所得稅會計的核算方法課件

第五章所得稅會計企業(yè)所得稅法所得稅法會計第五章所得稅會計企業(yè)所得稅法所得稅法會計企業(yè)所得稅稅法及實施條例企業(yè)所得稅稅法及實施條例應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率計稅基礎(chǔ)：應納稅所得額應納稅所得額=計稅收入-允許扣除的支出稅率：一般企業(yè)25%小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅的計算不一定等于會計利潤總額應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率所得稅的計算不一定等于會計永久性差異：計算口徑與計量屬性不一致，將來不能轉(zhuǎn)回暫時性差異：計算時間不一致，稅法比會計提前或推遲，將來可以轉(zhuǎn)回應納稅所得額與利潤的差異差異產(chǎn)生的原因永久性差異：計算口徑與計量屬性不一致，將來不能轉(zhuǎn)回應納稅所得常見的永久性差異收入1、會計上確認收入，稅法上不計算收入，如：國債利息、股權(quán)投資現(xiàn)金分紅2、會計上不確認收入，稅法計算收入；如：產(chǎn)品對外捐贈、用于福利部門，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交易3、收入的計量標準不一致；如：關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低－按正常價格稅法要調(diào)整如：常見的永久性差異收入1、會計上確認收入，稅法上不計算收入，如常見的永久性差異支出1、會計上確認費用，稅法上不允許扣除，（1）不允許扣除，如：政府部門的罰款、為職工交納的商業(yè)保險、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息（2）稅法規(guī)定了扣除標準，不允許超標準扣除，如：職工福利費、工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額14%、2%，職工福利費不得預提，工會經(jīng)費必須撥付，

業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%

公益性捐贈支出，不超過當年利潤總額的12%非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出常見的永久性差異支出1、會計上確認費用，稅法上不允許扣除，實常見的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）2、會計上不確認費用，稅法允許加計扣除，

殘疾人員工資，按照支付工資的100%加計扣除；

研發(fā)支出，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷常見的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）1、會計計提的各種資產(chǎn)的減值準備，稅法不允許，會計預先確認損失，稅法在實際消耗或銷售處置時才確認成本允許在稅前抵扣。如：壞賬準備，會計預提壞賬損失，稅法在確認壞賬時允許扣除

存貨跌價準備，會計預提損失，稅法在銷售時確認損失

固定資產(chǎn)減值準備，會計預提損失，稅法在報廢或出售時確認損失2、會計上的各種預計負債，稅法不允許，會計預先確認費用或損失，稅法在實際發(fā)生是才允許在稅前抵扣，如：產(chǎn)品售后維修費，未決訴訟，常見的暫時性差異或時間性差異1、會計計提的各種資產(chǎn)的減值準備，稅法不允許，會計預先確認損3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會計上與稅法不一致，導致會計確認的費用比稅法允許扣除費用提前或延遲。固定資產(chǎn)：折舊方法：會計可使用直線法、工作量法、快速折舊法稅法采用直線法，采用快速折舊法須稅務部門批準稅法折舊年限：會計自行確定稅法規(guī)定：20年、10年、5年、4年、3年房屋、建筑物，20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)1）3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會計上與稅法不一致，導致會計確無形資產(chǎn)：攤銷或減值：會計：使用年限確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用年限不確定的不攤銷，每年進行減值測試，稅法：只能攤銷，不允許減值攤銷方法：會計：通常使用直線法，可以采用產(chǎn)量法，或其他快速攤銷法稅法：只能直線法攤銷年限：稅法：沒有年限的按不低于10年的期限攤銷凈殘值：會計：通常沒有凈殘值，可以有例外稅法：沒有凈殘值，不存在例外常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)2）無形資產(chǎn)：常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)2）4、確認收入的確認標準會計上與稅法不一致，導致會計確認的收入比稅法計算收入延遲。如：在某些情況下發(fā)出商品、預收賬款、跨期勞務，在會計上不符合收入確認的條件，在稅法上符合計稅收入的條件5、對于資產(chǎn)、負債、收入的計量方法不一致，導致會計確認損益比稅法提前或延遲。如：交易性金融資產(chǎn)，會計按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益，稅法按歷史成本計量

分期收款銷售，會計分別確認銷售收入和利息收入，按現(xiàn)銷價格一次確認銷售收入，分期確認利息收入；稅法分期確認銷售收入常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)3）4、確認收入的確認標準會計上與稅法不一致，導致會計確認的收6、會計的費用，稅法規(guī)定了扣除標準，超標準部分遞延到以后扣除

教育經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2.5%，超過部分允許以后扣除，不得預提，

廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%，

超過部分，允許以后年度扣除7、會計按照權(quán)責發(fā)生制計提而尚未支付的費用，稅法要求在支付時在稅前列支

工資薪金，當月的薪金下月支付，稅法要求按實際支付額在稅前扣除常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)4）6、會計的費用，稅法規(guī)定了扣除標準，超標準部分遞延到以后扣除如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%2、標準：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%小型微利企1、稅率：15%2、標準：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：15%高新技術(shù)企業(yè)所得稅會計所得稅會計所得稅：所得稅是企業(yè)的一項費用——“所得稅費用”，在繳納之前形成一項負債——“應交稅費——應交所得稅”所得稅的核算方法：1、應付稅款法適用范圍：采用小企業(yè)會計準則的企業(yè)小企業(yè)標準：工信部標標準：從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額，其中兩項指標所得稅法標準：年應納稅所得、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，任一標準關(guān)注：會計上企業(yè)根據(jù)工信部的標準，采用小企業(yè)會計準則，可能出現(xiàn)工信部標準屬于小企業(yè)，所得稅法不屬于小企業(yè)；或者相反的情況2、資產(chǎn)負債表債務法適用范圍：采用企業(yè)會計準則的企業(yè)所得稅會計的核算方法所得稅：所得稅會計的核算方法小、微企業(yè)的劃分標準（工信部）2012.5小、微企業(yè)的劃分標準（工信部）2012.5按稅法要求計量：應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異應交所得稅的計量利潤總額與應納稅所得額的差異：永久性差異：差異將來不能轉(zhuǎn)回暫時性差異：差異將來能夠轉(zhuǎn)回，有兩種情況：當期調(diào)增應納稅所得額，以后調(diào)減應納稅所得額當期調(diào)減應納稅所得額，以后調(diào)增應納稅所得額按稅法要求計量：應交所得稅的計量利潤總額與應納稅所得額的差1、應付稅款法：所得稅費用按應交所得稅計量借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅（應納稅所得額×稅率）2、資產(chǎn)負債表債務法：所得稅費用在應交所得稅的基礎(chǔ)上考慮暫時性差異對所得稅的影響借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異增加對所得稅的影響）

貸：應交稅費—應交所得稅遞延所得稅負債（應納稅暫時性差異增加對所得稅的影響）所得稅費用的計量1、應付稅款法：所得稅費用的計量1、權(quán)責發(fā)生制原則

交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認

2、配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比永久性差異：差異將來不能轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅的必要性1、權(quán)責發(fā)生制原則確認遞延所得稅的必要性資產(chǎn)負債表債務法核算的一般程序1、按照會計準則規(guī)定確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2、根據(jù)稅法確定資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

4、按照稅法規(guī)定計算確定當期應交所得稅。

5、確定利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法核算的一般程序1、按照會計準則規(guī)定確定除遞延資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)會計與稅法的形成差異的主要因素

1、會計提前或延后攤銷資產(chǎn)的價值2、會計提前確認資產(chǎn)增值或減值資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＞或＜計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)

[例]支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元賬面價值860萬元＞計稅基礎(chǔ)800萬元應納稅暫性差異=860-800=60萬元遞延所得稅負債=60×25%=15萬元各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除壞賬準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)各類應收項目

（應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、長期應收款

）【例】

應收賬款余額為6000萬元，計提600萬元的壞賬準備。賬面價值：6000-600=5400萬元計稅基礎(chǔ)：6000萬元賬面價值5400萬元＜計稅基礎(chǔ)6000萬元可抵扣暫性差異=6000

-5400

=600萬元遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150萬元會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除壞賬準備計量各類應收項目存貨會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除存貨跌價準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)【例】期末庫存原材料購入成本為4000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計其可變現(xiàn)凈值為3200萬元，計提存貨跌價準備800萬元。賬面價值：4000-800=3200萬元計稅基礎(chǔ)：4000萬元賬面價值3200萬元＜計稅基礎(chǔ)4000萬元可抵扣暫性差異=4000

-3200

=800萬元遞延所得稅資產(chǎn)=800×25%=200萬元存貨會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除存貨跌價準備計量會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計資本公積稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＞或＜計稅基礎(chǔ)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計資本公積持會計：資產(chǎn)賬面價值，成本法：以歷史成本扣除減值準備計量權(quán)益法：以歷史成本，加減被投資單位所有者權(quán)益的增減變化應享有的份額，扣除減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量成本法：賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)

權(quán)益法：賬面價值＞或＜計稅基礎(chǔ)［例］一項長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，最初以1000萬元購入，取得當期期末，按照持股比例計算應享有被投資單位的凈利潤份額為50萬元。賬面價值1050萬元＞計稅基礎(chǔ)1000萬元應納稅暫性差異=1050-1000=50萬元遞延所得稅負債=50×25%=12.5萬元長期股權(quán)投資會計：資產(chǎn)賬面價值，長期股權(quán)投資會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除折舊及減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計量注意：（１）如果折舊方法、折舊年限與稅法不一致，也會有差異（２）超過３年付款賒購的會計上固定資產(chǎn)以付款額的現(xiàn)值入帳，稅法以付款總額作為歷史成本賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除折舊及減值準備計量固定資產(chǎn)［例］2006年12月取得某項設備，原價750萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，凈殘值為0；稅法允許該固定資產(chǎn)加速折舊，企業(yè)在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。2008年12月31日企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值=750-（750×

10%×

2）-50

=600-50=550萬元計稅基礎(chǔ)=750-750×

20%-600×

20%=480萬元賬面價值550萬元＞計稅基礎(chǔ)480萬元應納稅暫性差異=550-480=70萬元遞延所得稅負債=70×25%=17.5萬元［例］2006年12月取得某項設備，原價750萬元，使用年限會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除攤銷及減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除攤銷計量注意：（１）會計只對有使用期限無形資產(chǎn)計提攤銷，對沒有使用期限的無形資產(chǎn)只進行減值測試；稅法對所有無形資產(chǎn)計提攤銷，不允許提取減值準備（２）如果攤銷方法、攤銷年限與稅法不一致，也會有差異（３）稅法對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計50％扣除或攤銷賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除攤銷及減值準備計量無形資產(chǎn)[例]某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：賬面價值=160萬元，計稅基礎(chǔ)為=160-160/10=144萬元賬面價值160萬元＞計稅基礎(chǔ)144萬元應納稅暫性差異=160-144=16萬元遞延所得稅負債=16×25%=4萬元[例]某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理（1）以成本模式計量：與固定資產(chǎn)類似會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除折舊及減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計量賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)（2）以公允價值模式計量：與交易性金融資產(chǎn)類似稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計損益賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)

投資性房地產(chǎn)（1）以成本模式計量：與固定資產(chǎn)類似投資性房地產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額負債的計稅基礎(chǔ)會計與稅法的形成差異的主要因素

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算1、自費用中提取的負債2、負債延遲確認收入負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額負債的計稅基礎(chǔ)各類負債的計稅基礎(chǔ)會計：負債賬面價值，以預計費用計量稅法：與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，負債計稅基礎(chǔ)為0與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，負債計稅基礎(chǔ)負債賬面價值賬面價值＞或=計稅基礎(chǔ)預計負債[例]企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元銷售費用，同時確認預計負債。賬面價值=100萬元計稅基礎(chǔ)=100-100=0萬元賬面價值100萬元＞計稅基礎(chǔ)0萬元可抵扣暫性差異=100-0=100萬元遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元各類負債的計稅基礎(chǔ)會計：負債賬面價值，以預計費用計量預計負[例]假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債稅收：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值：1000萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000萬元賬面價值=計稅基礎(chǔ)暫性差異=1000-1000=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保會計：負債賬面價值，不符合收入確認條件，作為負債反映以預計費用計量稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能作為收入反映賬面價值＞或=計稅基礎(chǔ)預收賬款會計：負債賬面價值，不符合收入確認條件，作為負債反映以預計費如果稅法與會計準則規(guī)定的收入確認時點一致：賬面價值=80萬元稅收處理亦不能計入當期的應納稅所得額計稅基礎(chǔ)＝80萬元－0＝80萬元賬面價值80萬元=計稅基礎(chǔ)80萬元暫性差異=80-80=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]收到客戶的一筆款項80萬元，不符合會計收入確認條件，會計上作為預收賬款，但符合稅法收入確認條件，款項已計入當期應納稅所得額賬面價值=80萬元計稅基礎(chǔ)=80萬元－80萬元＝0賬面價值80萬元＞計稅基礎(chǔ)0萬元可抵扣暫性差異=80-0=80萬元遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬元如果稅法與會計準則規(guī)定的收入確認時點一致：[例]收到客戶的一會計：負債賬面價值，所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：合理的工資支出，符合標準的社保、福利費、工會及教育經(jīng)費，補充醫(yī)療及養(yǎng)老支出，超標部分調(diào)整當期應納稅所得額，超標教育經(jīng)費允許以后扣除。賬面價值＞或=計稅基礎(chǔ)應付職工薪酬[例]

2008年12月計入成本費用的職工薪金支出計200萬元，尚未支付。稅法允許當期扣除170萬元賬面價值=200萬元計稅基礎(chǔ)＝200萬元－0＝200萬元賬面價值200萬元=計稅基礎(chǔ)200萬元暫性差異=200-200=0不產(chǎn)生遞延所得稅會計：負債賬面價值，所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費暫時性差異和遞延所得稅暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)差異的種類1、永久性差異：賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同2、暫時性差異：賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同其他視同暫時性差異處理的項目暫時性差異暫時性差異和遞延所得稅暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)差異的種暫時性差異的種類和影響將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額遞延所得稅負債可抵扣暫性差異應納稅暫時性差異暫時性差異的種類和影響將導致在銷售或使遞延所得稅資產(chǎn)將導致在

應納稅暫時性差異可抵扣時間性差異

(遞延所得稅負債)

(遞延所得稅資產(chǎn))資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)賬面價值<計稅基礎(chǔ)

負債賬面價值<計稅基礎(chǔ)賬面價值>計稅基礎(chǔ)

暫時性差異的產(chǎn)生遞延所得稅的產(chǎn)生遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣時間性差異×適用稅率應納稅暫時性差異特殊事項暫時性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負債項目產(chǎn)生暫時性差異如：超標可遞延扣除的費用，廣告費、教育經(jīng)費[例]2007年銷售收入10000萬元，廣告費2000萬元。稅前扣除=10000×15%=1500萬元遞延扣除=2000-1500=500萬元資產(chǎn)賬面價值=0萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500萬元賬面價值0萬元＜計稅基礎(chǔ)500萬元可抵扣暫性差異=500-0=500萬元遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=75萬元2、可彌補虧損及稅款抵減產(chǎn)生暫時性差異[例]2007年虧損2000萬元，可在以后5年彌補可抵扣暫性差異=2000萬元遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=75萬元特殊事項暫時性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負債項目產(chǎn)不確認遞延所得稅負債的特殊情況1、

商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會計：合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債會計：[例]企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應確認的合并商譽為400萬元賬面價值=400萬元計稅基礎(chǔ)=0賬面價值>計稅基礎(chǔ)，但不確認遞延所得稅負債不確認遞延所得稅負債的特殊情況1、商譽的初始確認不確認遞延所得稅負債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認[例]一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為180萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本3、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在滿足以下兩個條件時，不予確認：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間（2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回不確認遞延所得稅負債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認[例]企業(yè)開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段的支出1600萬元，其中符合資本化條件的支出1200萬元，開發(fā)的無形資產(chǎn)當期期末達到預定可使用狀態(tài)會計計入當期損益=400+400=800萬元稅法計入當期損益=800+

800×

50%=1200萬元上述差異為永久性差異賬面價值=1200萬元計稅基礎(chǔ)=1200+

1200×

50%=1800萬元賬面價值1200萬元＜

計稅基礎(chǔ)1800

萬元可抵扣暫性差異=1800-1200=600萬元此無形資產(chǎn)非企業(yè)合并產(chǎn)生，且初始確認時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,所以暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中所得稅的確認與計量[例]企業(yè)2007年利潤3000萬元，稅率25%。有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）當期購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，投資成本800萬元，期末公允價值1200萬元。（2）存貨期末提取了75萬元的跌價準備（3）一項固定資產(chǎn)成本1500萬元，自2007年1月開始折舊，使用年限10年，凈殘值為0，會計按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按直線法折舊。（4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元（5）應付環(huán)保罰款250萬元所得稅的確認與計量[例]企業(yè)2007年利潤3000萬元，稅1、應交所得稅應納稅所得額=3000-400+75+150+500+250=3575萬元應交所得稅=3575×25%=893.75萬元2、遞延所得稅賬面計稅應納稅可抵扣價值基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異交易性金融資產(chǎn)1200

800

400存貨2000

2075

75固定資產(chǎn)1200

1350

150其他應付款250

250合計400

225期末遞延所得稅資產(chǎn)=225

×25%=56.25萬元期末遞延所得稅負債=400×25%=100萬元

1、應交所得稅3、確認所得稅費用：借：所得稅費用937.5萬（893.75+100-56.25）遞延所得稅資產(chǎn)56.25萬

貸：應交稅費—應交所得稅893.75萬遞延所得稅負債100萬[例]接前例，企業(yè)2008年應交所得稅1155萬元，稅率25%。有關(guān)交易和事項中，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的帳面價值與計稅基礎(chǔ)如下表，不存在其他差異。3、確認所得稅費用：1、應交所得稅應交所得稅=1155萬元2、遞延所得稅賬面計稅應納稅可抵扣價值基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異交易性金融資產(chǎn)1675

1000

675存貨4000

4200

200固定資產(chǎn)910

1200

290預計負債250

0

250合計675

740（1）期末遞延所得稅資產(chǎn)=740×25%=185萬元期初遞延所得稅資產(chǎn)=56.25萬元本期增加遞延所得稅資產(chǎn)=185-56.25=128.75萬元（2）期末遞延所得稅負債=675×25%=168.75萬元期初遞延所得稅負債=400×25%=100萬元本期增加遞延所得稅負債=168.75-100=68.75萬元1、應交所得稅3、確認所得稅費用：借：所得稅費用1095萬（1155+68.75-128.75）遞延所得稅資產(chǎn)128.75萬

貸：應交稅費—應交所得稅1155萬遞延所得稅負債68.75

萬3、確認所得稅費用：[例]企業(yè)持有的某項持有可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，上一會計期末，按照公允價值240萬元計量。本期期末如果其公允價值為220萬元。在確認40萬元的公允價值變動時：借：可供出售的金融資產(chǎn)40

貸：資本公積40確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時：借：資本公積10

貸：遞延所得稅負債10本期公允價值變動：借：資本公積20貸：可供出售的金融資產(chǎn)20借：遞延所得稅負債5貸：資本公積5[例]企業(yè)持有的某項持有可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元第五章所得稅會計企業(yè)所得稅法所得稅法會計第五章所得稅會計企業(yè)所得稅法所得稅法會計企業(yè)所得稅稅法及實施條例企業(yè)所得稅稅法及實施條例應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率計稅基礎(chǔ)：應納稅所得額應納稅所得額=計稅收入-允許扣除的支出稅率：一般企業(yè)25%小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅的計算不一定等于會計利潤總額應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率所得稅的計算不一定等于會計永久性差異：計算口徑與計量屬性不一致，將來不能轉(zhuǎn)回暫時性差異：計算時間不一致，稅法比會計提前或推遲，將來可以轉(zhuǎn)回應納稅所得額與利潤的差異差異產(chǎn)生的原因永久性差異：計算口徑與計量屬性不一致，將來不能轉(zhuǎn)回應納稅所得常見的永久性差異收入1、會計上確認收入，稅法上不計算收入，如：國債利息、股權(quán)投資現(xiàn)金分紅2、會計上不確認收入，稅法計算收入；如：產(chǎn)品對外捐贈、用于福利部門，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交易3、收入的計量標準不一致；如：關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低－按正常價格稅法要調(diào)整如：常見的永久性差異收入1、會計上確認收入，稅法上不計算收入，如常見的永久性差異支出1、會計上確認費用，稅法上不允許扣除，（1）不允許扣除，如：政府部門的罰款、為職工交納的商業(yè)保險、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息（2）稅法規(guī)定了扣除標準，不允許超標準扣除，如：職工福利費、工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額14%、2%，職工福利費不得預提，工會經(jīng)費必須撥付，

業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%

公益性捐贈支出，不超過當年利潤總額的12%非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出常見的永久性差異支出1、會計上確認費用，稅法上不允許扣除，實常見的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）2、會計上不確認費用，稅法允許加計扣除，

殘疾人員工資，按照支付工資的100%加計扣除；

研發(fā)支出，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷常見的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）1、會計計提的各種資產(chǎn)的減值準備，稅法不允許，會計預先確認損失，稅法在實際消耗或銷售處置時才確認成本允許在稅前抵扣。如：壞賬準備，會計預提壞賬損失，稅法在確認壞賬時允許扣除

存貨跌價準備，會計預提損失，稅法在銷售時確認損失

固定資產(chǎn)減值準備，會計預提損失，稅法在報廢或出售時確認損失2、會計上的各種預計負債，稅法不允許，會計預先確認費用或損失，稅法在實際發(fā)生是才允許在稅前抵扣，如：產(chǎn)品售后維修費，未決訴訟，常見的暫時性差異或時間性差異1、會計計提的各種資產(chǎn)的減值準備，稅法不允許，會計預先確認損3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會計上與稅法不一致，導致會計確認的費用比稅法允許扣除費用提前或延遲。固定資產(chǎn)：折舊方法：會計可使用直線法、工作量法、快速折舊法稅法采用直線法，采用快速折舊法須稅務部門批準稅法折舊年限：會計自行確定稅法規(guī)定：20年、10年、5年、4年、3年房屋、建筑物，20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)1）3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會計上與稅法不一致，導致會計確無形資產(chǎn)：攤銷或減值：會計：使用年限確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用年限不確定的不攤銷，每年進行減值測試，稅法：只能攤銷，不允許減值攤銷方法：會計：通常使用直線法，可以采用產(chǎn)量法，或其他快速攤銷法稅法：只能直線法攤銷年限：稅法：沒有年限的按不低于10年的期限攤銷凈殘值：會計：通常沒有凈殘值，可以有例外稅法：沒有凈殘值，不存在例外常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)2）無形資產(chǎn)：常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)2）4、確認收入的確認標準會計上與稅法不一致，導致會計確認的收入比稅法計算收入延遲。如：在某些情況下發(fā)出商品、預收賬款、跨期勞務，在會計上不符合收入確認的條件，在稅法上符合計稅收入的條件5、對于資產(chǎn)、負債、收入的計量方法不一致，導致會計確認損益比稅法提前或延遲。如：交易性金融資產(chǎn)，會計按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益，稅法按歷史成本計量

分期收款銷售，會計分別確認銷售收入和利息收入，按現(xiàn)銷價格一次確認銷售收入，分期確認利息收入；稅法分期確認銷售收入常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)3）4、確認收入的確認標準會計上與稅法不一致，導致會計確認的收6、會計的費用，稅法規(guī)定了扣除標準，超標準部分遞延到以后扣除

教育經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2.5%，超過部分允許以后扣除，不得預提，

廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%，

超過部分，允許以后年度扣除7、會計按照權(quán)責發(fā)生制計提而尚未支付的費用，稅法要求在支付時在稅前列支

工資薪金，當月的薪金下月支付，稅法要求按實際支付額在稅前扣除常見的暫時性差異或時間性差異（續(xù)4）6、會計的費用，稅法規(guī)定了扣除標準，超標準部分遞延到以后扣除如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%2、標準：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%小型微利企1、稅率：15%2、標準：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：15%高新技術(shù)企業(yè)所得稅會計所得稅會計所得稅：所得稅是企業(yè)的一項費用——“所得稅費用”，在繳納之前形成一項負債——“應交稅費——應交所得稅”所得稅的核算方法：1、應付稅款法適用范圍：采用小企業(yè)會計準則的企業(yè)小企業(yè)標準：工信部標標準：從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額，其中兩項指標所得稅法標準：年應納稅所得、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，任一標準關(guān)注：會計上企業(yè)根據(jù)工信部的標準，采用小企業(yè)會計準則，可能出現(xiàn)工信部標準屬于小企業(yè)，所得稅法不屬于小企業(yè)；或者相反的情況2、資產(chǎn)負債表債務法適用范圍：采用企業(yè)會計準則的企業(yè)所得稅會計的核算方法所得稅：所得稅會計的核算方法小、微企業(yè)的劃分標準（工信部）2012.5小、微企業(yè)的劃分標準（工信部）2012.5按稅法要求計量：應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異應交所得稅的計量利潤總額與應納稅所得額的差異：永久性差異：差異將來不能轉(zhuǎn)回暫時性差異：差異將來能夠轉(zhuǎn)回，有兩種情況：當期調(diào)增應納稅所得額，以后調(diào)減應納稅所得額當期調(diào)減應納稅所得額，以后調(diào)增應納稅所得額按稅法要求計量：應交所得稅的計量利潤總額與應納稅所得額的差1、應付稅款法：所得稅費用按應交所得稅計量借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅（應納稅所得額×稅率）2、資產(chǎn)負債表債務法：所得稅費用在應交所得稅的基礎(chǔ)上考慮暫時性差異對所得稅的影響借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異增加對所得稅的影響）

貸：應交稅費—應交所得稅遞延所得稅負債（應納稅暫時性差異增加對所得稅的影響）所得稅費用的計量1、應付稅款法：所得稅費用的計量1、權(quán)責發(fā)生制原則

交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認

2、配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比永久性差異：差異將來不能轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅的必要性1、權(quán)責發(fā)生制原則確認遞延所得稅的必要性資產(chǎn)負債表債務法核算的一般程序1、按照會計準則規(guī)定確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2、根據(jù)稅法確定資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

4、按照稅法規(guī)定計算確定當期應交所得稅。

5、確定利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法核算的一般程序1、按照會計準則規(guī)定確定除遞延資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)會計與稅法的形成差異的主要因素

1、會計提前或延后攤銷資產(chǎn)的價值2、會計提前確認資產(chǎn)增值或減值資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＞或＜計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)

[例]支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元賬面價值860萬元＞計稅基礎(chǔ)800萬元應納稅暫性差異=860-800=60萬元遞延所得稅負債=60×25%=15萬元各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除壞賬準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)各類應收項目

（應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、長期應收款

）【例】

應收賬款余額為6000萬元，計提600萬元的壞賬準備。賬面價值：6000-600=5400萬元計稅基礎(chǔ)：6000萬元賬面價值5400萬元＜計稅基礎(chǔ)6000萬元可抵扣暫性差異=6000

-5400

=600萬元遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150萬元會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除壞賬準備計量各類應收項目存貨會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除存貨跌價準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)【例】期末庫存原材料購入成本為4000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計其可變現(xiàn)凈值為3200萬元，計提存貨跌價準備800萬元。賬面價值：4000-800=3200萬元計稅基礎(chǔ)：4000萬元賬面價值3200萬元＜計稅基礎(chǔ)4000萬元可抵扣暫性差異=4000

-3200

=800萬元遞延所得稅資產(chǎn)=800×25%=200萬元存貨會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除存貨跌價準備計量會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計資本公積稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＞或＜計稅基礎(chǔ)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計資本公積持會計：資產(chǎn)賬面價值，成本法：以歷史成本扣除減值準備計量權(quán)益法：以歷史成本，加減被投資單位所有者權(quán)益的增減變化應享有的份額，扣除減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量成本法：賬面價值＜或＝計稅基礎(chǔ)

權(quán)益法：賬面價值＞或＜計稅基礎(chǔ)［例］一項長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，最初以1000萬元購入，取得當期期末，按照持股比例計算應享有被投資單位的凈利潤份額為50萬元。賬面價值1050萬元＞計稅基礎(chǔ)1000萬元應納稅暫性差異=1050-1000=50萬元遞延所得稅負債=50×25%=12.5萬元長期股權(quán)投資會計：資產(chǎn)賬面價值，長期股權(quán)投資會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除折舊及減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計量注意：（１）如果折舊方法、折舊年限與稅法不一致，也會有差異（２）超過３年付款賒購的會計上固定資產(chǎn)以付款額的現(xiàn)值入帳，稅法以付款總額作為歷史成本賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除折舊及減值準備計量固定資產(chǎn)［例］2006年12月取得某項設備，原價750萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，凈殘值為0；稅法允許該固定資產(chǎn)加速折舊，企業(yè)在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。2008年12月31日企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值=750-（750×

10%×

2）-50

=600-50=550萬元計稅基礎(chǔ)=750-750×

20%-600×

20%=480萬元賬面價值550萬元＞計稅基礎(chǔ)480萬元應納稅暫性差異=550-480=70萬元遞延所得稅負債=70×25%=17.5萬元［例］2006年12月取得某項設備，原價750萬元，使用年限會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除攤銷及減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除攤銷計量注意：（１）會計只對有使用期限無形資產(chǎn)計提攤銷，對沒有使用期限的無形資產(chǎn)只進行減值測試；稅法對所有無形資產(chǎn)計提攤銷，不允許提取減值準備（２）如果攤銷方法、攤銷年限與稅法不一致，也會有差異（３）稅法對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計50％扣除或攤銷賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除攤銷及減值準備計量無形資產(chǎn)[例]某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：賬面價值=160萬元，計稅基礎(chǔ)為=160-160/10=144萬元賬面價值160萬元＞計稅基礎(chǔ)144萬元應納稅暫性差異=160-144=16萬元遞延所得稅負債=16×25%=4萬元[例]某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理（1）以成本模式計量：與固定資產(chǎn)類似會計：資產(chǎn)賬面價值，以歷史成本扣除折舊及減值準備計量稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計量賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)（2）以公允價值模式計量：與交易性金融資產(chǎn)類似稅法：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以歷史成本計量會計：資產(chǎn)賬面價值，以公允價值計量，公允價值變動計損益賬面價值＜或＞或＝計稅基礎(chǔ)

投資性房地產(chǎn)（1）以成本模式計量：與固定資產(chǎn)類似投資性房地產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額負債的計稅基礎(chǔ)會計與稅法的形成差異的主要因素

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算1、自費用中提取的負債2、負債延遲確認收入負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額負債的計稅基礎(chǔ)各類負債的計稅基礎(chǔ)會計：負債賬面價值，以預計費用計量稅法：與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，負債計稅基礎(chǔ)為0與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，負債計稅基礎(chǔ)負債賬面價值賬面價值＞或=計稅基礎(chǔ)預計負債[例]企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元銷售費用，同時確認預計負債。賬面價值=100萬元計稅基礎(chǔ)=100-100=0萬元賬面價值100萬元＞計稅基礎(chǔ)0萬元可抵扣暫性差異=100-0=100萬元遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元各類負債的計稅基礎(chǔ)會計：負債賬面價值，以預計費用計量預計負[例]假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債稅收：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值：1000萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000萬元賬面價值=計稅基礎(chǔ)暫性差異=1000-1000=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保會計：負債賬面價值，不符合收入確認條件，作為負債反映以預計費用計量稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能作為收入反映賬面價值＞或=計稅基礎(chǔ)預收賬款會計：負債賬面價值，不符合收入確認條件，作為負債反映以預計費如果稅法與會計準則規(guī)定的收入確認時點一致：賬面價值=80萬元稅收處理亦不能計入當期的應納稅所得額計稅基礎(chǔ)＝80萬元－0＝80萬元賬面價值80萬元=計稅基礎(chǔ)80萬元暫性差異=80-80=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]收到客戶的一筆款項80萬元，不符合會計收入確認條件，會計上作為預收賬款，但符合稅法收入確認條件，款項已計入當期應納稅所得額賬面價值=80萬元計稅基礎(chǔ)=80萬元－80萬元＝0賬面價值80萬元＞計稅基礎(chǔ)0萬元可抵扣暫性差異=80-0=80萬元遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬元如果稅法與會計準則規(guī)定的收入確認時點一致：[例]收到客戶的一會計：負債賬面價值，所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：合理的工資支出，符合標準的社保、福利費、工會及教育經(jīng)費，補充醫(yī)療及養(yǎng)老支出，超標部分調(diào)整當期應納稅所得額，超標教育經(jīng)費允許以后扣除。賬面價值＞或=計稅基礎(chǔ)應付職工薪酬[例]

2008年12月計入成本費用的職工薪金支出計200萬元，尚未支付。稅法允許當期扣除170萬元賬面價值=200萬元計稅基礎(chǔ)＝200萬元－0＝200萬元賬面價值200萬元=計稅基礎(chǔ)200萬元暫性差異=200-200=0不產(chǎn)生遞延所得稅會計：負債賬面價值，所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費暫時性差異和遞延所得稅暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)差異的種類1、永久性差異：賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同2、暫時性差異：賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同其他視同暫時性差異處理的項目暫時性差異暫時性差異和遞延所得稅暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)差異的種暫時性差異的種類和影響將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額遞延所得稅負債可抵扣暫性差異應納稅暫時性差異暫時性差異的種類和影響將導致在銷售或使遞延所得稅資產(chǎn)將導致在

應納稅暫時性差異可抵扣時間性差異

(遞延所得稅負債)

(遞延所得稅資產(chǎn))資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)賬面價值<計稅基礎(chǔ)

負債賬面價值<計稅基礎(chǔ)賬面價值>計稅基礎(chǔ)

暫時性差異的產(chǎn)生遞延所得稅的產(chǎn)生遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣時間性差異×適用稅率應納稅暫時性差異特殊事項暫時性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負債項目產(chǎn)生暫時性差異如：超標可遞延扣除的費用，廣告費、教育經(jīng)費[例]2007年銷售收入10000萬元，廣告費2000萬元。稅前扣除=10000×15%=1500萬元遞延扣除=2000-1500=500萬元資產(chǎn)賬面價值=0萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500萬元賬面價值0萬元＜計稅基礎(chǔ)500萬元可抵扣暫性差異=500-0=500萬元遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=75萬元2、可彌補虧損及稅款抵減產(chǎn)生暫時性差異[例]2007年虧損2000萬元，可在以后5年彌補可抵扣暫性差異=2000萬元遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=75萬元特殊事項暫時性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負債項目產(chǎn)不確認遞延所得稅負債的特殊情況1、

商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會計：合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債會計：[例]企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應確認的合并商譽為400萬元賬面價值=400萬元計稅基礎(chǔ)=0賬面價值>計稅基礎(chǔ)，但不確認遞延所得稅負債不確認遞延所得稅負債的特殊情況1、商譽的初始確認不確認遞延所得稅負債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認[例]一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為180萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本3、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在滿足以下兩個條件時，不予確認：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間（2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回不確認遞延所得稅負債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認[例]企業(yè)開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段的支出1600萬元，其中符合資本化條件的支出1200萬元，開發(fā)的無形資產(chǎn)當期期末達到預定可使用狀態(tài)會計計入當期損益=400+400=800萬元稅法計入當期損益=800+

800×

50%=1200萬元上述差異為永久性差異賬面價值=1200萬元計稅基礎(chǔ)=1200+

1200×

50%=1800萬元賬面價值1200萬元＜

計稅基礎(chǔ)1800

萬元可抵扣暫性差異=1800-1200=600萬元此無形資產(chǎn)非企業(yè)合并產(chǎn)生，且初始確認時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,所以暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中所得稅的確認與計量[例]企業(yè)2007年利潤3000萬元，稅率25%。有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）當期購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，投資成本800萬元，期末公允價值1200萬元。（2）存貨期末提取了