現(xiàn)代企業(yè)審計證據(jù)、抽樣和工作底稿課件

審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿

第七章審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿

第七章第七章審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)分析程序第三節(jié)審計抽樣第四節(jié)審計工作底稿第七章審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)介紹四個重難點(diǎn)：審計證據(jù)的涵義及作用確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素判斷審計證據(jù)可靠性的原則八種具體審計程序的含義和特點(diǎn)第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)介紹四個重難點(diǎn)：本資料來源本資料來源第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義及作用

㈠審計證據(jù)的涵義

審計證據(jù)是現(xiàn)代審計中的一個核心概念，可以以毫不夸張地說，審計工作就可視為審計證據(jù)的搜集、鑒定和運(yùn)用工作。為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實(shí)施的審計程序，中國注冊會計師協(xié)會頒布實(shí)施了《審計準(zhǔn)則第1301號—審計證據(jù)》，注冊會計師應(yīng)按該準(zhǔn)則的要求，做好審計證據(jù)的獲取和整理分析工作。第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義及作用

㈠審計證第一節(jié)審計證據(jù)那么，何謂審計證據(jù)呢？根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1301號—審計證據(jù)》第三條對審計證據(jù)所下的定義：“是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！钡谝还?jié)審計證據(jù)那么，何謂審計證據(jù)呢？根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1第一節(jié)審計證據(jù)㈡審計證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計證據(jù)㈡審計證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計證據(jù)其中：（1）會計記錄中含有的信息會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。第一節(jié)審計證據(jù)其中：第一節(jié)審計證據(jù)（2）可用作審計證據(jù)的其他信息注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。第一節(jié)審計證據(jù)（2）可用作審計證據(jù)的其他信息第一節(jié)審計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他第一節(jié)審計證據(jù)【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?

)A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息B.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注C.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)D.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅嬘涗浶畔⒌谝还?jié)審計證據(jù)【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和第一節(jié)審計證據(jù)㈢審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用，從審計工作全過程和注冊會計師職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：⒈審計證據(jù)是形成審計意見的基礎(chǔ)；⒉審計證據(jù)是降低審計風(fēng)險的手段；⒊審計證據(jù)是回避審計責(zé)任的措施；⒋審計證據(jù)是控制審計質(zhì)量的途經(jīng)。第一節(jié)審計證據(jù)㈢審計證據(jù)的作用第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性㈠充分性和適當(dāng)性的涵義⒈審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個樣本中獲取的審計證據(jù)比從100個樣本中獲取的審計證據(jù)更充分。審計證據(jù)的充分性與重大錯報風(fēng)險成正向關(guān)系，即：重大錯報風(fēng)險越大，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價值是否被高估。第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性第一節(jié)審計證據(jù)⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)。例如，懷疑被審計單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計證據(jù)，則：第一節(jié)審計證據(jù)⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性第一節(jié)審計證據(jù)正確的審計程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)；錯誤的審計程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追查每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計目標(biāo)不相關(guān)。第一節(jié)審計證據(jù)正確的審計程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查第一節(jié)審計證據(jù)在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。第一節(jié)審計證據(jù)在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)谝还?jié)審計證據(jù)②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計證據(jù)。③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證第一節(jié)審計證據(jù)⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。第一節(jié)審計證據(jù)⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程第一節(jié)審計證據(jù)②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)。

③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。例如，注冊會計師直接觀察某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)，比詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計證據(jù)②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部第一節(jié)審計證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可靠。⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介第一節(jié)審計證據(jù)

注冊會計師按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。例如，保險公司出具的證明是由不知情的人或不具備資格的人提供的，審計證據(jù)也可能是不可靠的；再如，注冊會計師對寶石一無所知，即便他直接對寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)注冊會計師按照上述原則評價審計證據(jù)的可第一節(jié)審計證據(jù)【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。第一節(jié)審計證據(jù)【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公第一節(jié)審計證據(jù)答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第一節(jié)審計證據(jù)答案：第一節(jié)審計證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)審計證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因第一節(jié)審計證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系⒈審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

【例如】被審計單位內(nèi)部控制健全有效時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只要獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。第一節(jié)審計證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系第一節(jié)審計證據(jù)⒉更多的審計證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?！纠纭孔詴嫀煈?yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。第一節(jié)審計證據(jù)⒉更多的審計證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的第一節(jié)審計證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）。A．重大錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C．審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)審計證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時第一節(jié)審計證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，下列關(guān)于審計證據(jù)的兩個特征表述不正確的有()A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少C．如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D．如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無法形成審計意見第一節(jié)審計證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計證第一節(jié)審計證據(jù)㈢評價審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮⒈文件記錄的可靠性審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。第一節(jié)審計證據(jù)㈢評價審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮第一節(jié)審計證據(jù)⒉被審計單位生成的信息如果在實(shí)施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。例如，審查收入項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性和銷售數(shù)量的完整性。第一節(jié)審計證據(jù)⒉被審計單位生成的信息第一節(jié)審計證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計證據(jù)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。⒋獲取審計證據(jù)時對成本的特別考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第一節(jié)審計證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)三、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用（P101）認(rèn)定是指管理當(dāng)局對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。第一節(jié)審計證據(jù)三、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用（P101第一節(jié)審計證據(jù)例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項目金額一萬元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對“存貨”做了兩種明確的表達(dá)：其一是認(rèn)為存貨是存在的；其二是認(rèn)為財務(wù)報表中包括存貨一萬元，并且與之相關(guān)的計價與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第二，管理當(dāng)局對“存貨”做了兩種隱含的表達(dá)：其一是認(rèn)為所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；其二是認(rèn)為記錄的存貨都?xì)w被審計單位所有。第一節(jié)審計證據(jù)例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項目金第一節(jié)審計證據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實(shí)施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。㈠與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：沒有“多計”！第一節(jié)審計證據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額第一節(jié)審計證據(jù)⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：沒有“少計”?、硿?zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯誤”！第一節(jié)審計證據(jù)⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記第一節(jié)審計證據(jù)⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。由截止推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。⒌分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：被審計單位交易和事項經(jīng)過適當(dāng)分類。第一節(jié)審計證據(jù)⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間第一節(jié)審計證據(jù)㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：沒有“高估”也沒有“多計”！

⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：資產(chǎn)是被審計單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計單位的義務(wù)。第一節(jié)審計證據(jù)㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定第一節(jié)審計證據(jù)⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計”！⒋計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第一節(jié)審計證據(jù)⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有第一節(jié)審計證據(jù)㈢與列報相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。第一節(jié)審計證據(jù)㈢與列報相關(guān)的認(rèn)定第一節(jié)審計證據(jù)⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。⒋準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第一節(jié)審計證據(jù)⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蟮谝还?jié)審計證據(jù)四、獲取審計證據(jù)的審計程序（強(qiáng)調(diào)審計程序性質(zhì)）㈠審計程序的目的⒈風(fēng)險評估程序（必須）⒉控制測試（必要時或決定測試時）當(dāng)存在下列情況之一時，控制測試是必要的：在評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。⒊實(shí)質(zhì)性程序（必須）第一節(jié)審計證據(jù)四、獲取審計證據(jù)的審計程序（強(qiáng)調(diào)審計程序第一節(jié)審計證據(jù)㈡審計程序的類型⒈檢查記錄或文件——是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。⒉檢查有形資產(chǎn)——是指注冊會計師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

第一節(jié)審計證據(jù)㈡審計程序的類型第一節(jié)審計證據(jù)⒊觀察——是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實(shí)情況的了解。第一節(jié)審計證據(jù)⒊觀察第一節(jié)審計證據(jù)⒋詢問——是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)⒋詢問第一節(jié)審計證據(jù)⒌函證——是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證程序參見《第1312號—函證》。

⒍重新計算——是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。第一節(jié)審計證據(jù)⒌函證第一節(jié)審計證據(jù)⒎重新執(zhí)行——是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。⒏分析程序——是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。分析程序參見《第1313號—分析程序》。第一節(jié)審計證據(jù)⒎重新執(zhí)行第二節(jié)分析程序本章介紹三個大問題：分析程序的定義分析程序的性質(zhì)分析程序的目的第二節(jié)分析程序本章介紹三個大問題：第二節(jié)分析程序一、分析程序的定義分析程序是搜集審計證據(jù)的一種重要審計程序，它對于進(jìn)一步了解被審計單位情況、識別高風(fēng)險領(lǐng)域、發(fā)現(xiàn)異常項目及審計線索具有獨(dú)特的作用。為了規(guī)范注冊會計師運(yùn)用分析程序，中國注冊會計師協(xié)會頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

第二節(jié)分析程序一、分析程序的定義第二節(jié)分析程序分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。第二節(jié)分析程序分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)第二節(jié)分析程序二、分析程序的性質(zhì)⒈分析對象分析程序運(yùn)用于財務(wù)信息分析，包括合并財務(wù)報表、組成部分的財務(wù)報表以及財務(wù)信息的要素。⒉考慮關(guān)系實(shí)施分析程序時，當(dāng)考慮將被審計單位的財務(wù)信息與下列各項信息進(jìn)行比較：⑴以前期間的可比信息；⑵被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)；⑶所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。第二節(jié)分析程序二、分析程序的性質(zhì)第二節(jié)分析程序⒊分析方法實(shí)施分析程序可以使用不同的方法，包括：⑴簡單的比較包括趨勢分析、比率分析等；⑵高級統(tǒng)計技術(shù)的復(fù)雜分析包括合理性測試、回歸分析等。⒋證據(jù)性質(zhì)分析程序獲取審計證據(jù)的性質(zhì)：⑴只能提供具有說服性的，影響審計方向的間接證據(jù)；⑵獲取的間接證據(jù)需要細(xì)節(jié)測試提供進(jìn)一步的證據(jù)支持。第二節(jié)分析程序⒊分析方法第二節(jié)分析程序三、分析程序的目的(1)用作風(fēng)險評估程序時，以了解被審計單位及其環(huán)境；(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；(3)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。第二節(jié)分析程序三、分析程序的目的第二節(jié)分析程序【示例5】注冊會計師于2007年初對某公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解，某公司2006年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。利潤表中相關(guān)資料如下：2006年度(未審數(shù))：主營業(yè)務(wù)收入104000萬元，主營業(yè)務(wù)成本91000萬元，財務(wù)費(fèi)用180萬元，營業(yè)外支出260萬元；2005年度(審定數(shù))：主營業(yè)務(wù)收入58000萬元，主營業(yè)務(wù)成本53000萬元，財務(wù)費(fèi)用150萬元，營業(yè)外支出300萬元。要求：為確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請指出利潤表中的重點(diǎn)審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。第二節(jié)分析程序【示例5】注冊會計師于2007年初對某公司第二節(jié)分析程序解答：在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下利潤表主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項目作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域。因?yàn)椋褐鳡I業(yè)務(wù)收入在2005年度基礎(chǔ)上增長了79%，而2006年度經(jīng)營形勢與2005年度相比并未發(fā)生重大變化，屬于異常；主營業(yè)務(wù)成本在2005年度基礎(chǔ)上增長了71%，且毛利率從2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5%，而2006年度經(jīng)營形勢與2005年度相比并未發(fā)生重大變化,屬于異常。第二節(jié)分析程序解答：在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下利潤第三節(jié)審計工作底稿本節(jié)介紹以下三個大問題：一、審計工作底稿涵義及編制目的二、審計工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍三、審計工作底稿復(fù)核和歸檔

第三節(jié)審計工作底稿本節(jié)介紹以下三個大問題：第三節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿涵義及編制目的1.審計工作底稿的含義審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。2.編制審計工作底稿的目的(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第三節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿涵義及編制目的第三節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍

㈠審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱；2.審計項目名稱；3.審計項目時點(diǎn)或期間；4.審計過程記錄；5.審計結(jié)論；6.審計標(biāo)識及其說明；7.索引號及編號；8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項。第三節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍第三節(jié)審計工作底稿㈡審計工作底稿的內(nèi)容總體審計策略；具體審計計劃；分析表；問題備忘錄；重大事項概要；詢證函回函；管理層聲明書；核對表；有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件）；對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件；等等。第三節(jié)審計工作底稿㈡審計工作底稿的內(nèi)容第三節(jié)審計工作底稿審計工作底稿通常不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。第三節(jié)審計工作底稿審計工作底稿通常不包括：第三節(jié)審計工作底稿㈢審計工作底稿的范圍⒈記錄測試的特定項目或事項的識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。(1)在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。(2）對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實(shí)施審計程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄；第三節(jié)審計工作底稿㈢審計工作底稿的范圍第三節(jié)審計工作底稿（3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。例如，若被審計單位對發(fā)運(yùn)單順序編號，測試的發(fā)運(yùn)單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺賬，從第12345號發(fā)運(yùn)單開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；（4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；（5）對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。第三節(jié)審計工作底稿（3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注第三節(jié)審計工作底稿⒉重大事項(1)重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

第三節(jié)審計工作底稿⒉重大事項第三節(jié)審計工作底稿(2)記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。包括但不限于：1.注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；2.項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；3.項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。第三節(jié)審計工作底稿(2)記錄針對重大事項如何處理矛盾或不第三節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿復(fù)核和歸檔

㈠審計工作底稿的復(fù)核所謂審計工作底稿三級復(fù)核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。這一復(fù)核制度目前已在我國眾多的會計師事務(wù)所實(shí)行，對提高審計質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。第三節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿復(fù)核和歸檔

第三節(jié)審計工作底稿㈡審計工作底稿的歸檔1.歸檔期限（1）審計報告日后六十天內(nèi)；（2）審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第三節(jié)審計工作底稿㈡審計工作底稿的歸檔第三節(jié)審計工作底稿2.歸檔期間的變動要求如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；(2)對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。第三節(jié)審計工作底稿2.歸檔期間的變動要求第三節(jié)審計工作底稿3.歸檔后底稿變動的記錄內(nèi)容（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。4.歸檔后底稿變動的情形（1）審計工作底稿記錄不完整；（2）審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。第三節(jié)審計工作底稿3.歸檔后底稿變動的記錄內(nèi)容第四節(jié)審計抽樣本節(jié)介紹以下五個大問題：選取測試項目方法審計抽樣的涵義對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮審計抽樣的種類審計抽樣的基本步驟第四節(jié)審計抽樣本節(jié)介紹以下五個大問題：第四節(jié)審計抽樣一、選取測試項目方法（P217和P219）1.選取測試項目方法的種類選取測試項目方法解決的是確定實(shí)施審計程序的范圍，主要包括：(1)選取全部項目測試；(2)選取特定項目測試；(3)審計抽樣。其中，前兩種稱為其他選取測試項目方法。第四節(jié)審計抽樣一、選取測試項目方法（P217和P219）第四節(jié)審計抽樣2.選取測試項目方法的依據(jù)注冊會計師考慮選取測試項目方法要依據(jù)兩個因素：(1)與所測試認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；(2)對審計效率的要求。第四節(jié)審計抽樣2.選取測試項目方法的依據(jù)第四節(jié)審計抽樣3.選取全部項目測試方法的特征(適合于細(xì)節(jié)測試)選取全部項目進(jìn)行測試的情形通常包括：(1)總體由少量的大額項目構(gòu)成；(2)存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；(3)由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。第四節(jié)審計抽樣3.選取全部項目測試方法的特征(適合于細(xì)節(jié)第四節(jié)審計抽樣4.選取特定項目測試方法(適用于針對性測試)

選取的特定項目通常包括：(1)大額或關(guān)鍵項目；(2)超過某一金額的全部項目；(3)被用于獲取某些信息的項目；(4)被用于測試控制活動的項目。第四節(jié)審計抽樣4.選取特定項目測試方法(適用于針對性測試第四節(jié)審計抽樣5.審計抽樣(對總體缺乏特別了解時采用，遵循隨機(jī)選樣的原則)（P213）(1)審計抽樣的概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序，且所有項目都有機(jī)會被選取。這使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。第四節(jié)審計抽樣5.審計抽樣(對總體缺乏特別了解時采用，遵第四節(jié)審計抽樣(2)審計抽樣基本特征①對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序；②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；③審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第四節(jié)審計抽樣(2)審計抽樣基本特征第四節(jié)審計抽樣第四節(jié)審計抽樣第四節(jié)審計抽樣(3)審計抽樣的適用范圍（P218）①風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣；②當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試；③在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。第四節(jié)審計抽樣(3)審計抽樣的適用范圍（P218）第四節(jié)審計抽樣【例題6·多選題】審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下()特征。A.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序B.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征C.抽樣風(fēng)險的最理想值是零D.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會【答案】ABD。只要采用審計抽樣就有抽樣風(fēng)險，顯然選項C不是審計抽樣的特征。第四節(jié)審計抽樣【例題6·多選題】審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下(第四節(jié)審計抽樣二、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（一）抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響

1.抽樣風(fēng)險的含義抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，和對總體全部項目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論(A2)存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的可能性（風(fēng)險）。第四節(jié)審計抽樣二、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮第四節(jié)審計抽樣2.抽樣風(fēng)險的種類(重點(diǎn)掌握)（表10-1）控制測試中：信賴過度風(fēng)險（效果）信賴不足風(fēng)險（效率）細(xì)節(jié)測試中：誤受風(fēng)險（效果）誤拒風(fēng)險（效率）信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險容易使注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論；信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險使注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。第四節(jié)審計抽樣2.抽樣風(fēng)險的種類(重點(diǎn)掌握)（表10-1第四節(jié)審計抽樣(1)控制測試時的抽樣風(fēng)險控制測試是為了獲取關(guān)于內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實(shí)施的測試，是為了測試控制運(yùn)行的有效性（P203）。信賴過度風(fēng)險：推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。（不該相信的，過分相信啦！）信賴不足風(fēng)險：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。（該相信的沒相信，后悔啦?。┑谒墓?jié)審計抽樣(1)控制測試時的抽樣風(fēng)險第四節(jié)審計抽樣(2)細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偟龋≒210）。第四節(jié)審計抽樣(2)細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險第四節(jié)審計抽樣誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險?？傮w規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯報50元，推斷的總體錯報1萬元，實(shí)際總體錯報10萬元，假設(shè)重要性水平是8萬元。注冊會計師得出的結(jié)論是總體不存在重大錯報而實(shí)際上存在重大錯報。同時，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果。第四?jié)審計抽樣誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存第四節(jié)審計抽樣誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險?？傮w規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯報6000元，推斷的總體錯報20萬元，實(shí)際總體錯報6萬元，假設(shè)重要性水平是8萬元。注冊會計師得出的結(jié)論是總體存在重大錯報而實(shí)際上不存在重大錯報。同時，注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。第四節(jié)審計抽樣誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存第四節(jié)審計抽樣（二）非抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響1．非抽樣風(fēng)險的含義非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。它包括審計風(fēng)險中不是由抽樣導(dǎo)致的所有風(fēng)險。例如，注冊會計師即使對全部項目實(shí)施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。第四節(jié)審計抽樣（二）非抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響第四節(jié)審計抽樣2．可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。第四節(jié)審計抽樣2．可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因第四節(jié)審計抽樣3．非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。第四節(jié)審計抽樣3．非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響第四節(jié)審計抽樣（三）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制目的：將審計風(fēng)險降至可接受的低水平抽樣風(fēng)險控制：對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風(fēng)險只與被檢查項目的數(shù)量有關(guān)，降低抽樣風(fēng)險的惟一途徑就是擴(kuò)大樣本規(guī)模。（客觀存在，可以量化）非抽樣風(fēng)險控制：通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平甚至可以消除。（人為因素造成，不能量化）第四節(jié)審計抽樣（三）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制第四節(jié)審計抽樣三、審計抽樣的種類（P216）㈠審計抽樣按其抽樣決策依據(jù)不同分為：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣，是根據(jù)概率論的基本原理來進(jìn)行抽樣的一種方法，同時具備兩個特征：隨即選取樣本和運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果。包括屬性抽樣和變量抽樣。非統(tǒng)計抽樣，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行審計抽樣的一種方法。包括任意抽樣和判斷抽樣。注冊會計師在工作中究竟應(yīng)選用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，主要取決于職業(yè)判斷和對成本效益關(guān)系的考慮。第四節(jié)審計抽樣三、審計抽樣的種類（P216）第四節(jié)審計抽樣類型比較內(nèi)容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點(diǎn)1．客觀地計量和精確地控制抽樣風(fēng)險2．高效設(shè)計樣本3．衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性4．能定量評價樣本的結(jié)果1．操作簡單，使用成本低2．適合定性分析缺點(diǎn)1．需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓(xùn)注冊會計師的成本2．要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，增加了額外費(fèi)用無法量化抽樣風(fēng)險相同點(diǎn)1．在設(shè)計、實(shí)施和評價樣本時都離不開職業(yè)判斷2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率或錯報推斷總體的特征3．運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)4．通過擴(kuò)大樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險第四節(jié)審計抽樣類型統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點(diǎn)1．客觀第四節(jié)審計抽樣㈡審計抽樣按其了解的總體特征不同分為：屬性抽樣法和變量抽樣法（圖10-2）屬性抽樣。在控制測試中，注冊會計師要做出總體錯誤率多少的結(jié)論，而不必作出總體錯誤金額大小的估計。對總體進(jìn)行定性評價，并能描述總體的質(zhì)量特征，這種審計抽樣方法稱為屬性抽樣。屬性抽樣主要有：固定樣本量抽樣；停走抽樣；發(fā)現(xiàn)抽樣其中：固定樣本量抽樣是一種最為廣泛使用的方法。第四節(jié)審計抽樣㈡審計抽樣按其了解的總體特征不同分為：屬性第四節(jié)審計抽樣變量抽樣，是對審計對象總體的貨幣金額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時所使用的抽樣方法。能對總體進(jìn)行定量估計，并能描述總體的數(shù)量特征，這種審計抽樣方法稱為變量抽樣。

變量抽樣的方法有：單位平均估計抽樣比率估計抽樣差額估計抽樣第四節(jié)審計抽樣變量抽樣，是對審計對象總體的貨幣金額進(jìn)行細(xì)第四節(jié)審計抽樣四、審計抽樣的基本步驟審計抽樣可分為樣本設(shè)計、樣本選取和評價樣本結(jié)果三個基本步驟，現(xiàn)分述如下：㈠樣本設(shè)計所謂樣本設(shè)計，是指圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計劃工作。注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：第四節(jié)審計抽樣四、審計抽樣的基本步驟第四節(jié)審計抽樣⒈測試目標(biāo)（兩條線）(1)控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運(yùn)行是否有效的證據(jù)；(2)細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。⒉總體⑴是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。⑵在定義總體時，應(yīng)保證其適當(dāng)性和完整性；⑶從代表總體的實(shí)物中選取樣本項目，詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個總體。第四節(jié)審計抽樣⒈測試目標(biāo)（兩條線）第四節(jié)審計抽樣3.分層(1)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，保證重點(diǎn)審計，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。4.定義抽樣單元（兩條線）(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。第四節(jié)審計抽樣3.分層第四節(jié)審計抽樣⒌可容忍誤差（兩條線）可容忍誤差是注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到測試目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。在進(jìn)行控制測試時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大偏差率。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，可容忍誤差是注冊會計師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理性評價，所愿意接受的最大錯報金額?？扇萑陶`差越小，所選取的樣本量就應(yīng)越大。第四節(jié)審計抽樣⒌可容忍誤差（兩條線）第四節(jié)審計抽樣6.定義誤差構(gòu)成條件（兩條線）(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差；(2)在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報。7.預(yù)期總體誤差（兩條線）(1)在控制測試中，要評估總體的預(yù)計誤差率；(2)在細(xì)節(jié)測試中，要評估總體的預(yù)計誤差額。如果存在總體預(yù)期誤差，應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。第四節(jié)審計抽樣6.定義誤差構(gòu)成條件（兩條線）第四節(jié)審計抽樣㈡樣本選取注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機(jī)會，以使樣本能夠代表總體。按照隨機(jī)原則選取樣本的方法有多種，常用的有：使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣(隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用)；系統(tǒng)選樣(隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用)；隨意選樣(非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用)。⒈隨機(jī)數(shù)表選樣——是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本的一種方法，它是最基本的隨機(jī)選樣方法，其他隨機(jī)選樣方法都要與它結(jié)合在一起使用。第四節(jié)審計抽樣㈡樣本選取第四節(jié)審計抽樣【例如】某公司銀行存款收款憑證的編號為0001至3000，注冊會計師擬選擇其中100張進(jìn)行審計。要求：利用隨機(jī)數(shù)表法，從第1行第2個數(shù)字起，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，選擇的最初5張憑證的號碼分別是哪些？1330446903729655921148103422382196070825928164208971382383949876644128677959614683102179271635860893815759485676940221650141401413解答：2114；1034；2592；1642；2383。

第四節(jié)審計抽樣【例如】某公司銀行存款收款憑證的編號為00第四節(jié)審計抽樣⒉系統(tǒng)選擇也稱等距選樣——是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法?！纠纭孔詴嫀熛Ｍ捎孟到y(tǒng)選樣法從2000憑證中選出100張作為樣本。首先，計算間隔為20(2000÷100)，假定，注冊會計師確定隨機(jī)起點(diǎn)為542，則注冊會計師每隔20張憑證選取一張，共選取100張憑證作為樣本即可。如果，以542為頭一張，則往下的順序?yàn)?22、502……往上的順序?yàn)?62、582……第四節(jié)審計抽樣⒉系統(tǒng)選擇也稱等距選樣第四節(jié)審計抽樣㈢評價樣本結(jié)果具體程序和內(nèi)容是:分析樣本誤差、推斷總體誤差、估計抽樣風(fēng)險、形成審計結(jié)論。⒈分析樣本誤差一是根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差；二是按照即定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)；三是如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實(shí)施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評價；四是在分析抽樣所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他相關(guān)審計工作的影響。第四節(jié)審計抽樣㈢評價樣本結(jié)果第四節(jié)審計抽樣2.推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊會計師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。3.重估抽樣風(fēng)險在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用審計抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。在進(jìn)行控制測試時，如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。第四節(jié)審計抽樣2.推斷總體誤差第四節(jié)審計抽樣4.形成審計結(jié)論在抽樣結(jié)果評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計對象總體特征，從而得出審計結(jié)論。

（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價1.統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：①總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；③總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。第四節(jié)審計抽樣4.形成審計結(jié)論第四節(jié)審計抽樣2.非統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：①樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；②樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；③樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；④樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。第四節(jié)審計抽樣2.非統(tǒng)計抽樣第四節(jié)審計抽樣（2）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報（總體錯報上限）與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。1.統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：①總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；②總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。第四節(jié)審計抽樣（2）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價第四節(jié)審計抽樣2.非統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：①調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受；②低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受；③調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；④兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍。第四節(jié)審計抽樣2.非統(tǒng)計抽樣思考題1.審計工作底稿的歸檔期限是()。A．審計報告日后三十天B．審計報告日后六十天C．審計業(yè)務(wù)約定書后六十天D．審計業(yè)務(wù)中止后九十天思考題1.審計工作底稿的歸檔期限是()。思考題2．注冊會計師采用系統(tǒng)抽樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨機(jī)起點(diǎn)號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應(yīng)為（）A．275

B．195

C．200

D．235思考題2．注冊會計師采用系統(tǒng)抽樣法從8000張憑證中選取2思考題3．有關(guān)審計抽樣的下列表述中，不正確的是()A．注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B．審計抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中的所有審計程序C．信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計效果D．信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效率思考題3．有關(guān)審計抽樣的下列表述中，不正確的是()思考題4.注冊會計師在下列情形下有必要進(jìn)行控制測試（）A．在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果B．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C．實(shí)施風(fēng)險評估程序后評估的重大錯報風(fēng)險較高D．評估預(yù)期控制風(fēng)險較高思考題4.注冊會計師在下列情形下有必要進(jìn)行控制測試（）思考題1．什么是重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)？簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險、重要性水平與審計證據(jù)、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系。2．獲取審計證據(jù)的具體程序有哪些？思考題1．什么是重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)？簡要說明重要性水思考題3.A注冊會計師在對甲公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。思考題3.A注冊會計師在對甲公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿

第七章審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿

第七章第七章審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)分析程序第三節(jié)審計抽樣第四節(jié)審計工作底稿第七章審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)介紹四個重難點(diǎn)：審計證據(jù)的涵義及作用確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素判斷審計證據(jù)可靠性的原則八種具體審計程序的含義和特點(diǎn)第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)介紹四個重難點(diǎn)：本資料來源本資料來源第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義及作用

㈠審計證據(jù)的涵義

審計證據(jù)是現(xiàn)代審計中的一個核心概念，可以以毫不夸張地說，審計工作就可視為審計證據(jù)的搜集、鑒定和運(yùn)用工作。為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實(shí)施的審計程序，中國注冊會計師協(xié)會頒布實(shí)施了《審計準(zhǔn)則第1301號—審計證據(jù)》，注冊會計師應(yīng)按該準(zhǔn)則的要求，做好審計證據(jù)的獲取和整理分析工作。第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義及作用

㈠審計證第一節(jié)審計證據(jù)那么，何謂審計證據(jù)呢？根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1301號—審計證據(jù)》第三條對審計證據(jù)所下的定義：“是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！钡谝还?jié)審計證據(jù)那么，何謂審計證據(jù)呢？根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1第一節(jié)審計證據(jù)㈡審計證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計證據(jù)㈡審計證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計證據(jù)其中：（1）會計記錄中含有的信息會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。第一節(jié)審計證據(jù)其中：第一節(jié)審計證據(jù)（2）可用作審計證據(jù)的其他信息注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。第一節(jié)審計證據(jù)（2）可用作審計證據(jù)的其他信息第一節(jié)審計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他第一節(jié)審計證據(jù)【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?

)A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息B.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注C.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)D.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅嬘涗浶畔⒌谝还?jié)審計證據(jù)【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和第一節(jié)審計證據(jù)㈢審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用，從審計工作全過程和注冊會計師職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：⒈審計證據(jù)是形成審計意見的基礎(chǔ)；⒉審計證據(jù)是降低審計風(fēng)險的手段；⒊審計證據(jù)是回避審計責(zé)任的措施；⒋審計證據(jù)是控制審計質(zhì)量的途經(jīng)。第一節(jié)審計證據(jù)㈢審計證據(jù)的作用第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性㈠充分性和適當(dāng)性的涵義⒈審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個樣本中獲取的審計證據(jù)比從100個樣本中獲取的審計證據(jù)更充分。審計證據(jù)的充分性與重大錯報風(fēng)險成正向關(guān)系，即：重大錯報風(fēng)險越大，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價值是否被高估。第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性第一節(jié)審計證據(jù)⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)。例如，懷疑被審計單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計證據(jù)，則：第一節(jié)審計證據(jù)⒉審計證據(jù)的適當(dāng)性第一節(jié)審計證據(jù)正確的審計程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)；錯誤的審計程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追查每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計目標(biāo)不相關(guān)。第一節(jié)審計證據(jù)正確的審計程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查第一節(jié)審計證據(jù)在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。第一節(jié)審計證據(jù)在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)谝还?jié)審計證據(jù)②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計證據(jù)。③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證第一節(jié)審計證據(jù)⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。第一節(jié)審計證據(jù)⑵審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程第一節(jié)審計證據(jù)②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)。

③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。例如，注冊會計師直接觀察某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)，比詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計證據(jù)②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部第一節(jié)審計證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可靠。⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介第一節(jié)審計證據(jù)

注冊會計師按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。例如，保險公司出具的證明是由不知情的人或不具備資格的人提供的，審計證據(jù)也可能是不可靠的；再如，注冊會計師對寶石一無所知，即便他直接對寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)注冊會計師按照上述原則評價審計證據(jù)的可第一節(jié)審計證據(jù)【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。第一節(jié)審計證據(jù)【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公第一節(jié)審計證據(jù)答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第一節(jié)審計證據(jù)答案：第一節(jié)審計證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)審計證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因第一節(jié)審計證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系⒈審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

【例如】被審計單位內(nèi)部控制健全有效時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只要獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。第一節(jié)審計證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系第一節(jié)審計證據(jù)⒉更多的審計證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?！纠纭孔詴嫀煈?yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。第一節(jié)審計證據(jù)⒉更多的審計證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的第一節(jié)審計證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）。A．重大錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C．審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)審計證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時第一節(jié)審計證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，下列關(guān)于審計證據(jù)的兩個特征表述不正確的有()A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少C．如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D．如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無法形成審計意見第一節(jié)審計證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計證第一節(jié)審計證據(jù)㈢評價審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮⒈文件記錄的可靠性審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。第一節(jié)審計證據(jù)㈢評價審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮第一節(jié)審計證據(jù)⒉被審計單位生成的信息如果在實(shí)施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。例如，審查收入項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性和銷售數(shù)量的完整性。第一節(jié)審計證據(jù)⒉被審計單位生成的信息第一節(jié)審計證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計證據(jù)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。⒋獲取審計證據(jù)時對成本的特別考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第一節(jié)審計證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)三、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用（P101）認(rèn)定是指管理當(dāng)局對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。第一節(jié)審計證據(jù)三、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用（P101第一節(jié)審計證據(jù)例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項目金額一萬元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對“存貨”做了兩種明確的表達(dá)：其一是認(rèn)為存貨是存在的；