例6】若例5中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14％，其他條（四）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

1.取得轉(zhuǎn)讓收入：借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）2.購(gòu)入物資：借：物資采購(gòu)（材料價(jià)款）借或貸：銀行存款（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）78（四）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理1.取得轉(zhuǎn)讓收入：（五）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理1、到期收回時(shí)：借：銀行存款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）1、到期無(wú)法收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）79（五）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理1、到期收回時(shí)：28四、壞賬及壞賬損失

(一)概述

1.壞賬與壞賬損失的含義2.壞賬的確認(rèn)條件

(1)全額確認(rèn)壞賬損失的情況：1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償仍然無(wú)法收回；2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。80四、壞賬及壞賬損失(一)概述29

（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況

1).當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)；2).計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的；3).與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4).其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（3）對(duì)已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，并不意味著放棄了追索權(quán)，一量重新收回，應(yīng)及時(shí)入帳。（4）企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。81（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況30(二)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

1.核算方法——有兩種

1).直接核銷(xiāo)法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。(已取消)

2).備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(現(xiàn)采用)82(二)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1.核算方法——有兩種312、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額

——取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”有三種：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法。（3）壞賬損失的確認(rèn)——計(jì)入“管理費(fèi)用”832、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額323、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

（1）計(jì)提范圍：

A、應(yīng)收賬款B、其他應(yīng)收款注意：1.預(yù)付賬款——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.應(yīng)收票據(jù)——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。843、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策33案例某企業(yè)壞帳核算采用備抵法，按年末應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，估計(jì)確定的計(jì)提比例為1％。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收帳款余額為250000元。第二年客戶(hù)X公司所欠的9000元帳款已超過(guò)3年，確認(rèn)為壞帳；第二年末，該企業(yè)應(yīng)收帳款余額為300000元；第三年客戶(hù)A公司破產(chǎn)，所欠20000元帳款有8500元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞帳；第三年末，企業(yè)應(yīng)收帳款余額為260000元；第四年，X公司所欠的9000元帳款又收回，年末應(yīng)收帳款余額為320000元。該企業(yè)各年應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：第一年末提取壞帳準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用2500元貸：壞帳準(zhǔn)備2500元85案例某企業(yè)壞帳核算采用備抵法，按年末應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)第二年沖銷(xiāo)壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備9000貸：應(yīng)收帳款――X公司9000第二年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：提取前的“壞帳準(zhǔn)備”科目余額為借6500元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失為3000元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為9500元。借：管理費(fèi)用9500貸：壞帳準(zhǔn)備950086第二年沖銷(xiāo)壞帳：35第三年沖減壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備8500貸：應(yīng)收帳款――A公司8500第三年末，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；提取前的“壞帳準(zhǔn)備”科目為借方余額5500元，按年末應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失為2600元，則本年應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備數(shù)為8100元。借：管理費(fèi)用8100貸：壞帳準(zhǔn)備810087第三年沖減壞帳：36第四年X公司9000元壞帳又收回。借：應(yīng)收帳款――X公司9000貸：壞帳準(zhǔn)備9000借：銀行存款9000貸：應(yīng)收帳款――X公司9000第四年末提取壞帳前“壞帳準(zhǔn)備”科目為11600元，按年末應(yīng)收帳款余額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為貸方3200元，則年末實(shí)際應(yīng)提的壞帳為－8400元。借：管理費(fèi)用－8400貸：壞帳準(zhǔn)備－840088第四年X公司9000元壞帳又收回。37五、備用金的實(shí)務(wù)核算

1.含義——指支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（包括職能科室、施工單位）或個(gè)人備作零星采購(gòu)、零星開(kāi)支或差旅費(fèi)等使用的款項(xiàng)。

※備用金不是現(xiàn)金，是占用在流通過(guò)程中的結(jié)算資金。是其他應(yīng)收款2.管理制度——定額管理和非定額管理（1）定額管理（2）非定額管理：先借后用，用后報(bào)銷(xiāo)3.案例89五、備用金的實(shí)務(wù)核算1.含義——指支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)案例【例1】行政科預(yù)借器具、家具維修費(fèi)500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票付訖。根據(jù)發(fā)票和支票存根聯(lián)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金――行政科500貸：銀行存款500【例2】行政科持單據(jù)報(bào)銷(xiāo)器具、家具維修費(fèi)340元，并交回余額160元。借：工程施工――間接費(fèi)用340現(xiàn)金160貸：備用金――行政科50090案例【例1】行政科預(yù)借器具、家具維修費(fèi)500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳【例3】

企業(yè)對(duì)行政科實(shí)行定額備用金制度，核定定額備用金制度，核定定額為500元，開(kāi)出現(xiàn)金支票支付。借：備用金――行政科500貸：銀行存款500【例4】

行政科報(bào)銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)文具費(fèi)330元、市內(nèi)交通費(fèi)20元，經(jīng)審核后支付現(xiàn)金補(bǔ)足定額。借：工程施工――間接費(fèi)用350貸：現(xiàn)金350【例5】行政科定額備用金不需用退回時(shí)填制收款憑證借：現(xiàn)金500貸：備用金――行政科50091【例3】企業(yè)對(duì)行政科實(shí)行定額備用金制度，核定定額備用金制度六、其他應(yīng)收款（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)；其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。92六、其他應(yīng)收款（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；41第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款的處理1.應(yīng)付賬款2.預(yù)收賬款3.應(yīng)付票據(jù)4.短期借款5.其他應(yīng)付款6.短期債券93第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款的處理1.應(yīng)付賬款42

1.入賬價(jià)值：一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值。2.有現(xiàn)金折扣—我國(guó)規(guī)定按總價(jià)法入賬。凈價(jià)法—即扣除最大折扣后的凈值入賬。兩者的區(qū)別：入賬金額不同。3.有商業(yè)折扣—不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。4.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款——直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。一、應(yīng)付賬款核算的實(shí)務(wù)處理(一)概述941.入賬價(jià)值：一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額一、應(yīng)付賬案例【例1】向陽(yáng)公司向A企業(yè)購(gòu)入材料一批，