企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)問題

－現(xiàn)值計量、金融工具會計等企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)問題

－現(xiàn)值計量、金融工具會計等一、關(guān)于現(xiàn)值計量問題Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？CAS4&6:購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以未來支付價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定CAS8:固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定CAS9:辭退福利補(bǔ)償款超過一年支付的，以現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利金額CAS13:預(yù)計負(fù)債計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計數(shù)CAS4&27:預(yù)計棄置義務(wù)＝未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值一、關(guān)于現(xiàn)值計量問題Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？CAS14:銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（未來應(yīng)收款的現(xiàn)值）確定銷售收入CAS21:融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值CAS22:以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以成本計量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價值－類似金融資產(chǎn)按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值公允價值確定的估值方法中，采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估值CAS37:復(fù)合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價值通常為現(xiàn)值Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？Q2:為什么要引入現(xiàn)值計量？反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)差異，提高會計信息質(zhì)量及有用性Q2:為什么要引入現(xiàn)值計量？到期日未來現(xiàn)金流量收款金額的確定性1天后10萬元，合同約定確定1天后10萬元，合同約定不確定，如少于10年后10萬元，合同約定確定10年后10萬元，合同約定不確定，如少于10年后10萬元，期望值不確定，算概率到期日未來現(xiàn)金流量收款金額的確定性1天后10萬元，合同約定確Q3:現(xiàn)值計量的基本方法考慮的因素：未來現(xiàn)金流量的估計未來現(xiàn)金流量金額或時間的變動情況（離散程度）貨幣時間價值（無風(fēng)險利率）對資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)在不確定性的定價（風(fēng)險溢酬）其他因素（如非流動性等）基本方法：傳統(tǒng)法單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率期望值法Q3:現(xiàn)值計量的基本方法Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額固定資產(chǎn)等非流動、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)值計量（CAS8）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測：直接法：直接根據(jù)未來銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、料工費(fèi)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等進(jìn)行預(yù)測間接法：根據(jù)未來預(yù)計利潤表作適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)測應(yīng)用舉例需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動、重組、改良支出及效益等折現(xiàn)率的確定現(xiàn)行市場利率（現(xiàn)行無風(fēng)險利率＋風(fēng)險溢酬）稅前利率（稅后要調(diào)整為稅前）Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始計量（CAS4,6,14,22，37）應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的類似金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價的折現(xiàn)率短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收應(yīng)付款）的初始計量，基于重要性原則Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量－－減值（CAS22）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量＝合同現(xiàn)金流量－現(xiàn)行預(yù)計減收金額，或現(xiàn)行預(yù)計延期現(xiàn)金流量；考慮擔(dān)保物之公允價值折現(xiàn)率＝初始確認(rèn)時的實(shí)際利率為什么？浮動利率貸款（應(yīng)收款、持有至到期投資）固定利率的呢，以利率風(fēng)險為對象的公允價值套期的被套期項(xiàng)目短期應(yīng)收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的，可以不折現(xiàn)以單項(xiàng)為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試以成本計量的金融資產(chǎn)折現(xiàn)率＝類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場收益率Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額辭退福利涉及的現(xiàn)值的計量（CAS9）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測：辭退員工數(shù)、補(bǔ)償金額、支付時間折現(xiàn)率：高質(zhì)量公司債券或國債的收益率曲線預(yù)計負(fù)債涉及的現(xiàn)值的計量（CAS13）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測：最佳估計數(shù)－－最可能值，均值，期望值折現(xiàn)率＝稅前的、現(xiàn)行市場無風(fēng)險利率＋針對該負(fù)債的風(fēng)險溢酬Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額融資租賃涉及的現(xiàn)值的計量（CAS21）承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算折現(xiàn)率的確定出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價值（＋出租人初始直接費(fèi)用相等時的折現(xiàn)率租賃合同利率同期銀行存款利率Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額二、關(guān)于金融工具會計問題如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲利目的的金融工具組合的一部分、部分衍生工具）企業(yè)活躍交易的股票、債券等企業(yè)購入的為了短期獲取價差的貸款和應(yīng)收款“近期”、“短期”的界定，企業(yè)應(yīng)設(shè)定恰當(dāng)?shù)钠谙薏⒁灰载炛畣栴}：“股民”變成“股東”了直接指定為第一類：消除會計不匹配－－如融入資金并進(jìn)行戰(zhàn)略性股票投資風(fēng)險管理、投資管理等的需要：有關(guān)風(fēng)險管理或投資管理文件載明按公允價值進(jìn)行管理、評價和報告混合金融工具（如無法對嵌入衍生工具分拆的）二、關(guān)于金融工具會計問題如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是非衍生金融資產(chǎn)除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確除了被分類或指定為第一類之外的權(quán)益性投資債務(wù)性工具投資（債券投資）：有公開報價的、附持有者可贖回權(quán)的為了流動性需要可能會出售的通常不是持有至到期投資，除非重分類使然有公開報價的、活躍市場的貸款和應(yīng)收款如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)如何處理？持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資核算？金融資產(chǎn)之重分類應(yīng)當(dāng)如何把握？以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確認(rèn)利息收入？如果需要，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計量利息收入？混合金融工具應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分拆？交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)發(fā)行、回購、出售、注銷等自身權(quán)益性工具時，是否可確認(rèn)損益？有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)如何處理？三、關(guān)于債務(wù)重組會計問題Q1:債務(wù)重組范圍的界定應(yīng)當(dāng)把握的原則？上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，應(yīng)當(dāng)如何處理上市公司，應(yīng)借股本，貸應(yīng)收債權(quán)，差額調(diào)整資本公積、留存收益控股股東，應(yīng)借應(yīng)付債權(quán)，貸長期股權(quán)投資，差額調(diào)整留存收益Q2:修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)如何確定重組后債務(wù)的入賬價值和債務(wù)重組利得？應(yīng)以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值重組債務(wù)的原賬面價值與上述入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得涉及或有應(yīng)付金額時，又應(yīng)如何處理？三、關(guān)于債務(wù)重組會計問題Q1:債務(wù)重組范圍的界定應(yīng)當(dāng)把握的原四、關(guān)于資產(chǎn)減值會計問題Q1:在資產(chǎn)減值會計處理中，如何應(yīng)用重要性原則Q2:對子公司長期股權(quán)投資已計提了減值準(zhǔn)備的，是否仍然需要對相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行減值測試？Q3:商譽(yù)減值測試時，如果有關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值損失小于商譽(yù)的價值，應(yīng)當(dāng)如何處理？四、關(guān)于資產(chǎn)減值會計問題Q1:在資產(chǎn)減值會計處理中，如何應(yīng)用五、關(guān)于借款費(fèi)用會計問題借款費(fèi)用資本化金額計算過程中的幾種特殊情況？全部占用專門借款先有專門借款，后占用一般借款之后又借入專門借款先占用一般借款，后借入專門借款之后專門借款不足，又占用一般借款全部占用一般借款五、關(guān)于借款費(fèi)用會計問題借款費(fèi)用資本化金額計算過程中的幾種特企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)問題

－現(xiàn)值計量、金融工具會計等企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)問題

－現(xiàn)值計量、金融工具會計等一、關(guān)于現(xiàn)值計量問題Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？CAS4&6:購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以未來支付價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定CAS8:固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定CAS9:辭退福利補(bǔ)償款超過一年支付的，以現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利金額CAS13:預(yù)計負(fù)債計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計數(shù)CAS4&27:預(yù)計棄置義務(wù)＝未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值一、關(guān)于現(xiàn)值計量問題Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？CAS14:銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（未來應(yīng)收款的現(xiàn)值）確定銷售收入CAS21:融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值CAS22:以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以成本計量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價值－類似金融資產(chǎn)按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值公允價值確定的估值方法中，采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估值CAS37:復(fù)合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價值通常為現(xiàn)值Q1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？Q2:為什么要引入現(xiàn)值計量？反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)差異，提高會計信息質(zhì)量及有用性Q2:為什么要引入現(xiàn)值計量？到期日未來現(xiàn)金流量收款金額的確定性1天后10萬元，合同約定確定1天后10萬元，合同約定不確定，如少于10年后10萬元，合同約定確定10年后10萬元，合同約定不確定，如少于10年后10萬元，期望值不確定，算概率到期日未來現(xiàn)金流量收款金額的確定性1天后10萬元，合同約定確Q3:現(xiàn)值計量的基本方法考慮的因素：未來現(xiàn)金流量的估計未來現(xiàn)金流量金額或時間的變動情況（離散程度）貨幣時間價值（無風(fēng)險利率）對資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)在不確定性的定價（風(fēng)險溢酬）其他因素（如非流動性等）基本方法：傳統(tǒng)法單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率期望值法Q3:現(xiàn)值計量的基本方法Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額固定資產(chǎn)等非流動、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)值計量（CAS8）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測：直接法：直接根據(jù)未來銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、料工費(fèi)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等進(jìn)行預(yù)測間接法：根據(jù)未來預(yù)計利潤表作適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)測應(yīng)用舉例需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動、重組、改良支出及效益等折現(xiàn)率的確定現(xiàn)行市場利率（現(xiàn)行無風(fēng)險利率＋風(fēng)險溢酬）稅前利率（稅后要調(diào)整為稅前）Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始計量（CAS4,6,14,22，37）應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的類似金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價的折現(xiàn)率短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收應(yīng)付款）的初始計量，基于重要性原則Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量－－減值（CAS22）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量＝合同現(xiàn)金流量－現(xiàn)行預(yù)計減收金額，或現(xiàn)行預(yù)計延期現(xiàn)金流量；考慮擔(dān)保物之公允價值折現(xiàn)率＝初始確認(rèn)時的實(shí)際利率為什么？浮動利率貸款（應(yīng)收款、持有至到期投資）固定利率的呢，以利率風(fēng)險為對象的公允價值套期的被套期項(xiàng)目短期應(yīng)收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的，可以不折現(xiàn)以單項(xiàng)為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試以成本計量的金融資產(chǎn)折現(xiàn)率＝類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場收益率Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額辭退福利涉及的現(xiàn)值的計量（CAS9）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測：辭退員工數(shù)、補(bǔ)償金額、支付時間折現(xiàn)率：高質(zhì)量公司債券或國債的收益率曲線預(yù)計負(fù)債涉及的現(xiàn)值的計量（CAS13）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測：最佳估計數(shù)－－最可能值，均值，期望值折現(xiàn)率＝稅前的、現(xiàn)行市場無風(fēng)險利率＋針對該負(fù)債的風(fēng)險溢酬Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額融資租賃涉及的現(xiàn)值的計量（CAS21）承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算折現(xiàn)率的確定出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價值（＋出租人初始直接費(fèi)用相等時的折現(xiàn)率租賃合同利率同期銀行存款利率Q4：如何估計新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額二、關(guān)于金融工具會計問題如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲利目的的金融工具組合的一部分、部分衍生工具）企業(yè)活躍交易的股票、債券等企業(yè)購入的為了短期獲取價差的貸款和應(yīng)收款“近期”、“短期”的界定，企業(yè)應(yīng)設(shè)定恰當(dāng)?shù)钠谙薏⒁灰载炛畣栴}：“股民”變成“股東”了直接指定為第一類：消除會計不匹配－－如融入資金并進(jìn)行戰(zhàn)略性股票投資風(fēng)險管理、投資管理等的需要：有關(guān)風(fēng)險管理或投資管理文件載明按公允價值進(jìn)行管理、評價和報告混合金融工具（如無法對嵌入衍生工具分拆的）二、關(guān)于金融工具會計問題如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是非衍生金融資產(chǎn)除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確除了被分類或指定為第一類之外的權(quán)益性投資債務(wù)性工具投資（債券投資）：有公開報價的、附持有者可贖回權(quán)的為了流動性需要可能會出售的通常不是持有至到期投資，除非重分類使然有公開報價的、活躍市場的貸款和應(yīng)收款如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)如何處理？持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資核算？金融資產(chǎn)之重分類應(yīng)當(dāng)如何把握？以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確認(rèn)利息收入？如果需要，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計量利息收入？混合金