所得稅利潤管理知識與財(cái)務(wù)會計(jì)課件

第十四章利潤與所得稅

利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第十四章利潤與所得稅

利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成1利潤確認(rèn)利潤的確認(rèn)，應(yīng)該遵循收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則。利潤確認(rèn)利潤的確認(rèn)，應(yīng)該遵循收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原2利潤核算利潤計(jì)算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益+投資收益利潤核算利潤計(jì)算3“本年利潤”科目“本年利潤”科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目余額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，“本年利潤”賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額?！氨灸昀麧櫋笨颇俊氨灸昀麧櫋笨颇亢怂闫髽I(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或4利潤核算舉例借方貸方主營業(yè)務(wù)收入1107800主營業(yè)務(wù)成本695，400營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加34700其他業(yè)務(wù)收入59630其他業(yè)務(wù)成本47650銷售費(fèi)用58200管理費(fèi)用71500財(cái)務(wù)費(fèi)用62400資產(chǎn)減值損失67930公允價(jià)值變動損益72600投資收益483000營業(yè)外收入34000營業(yè)外支出41200泰雷公司月末損益類賬戶余額利潤核算舉例借方貸方主營業(yè)務(wù)收入1107800主營業(yè)務(wù)成5（續(xù)）借：主營業(yè)務(wù)收入1107800其他業(yè)務(wù)收入59630公允價(jià)值變動損益72600投資收益483000營業(yè)外收入34000貸：本年利潤1757030（續(xù)）借：主營業(yè)務(wù)收入11076（續(xù)）

借：本年利潤1074050貸：主營業(yè)務(wù)成本695400營業(yè)稅金及附加34770其他業(yè)務(wù)成本47650銷售費(fèi)用53200管理費(fèi)用71500財(cái)務(wù)費(fèi)用62400資產(chǎn)減值損失67930營業(yè)外支出41200（續(xù)）借：本年利潤10740507第二節(jié)所得稅所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的直接稅。所得稅是企業(yè)為取得收益而導(dǎo)致的資金流出，應(yīng)將其作為費(fèi)用處理。第二節(jié)所得稅所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就8會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得會計(jì)利潤是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤總額。應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得會計(jì)利潤是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤總額。9計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)10資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中11負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間12暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的13應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)14舉例假定A公司持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價(jià)值為120萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持100萬元，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間20萬元的差額將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得的增加，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。舉例假定A公司持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末15舉例A公司庫存商品成本500萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，該項(xiàng)存貨賬面價(jià)值450萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。該項(xiàng)存貨計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間50萬元差異會導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得的減少，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。舉例A公司庫存商品成本500萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，16舉例A公司因提供售后服務(wù)等原因，在當(dāng)期確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)等于確定經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零（賬面價(jià)值100萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬元）。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異100萬元為可抵扣暫時(shí)性差異。舉例A公司因提供售后服務(wù)等原因，在當(dāng)期確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債17所得稅確認(rèn)與計(jì)量所得稅確認(rèn)和計(jì)量步驟1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；2.確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅3.確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅確認(rèn)與計(jì)量所得稅確認(rèn)和計(jì)量步驟18遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確定由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用所得稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較19所得稅費(fèi)用確定所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）所得稅費(fèi)用確定所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-20所得稅核算舉例A公司適用的所得稅率為25%，2007年利潤總額為760萬元。企業(yè)當(dāng)年會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間存在下列差異：1.國債利息收入50萬元；2.稅款滯納金60萬元；3.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升20萬元；4.提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元；5.因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元。所得稅核算舉例A公司適用的所得稅率為25%，2007年利潤總21（續(xù)）應(yīng)納稅所得額=760-50+60-20+50+100=900（萬元）（續(xù)）應(yīng)納稅所得額=760-50+60-20+50+100=222007年末A公司資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)12010020存貨45050050負(fù)債1000100合計(jì)201502007年末A公司資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅23（續(xù)）假定該企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額,且預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債=20X25%=5(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=150X25%=37.5(萬元)當(dāng)期所得稅費(fèi)用=225+5-37.5=192.5(萬元)（續(xù)）假定該企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額24(續(xù))A公司確認(rèn)所得稅費(fèi)用:借:所得稅費(fèi)用1925000遞延所得稅資產(chǎn)375000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2250000遞延所得稅負(fù)債50000期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借:本年利潤1925000貸:所得稅費(fèi)用1925000(續(xù))A公司確認(rèn)所得稅費(fèi)用:25第三節(jié)利潤分配企業(yè)設(shè)置“利潤分配”科目記錄和反映利潤分配的去向和結(jié)構(gòu)。“利潤分配”科目分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)利潤分配企業(yè)設(shè)置“利潤分配”科目記錄和反映利潤分配的26年終結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，企業(yè)應(yīng)做以下結(jié)轉(zhuǎn)：將本年實(shí)現(xiàn)凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)至“利潤分配－未分配利潤”科目，凈虧損做相反分錄；將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，”利潤分配”科目除“未分配利潤”科目外，其他明細(xì)科目無余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，企業(yè)應(yīng)做以下結(jié)轉(zhuǎn)：27舉例C公司2007年初“利潤分配-未分配利潤”科目貸方余額為36000元，2007年末未結(jié)轉(zhuǎn)前，“本年利潤”科目貸方余額為773000元?！袄麧櫡峙洹笨颇扛髅骷?xì)科目余額如下：提取法定盈余公積77300提取任意盈余公積46380應(yīng)付股利539210舉例C公司2007年初“利潤分配-未分配利潤”科目貸方余額為28（續(xù)）借：本年利潤773000貸：利潤分配-未分配利潤773000借：利潤分配-未分配利潤662890貸：利潤分配-提取法定盈余公積77300-提取任意盈余公積46380-應(yīng)付股利539210（續(xù)）借：本年利潤77329第十四章利潤與所得稅

利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第十四章利潤與所得稅

利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成30利潤確認(rèn)利潤的確認(rèn)，應(yīng)該遵循收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則。利潤確認(rèn)利潤的確認(rèn)，應(yīng)該遵循收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原31利潤核算利潤計(jì)算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益+投資收益利潤核算利潤計(jì)算32“本年利潤”科目“本年利潤”科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目余額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，“本年利潤”賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額?！氨灸昀麧櫋笨颇俊氨灸昀麧櫋笨颇亢怂闫髽I(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或33利潤核算舉例借方貸方主營業(yè)務(wù)收入1107800主營業(yè)務(wù)成本695，400營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加34700其他業(yè)務(wù)收入59630其他業(yè)務(wù)成本47650銷售費(fèi)用58200管理費(fèi)用71500財(cái)務(wù)費(fèi)用62400資產(chǎn)減值損失67930公允價(jià)值變動損益72600投資收益483000營業(yè)外收入34000營業(yè)外支出41200泰雷公司月末損益類賬戶余額利潤核算舉例借方貸方主營業(yè)務(wù)收入1107800主營業(yè)務(wù)成34（續(xù)）借：主營業(yè)務(wù)收入1107800其他業(yè)務(wù)收入59630公允價(jià)值變動損益72600投資收益483000營業(yè)外收入34000貸：本年利潤1757030（續(xù)）借：主營業(yè)務(wù)收入110735（續(xù)）

借：本年利潤1074050貸：主營業(yè)務(wù)成本695400營業(yè)稅金及附加34770其他業(yè)務(wù)成本47650銷售費(fèi)用53200管理費(fèi)用71500財(cái)務(wù)費(fèi)用62400資產(chǎn)減值損失67930營業(yè)外支出41200（續(xù)）借：本年利潤107405036第二節(jié)所得稅所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的直接稅。所得稅是企業(yè)為取得收益而導(dǎo)致的資金流出，應(yīng)將其作為費(fèi)用處理。第二節(jié)所得稅所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就37會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得會計(jì)利潤是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤總額。應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得會計(jì)利潤是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤總額。38計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)39資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中40負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間41暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的42應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)43舉例假定A公司持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價(jià)值為120萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持100萬元，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間20萬元的差額將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得的增加，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。舉例假定A公司持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末44舉例A公司庫存商品成本500萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，該項(xiàng)存貨賬面價(jià)值450萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。該項(xiàng)存貨計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間50萬元差異會導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得的減少，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。舉例A公司庫存商品成本500萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，45舉例A公司因提供售后服務(wù)等原因，在當(dāng)期確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)等于確定經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零（賬面價(jià)值100萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬元）。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異100萬元為可抵扣暫時(shí)性差異。舉例A公司因提供售后服務(wù)等原因，在當(dāng)期確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債46所得稅確認(rèn)與計(jì)量所得稅確認(rèn)和計(jì)量步驟1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；2.確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅3.確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅確認(rèn)與計(jì)量所得稅確認(rèn)和計(jì)量步驟47遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確定由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用所得稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較48所得稅費(fèi)用確定所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）所得稅費(fèi)用確定所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-49所得稅核算舉例A公司適用的所得稅率為25%，2007年利潤總額為760萬元。企業(yè)當(dāng)年會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間存在下列差異：1.國債利息收入50萬元；2.稅款滯納金60萬元；3.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升20萬元；4.提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元；5.因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元。所得稅核算舉例A公司適用的所得稅率為25%，2007年利潤總50（續(xù)）應(yīng)納稅所得額=760-50+60-20+50+100=900（萬元）（續(xù)）應(yīng)納稅所得額=760-50+60-20+50+100=512007年末A公司資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)12010020存貨45050050負(fù)債1000100合計(jì)201502007年末A公司資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅52（續(xù)）假定該企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額,且預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債=20X25%=5(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=150X25%=37.5(萬元)當(dāng)期所得稅費(fèi)用=225+5-37.5=192.5(萬元)（續(xù)）假定該企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額53(續(xù))A公司確認(rèn)所得稅費(fèi)用:借:所得稅費(fèi)用1925000遞延所得稅資產(chǎn)