所得稅會計的基本知識課件

所得稅復(fù)習(xí)所得稅復(fù)習(xí)1一、所得稅會計概述所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

一、所得稅會計概述所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)2所得稅會計要做什么：匯算清繳時的完整分錄：借：所得稅費用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（按稅法要交的）

遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回放借方）所得稅費用進利潤表，資本公積進資產(chǎn)負債表不影響損益的放資本公積注意：資產(chǎn)負債表里遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債這兩個項目是余額，分錄這里是本期發(fā)生額所得稅會計要做什么：匯算清繳時的完整分錄：3總分錄計算步驟借：所得稅費用（5）最后算

資本公積（4）

遞延所得稅資產(chǎn)（3）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（1）按稅法

遞延所得稅負債（2）

總分錄計算步驟借：所得稅費用（5）最后算4賬戶對應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費用（或資本公積）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（按稅法計交）二、遞延所得稅：暫時性差異產(chǎn)生借：所得稅費用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回放借方）

賬戶對應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：5所得稅會計要做什么：如果沒有說明年度利潤、應(yīng)納稅所得額計算的完整資料，只是部分項目資料，則一般只作涉及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的會計處理。否則要做完整的分錄。所得稅會計要做什么：如果沒有說明年度利潤、應(yīng)納稅所得額計算的6資產(chǎn)負債表債務(wù)法

應(yīng)交所得稅（負債）所得稅費用（費用）暫時性差異：可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)交所得稅（負債）71、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的（1）計算公式如下：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會計利潤總額＋或-納稅調(diào)整額）×所得稅稅率在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時間性差異，即會計與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。（2）應(yīng)交所得稅作為負債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目進行核算。（3）應(yīng)繳未交的應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負債表中的流動負債中。1、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的（1）計算公式如下：8新稅法：應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額計算公式

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條）

把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。新稅法：應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額計算公式

92．所得稅費用（1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的。（2）所得稅費用作為費用，設(shè)置“所得稅費用”科目進行核算。（3）所得稅費用列示在利潤表中。2．所得稅費用（1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的。10與所得稅有關(guān)的概念

1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。與所得稅有關(guān)的概念1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面11[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時可以按其購入成本（賬面余額）抵稅100萬元，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。通俗地說，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價12接上例，未來：甲公司未來出售該存貨，收入-90（賬面價值）會計可減90稅法：收入-100（計稅基礎(chǔ)）稅法可減100接上例，未來：甲公司未來出售該存貨，收入-90（賬面價值）13所以，對于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬==》遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5所以，對于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬==》遞延所14（2）負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（2）負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減15一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，如賒購原材料，產(chǎn)生應(yīng)付賬款10萬，未來以銀行存款償還時不能稅前扣除，定義：負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。所以，一般負債的計稅基礎(chǔ)10-0=10=賬面價值，無差異。差異主要是自費用中提取的負債。一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，如賒購原材料，產(chǎn)生應(yīng)16[例]差異主要是自費用中提取的負債。甲公司2009年末預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元，即負債計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100=0（萬元）。形成可抵扣暫時性差異:賬面價值100-計稅基礎(chǔ)0=100，本期稅法不認，要交稅，以后實際發(fā)生時才可以抵扣。確認遞延所得稅資產(chǎn)。[例]差異主要是自費用中提取的負債。甲公司2009年末預(yù)計負17暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去會計折舊、攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)抵減賬戶余額后的金額。暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之18分根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為（未來）應(yīng)納稅暫時性差異和（未來）可抵扣暫時性差異。分根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為19應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或20可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或21確認對于可抵扣暫時性差異的影響額應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，對于應(yīng)納稅暫時性差異的影響額應(yīng)確認為遞延所得稅負債。確認對于可抵扣暫時性差異的影響額應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，22可抵扣暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊大于稅法折舊；計提資產(chǎn)減值損失；公允價值計量的資產(chǎn)發(fā)生公允價值下降的情況，還有就是售后回購中會計不確認收入而稅法確認。

可抵扣暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊大于稅法折舊23應(yīng)納稅暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊小于稅法折舊；公允價值計量的資產(chǎn)發(fā)生公允價值上升的情況，另外是分期收款銷售商品中會計上一次性確認收入而稅法以后年度確認收入的情況；長期股權(quán)投資中權(quán)益法核算下被投資單位實現(xiàn)凈利潤的情況，會計在當(dāng)期確認投資收益，而稅法要求是在長期股權(quán)投資處置的時候確認為投資收益的實現(xiàn)，所以這里形成的是應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊小于稅法折舊24注意更重要的是掌握會計和稅法的處理差異，暫時性差異的問題就不太容易出錯。注意更重要的是掌握會計和稅法的處理差異，暫時性差異的問題就不25因為暫時性差異的問題實際上就是稅法和會計處理差異造成的時間性差異。非暫時性差異，就是之前說的永久性差異，一旦發(fā)生差異以后就沒有轉(zhuǎn)回的時候時間性差異的特點就是以后能夠轉(zhuǎn)回。至于轉(zhuǎn)回的概念實際上就是會計上當(dāng)期的處理什么時候稅法會認可的問題，本質(zhì)上還是會計和稅法的處理差異問題。因為暫時性差異的問題實際上就是稅法和會計處理差異造成的時間性26對于資產(chǎn)來說，還應(yīng)注意

賬面價值小于計稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時性差異，當(dāng)期發(fā)生的作納稅調(diào)增處理；賬面價值大于計稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)期發(fā)生的需要納稅調(diào)減處理。但這里的暫時性差異必須是當(dāng)時發(fā)生的。也就是計稅基礎(chǔ)的方法計算出來的是累計的余額，要計算本期的發(fā)生，必須扣除期初的時間性差異的余額。對于資產(chǎn)來說，還應(yīng)注意賬面價值小于計稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時性差27所以用賬面價值與計稅基礎(chǔ)來比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣除以前的，得到本期的暫時性差異。對于折舊，如果是第一年就比較簡單，如果是后面年度，要注意計算當(dāng)年數(shù)。所以用賬面價值與計稅基礎(chǔ)來比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣28可抵扣暫時性差異：

比如本期會計折舊大于稅法折舊，那么就是本期的發(fā)生額，會計上計算會計利潤是做了扣減處理的，但是稅法不能扣減這么多，所以應(yīng)交稅費要在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)增處理；可抵扣暫時性差異：比如本期會計折舊大于稅法折舊，那么就是本29轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異的，那么確認為遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額，該差異是之前形成差異轉(zhuǎn)回，會計上在之前已經(jīng)扣除了，轉(zhuǎn)回的時候不扣除而稅法要求扣除，所以應(yīng)該做納稅調(diào)減處理。

如以前年度的虧損，現(xiàn)在作稅前彌補，本期不交稅

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異的，那么確認為30應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額，該差異是稅法本期不確認為應(yīng)稅收益，但是會計已確認收益，計入會計利潤了，所以當(dāng)期要在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)減處理。但是未來應(yīng)納稅。轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異，就是稅法以前沒有確認收入，現(xiàn)在要確認了，而會計上之前就已經(jīng)確認收益了，本期不確認了，所以當(dāng)期要做納稅調(diào)增處理。應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的貸31暫時性差異的實質(zhì)是因為會計和稅法的處理差異問題，搞清楚這個問題就相當(dāng)于掌握了暫時性差異的實質(zhì)，而不需要通過所謂的計稅基礎(chǔ)的方法來判斷。應(yīng)該說，計稅基礎(chǔ)的計算方法在判斷暫時性差異余額方面是比較方便的，而在確定暫時性差異的發(fā)生額方面是很復(fù)雜的。

暫時性差異的實質(zhì)是因為會計和稅法的處理差異問題，搞清楚這個問32所以要正確看待計稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會計的處理差異。在沒有弄清楚稅法和會計的處理差異之前，計稅基礎(chǔ)反而是一個很大的難題。

所以要正確看待計稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會計33二、會計和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法對于金融資產(chǎn)的公允價值變動是不予以承認的，那么公允價值變動部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時性差異的，所以確認遞延所得稅。

公允價值變動部分在最終資產(chǎn)處置的時候得以實現(xiàn)，那么也是暫時性差異轉(zhuǎn)回的時候。本身稅法遵循的仍然是歷史成本法，雖然會計上引入了市場信息，但是稅法仍然未做出相應(yīng)改變。二、會計和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價值變動34交易性金融資產(chǎn)公允價值上升80萬：會計在期末：借：交易性金融資產(chǎn)80萬

貸：公允價值變動損益80萬（增加會計利潤，但本期不納稅，以后要納稅：遞延所得稅負債借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

交易性金融資產(chǎn)公允價值上升80萬：會計在期末：35交易性金融資產(chǎn)公允價值下降：

借：公允價值變動損益80萬

貸：交易性金融資產(chǎn)80萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。交易性金融資產(chǎn)公允價值下降：借：公允價值變動損益80萬36可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升：不影響會計利潤，所以不影響所得稅費用借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

公允價值下降：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積

處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時不結(jié)轉(zhuǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值上升：不影響會計利潤，所以不影響所37（二）長期股權(quán)投資成本法后續(xù)計量

收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價值或者是確認投資收益，不存在遞延所得稅問題。

發(fā)生減值的時候確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

長期股權(quán)投資處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認的暫時性差異和遞延所得稅。（二）長期股權(quán)投資成本法后續(xù)計量收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價值38成本法

成本法核算的長期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法上對于當(dāng)期的股利收入如果是需要補稅的，那么稅法和會計處理基本一致，不存在暫時性差異。

成本法成本法核算的長期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法39權(quán)益法后續(xù)計量

按照被投資單位凈損益份額確認相應(yīng)遞延所得稅，凈利潤：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

（虧損則確認遞延所得稅資產(chǎn)）權(quán)益法后續(xù)計量按照被投資單位凈損益份額確認相應(yīng)遞延所得稅40權(quán)益法后續(xù)計量被投資單位權(quán)益變動，減少：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積（上升則確認遞延所得稅負債）

收到現(xiàn)金股利或者利潤視為差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅做相反分錄，減值和處置處理同成本法。權(quán)益法后續(xù)計量被投資單位權(quán)益變動，減少：

借：遞延所得稅41權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。確認投資收益由于沒有實際收到所有稅法不予以確認收入。實際收到股利視為差異轉(zhuǎn)回。另外長期股權(quán)投資處置的時候視為所有差異的轉(zhuǎn)回。權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。42（三）固定資產(chǎn)

1、折舊：會計、稅法不一致時，（1）會計折舊大于稅法折舊——可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)假定本期會計折舊50萬，稅法折舊只能30萬

借：管理費用50貸：累計折舊50

（會計賬，會計利潤比稅法應(yīng)計所得額減少20萬）（三）固定資產(chǎn)1、折舊：會計、稅法不一致時，43影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤＋20±……）×25％

由于固定資產(chǎn)的賬面價值小于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬，形成遞延所得稅資產(chǎn)20*25%，

影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤＋20±……44（2）會計折舊小于稅法折舊

10萬15萬——應(yīng)納稅暫時性差異5萬————遞延所得稅負債5*25%借：管理費用10貸：累計折舊10

分析：稅法本期可減折舊15萬，會計賬10萬，會計利潤比稅法應(yīng)計所得額多計（2）會計折舊小于稅法折舊145影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤-5±……）×25％

影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤-5±……）46（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈新稅法：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈47老，以前A接受捐贈資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；B如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。

老，以前A接受捐贈資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性48會計A：計入營業(yè)外收入，增加會計利潤一致B:不一致（1/5一致，4/5不一致，還要注意月份？）接受捐贈確認營業(yè)外收入A：

借：所得稅費用A×4/5×25％

貸：遞延所得稅負債A×4/5×25％

轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異：

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

接受捐贈資產(chǎn)處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認的應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負債。會計A：計入營業(yè)外收入，增加會計利潤49（四）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，會計處理：新準(zhǔn)則（四）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，會計處理：新準(zhǔn)則50新的所得稅條例：研發(fā)支出費用化支出可以加計50%扣除，也是可扣150%攤銷金額也是可以按照攤銷金額的150%扣除。注意在計算會計利潤時計入管理費用的，是扣減了100%在計算應(yīng)納稅所得額時要記住再多扣減50%新的所得稅條例：研發(fā)支出費用化支出可以加計50%扣除，也是可51按照新稅法規(guī)定：形成無形資產(chǎn)即資本化的

按照新稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％，也就是說稅法對于資本化的研發(fā)支出的扣除與會計的扣除期間一致。計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異嚴(yán)格來說并不符合時間性差異的定義，因為對于稅法允許50％加計扣除的部分在會計上并不做處理，因此不能確認遞延所得稅。

比如自行研發(fā)無形資產(chǎn)可以資本化支出為1000萬，那么計稅基礎(chǔ)＝1000×150％＝1500萬，對于差異500萬不確認遞延所得稅。只要會計和稅法的攤銷年限一致，那么不存在時間性差異的問題。按照新稅法規(guī)定：形成無形資產(chǎn)即資本化的按照新稅法規(guī)定，計52使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計：不攤銷，每年進行減值測試稅法：要求所有無形資產(chǎn)成本按一定期限攤銷如果：2009年1.1日以200萬取得一項無形資產(chǎn)，使用壽命不確定。年末未減值。而稅法要求按10年攤銷，可稅前扣除。則差異20萬，本期計稅可減20萬，未來處置時就要少減，==》（未來）應(yīng)納稅暫時性差異使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計：不攤銷，每年進行減值測試53（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計量，發(fā)生的公允價值變動或者是轉(zhuǎn)換時候確認的資本公積或者公允價值變動損益，都是形成的稅法的差異，因為稅法上不確認為當(dāng)期的收入或者損失。

需要注意的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時候該項資產(chǎn)并沒有被處置，因此一般認為之前形成的差異不結(jié)轉(zhuǎn)。到資產(chǎn)最后處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認的差異，隨同會計上確認損益的同時調(diào)整遞延所得稅。（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計54投資性房地產(chǎn)核算方法變更

投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為公允價值模式的，公允價值和賬面價值差額調(diào)整了留存收益，同時確認遞延所得稅：

借：利潤分配－未分配利潤

盈余公積

貸：遞延所得稅負債

投資性房地產(chǎn)公允價值發(fā)生變化的時候視為暫時性差異的轉(zhuǎn)回或者增加；

投資性房地產(chǎn)最后處置的時候同時結(jié)轉(zhuǎn)之前確認的遞延所得稅。投資性房地產(chǎn)核算方法變更投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為55公允價值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

自用或者開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價值高于賬面價值部分要確認遞延所得稅負債：

借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

低于賬面價值部分：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

投資性房地產(chǎn)專為自用的，公允價值和賬面價值差額確認遞延所得稅調(diào)所得稅費用。公允價值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換自用或者開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價值模56（六）售后回購售后回購在稅法上是作為銷售和購進兩個環(huán)節(jié)處理的。那么對于銷售環(huán)節(jié)而言，稅法上確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會計上不確認收入，因此需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

購進環(huán)節(jié)，稅法上把回購價格和銷售價格差額確認為購進價格一部分，會計上作為了財務(wù)費用處理，因此這部分財務(wù)費用是不允許扣除的，當(dāng)期其確認遞延所得稅資產(chǎn)。

形成的暫時性差異在回購的產(chǎn)品再次出售時候轉(zhuǎn)回。（六）售后回購售后回購在稅法上是作為銷售和購進兩個環(huán)節(jié)處理的57（七）日后事項

在會計上作為調(diào)整事項處理的時候會形成暫時性差異。比如會計上對于壞帳準(zhǔn)備和預(yù)計負債金額的調(diào)整，稅法上是不承認的，因為當(dāng)期不允許扣除，形成了遞延所得稅。

對于發(fā)生在所得稅匯算清繳前的日后事項，涉及到所得稅調(diào)整的是報告年度所得稅；如果是匯算清繳后發(fā)生的，作為發(fā)生當(dāng)年的所得稅調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅，可以通過遞延所得稅形式調(diào)整所得稅。（七）日后事項在會計上作為調(diào)整事項處理的時候會形成暫時性58補計減值和預(yù)計負債

日后期間取得更準(zhǔn)確證據(jù)表明減值數(shù)額的，那么應(yīng)該補計減值或者預(yù)計負債：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

如果實際發(fā)生了壞帳或者是預(yù)計負債實際支付的，那么轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

如果是在匯算請教后發(fā)生的：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整補計減值和預(yù)計負債日后期間取得更準(zhǔn)確證據(jù)表明減值數(shù)額的，59日后期間銷售退回

日后期間銷售退回作為調(diào)整事項處理，如果是在匯算清繳前發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

如果是在匯算清繳后發(fā)生，不調(diào)整報告年度所得稅，調(diào)整退回當(dāng)年的所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

年底的時候轉(zhuǎn)回差異：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)日后期間銷售退回日后期間銷售退回作為調(diào)整事項處理，如果是60非同一控制下吸收合并

非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負債公允價值入帳，如果是免稅合并的，稅法對于公允價值是不予以承認的，所以在確認資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)該確認遞延所得稅，在資產(chǎn)攤銷計提折舊的時候轉(zhuǎn)回，最終處置資產(chǎn)時候轉(zhuǎn)回。

如果是應(yīng)稅合并的，公允價值獲得稅法承認，計算的攤銷或者折舊允許在稅前扣除，不存在暫時性差異和遞延所得稅問題。非同一控制下吸收合并非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負債公61免稅非同一吸收合并

非同一控制下吸收合并入帳價值是資產(chǎn)、負債的公允價值，如果是免稅合并條件下，需要對于資產(chǎn)、負債確認遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負債

商譽

差異在資產(chǎn)負債計算攤銷和處置時轉(zhuǎn)回，商譽賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，由于商譽不影響企業(yè)當(dāng)期損益，所以不確認遞延所得稅負債。免稅非同一吸收合并非同一控制下吸收合并入帳價值是資產(chǎn)、負62應(yīng)稅非同一吸收合并

如果非同一控制吸收合并不符合免稅條件的，計稅基礎(chǔ)和賬面價值一致，不存在遞延所得稅確認問題。

另外商譽不確認遞延所得稅。

商譽按照公允價值和合并成本的差額確認，不需要按照免稅非同一控制下按照資產(chǎn)和負債確認的遞延所得稅調(diào)整后的資產(chǎn)、負債的新的公允價值的分額和非同一控制吸收合并成本的差額確認了，因此也不存在商譽差異問題。應(yīng)稅非同一吸收合并如果非同一控制吸收合并不符合免稅條件63會計政策變更會計政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延所得稅的確認問題。

稅法的處理一直是沒有變化的，會計上政策變更帶來了對于費用和收入的確認差異問題，最終導(dǎo)致了和稅法的處理差異，形成暫時性差異。

對于所得稅費用計算方法變更的要根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值差額一次性確認遞延所得稅。會計政策變更會計政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延64資產(chǎn)負債表債務(wù)法變更

資產(chǎn)負債表由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的，資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額一次性確認遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：利潤分配－未分配利潤

盈余公積

借：利潤分配－未分配利潤

盈余公積

貸：遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表債務(wù)法變更資產(chǎn)負債表由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債65一般會計政策變更

一般情況的會計政策變更調(diào)整的是期初留存收益，那么對于留存收益的調(diào)整要確認遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：利潤分配－未分配利潤

盈余公積

借：利潤分配－未分配利潤

盈余公積

貸：遞延所得稅負債一般會計政策變更一般情況的會計政策變更調(diào)整的是期初留存收66所得稅會計的基本知識課件67所得稅復(fù)習(xí)所得稅復(fù)習(xí)68一、所得稅會計概述所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

一、所得稅會計概述所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)69所得稅會計要做什么：匯算清繳時的完整分錄：借：所得稅費用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（按稅法要交的）

遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回放借方）所得稅費用進利潤表，資本公積進資產(chǎn)負債表不影響損益的放資本公積注意：資產(chǎn)負債表里遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債這兩個項目是余額，分錄這里是本期發(fā)生額所得稅會計要做什么：匯算清繳時的完整分錄：70總分錄計算步驟借：所得稅費用（5）最后算

資本公積（4）

遞延所得稅資產(chǎn)（3）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（1）按稅法

遞延所得稅負債（2）

總分錄計算步驟借：所得稅費用（5）最后算71賬戶對應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費用（或資本公積）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（按稅法計交）二、遞延所得稅：暫時性差異產(chǎn)生借：所得稅費用（或資本公積）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回放貸方）

貸：遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回放借方）

賬戶對應(yīng)關(guān)系：一、當(dāng)期所得稅：72所得稅會計要做什么：如果沒有說明年度利潤、應(yīng)納稅所得額計算的完整資料，只是部分項目資料，則一般只作涉及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的會計處理。否則要做完整的分錄。所得稅會計要做什么：如果沒有說明年度利潤、應(yīng)納稅所得額計算的73資產(chǎn)負債表債務(wù)法

應(yīng)交所得稅（負債）所得稅費用（費用）暫時性差異：可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)負債表債務(wù)法應(yīng)交所得稅（負債）741、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的（1）計算公式如下：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會計利潤總額＋或-納稅調(diào)整額）×所得稅稅率在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時間性差異，即會計與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。（2）應(yīng)交所得稅作為負債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目進行核算。（3）應(yīng)繳未交的應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負債表中的流動負債中。1、應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的（1）計算公式如下：75新稅法：應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額計算公式

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條）

把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。新稅法：應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額計算公式

762．所得稅費用（1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的。（2）所得稅費用作為費用，設(shè)置“所得稅費用”科目進行核算。（3）所得稅費用列示在利潤表中。2．所得稅費用（1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的。77與所得稅有關(guān)的概念

1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。與所得稅有關(guān)的概念1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面78[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時可以按其購入成本（賬面余額）抵稅100萬元，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。通俗地說，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。[例]甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價79接上例，未來：甲公司未來出售該存貨，收入-90（賬面價值）會計可減90稅法：收入-100（計稅基礎(chǔ)）稅法可減100接上例，未來：甲公司未來出售該存貨，收入-90（賬面價值）80所以，對于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬==》遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5所以，對于2009年：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬==》遞延所81（2）負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（2）負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減82一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，如賒購原材料，產(chǎn)生應(yīng)付賬款10萬，未來以銀行存款償還時不能稅前扣除，定義：負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。所以，一般負債的計稅基礎(chǔ)10-0=10=賬面價值，無差異。差異主要是自費用中提取的負債。一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，如賒購原材料，產(chǎn)生應(yīng)83[例]差異主要是自費用中提取的負債。甲公司2009年末預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元，即負債計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100=0（萬元）。形成可抵扣暫時性差異:賬面價值100-計稅基礎(chǔ)0=100，本期稅法不認，要交稅，以后實際發(fā)生時才可以抵扣。確認遞延所得稅資產(chǎn)。[例]差異主要是自費用中提取的負債。甲公司2009年末預(yù)計負84暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去會計折舊、攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)抵減賬戶余額后的金額。暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之85分根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為（未來）應(yīng)納稅暫時性差異和（未來）可抵扣暫時性差異。分根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為86應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或87可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或88確認對于可抵扣暫時性差異的影響額應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，對于應(yīng)納稅暫時性差異的影響額應(yīng)確認為遞延所得稅負債。確認對于可抵扣暫時性差異的影響額應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，89可抵扣暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊大于稅法折舊；計提資產(chǎn)減值損失；公允價值計量的資產(chǎn)發(fā)生公允價值下降的情況，還有就是售后回購中會計不確認收入而稅法確認。

可抵扣暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊大于稅法折舊90應(yīng)納稅暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊小于稅法折舊；公允價值計量的資產(chǎn)發(fā)生公允價值上升的情況，另外是分期收款銷售商品中會計上一次性確認收入而稅法以后年度確認收入的情況；長期股權(quán)投資中權(quán)益法核算下被投資單位實現(xiàn)凈利潤的情況，會計在當(dāng)期確認投資收益，而稅法要求是在長期股權(quán)投資處置的時候確認為投資收益的實現(xiàn)，所以這里形成的是應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異常見的情況有：固定資產(chǎn)中會計折舊小于稅法折舊91注意更重要的是掌握會計和稅法的處理差異，暫時性差異的問題就不太容易出錯。注意更重要的是掌握會計和稅法的處理差異，暫時性差異的問題就不92因為暫時性差異的問題實際上就是稅法和會計處理差異造成的時間性差異。非暫時性差異，就是之前說的永久性差異，一旦發(fā)生差異以后就沒有轉(zhuǎn)回的時候時間性差異的特點就是以后能夠轉(zhuǎn)回。至于轉(zhuǎn)回的概念實際上就是會計上當(dāng)期的處理什么時候稅法會認可的問題，本質(zhì)上還是會計和稅法的處理差異問題。因為暫時性差異的問題實際上就是稅法和會計處理差異造成的時間性93對于資產(chǎn)來說，還應(yīng)注意

賬面價值小于計稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時性差異，當(dāng)期發(fā)生的作納稅調(diào)增處理；賬面價值大于計稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)期發(fā)生的需要納稅調(diào)減處理。但這里的暫時性差異必須是當(dāng)時發(fā)生的。也就是計稅基礎(chǔ)的方法計算出來的是累計的余額，要計算本期的發(fā)生，必須扣除期初的時間性差異的余額。對于資產(chǎn)來說，還應(yīng)注意賬面價值小于計稅基礎(chǔ)是可抵扣暫時性差94所以用賬面價值與計稅基礎(chǔ)來比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣除以前的，得到本期的暫時性差異。對于折舊，如果是第一年就比較簡單，如果是后面年度，要注意計算當(dāng)年數(shù)。所以用賬面價值與計稅基礎(chǔ)來比較，先得到余額比較的結(jié)果，還要扣95可抵扣暫時性差異：

比如本期會計折舊大于稅法折舊，那么就是本期的發(fā)生額，會計上計算會計利潤是做了扣減處理的，但是稅法不能扣減這么多，所以應(yīng)交稅費要在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)增處理；可抵扣暫時性差異：比如本期會計折舊大于稅法折舊，那么就是本96轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異的，那么確認為遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額，該差異是之前形成差異轉(zhuǎn)回，會計上在之前已經(jīng)扣除了，轉(zhuǎn)回的時候不扣除而稅法要求扣除，所以應(yīng)該做納稅調(diào)減處理。

如以前年度的虧損，現(xiàn)在作稅前彌補，本期不交稅

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異如果是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異的，那么確認為97應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額，該差異是稅法本期不確認為應(yīng)稅收益，但是會計已確認收益，計入會計利潤了，所以當(dāng)期要在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)減處理。但是未來應(yīng)納稅。轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異，就是稅法以前沒有確認收入，現(xiàn)在要確認了，而會計上之前就已經(jīng)確認收益了，本期不確認了，所以當(dāng)期要做納稅調(diào)增處理。應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的貸98暫時性差異的實質(zhì)是因為會計和稅法的處理差異問題，搞清楚這個問題就相當(dāng)于掌握了暫時性差異的實質(zhì)，而不需要通過所謂的計稅基礎(chǔ)的方法來判斷。應(yīng)該說，計稅基礎(chǔ)的計算方法在判斷暫時性差異余額方面是比較方便的，而在確定暫時性差異的發(fā)生額方面是很復(fù)雜的。

暫時性差異的實質(zhì)是因為會計和稅法的處理差異問題，搞清楚這個問99所以要正確看待計稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會計的處理差異。在沒有弄清楚稅法和會計的處理差異之前，計稅基礎(chǔ)反而是一個很大的難題。

所以要正確看待計稅基礎(chǔ)的分析方法，本質(zhì)還是在于掌握稅法和會計100二、會計和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法對于金融資產(chǎn)的公允價值變動是不予以承認的，那么公允價值變動部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時性差異的，所以確認遞延所得稅。

公允價值變動部分在最終資產(chǎn)處置的時候得以實現(xiàn)，那么也是暫時性差異轉(zhuǎn)回的時候。本身稅法遵循的仍然是歷史成本法，雖然會計上引入了市場信息，但是稅法仍然未做出相應(yīng)改變。二、會計和稅法的處理差異（一）金融資產(chǎn)的公允價值變動101交易性金融資產(chǎn)公允價值上升80萬：會計在期末：借：交易性金融資產(chǎn)80萬

貸：公允價值變動損益80萬（增加會計利潤，但本期不納稅，以后要納稅：遞延所得稅負債借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

交易性金融資產(chǎn)公允價值上升80萬：會計在期末：102交易性金融資產(chǎn)公允價值下降：

借：公允價值變動損益80萬

貸：交易性金融資產(chǎn)80萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。交易性金融資產(chǎn)公允價值下降：借：公允價值變動損益80萬103可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升：不影響會計利潤，所以不影響所得稅費用借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

公允價值下降：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積

處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。

提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時不結(jié)轉(zhuǎn)。可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升：不影響會計利潤，所以不影響所104（二）長期股權(quán)投資成本法后續(xù)計量

收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價值或者是確認投資收益，不存在遞延所得稅問題。

發(fā)生減值的時候確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

長期股權(quán)投資處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認的暫時性差異和遞延所得稅。（二）長期股權(quán)投資成本法后續(xù)計量收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價值105成本法

成本法核算的長期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法上對于當(dāng)期的股利收入如果是需要補稅的，那么稅法和會計處理基本一致，不存在暫時性差異。

成本法成本法核算的長期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法106權(quán)益法后續(xù)計量

按照被投資單位凈損益份額確認相應(yīng)遞延所得稅，凈利潤：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

（虧損則確認遞延所得稅資產(chǎn)）權(quán)益法后續(xù)計量按照被投資單位凈損益份額確認相應(yīng)遞延所得稅107權(quán)益法后續(xù)計量被投資單位權(quán)益變動，減少：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積－其他資本公積（上升則確認遞延所得稅負債）

收到現(xiàn)金股利或者利潤視為差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅做相反分錄，減值和處置處理同成本法。權(quán)益法后續(xù)計量被投資單位權(quán)益變動，減少：

借：遞延所得稅108權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。確認投資收益由于沒有實際收到所有稅法不予以確認收入。實際收到股利視為差異轉(zhuǎn)回。另外長期股權(quán)投資處置的時候視為所有差異的轉(zhuǎn)回。權(quán)益法差異明顯權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。109（三）固定資產(chǎn)

1、折舊：會計、稅法不一致時，（1）會計折舊大于稅法折舊——可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)假定本期會計折舊50萬，稅法折舊只能30萬

借：管理費用50貸：累計折舊50

（會計賬，會計利潤比稅法應(yīng)計所得額減少20萬）（三）固定資產(chǎn)1、折舊：會計、稅法不一致時，110影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤＋20±……）×25％

由于固定資產(chǎn)的賬面價值小于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬，形成遞延所得稅資產(chǎn)20*25%，

影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤＋20±……111（2）會計折舊小于稅法折舊

10萬15萬——應(yīng)納稅暫時性差異5萬————遞延所得稅負債5*25%借：管理費用10貸：累計折舊10

分析：稅法本期可減折舊15萬，會計賬10萬，會計利潤比稅法應(yīng)計所得額多計（2）會計折舊小于稅法折舊1112影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤-5±……）×25％

影響“應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅”科目金額＝（會計利潤-5±……）113（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈新稅法：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

（三）固定資產(chǎn)2、接受捐贈114老，以前A接受捐贈資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；B如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。

老，以前A接受捐贈資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性115會計A：計入營業(yè)外收入，增加會計利潤一致B:不一致（1/5一致，4/5不一致，還要注意月份？）接受捐贈確認營業(yè)外收入A：

借：所得稅費用A×4/5×25％

貸：遞延所得稅負債A×4/5×25％

轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異：

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

接受捐贈資產(chǎn)處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認的應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負債。會計A：計入營業(yè)外收入，增加會計利潤116（四）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，會計處理：新準(zhǔn)則（四）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，會計處理：新準(zhǔn)則117新的所得稅條例：研發(fā)支出費用化支出可以加計50%扣除，也是可扣150%攤銷金額也是可以按照攤銷金額的150%扣除。注意在計算會計利潤時計入管理費用的，是扣減了100%在計算應(yīng)納稅所得額時要記住再多扣減50%新的所得稅條例：研發(fā)支出費用化支出可以加計50%扣除，也是可118按照新稅法規(guī)定：形成無形資產(chǎn)即資本化的

按照新稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％，也就是說稅法對于資本化的研發(fā)支出的扣除與會計的扣除期間一致。計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異嚴(yán)格來說并不符合時間性差異的定義，因為對于稅法允許50％加計扣除的部分在會計上并不做處理，因此不能確認遞延所得稅。

比如自行研發(fā)無形資產(chǎn)可以資本化支出為1000萬，那么計稅基礎(chǔ)＝1000×150％＝1500萬，對于差異500萬不確認遞延所得稅。只要會計和稅法的攤銷年限一致，那么不存在時間性差異的問題。按照新稅法規(guī)定：形成無形資產(chǎn)即資本化的按照新稅法規(guī)定，計119使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計：不攤銷，每年進行減值測試稅法：要求所有無形資產(chǎn)成本按一定期限攤銷如果：2009年1.1日以200萬取得一項無形資產(chǎn)，使用壽命不確定。年末未減值。而稅法要求按10年攤銷，可稅前扣除。則差異20萬，本期計稅可減20萬，未來處置時就要少減，==》（未來）應(yīng)納稅暫時性差異使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計：不攤銷，每年進行減值測試120（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計量，發(fā)生的公允價值變動或者是轉(zhuǎn)換時候確認的資本公積或者公允價值變動損益，都是形成的稅法的差異，因為稅法上不確認為當(dāng)期的收入或者損失。

需要注意的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時候該項資產(chǎn)并沒有被處置，因此一般認為之前形成的差異不結(jié)轉(zhuǎn)。到資產(chǎn)最后處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認的差異，隨同會計上確認損益的同時調(diào)整遞延所得稅。（五）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計121投資性房地產(chǎn)核算方法變更

投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為公允價值模式的，公允價值和賬面價值差額調(diào)整了留存收益，同時確認遞延所得稅：

借：利潤分配－未分配利潤

盈余公積

貸：遞延所得稅負債

投資性房地產(chǎn)公允價值發(fā)生變化的時候視為暫時性差異的轉(zhuǎn)回或者增加；

投資性房地產(chǎn)最后處置的時候同時結(jié)轉(zhuǎn)之前確認的遞延所得稅。投資性房地產(chǎn)核算方法變更投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為122公允價值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

自用或者開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價值高于賬面價值部分要確認遞延所得稅負債：

借：資本公積－其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

低于賬面價值部分：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

投資性房地產(chǎn)專為自用的，公允價值和賬面價值差額確認遞延所得稅調(diào)所得稅費