現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)證據(jù)、抽樣和工作底稿課件

審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿

第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿

第七章第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)分析程序第三節(jié)審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)工作底稿第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)本節(jié)介紹四個(gè)重難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的涵義及作用確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)本節(jié)介紹四個(gè)重難點(diǎn)：本資料來源本資料來源第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用

㈠審計(jì)證據(jù)的涵義

審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)核心概念，可以以毫不夸張地說，審計(jì)工作就可視為審計(jì)證據(jù)的搜集、鑒定和運(yùn)用工作。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需實(shí)施的審計(jì)程序，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按該準(zhǔn)則的要求，做好審計(jì)證據(jù)的獲取和整理分析工作。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用

㈠審計(jì)證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)那么，何謂審計(jì)證據(jù)呢？根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第三條對(duì)審計(jì)證據(jù)所下的定義：“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”第一節(jié)審計(jì)證據(jù)那么，何謂審計(jì)證據(jù)呢？根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)其中：（1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)其中：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息第一節(jié)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題1·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?

)A.作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他信息B.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注C.如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題1·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)的作用，從審計(jì)工作全過程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⒈審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；⒉審計(jì)證據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段；⒊審計(jì)證據(jù)是回避審計(jì)責(zé)任的措施；⒋審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的途經(jīng)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢審計(jì)證據(jù)的作用第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性㈠充分性和適當(dāng)性的涵義⒈審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從100個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)更充分。審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是否被高估。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)，則：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性第一節(jié)審計(jì)證據(jù)正確的審計(jì)程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；錯(cuò)誤的審計(jì)程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追查每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)正確的審計(jì)程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查第一節(jié)審計(jì)證據(jù)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)谝还?jié)審計(jì)證據(jù)②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⑵審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⑵審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程第一節(jié)審計(jì)證據(jù)②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。

③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)，比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部第一節(jié)審計(jì)證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會(huì)議的同步書面記錄，比討論事項(xiàng)后的口頭表述更可靠。⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。例如，保險(xiǎn)公司出具的證明是由不知情的人或不具備資格的人提供的，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的；再如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)寶石一無所知，即便他直接對(duì)寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題2·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題2·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公第一節(jié)審計(jì)證據(jù)答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)答案：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系⒈審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

【例如】被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?！纠纭孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)特征表述不正確的有()A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少C．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮⒈文件記錄的可靠性審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉被審計(jì)單位生成的信息如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。例如，審查收入項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性和銷售數(shù)量的完整性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉被審計(jì)單位生成的信息第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。⒋獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的特別考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用（P101）認(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用（P101第一節(jié)審計(jì)證據(jù)例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額一萬元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對(duì)“存貨”做了兩種明確的表達(dá)：其一是認(rèn)為存貨是存在的；其二是認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中包括存貨一萬元，并且與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第二，管理當(dāng)局對(duì)“存貨”做了兩種隱含的表達(dá)：其一是認(rèn)為所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；其二是認(rèn)為記錄的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金第一節(jié)審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。㈠與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：沒有“多計(jì)”！第一節(jié)審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：沒有“少計(jì)”！⒊準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯(cuò)誤”！第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒋截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。⒌分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)經(jīng)過適當(dāng)分類。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒋截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：沒有“高估”也沒有“多計(jì)”！

⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計(jì)”?、从?jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。⒋準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序性質(zhì)）㈠審計(jì)程序的目的⒈風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）⒉控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：在評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。⒊實(shí)質(zhì)性程序（必須）第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡審計(jì)程序的類型⒈檢查記錄或文件——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。⒉檢查有形資產(chǎn)——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡審計(jì)程序的類型第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊觀察——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊觀察第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒋詢問——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒋詢問第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒌函證——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證程序參見《第1312號(hào)—函證》。

⒍重新計(jì)算——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒌函證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒎重新執(zhí)行——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。⒏分析程序——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序參見《第1313號(hào)—分析程序》。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒎重新執(zhí)行第二節(jié)分析程序本章介紹三個(gè)大問題：分析程序的定義分析程序的性質(zhì)分析程序的目的第二節(jié)分析程序本章介紹三個(gè)大問題：第二節(jié)分析程序一、分析程序的定義分析程序是搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要審計(jì)程序，它對(duì)于進(jìn)一步了解被審計(jì)單位情況、識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目及審計(jì)線索具有獨(dú)特的作用。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。

第二節(jié)分析程序一、分析程序的定義第二節(jié)分析程序分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。第二節(jié)分析程序分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)第二節(jié)分析程序二、分析程序的性質(zhì)⒈分析對(duì)象分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)信息分析，包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表、組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息的要素。⒉考慮關(guān)系實(shí)施分析程序時(shí)，當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：⑴以前期間的可比信息；⑵被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)；⑶所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。第二節(jié)分析程序二、分析程序的性質(zhì)第二節(jié)分析程序⒊分析方法實(shí)施分析程序可以使用不同的方法，包括：⑴簡(jiǎn)單的比較包括趨勢(shì)分析、比率分析等；⑵高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析包括合理性測(cè)試、回歸分析等。⒋證據(jù)性質(zhì)分析程序獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)：⑴只能提供具有說服性的，影響審計(jì)方向的間接證據(jù)；⑵獲取的間接證據(jù)需要細(xì)節(jié)測(cè)試提供進(jìn)一步的證據(jù)支持。第二節(jié)分析程序⒊分析方法第二節(jié)分析程序三、分析程序的目的(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；(3)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。第二節(jié)分析程序三、分析程序的目的第二節(jié)分析程序【示例5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年初對(duì)某公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，某公司2006年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。利潤表中相關(guān)資料如下：2006年度(未審數(shù))：主營業(yè)務(wù)收入104000萬元，主營業(yè)務(wù)成本91000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，營業(yè)外支出260萬元；2005年度(審定數(shù))：主營業(yè)務(wù)收入58000萬元，主營業(yè)務(wù)成本53000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元，營業(yè)外支出300萬元。要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。第二節(jié)分析程序【示例5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年初對(duì)某公司第二節(jié)分析程序解答：在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下利潤表主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因?yàn)椋褐鳡I業(yè)務(wù)收入在2005年度基礎(chǔ)上增長了79%，而2006年度經(jīng)營形勢(shì)與2005年度相比并未發(fā)生重大變化，屬于異常；主營業(yè)務(wù)成本在2005年度基礎(chǔ)上增長了71%，且毛利率從2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5%，而2006年度經(jīng)營形勢(shì)與2005年度相比并未發(fā)生重大變化,屬于異常。第二節(jié)分析程序解答：在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下利潤第三節(jié)審計(jì)工作底稿本節(jié)介紹以下三個(gè)大問題：一、審計(jì)工作底稿涵義及編制目的二、審計(jì)工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍三、審計(jì)工作底稿復(fù)核和歸檔

第三節(jié)審計(jì)工作底稿本節(jié)介紹以下三個(gè)大問題：第三節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿涵義及編制目的1.審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。2.編制審計(jì)工作底稿的目的(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第三節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿涵義及編制目的第三節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍

㈠審計(jì)工作底稿的要素1.被審計(jì)單位名稱；2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4.審計(jì)過程記錄；5.審計(jì)結(jié)論；6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；7.索引號(hào)及編號(hào)；8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。第三節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿㈡審計(jì)工作底稿的內(nèi)容總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃；分析表；問題備忘錄；重大事項(xiàng)概要；詢證函回函；管理層聲明書；核對(duì)表；有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）；對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件；等等。第三節(jié)審計(jì)工作底稿㈡審計(jì)工作底稿的內(nèi)容第三節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿通常不包括：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。第三節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿通常不包括：第三節(jié)審計(jì)工作底稿㈢審計(jì)工作底稿的范圍⒈記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。(1)在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征。(2）對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄；第三節(jié)審計(jì)工作底稿㈢審計(jì)工作底稿的范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿（3）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本。例如，若被審計(jì)單位對(duì)發(fā)運(yùn)單順序編號(hào)，測(cè)試的發(fā)運(yùn)單的識(shí)別特征可以是，對(duì)4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺(tái)賬，從第12345號(hào)發(fā)運(yùn)單開始每隔125號(hào)系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；（4）對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征；（5）對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。第三節(jié)審計(jì)工作底稿（3）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注第三節(jié)審計(jì)工作底稿⒉重大事項(xiàng)(1)重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

第三節(jié)審計(jì)工作底稿⒉重大事項(xiàng)第三節(jié)審計(jì)工作底稿(2)記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。包括但不限于：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序；2.項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；3.項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。第三節(jié)審計(jì)工作底稿(2)記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不第三節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿復(fù)核和歸檔

㈠審計(jì)工作底稿的復(fù)核所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。這一復(fù)核制度目前已在我國眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。第三節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿復(fù)核和歸檔

第三節(jié)審計(jì)工作底稿㈡審計(jì)工作底稿的歸檔1.歸檔期限（1）審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第三節(jié)審計(jì)工作底稿㈡審計(jì)工作底稿的歸檔第三節(jié)審計(jì)工作底稿2.歸檔期間的變動(dòng)要求如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)審計(jì)工作底稿2.歸檔期間的變動(dòng)要求第三節(jié)審計(jì)工作底稿3.歸檔后底稿變動(dòng)的記錄內(nèi)容（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。4.歸檔后底稿變動(dòng)的情形（1）審計(jì)工作底稿記錄不完整；（2）審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。第三節(jié)審計(jì)工作底稿3.歸檔后底稿變動(dòng)的記錄內(nèi)容第四節(jié)審計(jì)抽樣本節(jié)介紹以下五個(gè)大問題：選取測(cè)試項(xiàng)目方法審計(jì)抽樣的涵義對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的基本步驟第四節(jié)審計(jì)抽樣本節(jié)介紹以下五個(gè)大問題：第四節(jié)審計(jì)抽樣一、選取測(cè)試項(xiàng)目方法（P217和P219）1.選取測(cè)試項(xiàng)目方法的種類選取測(cè)試項(xiàng)目方法解決的是確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，主要包括：(1)選取全部項(xiàng)目測(cè)試；(2)選取特定項(xiàng)目測(cè)試；(3)審計(jì)抽樣。其中，前兩種稱為其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法。第四節(jié)審計(jì)抽樣一、選取測(cè)試項(xiàng)目方法（P217和P219）第四節(jié)審計(jì)抽樣2.選取測(cè)試項(xiàng)目方法的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮選取測(cè)試項(xiàng)目方法要依據(jù)兩個(gè)因素：(1)與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)對(duì)審計(jì)效率的要求。第四節(jié)審計(jì)抽樣2.選取測(cè)試項(xiàng)目方法的依據(jù)第四節(jié)審計(jì)抽樣3.選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法的特征(適合于細(xì)節(jié)測(cè)試)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試的情形通常包括：(1)總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；(2)存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(3)由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。第四節(jié)審計(jì)抽樣3.選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法的特征(適合于細(xì)節(jié)第四節(jié)審計(jì)抽樣4.選取特定項(xiàng)目測(cè)試方法(適用于針對(duì)性測(cè)試)

選取的特定項(xiàng)目通常包括：(1)大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；(2)超過某一金額的全部項(xiàng)目；(3)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；(4)被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。第四節(jié)審計(jì)抽樣4.選取特定項(xiàng)目測(cè)試方法(適用于針對(duì)性測(cè)試第四節(jié)審計(jì)抽樣5.審計(jì)抽樣(對(duì)總體缺乏特別了解時(shí)采用，遵循隨機(jī)選樣的原則)（P213）(1)審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取。這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過獲取與被選取項(xiàng)目某一特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)總體的結(jié)論。第四節(jié)審計(jì)抽樣5.審計(jì)抽樣(對(duì)總體缺乏特別了解時(shí)采用，遵第四節(jié)審計(jì)抽樣(2)審計(jì)抽樣基本特征①對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。第四節(jié)審計(jì)抽樣(2)審計(jì)抽樣基本特征第四節(jié)審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣(3)審計(jì)抽樣的適用范圍（P218）①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣；②當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；③在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。第四節(jié)審計(jì)抽樣(3)審計(jì)抽樣的適用范圍（P218）第四節(jié)審計(jì)抽樣【例題6·多選題】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下()特征。A.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序B.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的最理想值是零D.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)【答案】ABD。只要采用審計(jì)抽樣就有抽樣風(fēng)險(xiǎn)，顯然選項(xiàng)C不是審計(jì)抽樣的特征。第四節(jié)審計(jì)抽樣【例題6·多選題】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下(第四節(jié)審計(jì)抽樣二、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響

1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的可能性（風(fēng)險(xiǎn)）。第四節(jié)審計(jì)抽樣二、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮第四節(jié)審計(jì)抽樣2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類(重點(diǎn)掌握)（表10-1）控制測(cè)試中：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（效果）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（效率）細(xì)節(jié)測(cè)試中：誤受風(fēng)險(xiǎn)（效果）誤拒風(fēng)險(xiǎn)（效率）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。第四節(jié)審計(jì)抽樣2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類(重點(diǎn)掌握)（表10-1第四節(jié)審計(jì)抽樣(1)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試，是為了測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（P203）。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。（不該相信的，過分相信啦?。┬刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。（該相信的沒相信，后悔啦?。┑谒墓?jié)審計(jì)抽樣(1)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)抽樣(2)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟龋≒210）。第四節(jié)審計(jì)抽樣(2)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)抽樣誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯(cuò)報(bào)50元，推斷的總體錯(cuò)報(bào)1萬元，實(shí)際總體錯(cuò)報(bào)10萬元，假設(shè)重要性水平是8萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是總體不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。第四節(jié)審計(jì)抽樣誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存第四節(jié)審計(jì)抽樣誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯(cuò)報(bào)6000元，推斷的總體錯(cuò)報(bào)20萬元，實(shí)際總體錯(cuò)報(bào)6萬元，假設(shè)重要性水平是8萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是總體存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。第四節(jié)審計(jì)抽樣誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存第四節(jié)審計(jì)抽樣（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響1．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。它包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)全部項(xiàng)目實(shí)施某種審計(jì)程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。第四節(jié)審計(jì)抽樣（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響第四節(jié)審計(jì)抽樣2．可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。第四節(jié)審計(jì)抽樣2．可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因第四節(jié)審計(jì)抽樣3．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。第四節(jié)審計(jì)抽樣3．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響第四節(jié)審計(jì)抽樣（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制目的：將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制：對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是擴(kuò)大樣本規(guī)模。（客觀存在，可以量化）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制：通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平甚至可以消除。（人為因素造成，不能量化）第四節(jié)審計(jì)抽樣（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制第四節(jié)審計(jì)抽樣三、審計(jì)抽樣的種類（P216）㈠審計(jì)抽樣按其抽樣決策依據(jù)不同分為：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣，是根據(jù)概率論的基本原理來進(jìn)行抽樣的一種方法，同時(shí)具備兩個(gè)特征：隨即選取樣本和運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。包括屬性抽樣和變量抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行審計(jì)抽樣的一種方法。包括任意抽樣和判斷抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中究竟應(yīng)選用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣，主要取決于職業(yè)判斷和對(duì)成本效益關(guān)系的考慮。第四節(jié)審計(jì)抽樣三、審計(jì)抽樣的種類（P216）第四節(jié)審計(jì)抽樣類型比較內(nèi)容統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)1．客觀地計(jì)量和精確地控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)2．高效設(shè)計(jì)樣本3．衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性4．能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)果1．操作簡(jiǎn)單，使用成本低2．適合定性分析缺點(diǎn)1．需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本2．要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，增加了額外費(fèi)用無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)相同點(diǎn)1．在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開職業(yè)判斷2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率或錯(cuò)報(bào)推斷總體的特征3．運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)4．通過擴(kuò)大樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)抽樣類型統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)1．客觀第四節(jié)審計(jì)抽樣㈡審計(jì)抽樣按其了解的總體特征不同分為：屬性抽樣法和變量抽樣法（圖10-2）屬性抽樣。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做出總體錯(cuò)誤率多少的結(jié)論，而不必作出總體錯(cuò)誤金額大小的估計(jì)。對(duì)總體進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，并能描述總體的質(zhì)量特征，這種審計(jì)抽樣方法稱為屬性抽樣。屬性抽樣主要有：固定樣本量抽樣；停走抽樣；發(fā)現(xiàn)抽樣其中：固定樣本量抽樣是一種最為廣泛使用的方法。第四節(jié)審計(jì)抽樣㈡審計(jì)抽樣按其了解的總體特征不同分為：屬性第四節(jié)審計(jì)抽樣變量抽樣，是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)所使用的抽樣方法。能對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，并能描述總體的數(shù)量特征，這種審計(jì)抽樣方法稱為變量抽樣。

變量抽樣的方法有：?jiǎn)挝黄骄烙?jì)抽樣比率估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣變量抽樣，是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行細(xì)第四節(jié)審計(jì)抽樣四、審計(jì)抽樣的基本步驟審計(jì)抽樣可分為樣本設(shè)計(jì)、樣本選取和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)基本步驟，現(xiàn)分述如下：㈠樣本設(shè)計(jì)所謂樣本設(shè)計(jì)，是指圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：第四節(jié)審計(jì)抽樣四、審計(jì)抽樣的基本步驟第四節(jié)審計(jì)抽樣⒈測(cè)試目標(biāo)（兩條線）(1)控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)；(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。⒉總體⑴是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。⑵在定義總體時(shí)，應(yīng)保證其適當(dāng)性和完整性；⑶從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目，詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。第四節(jié)審計(jì)抽樣⒈測(cè)試目標(biāo)（兩條線）第四節(jié)審計(jì)抽樣3.分層(1)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，保證重點(diǎn)審計(jì)，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。4.定義抽樣單元（兩條線）(1)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元。第四節(jié)審計(jì)抽樣3.分層第四節(jié)審計(jì)抽樣⒌可容忍誤差（兩條線）可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到測(cè)試目的，所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大偏差率。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理性評(píng)價(jià)，所愿意接受的最大錯(cuò)報(bào)金額?？扇萑陶`差越小，所選取的樣本量就應(yīng)越大。第四節(jié)審計(jì)抽樣⒌可容忍誤差（兩條線）第四節(jié)審計(jì)抽樣6.定義誤差構(gòu)成條件（兩條線）(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差；(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。7.預(yù)期總體誤差（兩條線）(1)在控制測(cè)試中，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率；(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差額。如果存在總體預(yù)期誤差，應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。第四節(jié)審計(jì)抽樣6.定義誤差構(gòu)成條件（兩條線）第四節(jié)審計(jì)抽樣㈡樣本選取注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。按照隨機(jī)原則選取樣本的方法有多種，常用的有：使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)；系統(tǒng)選樣(隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)；隨意選樣(非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)。⒈隨機(jī)數(shù)表選樣——是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本的一種方法，它是最基本的隨機(jī)選樣方法，其他隨機(jī)選樣方法都要與它結(jié)合在一起使用。第四節(jié)審計(jì)抽樣㈡樣本選取第四節(jié)審計(jì)抽樣【例如】某公司銀行存款收款憑證的編號(hào)為0001至3000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中100張進(jìn)行審計(jì)。要求：利用隨機(jī)數(shù)表法，從第1行第2個(gè)數(shù)字起，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，選擇的最初5張憑證的號(hào)碼分別是哪些？1330446903729655921148103422382196070825928164208971382383949876644128677959614683102179271635860893815759485676940221650141401413解答：2114；1034；2592；1642；2383。

第四節(jié)審計(jì)抽樣【例如】某公司銀行存款收款憑證的編號(hào)為00第四節(jié)審計(jì)抽樣⒉系統(tǒng)選擇也稱等距選樣——是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法?！纠纭孔?cè)會(huì)計(jì)師希望采用系統(tǒng)選樣法從2000憑證中選出100張作為樣本。首先，計(jì)算間隔為20(2000÷100)，假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定隨機(jī)起點(diǎn)為542，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師每隔20張憑證選取一張，共選取100張憑證作為樣本即可。如果，以542為頭一張，則往下的順序?yàn)?22、502……往上的順序?yàn)?62、582……第四節(jié)審計(jì)抽樣⒉系統(tǒng)選擇也稱等距選樣第四節(jié)審計(jì)抽樣㈢評(píng)價(jià)樣本結(jié)果具體程序和內(nèi)容是:分析樣本誤差、推斷總體誤差、估計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)、形成審計(jì)結(jié)論。⒈分析樣本誤差一是根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差；二是按照即定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)；三是如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)；四是在分析抽樣所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。第四節(jié)審計(jì)抽樣㈢評(píng)價(jià)樣本結(jié)果第四節(jié)審計(jì)抽樣2.推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第四節(jié)審計(jì)抽樣2.推斷總體誤差第四節(jié)審計(jì)抽樣4.形成審計(jì)結(jié)論在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。

（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1.統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：①總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；③總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。第四節(jié)審計(jì)抽樣4.形成審計(jì)結(jié)論第四節(jié)審計(jì)抽樣2.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：①樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；②樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；③樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；④樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。第四節(jié)審計(jì)抽樣2.非統(tǒng)計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)（總體錯(cuò)報(bào)上限）與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1.統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：①總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；②總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。第四節(jié)審計(jì)抽樣（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)第四節(jié)審計(jì)抽樣2.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：①調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；②低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；③調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；④兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。第四節(jié)審計(jì)抽樣2.非統(tǒng)計(jì)抽樣思考題1.審計(jì)工作底稿的歸檔期限是()。A．審計(jì)報(bào)告日后三十天B．審計(jì)報(bào)告日后六十天C．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后六十天D．審計(jì)業(yè)務(wù)中止后九十天思考題1.審計(jì)工作底稿的歸檔期限是()。思考題2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)抽樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨機(jī)起點(diǎn)號(hào)為第35號(hào)憑證，則抽取的第6張憑證的編號(hào)應(yīng)為（）A．275

B．195

C．200

D．235思考題2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)抽樣法從8000張憑證中選取2思考題3．有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，不正確的是()A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B．審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有審計(jì)程序C．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果D．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率思考題3．有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，不正確的是()思考題4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下有必要進(jìn)行控制測(cè)試（）A．在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果B．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高D．評(píng)估預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)較高思考題4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下有必要進(jìn)行控制測(cè)試（）思考題1．什么是重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)？簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。2．獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序有哪些？思考題1．什么是重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)？簡(jiǎn)要說明重要性水思考題3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。思考題3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿

第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿

第七章第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)分析程序第三節(jié)審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)工作底稿第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣和審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)本節(jié)介紹四個(gè)重難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的涵義及作用確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)本節(jié)介紹四個(gè)重難點(diǎn)：本資料來源本資料來源第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用

㈠審計(jì)證據(jù)的涵義

審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)核心概念，可以以毫不夸張地說，審計(jì)工作就可視為審計(jì)證據(jù)的搜集、鑒定和運(yùn)用工作。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需實(shí)施的審計(jì)程序，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按該準(zhǔn)則的要求，做好審計(jì)證據(jù)的獲取和整理分析工作。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用

㈠審計(jì)證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)那么，何謂審計(jì)證據(jù)呢？根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第三條對(duì)審計(jì)證據(jù)所下的定義：“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息?！钡谝还?jié)審計(jì)證據(jù)那么，何謂審計(jì)證據(jù)呢？根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)其中：（1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)其中：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息第一節(jié)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題1·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?

)A.作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他信息B.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注C.如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題1·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)的作用，從審計(jì)工作全過程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⒈審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；⒉審計(jì)證據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段；⒊審計(jì)證據(jù)是回避審計(jì)責(zé)任的措施；⒋審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的途經(jīng)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢審計(jì)證據(jù)的作用第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性㈠充分性和適當(dāng)性的涵義⒈審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從100個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)更充分。審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是否被高估。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的重要特征——充分性和適當(dāng)性第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)，則：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性第一節(jié)審計(jì)證據(jù)正確的審計(jì)程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；錯(cuò)誤的審計(jì)程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追查每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)正確的審計(jì)程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查第一節(jié)審計(jì)證據(jù)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)谝还?jié)審計(jì)證據(jù)②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⑵審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⑵審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程第一節(jié)審計(jì)證據(jù)②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。

③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)，比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部第一節(jié)審計(jì)證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會(huì)議的同步書面記錄，比討論事項(xiàng)后的口頭表述更可靠。⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。例如，保險(xiǎn)公司出具的證明是由不知情的人或不具備資格的人提供的，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的；再如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)寶石一無所知，即便他直接對(duì)寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題2·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題2·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公第一節(jié)審計(jì)證據(jù)答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)答案：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系⒈審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

【例如】被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈡充分性與適當(dāng)性的關(guān)系第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?！纠纭孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題3·單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)特征表述不正確的有()A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少C．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例題4·單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮⒈文件記錄的可靠性審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)㈢評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉被審計(jì)單位生成的信息如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。例如，審查收入項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性和銷售數(shù)量的完整性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒉被審計(jì)單位生成的信息第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。⒋獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的特別考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)⒊從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用（P101）認(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用（P101第一節(jié)審計(jì)證據(jù)例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額一萬元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對(duì)“存貨”做了兩種明確的表達(dá)：其一是認(rèn)為存貨是存在的；