舞弊及其審計與防范培訓(xùn)課件

舞弊及其審計與防范舞弊及其審計與防范巧合？還是切合？

總有那么一些巧合能夠讓在人一笑而過的同時又不禁摸索著下巴思考一下，比如說跟這次課件有關(guān)的一些巧合現(xiàn)象。巧合？還是切合？總有那么一些巧合能夠讓在人一笑而過的CEOChiefExecutiveOfficer(首席執(zhí)行官)CorporateEmbezzlementOfficer(公司貪污官)。CEOChiefExecutiveOfficer(首席執(zhí)CFOChiefFinancialOfficer（首席財務(wù)官）ChiefFraudOfficer（首席舞弊官）；CFOChiefFinancialOfficer（首席財CPACertifiedPublicAccountant（注冊會計師）CheatingPublicAccountant（欺騙公眾會計師）。CPACertifiedPublicAccountant舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞舞弊=/≠腐?。?/p>

亞洲審計組織反舞弊和腐敗指南中，參會各國的最高審計組織人員共同對舞弊和腐敗下了定義：

1.舞弊：指為了獲得某種不公正的或不合法的經(jīng)濟利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實和/或重大信息的行為。2.腐?。褐笧橹\取不公正的私人利益而給予或接受賄賂或非法所得，從而影響和/或濫用公共權(quán)力的行為。

舞弊=/≠腐敗？亞洲審計組織反舞弊和腐敗指南舞弊最常見的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，它的影響與會計錯誤類似，相應(yīng)的審計對策包括測量、檢查是否發(fā)生或披

露等

。從審計的角度來講，舞弊是一個嚴重的問題，因為它通常與隱瞞

、篡改、誤導(dǎo)某單位的會計記錄和報告相聯(lián)系。隱瞞、欺騙的行為可能是

由該單位的管理人員進行，這種行為導(dǎo)致許多單位經(jīng)營失敗，從而引起了

社會廣泛關(guān)注。當(dāng)管理人員涉及到舞弊行為時，該行為就帶上了腐敗的部

分或額外的特質(zhì)。舞弊和腐敗因此而相互關(guān)聯(lián)起來，當(dāng)然某些類型的舞弊

不一定就是腐敗，盡管這些舞弊可能是由個人或小團伙來實施的。2.腐敗對于審計來講，最大的特點是存在賄賂行為，而這些賄賂行為可能

對財務(wù)報表造成非常直接的影響。

舞弊最常見的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，常見的高風(fēng)險領(lǐng)域服務(wù)/購買合同存貨管理懲戒/清理機制項目管理收入款項現(xiàn)金管理一般支出與公共事務(wù)相關(guān)的其他領(lǐng)域

常見的高風(fēng)險領(lǐng)域服務(wù)/購買合同最簡單的表現(xiàn)形式就是泄漏機密，例如其他競爭者的投標(biāo)金額或者名字。更為基本的形式為：授予一個可以獲得超額利潤的合同，允許他們以低質(zhì)量的原材料充當(dāng)替代品，或者執(zhí)行的工作量少于原來的承諾。這些行為都是通過商業(yè)賄賂從而收買那些合同授予人或監(jiān)督人來實現(xiàn)的。更為復(fù)雜的舞弊手法是避開合同授予時的控制，在合同簽訂后改變應(yīng)履行的義務(wù)，它可以通過一系列的工程變更令或者使用不平衡報價技術(shù)來完成。合同舞弊最簡單的表現(xiàn)形式就是泄漏機密，例如其他競爭者的投標(biāo)金額或者名分包合同：輪流中標(biāo)；缺乏競爭性的標(biāo)價，或者贏家是最后一個競標(biāo)者；反復(fù)制定許多建造合同工程變更令，使總價合同的成本大大增加，尤其是這些工程變更令并沒有提供估計的成本額；建造合同的主要合同項目發(fā)生了許多實質(zhì)上的改變以致原競標(biāo)中最低的標(biāo)價將不再是成本最低的那個，它繞過了公開競標(biāo)的事前控制；支付給某個公司大量但基本上無法核實的服務(wù)費，例如填方、地下罐、油漆服務(wù)；分包合同：輪流中標(biāo)；合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：在一些很難進行實物核實的領(lǐng)域存在大量的費用超支；為了隱藏所有的款項都付給了同一家公司的事實，表面上將資金支付給不同的實體，事實上他們同屬于一個商業(yè)實體。這樣的支出有咨詢及其他無形勞務(wù)；資產(chǎn)負債表中存在不合理項目，特別是在建工程的開支（尤其是維修費用）；存在十分不經(jīng)濟的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，特別是當(dāng)租期很長時，與其交納高額租金還不如直接購置新設(shè)備；合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：拆分合同以避免進行公開競標(biāo)；壟斷——經(jīng)過涉及安排，使市場上只有一個供應(yīng)商；采購負責(zé)人異常的處理特定供應(yīng)商或一類供應(yīng)商相關(guān)的所有事務(wù)，尤其是當(dāng)這些事務(wù)正常情況下是由行政助理處理時；對某個供應(yīng)商的不尋常的待遇，例如對該公司提早付款，而其他公司的款項都是在45天后才付；不在一張發(fā)票上直接開××數(shù)目的貨款，反而用兩張發(fā)票分別開出一半數(shù)額的發(fā)票，這樣做避開了大額發(fā)票需向上級報批的規(guī)定。合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞舞弊的要素（動因理論）冰山理論（二因素論）三角理論（三因素論）*GONE理論（四因素論）因子理論舞弊的要素（動因理論）冰山理論（二因素論）冰山理論（二因素論）冰山理論（二因素論）三角理論（三因素論）三角理論（三因素論）GONE理論（四因素論）GONE理論（四因素論）因子理論因子理論三角理論（三因素論）三角理論（三因素論）一家銀行的內(nèi)控制度1.每做一筆業(yè)務(wù)都要求有一個制單人（MAKER），一個復(fù)核人（CHECKER）；2.操作員收到憑證必須嚴格執(zhí)行雙人驗章，初審和復(fù)審人員應(yīng)在憑證上簽字確認；3.每個員工都有自己獨有的ID和PASSWORD，登錄電腦必須使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，這樣可以避免信息的泄露；4.銀行對保密制度做得很嚴密，保密被劃分了3個等級：外界級（低），公司級（中），員工級（高）。不同級別的保密要求員工做到不同的對待程度。案例及分析一家銀行的內(nèi)控制度案例及分析在2007年，這家銀行的一名員工利用職務(wù)之便騙取客戶35萬元人民幣拿做私用；這家銀行的兩名員工故意虛報抬高貨物價值幫助客戶帶到高額貸款以收取不法利益。這些人為的空子是與內(nèi)控制度有缺失或是漏洞相關(guān)，但是更多原因是取決于他們這些人的本身價值觀，人生觀或是對待工作的態(tài)度問題。在2007年，這家銀行的一名員工利用職務(wù)之便騙取客戶35萬元“盤點史上最敗家的交易員“我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號-舞弊的預(yù)防、檢查與報告》中所稱的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。財務(wù)舞弊是指用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為?！氨P點史上最敗家的交易員“我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號-財務(wù)舞弊主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會計記錄或憑證；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，故意違反會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報告等。財務(wù)舞弊的目的可以分為兩類：一是侵吞資產(chǎn)。指組織內(nèi)的雇員為謀取自身利益，采用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當(dāng)行為；二是做出欺詐性財務(wù)報告。財務(wù)舞弊主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會計記錄或憑證；隱瞞或刪除員工層舞弊與管理層舞弊的區(qū)分

員工層舞弊更多的是利用內(nèi)控的漏洞或管理的疏忽，為了個人帶來不正當(dāng)利益而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的行為,并且員工層舞弊是非凌駕于內(nèi)控制度之上的舞弊。而管理層舞弊更多的是凌駕于內(nèi)控制度之上，主要是財務(wù)報表層面的舞弊，為了“粉飾”報表而發(fā)生的舞弊。并且管理層舞弊也更難為審計人員發(fā)覺。員工層舞弊與管理層舞弊的區(qū)分

員工層舞弊更多的是利用內(nèi)控金融界內(nèi)員工層舞弊造成公司虧損的排行

排名公司名稱虧空（億美元）事件發(fā)生年度No.1法國興業(yè)銀行72交易員越權(quán)交易期貨2008No.2住友商社26交易員越權(quán)交易期銅1996No.3

巴林銀行14交易員隱瞞錯誤越權(quán)私自交易1995No.4大和銀行11交易員越權(quán)交易1995No.5愛爾蘭聯(lián)合銀行6.91交易員隱瞞外匯市場交易2002金融界內(nèi)員工層舞弊造成公司虧損的排行

排名公司名稱虧空（億三角理論（三因素論）三角理論（三因素論）動機或壓力（68%）壓力因素——是舞弊者的一種行為動機。刺激個人為其自身利益而進行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟壓力，惡癖的壓力，與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。愛爾蘭聯(lián)合銀行舞弊案魯斯納克聯(lián)合愛爾蘭銀行蒙受6.91億美元的巨額損失。動機或壓力（68%）壓力因素——是舞弊者的一種行為動機。刺激臺灣理律法律事務(wù)所舞弊案2003年下半年，劉偉杰1.21億股股票-----30.9億新臺幣現(xiàn)金臺灣理律法律事務(wù)所舞弊案機會（18%）

機會因素——是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。舞弊之所以存在，客觀上是因為存在舞弊的機會，即內(nèi)部控制存在漏洞（內(nèi)控缺失、內(nèi)控失效、高管人員逾越內(nèi)控等）。主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，能力不足和審計制度不健全。機會（18%）

機會因素——是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧損72億美元。法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧日本大和銀行交易員井口俊英違規(guī)在賬外買賣美國聯(lián)邦債券，造成11億美元的巨額虧損，相當(dāng)于大和銀行1/7的資產(chǎn)。日本大和銀行交易員井口俊英違規(guī)在賬外買賣美國聯(lián)邦債券，造成1自我合理化（態(tài)度）（14%））借口因素——是指舞弊者舞弊的合適理由。舞弊的動機和機會有了，公司管理層又找什么借口，使自己能夠心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“這是公司欠我的”，“我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的”，“我的目的是善意的”，“用途是正當(dāng)?shù)摹?，等等。自我合理化（態(tài)度）（14%））借口因素——是指舞弊者舞弊的合法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧損72億美元。法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧英國巴林銀行宣布倒閉前臺首席交易員(而且是后臺結(jié)算主管)里森導(dǎo)致巴林銀行虧損額高達9.16億英鎊，約合14億美元。至此，巴林銀行230年的歷史終于畫上了句號。重點分析案例：巴林銀行英國巴林銀行宣布倒閉前臺首席交易員(而且是后臺結(jié)算主管)里森壓力：名譽經(jīng)濟心理機會：制度漏洞上級信任借口：自欺欺人壓力：名譽經(jīng)濟心理舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞支付或收受賄賂管理層賄賂通常涉及操縱投標(biāo)舞弊，而員工賄賂涉及回扣舞弊；管理層舞弊中更加典型的、較大規(guī)模的賄賂通常會被掩飾。掩飾它們最簡單的方法就是用以此為目的而設(shè)立的行賄基金進行賬外支付。例如：咨詢服務(wù)的付款、一些模糊領(lǐng)域例如某些維護服務(wù)以及廣告等其他無形服務(wù)的支付、一種持續(xù)的、不合理的、額外的、未得到支持的并且未被充分解釋的費用報告報銷方式；存在支付給個人而非公司的回扣；

支付或收受賄賂管理層賄賂通常涉及操縱投標(biāo)舞弊，而員工賄賂涉及收入確認舞弊虛構(gòu)交易，虛增收入提前確認收入，退貨條款銀廣夏、東方電子等收入確認舞弊虛構(gòu)交易，虛增收入交易舞弊非常規(guī)性重大資產(chǎn)重組交易和復(fù)雜的金融衍生工具審查重點：交易的合理性和交易的實質(zhì)交易舞弊非常規(guī)性重大資產(chǎn)重組交易和復(fù)雜的金融衍生工具會計政策和會計估計舞弊資產(chǎn)減值（不良資產(chǎn)）舞弊手段借：資產(chǎn)減值損失貸：各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一是巨額計提，休克療法；（洗大澡）二是大額沖回，超速成長；三是該提未提，埋下隱患；四是秘密準(zhǔn)備，秘密武器。（甜餅罐）會計政策和會計估計舞弊資產(chǎn)減值（不良資產(chǎn)）舞弊手段存貨和成本舞弊員工存貨舞弊表現(xiàn)為存貨短缺財務(wù)報告存貨舞弊表現(xiàn)為存貨高估——存活盤點表或復(fù)盤表的改動或操縱；存貨盤點和銷售或者采購在不同日期截止；存在高估存貨價值或成本的會計處理；（在途物資，少結(jié)轉(zhuǎn)成本）對毀損存貨不進行處理；存貨中包括企業(yè)不擁有所有權(quán)的商品；混淆資本性支出與收益性支出存貨和成本舞弊員工存貨舞弊表現(xiàn)為存貨短缺資產(chǎn)侵占舞弊手段（現(xiàn)金舞弊）（一）盜竊現(xiàn)金（二）虛假支付（重復(fù)付款和多重收款人）1、殼式欺詐2、工資單舞弊3、費用報銷舞弊4、支票篡改舞弊（三）瞞報漏報：1、銷售收入：未入賬和低估2、應(yīng)收款項：注銷3、退款及其他資產(chǎn)侵占舞弊手段（現(xiàn)金舞弊）（一）盜竊現(xiàn)金舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞舞弊識別方式

通過對603件舞弊案件抽樣發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例為：

雇員舉報：26.3%

偶然發(fā)現(xiàn)：18.8%

內(nèi)部控制：18.6%

內(nèi)部審計：15.4%

外部審計：11.5%

匿名舉報：6.2%

賣方舉報：5.1%

執(zhí)法部門通報：1.7%舞弊識別方式通過對603件舞弊案件抽樣發(fā)現(xiàn)舞弊識別方法分析性程序紅旗標(biāo)志法計算機輔助審計方法（CAAT）舞弊識別方法分析性程序分析性程序舉例稅項分析盈余與經(jīng)營性現(xiàn)金流量分析（收益質(zhì)量／應(yīng)計利潤）毛利率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析存貨周轉(zhuǎn)率分析償債能力分析銷售增長率分析分析性程序舉例稅項分析紅旗標(biāo)志法“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險因素法，是尋找和分析舞弊信號的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。紅旗標(biāo)志法“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險因素法，是尋找和分析舞員工舞弊超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為；承受壓力過大；具有使他們的盜竊行為合理化的能力（由某人處理某項重要交易的全部業(yè)務(wù)）；會計信息系統(tǒng)失效或內(nèi)部控制設(shè)計不合理等；不愿意請假或離開崗位；員工舞弊能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期賣主；沉重的個人債務(wù)跡象。能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；采購人員借采購進口之名進行舞弊案例一：

審計某一化工企業(yè)采購化學(xué)助劑價格是否合理案例二：

審計中發(fā)現(xiàn)某電力單位供電系統(tǒng)改造中應(yīng)用了一批新產(chǎn)品防范技巧：

為了規(guī)范進口或高新產(chǎn)品的采購業(yè)務(wù)，要加強對相關(guān)業(yè)務(wù)人員及監(jiān)督管理人員業(yè)務(wù)水平的指導(dǎo)和培訓(xùn)，加強思想教育提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，掃除業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下而導(dǎo)致舞弊行為的現(xiàn)象。另一方面，對于涉及跨國采購的公司，要適應(yīng)在不同文化背景下開展業(yè)務(wù)，可以制定和編制一些指導(dǎo)手冊，用于指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員該做什么不該做什么，防止采購人員假借不懂之名循私舞弊。采購人員借采購進口之名進行舞弊案例一：

審計某一化工如何發(fā)現(xiàn)采購報價中可能存在的舞弊行為1.某家供應(yīng)商每次都報價，但是每次報價都高過其他供應(yīng)商，結(jié)果幾乎沒有采購過該供應(yīng)商的材料。

采購人員為了讓相關(guān)審批人看起來比價是充分的，可能會找一個甚至多個供應(yīng)商來湊數(shù)或作陪襯，讓這幾個供應(yīng)商故意報高價，而和自己存在舞弊行為的供應(yīng)商只要報的價格比這幾個陪襯的供應(yīng)商稍低即可中標(biāo)。2.采購報價單沒有蓋章，只有簽字。

有些公司采購監(jiān)督控制薄弱，采購報價沒有蓋章，只有簽字，甚至連簽字都省了，有的還存在手工修改報價單的情況，這些都明顯存在舞弊的漏洞，即使是不想舞弊的人，看到這么多漏洞，不想犯錯誤都難。如何發(fā)現(xiàn)采購報價中可能存在的舞弊行為1.某家供應(yīng)3.采購報價中只報價一次的供應(yīng)商。

這個類似于第一條，采購人員有時候會威脅逼迫供應(yīng)商配合自己造假，只報一次價，而且是高價，后面就不再報價了。通常情況下，采購報價也是一個雙方議價的過程，一般不會存在一次就報最終價的情況。4.臨時引入新的供應(yīng)商。

供應(yīng)商的選用要有一整套考察、導(dǎo)入、考評、反饋的管理機制，臨時引入未經(jīng)認證的供應(yīng)商存在很大風(fēng)險。有些采購人員故意利用緊急采購中采購審批人員來自于需求部門的壓力，臨時選用未經(jīng)考察的非合格供應(yīng)商，此種情況下，采購監(jiān)管人員也應(yīng)該多留神舞弊行為。4.臨時引入新的供應(yīng)商。5.某家供應(yīng)商主動放棄合作的。

有些供應(yīng)商在前期剛導(dǎo)入時，合作良好，但是經(jīng)過一段時間，對于公司的詢價行為慢慢不感興趣了，或者干脆主動放棄了，而公司并未主動改變對該供應(yīng)商的管理策略，這時就需要調(diào)查該供應(yīng)商放棄合作的原因。有可能和相關(guān)采購人員的存在利益沖突。6.采購比價不充分的。

采購報價如果不是金額很小的臨時緊急采購，一般都需要向多家供應(yīng)商進行詢價，如果采購人員只找來了一兩家供應(yīng)商，或者行業(yè)內(nèi)非主流的供應(yīng)商，那就應(yīng)該警惕是否存在舞弊或者不作為行為。對于只報一次價或者少于兩次報價就回復(fù)是最終價格的，屬于議價不充分的范疇。6.采購比價不充分的。

7.采購比價中只比部分價格的。

比如模具的采購中，通常模具和使用模具加工的產(chǎn)品都是單獨報價的，這時需要仔細比較模具的價格和使用模具加工的產(chǎn)品的價格。有些供應(yīng)商模具便宜，但是產(chǎn)品加工費高，而有些供應(yīng)商則模具昂貴，加工費便宜，這是一個固定成本和可變成本的分析比較。最終使用模具生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷量決定了你要選用的模具的壽命和價格。而如果采購人員存在舞弊行為的話，會在采購決策的分析當(dāng)中有一些誤導(dǎo)性的說辭，需要冷靜判斷

防范舞弊與欺詐的對策（SOX）高層基調(diào)（ToneattheTop）董事會和審計委員會承擔(dān)主要監(jiān)督職責(zé)內(nèi)部審計擔(dān)當(dāng)反欺詐的主要工作發(fā)揮管理層在反欺詐方面的作用培育誠實正直的企業(yè)文化建立便于溝通反映的舉報制度跨部門合作完善內(nèi)部控制防范舞弊與欺詐的對策（SOX）高層基調(diào)（Toneatth舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告Worldcom案例向適當(dāng)?shù)墓芾韺雍投聲▽徲嬑瘑T會報告。內(nèi)部審計不是舞弊稽核專家，所以并不要求內(nèi)部審計人員具備舞弊調(diào)查技術(shù)，但是內(nèi)部審計人員有責(zé)任識別／發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)存在的舞弊風(fēng)險，評估內(nèi)部控制方面存在的缺陷，協(xié)助管理層、治理層甚至是外部舞弊調(diào)查員的監(jiān)督工作，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理。內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告Worldcom案例典型例題【例題】下列不屬于內(nèi)部審計師防止舞弊的責(zé)任的是：

a.確定組織環(huán)境是否有利于增強控制意識。b.保證防止舞弊的發(fā)生。c.了解可能發(fā)生舞弊的活動。d.評估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。典型例題典型例題【例題】以下哪項表明市場部可能存在舞弊？a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒有文件記錄。b.經(jīng)理的生活水平似乎超過了一個市場部經(jīng)理薪金所能維持的范圍。c.為了鼓勵創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個“相當(dāng)寬松‘’的控制環(huán)境。d.以上三項都對。【例題】某公司正向新市場拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見的活動。公司政策嚴禁發(fā)生這種活動，并且內(nèi)部審計師被要求幫助證實是否發(fā)生了這類支出。下列哪項表明可能發(fā)生了這類活動？a.娛樂費用增長了150%。b.公司外部審計師與當(dāng)?shù)匾患夜矔嫀熓聞?wù)所簽訂合同，對存貨進行實地觀察。c.在公司范圍內(nèi)實行獨家貨源采購政策。d.向以前未被雇傭過的人支付許多大額咨詢費用。

典型例題【例題】根據(jù)章程，內(nèi)部審計部門有責(zé)任調(diào)查舞弊行為，如果內(nèi)部審計師不可能接觸到外部經(jīng)銷商記錄和員工，那么他們?yōu)檎{(diào)查市場部收受回扣的控告應(yīng)采取的最好方法是：a.從經(jīng)銷商處尋找未記錄的負債b.獲取經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)銷商名單c.觀察嫌疑人的財務(wù)狀況和行為d.追蹤應(yīng)收賬款中任何重大核銷項目

【例題】根據(jù)章程，內(nèi)部審計部門有責(zé)任調(diào)查舞弊行為，如果內(nèi)部審【答案】c【解析】

a.不正確。由于內(nèi)部審計師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，因而無法從經(jīng)銷商處找到未記錄的負債。

b.不正確。由于內(nèi)部審計師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，因而獲取經(jīng)銷商名單沒有作用。

c.正確。通過觀察嫌疑人的財務(wù)狀況和行為，證實是否與其正當(dāng)收入相符，可以判斷市場部是否收受回扣。

d.不正確。由于內(nèi)部審計師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，則無法通過外部調(diào)查的方法追蹤應(yīng)收賬款的重大核銷項目。

【答案】c典型例題【例題】在一次審計中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一個陰謀，某零售企業(yè)的倉庫主任和采購代表將約$500，000的商品運到自己的倉庫并出售給第三方。該舞弊行為早先并未被發(fā)現(xiàn)，因為倉庫主任（在更改了永續(xù)盤存記錄之后）向應(yīng)付賬款部門提交驗收報告以備處理。以下哪項程序最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料和該舞弊行為？a.對驗收報告進行隨機抽樣，并追查至永續(xù)盤存記錄，關(guān)注差異并按商品類別進行調(diào)查。b.對采購訂單進行隨機抽樣并追查至收貨文件和應(yīng)付賬款部門的記錄。c.進行年度存貨實物盤點，將結(jié)果與永續(xù)盤存記錄相核對，注意差異并調(diào)查。d.對銷售發(fā)票進行隨機抽樣并追查至永續(xù)盤存記錄，以驗證是否存貨還在手中，調(diào)查差異原因。

典型例題答案:c【解析】a.不正確。因為驗收報告和永續(xù)盤存記錄都由該倉庫主任經(jīng)手，所以將兩者進行核對不能發(fā)現(xiàn)材料丟失和舞弊問題。b.不正確。因為該采購代表參與了這項舞弊行為，而倉庫主任負責(zé)編制驗收報告并提供給應(yīng)付賬款部門，因此核對采購訂單、驗收報告和應(yīng)付賬款部門的記錄不能發(fā)現(xiàn)材料丟失和舞弊行為。c.正確。通過實物盤點最有可能發(fā)現(xiàn)材料丟失問題，將盤點結(jié)果與永續(xù)盤存記錄進行核對，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間存在差異，調(diào)查這些差異，就可以發(fā)現(xiàn)倉庫主任和采購代表的舞弊行為。d.不正確。該舞弊行為和銷售環(huán)節(jié)沒有直接關(guān)系。

答案:c

【例題】以下哪一項最有可能被認為是舞弊的征兆：

A、管理階層在不友好地被更換之后又復(fù)職。

B、財務(wù)主管的頻繁更換。

C、向新市場的迅速擴張。

D、政府對機構(gòu)的納稅申報的審計。

答案：B

解題思路：A、錯誤。這并不罕見，而且這本身也不是舞弊可能存在的跡象。

B、正確。這被認為是預(yù)示著可能存在舞弊的“紅旗”標(biāo)志。

C、錯誤。這并不罕見，而且這本身也不是舞弊可能存在的跡象。

D、錯誤。這并不罕見，而且這本身也不是舞弊可能存在的跡象?！纠}】以下哪一項最有可能被認為是舞弊的征兆：

答案

【例題】由于生產(chǎn)所需零件缺貨，生產(chǎn)線曾被迫停產(chǎn)。在確認零件不足的原因時以下審計程序中最有效的是：a、確認是否存在充足的接觸控制來限制錯誤數(shù)據(jù)被輸入生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。b、使用通用審計軟件生成一份造成每次停產(chǎn)的短缺零件的完整清單，并對這些數(shù)據(jù)加以分析。c、從電腦數(shù)據(jù)庫中對存貨零件進行隨機抽樣，并與零件的實有數(shù)進行比較。d、對一段時間內(nèi)的生產(chǎn)信息進行隨機抽樣，并追蹤至輸入保存在局域網(wǎng)(lan)中的生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中。

【例題】由于生產(chǎn)所需零件缺貨，生產(chǎn)線曾被迫停產(chǎn)。在確認零件答案：b解題思路：a、不正確。接觸控制與此問題無關(guān)系，經(jīng)批準(zhǔn)但不正確的數(shù)據(jù)也可能導(dǎo)致該問題。b、正確。這一程序可以找出導(dǎo)致該問題的原因。c、不正確。這一程序可以提供有用信息，但不如選項“b”那樣全面。而且，選項“b”在產(chǎn)生問題原因方面提供更多信息。d、不正確。這只能測試出數(shù)據(jù)出錯的一種根源，(即輸入生產(chǎn)的數(shù)據(jù))，其它潛在錯誤的根源卻被忽視了。答案：b謝謝！歡迎批評指正！謝謝！舞弊及其審計與防范舞弊及其審計與防范巧合？還是切合？

總有那么一些巧合能夠讓在人一笑而過的同時又不禁摸索著下巴思考一下，比如說跟這次課件有關(guān)的一些巧合現(xiàn)象。巧合？還是切合？總有那么一些巧合能夠讓在人一笑而過的CEOChiefExecutiveOfficer(首席執(zhí)行官)CorporateEmbezzlementOfficer(公司貪污官)。CEOChiefExecutiveOfficer(首席執(zhí)CFOChiefFinancialOfficer（首席財務(wù)官）ChiefFraudOfficer（首席舞弊官）；CFOChiefFinancialOfficer（首席財CPACertifiedPublicAccountant（注冊會計師）CheatingPublicAccountant（欺騙公眾會計師）。CPACertifiedPublicAccountant舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞舞弊=/≠腐??？

亞洲審計組織反舞弊和腐敗指南中，參會各國的最高審計組織人員共同對舞弊和腐敗下了定義：

1.舞弊：指為了獲得某種不公正的或不合法的經(jīng)濟利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實和/或重大信息的行為。2.腐敗：指為謀取不公正的私人利益而給予或接受賄賂或非法所得，從而影響和/或濫用公共權(quán)力的行為。

舞弊=/≠腐敗？亞洲審計組織反舞弊和腐敗指南舞弊最常見的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，它的影響與會計錯誤類似，相應(yīng)的審計對策包括測量、檢查是否發(fā)生或披

露等

。從審計的角度來講，舞弊是一個嚴重的問題，因為它通常與隱瞞

、篡改、誤導(dǎo)某單位的會計記錄和報告相聯(lián)系。隱瞞、欺騙的行為可能是

由該單位的管理人員進行，這種行為導(dǎo)致許多單位經(jīng)營失敗，從而引起了

社會廣泛關(guān)注。當(dāng)管理人員涉及到舞弊行為時，該行為就帶上了腐敗的部

分或額外的特質(zhì)。舞弊和腐敗因此而相互關(guān)聯(lián)起來，當(dāng)然某些類型的舞弊

不一定就是腐敗，盡管這些舞弊可能是由個人或小團伙來實施的。2.腐敗對于審計來講，最大的特點是存在賄賂行為，而這些賄賂行為可能

對財務(wù)報表造成非常直接的影響。

舞弊最常見的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，常見的高風(fēng)險領(lǐng)域服務(wù)/購買合同存貨管理懲戒/清理機制項目管理收入款項現(xiàn)金管理一般支出與公共事務(wù)相關(guān)的其他領(lǐng)域

常見的高風(fēng)險領(lǐng)域服務(wù)/購買合同最簡單的表現(xiàn)形式就是泄漏機密，例如其他競爭者的投標(biāo)金額或者名字。更為基本的形式為：授予一個可以獲得超額利潤的合同，允許他們以低質(zhì)量的原材料充當(dāng)替代品，或者執(zhí)行的工作量少于原來的承諾。這些行為都是通過商業(yè)賄賂從而收買那些合同授予人或監(jiān)督人來實現(xiàn)的。更為復(fù)雜的舞弊手法是避開合同授予時的控制，在合同簽訂后改變應(yīng)履行的義務(wù)，它可以通過一系列的工程變更令或者使用不平衡報價技術(shù)來完成。合同舞弊最簡單的表現(xiàn)形式就是泄漏機密，例如其他競爭者的投標(biāo)金額或者名分包合同：輪流中標(biāo)；缺乏競爭性的標(biāo)價，或者贏家是最后一個競標(biāo)者；反復(fù)制定許多建造合同工程變更令，使總價合同的成本大大增加，尤其是這些工程變更令并沒有提供估計的成本額；建造合同的主要合同項目發(fā)生了許多實質(zhì)上的改變以致原競標(biāo)中最低的標(biāo)價將不再是成本最低的那個，它繞過了公開競標(biāo)的事前控制；支付給某個公司大量但基本上無法核實的服務(wù)費，例如填方、地下罐、油漆服務(wù)；分包合同：輪流中標(biāo)；合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：在一些很難進行實物核實的領(lǐng)域存在大量的費用超支；為了隱藏所有的款項都付給了同一家公司的事實，表面上將資金支付給不同的實體，事實上他們同屬于一個商業(yè)實體。這樣的支出有咨詢及其他無形勞務(wù)；資產(chǎn)負債表中存在不合理項目，特別是在建工程的開支（尤其是維修費用）；存在十分不經(jīng)濟的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，特別是當(dāng)租期很長時，與其交納高額租金還不如直接購置新設(shè)備；合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：拆分合同以避免進行公開競標(biāo)；壟斷——經(jīng)過涉及安排，使市場上只有一個供應(yīng)商；采購負責(zé)人異常的處理特定供應(yīng)商或一類供應(yīng)商相關(guān)的所有事務(wù)，尤其是當(dāng)這些事務(wù)正常情況下是由行政助理處理時；對某個供應(yīng)商的不尋常的待遇，例如對該公司提早付款，而其他公司的款項都是在45天后才付；不在一張發(fā)票上直接開××數(shù)目的貨款，反而用兩張發(fā)票分別開出一半數(shù)額的發(fā)票，這樣做避開了大額發(fā)票需向上級報批的規(guī)定。合同授予時可能存在的舞弊一些征兆：舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞舞弊的要素（動因理論）冰山理論（二因素論）三角理論（三因素論）*GONE理論（四因素論）因子理論舞弊的要素（動因理論）冰山理論（二因素論）冰山理論（二因素論）冰山理論（二因素論）三角理論（三因素論）三角理論（三因素論）GONE理論（四因素論）GONE理論（四因素論）因子理論因子理論三角理論（三因素論）三角理論（三因素論）一家銀行的內(nèi)控制度1.每做一筆業(yè)務(wù)都要求有一個制單人（MAKER），一個復(fù)核人（CHECKER）；2.操作員收到憑證必須嚴格執(zhí)行雙人驗章，初審和復(fù)審人員應(yīng)在憑證上簽字確認；3.每個員工都有自己獨有的ID和PASSWORD，登錄電腦必須使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，這樣可以避免信息的泄露；4.銀行對保密制度做得很嚴密，保密被劃分了3個等級：外界級（低），公司級（中），員工級（高）。不同級別的保密要求員工做到不同的對待程度。案例及分析一家銀行的內(nèi)控制度案例及分析在2007年，這家銀行的一名員工利用職務(wù)之便騙取客戶35萬元人民幣拿做私用；這家銀行的兩名員工故意虛報抬高貨物價值幫助客戶帶到高額貸款以收取不法利益。這些人為的空子是與內(nèi)控制度有缺失或是漏洞相關(guān)，但是更多原因是取決于他們這些人的本身價值觀，人生觀或是對待工作的態(tài)度問題。在2007年，這家銀行的一名員工利用職務(wù)之便騙取客戶35萬元“盤點史上最敗家的交易員“我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號-舞弊的預(yù)防、檢查與報告》中所稱的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。財務(wù)舞弊是指用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為?！氨P點史上最敗家的交易員“我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號-財務(wù)舞弊主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會計記錄或憑證；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，故意違反會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報告等。財務(wù)舞弊的目的可以分為兩類：一是侵吞資產(chǎn)。指組織內(nèi)的雇員為謀取自身利益，采用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當(dāng)行為；二是做出欺詐性財務(wù)報告。財務(wù)舞弊主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會計記錄或憑證；隱瞞或刪除員工層舞弊與管理層舞弊的區(qū)分

員工層舞弊更多的是利用內(nèi)控的漏洞或管理的疏忽，為了個人帶來不正當(dāng)利益而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的行為,并且員工層舞弊是非凌駕于內(nèi)控制度之上的舞弊。而管理層舞弊更多的是凌駕于內(nèi)控制度之上，主要是財務(wù)報表層面的舞弊，為了“粉飾”報表而發(fā)生的舞弊。并且管理層舞弊也更難為審計人員發(fā)覺。員工層舞弊與管理層舞弊的區(qū)分

員工層舞弊更多的是利用內(nèi)控金融界內(nèi)員工層舞弊造成公司虧損的排行

排名公司名稱虧空（億美元）事件發(fā)生年度No.1法國興業(yè)銀行72交易員越權(quán)交易期貨2008No.2住友商社26交易員越權(quán)交易期銅1996No.3

巴林銀行14交易員隱瞞錯誤越權(quán)私自交易1995No.4大和銀行11交易員越權(quán)交易1995No.5愛爾蘭聯(lián)合銀行6.91交易員隱瞞外匯市場交易2002金融界內(nèi)員工層舞弊造成公司虧損的排行

排名公司名稱虧空（億三角理論（三因素論）三角理論（三因素論）動機或壓力（68%）壓力因素——是舞弊者的一種行為動機。刺激個人為其自身利益而進行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟壓力，惡癖的壓力，與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。愛爾蘭聯(lián)合銀行舞弊案魯斯納克聯(lián)合愛爾蘭銀行蒙受6.91億美元的巨額損失。動機或壓力（68%）壓力因素——是舞弊者的一種行為動機。刺激臺灣理律法律事務(wù)所舞弊案2003年下半年，劉偉杰1.21億股股票-----30.9億新臺幣現(xiàn)金臺灣理律法律事務(wù)所舞弊案機會（18%）

機會因素——是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。舞弊之所以存在，客觀上是因為存在舞弊的機會，即內(nèi)部控制存在漏洞（內(nèi)控缺失、內(nèi)控失效、高管人員逾越內(nèi)控等）。主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，能力不足和審計制度不健全。機會（18%）

機會因素——是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧損72億美元。法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧日本大和銀行交易員井口俊英違規(guī)在賬外買賣美國聯(lián)邦債券，造成11億美元的巨額虧損，相當(dāng)于大和銀行1/7的資產(chǎn)。日本大和銀行交易員井口俊英違規(guī)在賬外買賣美國聯(lián)邦債券，造成1自我合理化（態(tài)度）（14%））借口因素——是指舞弊者舞弊的合適理由。舞弊的動機和機會有了，公司管理層又找什么借口，使自己能夠心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“這是公司欠我的”，“我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的”，“我的目的是善意的”，“用途是正當(dāng)?shù)摹保鹊?。自我合理化（態(tài)度）（14%））借口因素——是指舞弊者舞弊的合法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧損72億美元。法國興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧英國巴林銀行宣布倒閉前臺首席交易員(而且是后臺結(jié)算主管)里森導(dǎo)致巴林銀行虧損額高達9.16億英鎊，約合14億美元。至此，巴林銀行230年的歷史終于畫上了句號。重點分析案例：巴林銀行英國巴林銀行宣布倒閉前臺首席交易員(而且是后臺結(jié)算主管)里森壓力：名譽經(jīng)濟心理機會：制度漏洞上級信任借口：自欺欺人壓力：名譽經(jīng)濟心理舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞支付或收受賄賂管理層賄賂通常涉及操縱投標(biāo)舞弊，而員工賄賂涉及回扣舞弊；管理層舞弊中更加典型的、較大規(guī)模的賄賂通常會被掩飾。掩飾它們最簡單的方法就是用以此為目的而設(shè)立的行賄基金進行賬外支付。例如：咨詢服務(wù)的付款、一些模糊領(lǐng)域例如某些維護服務(wù)以及廣告等其他無形服務(wù)的支付、一種持續(xù)的、不合理的、額外的、未得到支持的并且未被充分解釋的費用報告報銷方式；存在支付給個人而非公司的回扣；

支付或收受賄賂管理層賄賂通常涉及操縱投標(biāo)舞弊，而員工賄賂涉及收入確認舞弊虛構(gòu)交易，虛增收入提前確認收入，退貨條款銀廣夏、東方電子等收入確認舞弊虛構(gòu)交易，虛增收入交易舞弊非常規(guī)性重大資產(chǎn)重組交易和復(fù)雜的金融衍生工具審查重點：交易的合理性和交易的實質(zhì)交易舞弊非常規(guī)性重大資產(chǎn)重組交易和復(fù)雜的金融衍生工具會計政策和會計估計舞弊資產(chǎn)減值（不良資產(chǎn)）舞弊手段借：資產(chǎn)減值損失貸：各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一是巨額計提，休克療法；（洗大澡）二是大額沖回，超速成長；三是該提未提，埋下隱患；四是秘密準(zhǔn)備，秘密武器。（甜餅罐）會計政策和會計估計舞弊資產(chǎn)減值（不良資產(chǎn)）舞弊手段存貨和成本舞弊員工存貨舞弊表現(xiàn)為存貨短缺財務(wù)報告存貨舞弊表現(xiàn)為存貨高估——存活盤點表或復(fù)盤表的改動或操縱；存貨盤點和銷售或者采購在不同日期截止；存在高估存貨價值或成本的會計處理；（在途物資，少結(jié)轉(zhuǎn)成本）對毀損存貨不進行處理；存貨中包括企業(yè)不擁有所有權(quán)的商品；混淆資本性支出與收益性支出存貨和成本舞弊員工存貨舞弊表現(xiàn)為存貨短缺資產(chǎn)侵占舞弊手段（現(xiàn)金舞弊）（一）盜竊現(xiàn)金（二）虛假支付（重復(fù)付款和多重收款人）1、殼式欺詐2、工資單舞弊3、費用報銷舞弊4、支票篡改舞弊（三）瞞報漏報：1、銷售收入：未入賬和低估2、應(yīng)收款項：注銷3、退款及其他資產(chǎn)侵占舞弊手段（現(xiàn)金舞弊）（一）盜竊現(xiàn)金舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞舞弊識別方式

通過對603件舞弊案件抽樣發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例為：

雇員舉報：26.3%

偶然發(fā)現(xiàn)：18.8%

內(nèi)部控制：18.6%

內(nèi)部審計：15.4%

外部審計：11.5%

匿名舉報：6.2%

賣方舉報：5.1%

執(zhí)法部門通報：1.7%舞弊識別方式通過對603件舞弊案件抽樣發(fā)現(xiàn)舞弊識別方法分析性程序紅旗標(biāo)志法計算機輔助審計方法（CAAT）舞弊識別方法分析性程序分析性程序舉例稅項分析盈余與經(jīng)營性現(xiàn)金流量分析（收益質(zhì)量／應(yīng)計利潤）毛利率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析存貨周轉(zhuǎn)率分析償債能力分析銷售增長率分析分析性程序舉例稅項分析紅旗標(biāo)志法“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險因素法，是尋找和分析舞弊信號的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。紅旗標(biāo)志法“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險因素法，是尋找和分析舞員工舞弊超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為；承受壓力過大；具有使他們的盜竊行為合理化的能力（由某人處理某項重要交易的全部業(yè)務(wù)）；會計信息系統(tǒng)失效或內(nèi)部控制設(shè)計不合理等；不愿意請假或離開崗位；員工舞弊能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期賣主；沉重的個人債務(wù)跡象。能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；采購人員借采購進口之名進行舞弊案例一：

審計某一化工企業(yè)采購化學(xué)助劑價格是否合理案例二：

審計中發(fā)現(xiàn)某電力單位供電系統(tǒng)改造中應(yīng)用了一批新產(chǎn)品防范技巧：

為了規(guī)范進口或高新產(chǎn)品的采購業(yè)務(wù)，要加強對相關(guān)業(yè)務(wù)人員及監(jiān)督管理人員業(yè)務(wù)水平的指導(dǎo)和培訓(xùn)，加強思想教育提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，掃除業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下而導(dǎo)致舞弊行為的現(xiàn)象。另一方面，對于涉及跨國采購的公司，要適應(yīng)在不同文化背景下開展業(yè)務(wù)，可以制定和編制一些指導(dǎo)手冊，用于指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員該做什么不該做什么，防止采購人員假借不懂之名循私舞弊。采購人員借采購進口之名進行舞弊案例一：

審計某一化工如何發(fā)現(xiàn)采購報價中可能存在的舞弊行為1.某家供應(yīng)商每次都報價，但是每次報價都高過其他供應(yīng)商，結(jié)果幾乎沒有采購過該供應(yīng)商的材料。

采購人員為了讓相關(guān)審批人看起來比價是充分的，可能會找一個甚至多個供應(yīng)商來湊數(shù)或作陪襯，讓這幾個供應(yīng)商故意報高價，而和自己存在舞弊行為的供應(yīng)商只要報的價格比這幾個陪襯的供應(yīng)商稍低即可中標(biāo)。2.采購報價單沒有蓋章，只有簽字。

有些公司采購監(jiān)督控制薄弱，采購報價沒有蓋章，只有簽字，甚至連簽字都省了，有的還存在手工修改報價單的情況，這些都明顯存在舞弊的漏洞，即使是不想舞弊的人，看到這么多漏洞，不想犯錯誤都難。如何發(fā)現(xiàn)采購報價中可能存在的舞弊行為1.某家供應(yīng)3.采購報價中只報價一次的供應(yīng)商。

這個類似于第一條，采購人員有時候會威脅逼迫供應(yīng)商配合自己造假，只報一次價，而且是高價，后面就不再報價了。通常情況下，采購報價也是一個雙方議價的過程，一般不會存在一次就報最終價的情況。4.臨時引入新的供應(yīng)商。

供應(yīng)商的選用要有一整套考察、導(dǎo)入、考評、反饋的管理機制，臨時引入未經(jīng)認證的供應(yīng)商存在很大風(fēng)險。有些采購人員故意利用緊急采購中采購審批人員來自于需求部門的壓力，臨時選用未經(jīng)考察的非合格供應(yīng)商，此種情況下，采購監(jiān)管人員也應(yīng)該多留神舞弊行為。4.臨時引入新的供應(yīng)商。5.某家供應(yīng)商主動放棄合作的。

有些供應(yīng)商在前期剛導(dǎo)入時，合作良好，但是經(jīng)過一段時間，對于公司的詢價行為慢慢不感興趣了，或者干脆主動放棄了，而公司并未主動改變對該供應(yīng)商的管理策略，這時就需要調(diào)查該供應(yīng)商放棄合作的原因。有可能和相關(guān)采購人員的存在利益沖突。6.采購比價不充分的。

采購報價如果不是金額很小的臨時緊急采購，一般都需要向多家供應(yīng)商進行詢價，如果采購人員只找來了一兩家供應(yīng)商，或者行業(yè)內(nèi)非主流的供應(yīng)商，那就應(yīng)該警惕是否存在舞弊或者不作為行為。對于只報一次價或者少于兩次報價就回復(fù)是最終價格的，屬于議價不充分的范疇。6.采購比價不充分的。

7.采購比價中只比部分價格的。

比如模具的采購中，通常模具和使用模具加工的產(chǎn)品都是單獨報價的，這時需要仔細比較模具的價格和使用模具加工的產(chǎn)品的價格。有些供應(yīng)商模具便宜，但是產(chǎn)品加工費高，而有些供應(yīng)商則模具昂貴，加工費便宜，這是一個固定成本和可變成本的分析比較。最終使用模具生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷量決定了你要選用的模具的壽命和價格。而如果采購人員存在舞弊行為的話，會在采購決策的分析當(dāng)中有一些誤導(dǎo)性的說辭，需要冷靜判斷

防范舞弊與欺詐的對策（SOX）高層基調(diào)（ToneattheTop）董事會和審計委員會承擔(dān)主要監(jiān)督職責(zé)內(nèi)部審計擔(dān)當(dāng)反欺詐的主要工作發(fā)揮管理層在反欺詐方面的作用培育誠實正直的企業(yè)文化建立便于溝通反映的舉報制度跨部門合作完善內(nèi)部控制防范舞弊與欺詐的對策（SOX）高層基調(diào)（Toneatth舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞弊種類與手段3舞弊的識別與調(diào)查4內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告5舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動因理論2目錄2舞內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告Worldcom案例向適當(dāng)?shù)墓芾韺雍投聲▽徲嬑瘑T會報告。內(nèi)部審計不是舞弊稽核專家，所以并不要求內(nèi)部審計人員具備舞弊調(diào)查技術(shù)，但是內(nèi)部審計人員有責(zé)任識別／發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)存在的舞弊風(fēng)險，評估內(nèi)部控制方面存在的缺陷，協(xié)助管理層、治理層甚至是外部舞弊調(diào)查員的監(jiān)督工作，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理。內(nèi)部審計人員的責(zé)任和報告Worldcom案例典型例題【例題】下列不屬于內(nèi)部審計師防止舞弊的責(zé)任的是：

a.確定組織環(huán)境是否有利于增強控制意識。b.保證防止舞弊的發(fā)生。c.了解可能發(fā)生舞弊的活動。d.評估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。典型例題典型例題【例題】以下哪項表明市場部可能存在舞弊？a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒有文件記錄。b.經(jīng)理的生活水平似乎超過了一個市場部經(jīng)理薪金所能維持的范圍。c.為了鼓勵創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個“相當(dāng)寬松‘’的控制環(huán)