企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰

湖南師范大學(xué)出版社稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰湖南師范大學(xué)出版社1情境8企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】

1．明確企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本理論和方法；

2．進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法與納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)操作?！灸芰σc(diǎn)】

1．了解企業(yè)所得稅納稅人的劃分及其納稅范圍；

2．熟悉企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本理論和方法；

3．掌握企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法；

4．掌握企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理。情境8企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】【能力要點(diǎn)】2引導(dǎo)案例1某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷(xiāo)售紡織設(shè)備，2010年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，扣除的成本費(fèi)用和銷(xiāo)售稅金共計(jì)4600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，公司張會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額403萬(wàn)元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬(wàn)元。2011年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2010年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬(wàn)元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬(wàn)元；(3)2010年10月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(hù)(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3％)。大華公司為一家主營(yíng)紡織設(shè)備生產(chǎn)與銷(xiāo)售的機(jī)械公司，2013年度自行申報(bào)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，扣除的成本費(fèi)用和銷(xiāo)售稅金4600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，公司張會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額403萬(wàn)元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬(wàn)元。2014年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2013年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬(wàn)元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬(wàn)元；(3)2013年10月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(hù)(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3％)。任務(wù)要求：作為企業(yè)所得稅匯算清繳人員，請(qǐng)指出該公司在納稅申報(bào)過(guò)程中的錯(cuò)誤，并確認(rèn)該公司2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額。引導(dǎo)案例1某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷(xiāo)售紡織設(shè)備，2010年度自行3案例評(píng)析企業(yè)所得稅，是企業(yè)和其他組織就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得向國(guó)家依法繳納的一種所得稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。作為所得稅匯算清繳人員，為順利完成公司2013年度企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)工作，應(yīng)掌握以下知識(shí)：1、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率的具體規(guī)定；2、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法和納稅申報(bào)要求；3、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法。案例評(píng)析企業(yè)所得稅，是企業(yè)和其他組織就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)4任務(wù)1認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅2任務(wù)目標(biāo)

1．熟悉企業(yè)所得稅的納稅人

2．熟悉企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

3．掌握稅率的基本規(guī)定

4．熟悉各種稅率的適用范圍任務(wù)重點(diǎn)

1．企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

2．企業(yè)所得稅的稅率確定任務(wù)難點(diǎn)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象的判定123任務(wù)1認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅2任務(wù)目標(biāo)1．熟悉企業(yè)所得稅的納稅5

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅，是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人納稅義務(wù)人劃分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3企業(yè)所得稅納6企業(yè)所得稅納稅人1居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。2非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)非居民企業(yè)

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅納稅人1居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外7企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。所得包括的主要內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得；其他所得：資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬又收回的應(yīng)收賬款、補(bǔ)貼所得、債務(wù)重組所得，等等。

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得88．1．2企業(yè)所得稅的稅率4基本稅率兩檔優(yōu)惠稅率低稅率基本稅率為25%。主要適用于：

(1)居民企業(yè)；

(2)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。(1)20%的稅率，適用于符合條件的小型微利企業(yè)；(2)15％的稅率，適用于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。低稅率為10％，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖然設(shè)立場(chǎng)所但取得的所得與該場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。8．1．2企業(yè)所得稅的稅率4基本稅率兩檔優(yōu)惠稅率低稅率基9任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算2任務(wù)目標(biāo)1．熟悉企業(yè)應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成

2．掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

3．掌握企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算任務(wù)重點(diǎn)1．收入總額的確定

2．扣除項(xiàng)目的范圍界定

3．固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

4．應(yīng)納所得稅額的計(jì)算任務(wù)難點(diǎn)限額扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算123任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算2任務(wù)目標(biāo)1．熟悉企業(yè)應(yīng)納稅104任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得1銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、受捐贈(zèng)收入、其他收入等23企業(yè)的國(guó)債利息收入、從居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入、500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等收入

收入總額不征稅收入免稅收入收入總額中的財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等收入，為不征稅收入。4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得1銷(xiāo)售貨物收114任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得4企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

允許扣除項(xiàng)目(1)利息費(fèi)用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得4企業(yè)實(shí)際發(fā)124任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目3、工資性三項(xiàng)費(fèi)用?！て髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！ぢ毠じ＠M(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！す?huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除?！ぢ毠そ逃?jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2．5％的部分，準(zhǔn)予扣除；4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目134任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目(4)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(五險(xiǎn)一金)，準(zhǔn)予扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售的0.5%；（6）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售15%的部分可以扣除；4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目144任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目

(7)手續(xù)費(fèi)、傭金支出及固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。(8)借款費(fèi)用。(9)稅金、環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金。(10)損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目154任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得不得扣除項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

(2)企業(yè)所得稅稅款。

(3)稅收滯納金。

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

(5)年度利潤(rùn)總額12％以外的公益性捐贈(zèng)支出。

(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得不得扣除項(xiàng)目164任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得6企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。虧損彌補(bǔ)年份

0102030405060708稅前利潤(rùn)-200-30+50+40+30+10+80+3007年，08年應(yīng)稅所得額？4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得6企業(yè)納稅年178．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的范圍2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法3固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限48．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)188．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊3生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)18．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理只有生產(chǎn)198．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限2不得計(jì)算攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)3無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)18．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資208．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理租入固定資產(chǎn)的改建支出2同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)的大修理支出3已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出1其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出48．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理租入21納稅人的材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。8．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4存貨的稅務(wù)處理納稅人的材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)228．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理貨幣資產(chǎn)損失2非貨幣資產(chǎn)損失3企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失1投資損失4以前年度的資產(chǎn)損失58．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理貨幣資產(chǎn)238．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4免稅收入

(1)國(guó)債利息收入；

(2)符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。法定減免的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征所得稅；8．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4免稅收入(1)國(guó)債利息248．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4加計(jì)扣除1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。8．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4加計(jì)扣除1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入258．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4抵扣應(yīng)納稅所得額和抵免應(yīng)納稅額加速折舊減計(jì)收入專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策其他稅收優(yōu)惠8．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4抵扣應(yīng)納稅所得額和抵免應(yīng)26應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

注意：

納稅調(diào)整增加額。在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額(如稅收滯納金、工商部門(mén)的罰款)；

納稅調(diào)整減少額。彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))未彌補(bǔ)的虧損額；減稅或者免稅收益。8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-278.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算甲公司是某家具制造企業(yè)。資料：甲公司2014年度利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，有關(guān)資料如下：(1)營(yíng)業(yè)方面：營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本158萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加9萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用55萬(wàn)元(其中廣告宣傳支出50萬(wàn)元)，管理費(fèi)用18萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元(其中：經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資款10萬(wàn)元，支付利息1萬(wàn)元，同期同類(lèi)銀行借款利率3％)，資產(chǎn)減值損失2萬(wàn)元(稅法允許列支1萬(wàn)元)，投資收益9萬(wàn)元(其中國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元)。

(2)營(yíng)業(yè)外收支：營(yíng)業(yè)外收入18萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元(其中稅收滯納金罰款6萬(wàn)元，違反合同的違約支出1萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)10萬(wàn)元)。

(3)除上述資料外，甲公司2014年沒(méi)有其他應(yīng)稅收入，其他各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支均未超過(guò)稅法規(guī)定。

(4)2014年初尚有未彌補(bǔ)以前年度虧損12萬(wàn)元(彌補(bǔ)期未超過(guò)5年)。

要求：計(jì)算甲公司2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算實(shí)例8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算甲公司是某家具制造企業(yè)。288.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例(1)確定收入總額：收入總額=300+9+18=327(萬(wàn)元)(2)確定不征稅收入：不征稅收入=0(3)確定免稅收入：免稅收入=3(萬(wàn)元)(4)確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：①扣除項(xiàng)目的會(huì)計(jì)金額=158+9+55+18+12+2+20=274(萬(wàn)元)②限額扣除項(xiàng)目的超額支出：超額廣告宣傳費(fèi)=50-300×15％：5(萬(wàn)元)

超額業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2-(300×5%與2×60％的低者)=0．8(萬(wàn)元)

超額利息支出=1-10×3％=0．7(萬(wàn)元)

超額公益性捐贈(zèng)=10-100×12％=-2(萬(wàn)元)(公益性捐贈(zèng)未超額)

合計(jì)=5+0．8+0．7+0=6．5(萬(wàn)元)

8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例(1)確定收入總298.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例（接上例）③不得扣除項(xiàng)目的金額：未經(jīng)允許的資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元稅收滯納金罰款6萬(wàn)元合計(jì)=1+6=7(萬(wàn)元)④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額=274-6．5-7=260．50(萬(wàn)元)(5)確定允許彌補(bǔ)的以前年度虧損：2014年年初未彌補(bǔ)以前年度虧損12萬(wàn)元的彌補(bǔ)期未超過(guò)5年，允許彌補(bǔ)。(6)確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

=327-0-3-260．50-12=51．50(萬(wàn)元)8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例（接上例）308.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4境外所得已納稅款的抵免抵免范圍：①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4境外所得已納稅款的抵免31例8．7中國(guó)甲公司2010年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為350萬(wàn)元(適用的企業(yè)所得稅稅率為25％)，從A國(guó)分回150萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)(稅前所得為250萬(wàn)元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30％)，從B國(guó)分回80萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)(稅前所得為100萬(wàn)元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20％)。解析：

方法一：

(1)來(lái)源于A國(guó)所得的抵免限額=(350+250+100)×25％250÷(350+250+100)=62．5(萬(wàn)元)(2)來(lái)源于B國(guó)所得的抵免限額=(350+250+100)×25％×100÷(350+250+100)=25(萬(wàn)元)(3)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=(350+250+100)×25％-62．5-20=92．5(萬(wàn)元)

方法一說(shuō)明：B國(guó)所得的抵免限額為25萬(wàn)元，按照實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅20萬(wàn)元抵扣。方法二：甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額

=350~25％+[80+(1-20％)×(25％--20％)]=92．5(萬(wàn)元)8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4境外所得已納稅款的抵免例8．7中國(guó)甲公司2010年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為350萬(wàn)元32例8-8甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3500萬(wàn)元，年度利潤(rùn)總額1200萬(wàn)元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

(1)利潤(rùn)總額中包括從境內(nèi)乙公司(適用的企業(yè)所得稅稅率為15％)分回的稅后利潤(rùn)220萬(wàn)元；

(2)利潤(rùn)總額中包括甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國(guó)債，取得的轉(zhuǎn)讓收益20萬(wàn)元；

(3)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元已計(jì)入管理費(fèi)用扣除；

(4)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元已計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用扣除；

(5)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，甲公司直接向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的30萬(wàn)元已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出扣除；

(6)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，甲公司通過(guò)民政部門(mén)向某災(zāi)區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)的130萬(wàn)元已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出扣除。8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額例8-8甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3500萬(wàn)元，年度33

(1)甲公司從乙公司分回的稅后利潤(rùn)屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

(2)甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國(guó)債，取得的轉(zhuǎn)讓收益20萬(wàn)元不屬于免稅收入，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除500%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬(wàn)元)。

(4)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=3500×15％=525(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額為200萬(wàn)元，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(5)甲公司直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)40萬(wàn)元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

(6)甲公司通過(guò)民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈(zèng)，扣除限額=1200×12％=144(萬(wàn)元)，沒(méi)有超出扣除限額，不要調(diào)整。

(7)甲公司2014年應(yīng)納所得稅額=(1200—200—40+40)×25％=250(萬(wàn)元)。

(8)甲公司2014年度匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額=250—200=50(萬(wàn)元)8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額(1)甲公司從乙公司分回的稅后利潤(rùn)屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納34任務(wù)3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握所得稅會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)的設(shè)置2．掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序3．了解企業(yè)所得稅費(fèi)用的形成任務(wù)重點(diǎn)1．所得稅會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)結(jié)構(gòu)2．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算方法任務(wù)難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理及應(yīng)用123任務(wù)3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握所得稅會(huì)計(jì)核358．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)31、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

(2)確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額。

(4)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)31、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般368．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)32、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)年度可稅前列支的金額8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)32、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：378．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)2、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例】甲上市公司某固定資產(chǎn)賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，采用直線折舊法，已累計(jì)折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元。

按稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在提取時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。

因此，甲公司該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：700萬(wàn)元8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)2、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例】甲388．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)33、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)！負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅額，使得計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值。如：某些預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值—可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)33、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)！負(fù)債398．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)34、暫時(shí)性差異定義：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分類(lèi)：根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)34、暫時(shí)性差異定義：指資408．3．2企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置3

所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅所得稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)8．3．2企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置3所得稅費(fèi)用遞41(1)按照稅法規(guī)定計(jì)算本期應(yīng)交所得稅；

(2)逐項(xiàng)確定資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)并與其賬面價(jià)值比較，按其差額確定暫時(shí)性差異，并區(qū)別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異；

(3)將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與現(xiàn)行稅率的乘積確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債期末余額，將可抵扣暫時(shí)陛差異與現(xiàn)行稅率的乘積確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)期末余額；

(4)按下列公式確定本期所得稅費(fèi)用：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

說(shuō)明：公式中的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債是形成所得稅費(fèi)用的部分，不包括調(diào)整商譽(yù)和資本公積的部分。8．3.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)核算程序(1)按照稅法規(guī)定計(jì)算本期應(yīng)交所得稅；8．3.3企業(yè)所得42(1)確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

(2)以后年度做納稅調(diào)減或者未來(lái)期間無(wú)法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時(shí)：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)8．3.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理3遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：8．3.3企業(yè)所得稅43(1)確定或者增加遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債

(2)以后年度做納稅調(diào)增時(shí)：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用8．3.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理3遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理(1)確定或者增加遞延所得稅負(fù)債時(shí)：8．3.3企業(yè)所得稅44所得稅會(huì)計(jì)處理舉例某企業(yè)2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)減項(xiàng)目：本年在稅法上可扣除的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用多10萬(wàn)元，故2013年的應(yīng)稅所得是90萬(wàn)元，企業(yè)適用稅率25％，相應(yīng)的分錄是：①納稅調(diào)整后的所得稅(100-10)×25％=22．5(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用225000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅225000②增加遞延所得稅負(fù)債10×25％=2．5(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25000

貸：遞延所得稅負(fù)債250008．3.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅會(huì)計(jì)處理舉例某企業(yè)2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，同時(shí)45所得稅會(huì)計(jì)處理舉例2014年稅法意義上的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用少6，7萬(wàn)元，假設(shè)2014會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，那么應(yīng)稅所得為：100+6=106(萬(wàn)元)相應(yīng)的分錄是：①納稅調(diào)整后的所得稅(100+6)×25％=26．5(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用265000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅265000②減少遞延所得稅負(fù)債6×25%=1．5(萬(wàn)元)借：遞延所得稅負(fù)債15000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用150008．3.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅會(huì)計(jì)處理舉例2014年稅法意義上的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折46任務(wù)4企業(yè)所得稅的稅收征管2任務(wù)目標(biāo)

1．掌握企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)

2．熟悉企業(yè)所得稅的征收管理任務(wù)重點(diǎn)

1．企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)

2．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解任務(wù)難點(diǎn)不同性質(zhì)企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)123任務(wù)4企業(yè)所得稅的稅收征管2任務(wù)目標(biāo)1．掌握企業(yè)所得稅478.4.1企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)以托收承付方式銷(xiāo)售貨物的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)以預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(4)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(5)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(6)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。等等8.4.1企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅納稅義488.4.1企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)地點(diǎn)納稅申報(bào)期限企業(yè)登記注冊(cè)地或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)(1)企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(2)企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

(3)企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。8.4.1企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅納稅申498.4.1企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅的核定征收企業(yè)所得稅的源泉扣繳8.4.1企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅企業(yè)所508.4.2企業(yè)所得稅申報(bào)表的填制企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表及其填制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其填制表8-2核定征收方式下的納稅申報(bào)8.4.2企業(yè)所得稅申報(bào)表的填制企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表51Thankyou!謝謝觀賞湖南師范大學(xué)出版社Thankyou!謝謝觀賞湖南師范大學(xué)出版社52稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰

湖南師范大學(xué)出版社稅務(wù)會(huì)計(jì)主編：徐田強(qiáng)李西杰湖南師范大學(xué)出版社53情境8企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】

1．明確企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本理論和方法；

2．進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法與納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)操作。【能力要點(diǎn)】

1．了解企業(yè)所得稅納稅人的劃分及其納稅范圍；

2．熟悉企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本理論和方法；

3．掌握企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法；

4．掌握企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理。情境8企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)【情境要求】【能力要點(diǎn)】54引導(dǎo)案例1某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷(xiāo)售紡織設(shè)備，2010年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，扣除的成本費(fèi)用和銷(xiāo)售稅金共計(jì)4600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，公司張會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額403萬(wàn)元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬(wàn)元。2011年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2010年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬(wàn)元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬(wàn)元；(3)2010年10月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(hù)(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3％)。大華公司為一家主營(yíng)紡織設(shè)備生產(chǎn)與銷(xiāo)售的機(jī)械公司，2013年度自行申報(bào)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，扣除的成本費(fèi)用和銷(xiāo)售稅金4600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，公司張會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額403萬(wàn)元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬(wàn)元。2014年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2013年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬(wàn)元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬(wàn)元；(3)2013年10月公司接受一批捐贈(zèng)商品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，支付捐贈(zèng)方運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(hù)(注：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3％)。任務(wù)要求：作為企業(yè)所得稅匯算清繳人員，請(qǐng)指出該公司在納稅申報(bào)過(guò)程中的錯(cuò)誤，并確認(rèn)該公司2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額。引導(dǎo)案例1某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷(xiāo)售紡織設(shè)備，2010年度自行55案例評(píng)析企業(yè)所得稅，是企業(yè)和其他組織就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得向國(guó)家依法繳納的一種所得稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。作為所得稅匯算清繳人員，為順利完成公司2013年度企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)工作，應(yīng)掌握以下知識(shí)：1、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率的具體規(guī)定；2、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法和納稅申報(bào)要求；3、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法。案例評(píng)析企業(yè)所得稅，是企業(yè)和其他組織就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)56任務(wù)1認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅2任務(wù)目標(biāo)

1．熟悉企業(yè)所得稅的納稅人

2．熟悉企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

3．掌握稅率的基本規(guī)定

4．熟悉各種稅率的適用范圍任務(wù)重點(diǎn)

1．企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

2．企業(yè)所得稅的稅率確定任務(wù)難點(diǎn)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象的判定123任務(wù)1認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅2任務(wù)目標(biāo)1．熟悉企業(yè)所得稅的納稅57

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅，是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人納稅義務(wù)人劃分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3企業(yè)所得稅納58企業(yè)所得稅納稅人1居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。2非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)非居民企業(yè)

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅納稅人1居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外59企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。所得包括的主要內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得；其他所得：資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬又收回的應(yīng)收賬款、補(bǔ)貼所得、債務(wù)重組所得，等等。

8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得608．1．2企業(yè)所得稅的稅率4基本稅率兩檔優(yōu)惠稅率低稅率基本稅率為25%。主要適用于：

(1)居民企業(yè)；

(2)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。(1)20%的稅率，適用于符合條件的小型微利企業(yè)；(2)15％的稅率，適用于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。低稅率為10％，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖然設(shè)立場(chǎng)所但取得的所得與該場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。8．1．2企業(yè)所得稅的稅率4基本稅率兩檔優(yōu)惠稅率低稅率基61任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算2任務(wù)目標(biāo)1．熟悉企業(yè)應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成

2．掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

3．掌握企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算任務(wù)重點(diǎn)1．收入總額的確定

2．扣除項(xiàng)目的范圍界定

3．固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

4．應(yīng)納所得稅額的計(jì)算任務(wù)難點(diǎn)限額扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算123任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算2任務(wù)目標(biāo)1．熟悉企業(yè)應(yīng)納稅624任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得1銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、受捐贈(zèng)收入、其他收入等23企業(yè)的國(guó)債利息收入、從居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入、500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等收入

收入總額不征稅收入免稅收入收入總額中的財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等收入，為不征稅收入。4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得1銷(xiāo)售貨物收634任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得4企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

允許扣除項(xiàng)目(1)利息費(fèi)用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得4企業(yè)實(shí)際發(fā)644任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目3、工資性三項(xiàng)費(fèi)用?！て髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！ぢ毠じ＠M(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！す?huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除?！ぢ毠そ逃?jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2．5％的部分，準(zhǔn)予扣除；4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目654任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目(4)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(五險(xiǎn)一金)，準(zhǔn)予扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售的0.5%；（6）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售15%的部分可以扣除；4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目664任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目

(7)手續(xù)費(fèi)、傭金支出及固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。(8)借款費(fèi)用。(9)稅金、環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金。(10)損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得允許扣除項(xiàng)目674任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得不得扣除項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

(2)企業(yè)所得稅稅款。

(3)稅收滯納金。

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

(5)年度利潤(rùn)總額12％以外的公益性捐贈(zèng)支出。

(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得不得扣除項(xiàng)目684任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得6企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。虧損彌補(bǔ)年份

0102030405060708稅前利潤(rùn)-200-30+50+40+30+10+80+3007年，08年應(yīng)稅所得額？4任務(wù)2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得6企業(yè)納稅年698．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的范圍2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法3固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限48．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)708．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊3生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)18．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理只有生產(chǎn)718．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限2不得計(jì)算攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)3無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)18．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資728．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理租入固定資產(chǎn)的改建支出2同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)的大修理支出3已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出1其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出48．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理租入73納稅人的材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。8．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4存貨的稅務(wù)處理納稅人的材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)748．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理貨幣資產(chǎn)損失2非貨幣資產(chǎn)損失3企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失1投資損失4以前年度的資產(chǎn)損失58．2．2企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理4資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理貨幣資產(chǎn)758．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4免稅收入

(1)國(guó)債利息收入；

(2)符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。法定減免的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征所得稅；8．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4免稅收入(1)國(guó)債利息768．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4加計(jì)扣除1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。8．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4加計(jì)扣除1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入778．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4抵扣應(yīng)納稅所得額和抵免應(yīng)納稅額加速折舊減計(jì)收入專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策其他稅收優(yōu)惠8．2．3企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4抵扣應(yīng)納稅所得額和抵免應(yīng)78應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

注意：

納稅調(diào)整增加額。在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額(如稅收滯納金、工商部門(mén)的罰款)；

納稅調(diào)整減少額。彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))未彌補(bǔ)的虧損額；減稅或者免稅收益。8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-798.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算甲公司是某家具制造企業(yè)。資料：甲公司2014年度利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，有關(guān)資料如下：(1)營(yíng)業(yè)方面：營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本158萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加9萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用55萬(wàn)元(其中廣告宣傳支出50萬(wàn)元)，管理費(fèi)用18萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元(其中：經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資款10萬(wàn)元，支付利息1萬(wàn)元，同期同類(lèi)銀行借款利率3％)，資產(chǎn)減值損失2萬(wàn)元(稅法允許列支1萬(wàn)元)，投資收益9萬(wàn)元(其中國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元)。

(2)營(yíng)業(yè)外收支：營(yíng)業(yè)外收入18萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元(其中稅收滯納金罰款6萬(wàn)元，違反合同的違約支出1萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)10萬(wàn)元)。

(3)除上述資料外，甲公司2014年沒(méi)有其他應(yīng)稅收入，其他各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支均未超過(guò)稅法規(guī)定。

(4)2014年初尚有未彌補(bǔ)以前年度虧損12萬(wàn)元(彌補(bǔ)期未超過(guò)5年)。

要求：計(jì)算甲公司2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算實(shí)例8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算甲公司是某家具制造企業(yè)。808.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例(1)確定收入總額：收入總額=300+9+18=327(萬(wàn)元)(2)確定不征稅收入：不征稅收入=0(3)確定免稅收入：免稅收入=3(萬(wàn)元)(4)確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：①扣除項(xiàng)目的會(huì)計(jì)金額=158+9+55+18+12+2+20=274(萬(wàn)元)②限額扣除項(xiàng)目的超額支出：超額廣告宣傳費(fèi)=50-300×15％：5(萬(wàn)元)

超額業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2-(300×5%與2×60％的低者)=0．8(萬(wàn)元)

超額利息支出=1-10×3％=0．7(萬(wàn)元)

超額公益性捐贈(zèng)=10-100×12％=-2(萬(wàn)元)(公益性捐贈(zèng)未超額)

合計(jì)=5+0．8+0．7+0=6．5(萬(wàn)元)

8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例(1)確定收入總818.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例（接上例）③不得扣除項(xiàng)目的金額：未經(jīng)允許的資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元稅收滯納金罰款6萬(wàn)元合計(jì)=1+6=7(萬(wàn)元)④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額=274-6．5-7=260．50(萬(wàn)元)(5)確定允許彌補(bǔ)的以前年度虧損：2014年年初未彌補(bǔ)以前年度虧損12萬(wàn)元的彌補(bǔ)期未超過(guò)5年，允許彌補(bǔ)。(6)確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

=327-0-3-260．50-12=51．50(萬(wàn)元)8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例（接上例）828.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4境外所得已納稅款的抵免抵免范圍：①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4境外所得已納稅款的抵免83例8．7中國(guó)甲公司2010年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為350萬(wàn)元(適用的企業(yè)所得稅稅率為25％)，從A國(guó)分回150萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)(稅前所得為250萬(wàn)元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30％)，從B國(guó)分回80萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)(稅前所得為100萬(wàn)元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20％)。解析：

方法一：

(1)來(lái)源于A國(guó)所得的抵免限額=(350+250+100)×25％250÷(350+250+100)=62．5(萬(wàn)元)(2)來(lái)源于B國(guó)所得的抵免限額=(350+250+100)×25％×100÷(350+250+100)=25(萬(wàn)元)(3)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=(350+250+100)×25％-62．5-20=92．5(萬(wàn)元)

方法一說(shuō)明：B國(guó)所得的抵免限額為25萬(wàn)元，按照實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅20萬(wàn)元抵扣。方法二：甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額

=350~25％+[80+(1-20％)×(25％--20％)]=92．5(萬(wàn)元)8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4境外所得已納稅款的抵免例8．7中國(guó)甲公司2010年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為350萬(wàn)元84例8-8甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3500萬(wàn)元，年度利潤(rùn)總額1200萬(wàn)元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

(1)利潤(rùn)總額中包括從境內(nèi)乙公司(適用的企業(yè)所得稅稅率為15％)分回的稅后利潤(rùn)220萬(wàn)元；

(2)利潤(rùn)總額中包括甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國(guó)債，取得的轉(zhuǎn)讓收益20萬(wàn)元；

(3)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元已計(jì)入管理費(fèi)用扣除；

(4)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元已計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用扣除；

(5)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，甲公司直接向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的30萬(wàn)元已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出扣除；

(6)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，甲公司通過(guò)民政部門(mén)向某災(zāi)區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)的130萬(wàn)元已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出扣除。8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額例8-8甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3500萬(wàn)元，年度85

(1)甲公司從乙公司分回的稅后利潤(rùn)屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

(2)甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國(guó)債，取得的轉(zhuǎn)讓收益20萬(wàn)元不屬于免稅收入，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除500%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬(wàn)元)。

(4)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=3500×15％=525(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額為200萬(wàn)元，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(5)甲公司直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)40萬(wàn)元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

(6)甲公司通過(guò)民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈(zèng)，扣除限額=1200×12％=144(萬(wàn)元)，沒(méi)有超出扣除限額，不要調(diào)整。

(7)甲公司2014年應(yīng)納所得稅額=(1200—200—40+40)×25％=250(萬(wàn)元)。

(8)甲公司2014年度匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額=250—200=50(萬(wàn)元)8.2.4企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算4企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額(1)甲公司從乙公司分回的稅后利潤(rùn)屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納86任務(wù)3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握所得稅會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)的設(shè)置2．掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序3．了解企業(yè)所得稅費(fèi)用的形成任務(wù)重點(diǎn)1．所得稅會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)結(jié)構(gòu)2．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算方法任務(wù)難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理及應(yīng)用123任務(wù)3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理2任務(wù)目標(biāo)1．掌握所得稅會(huì)計(jì)核878．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)31、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

(2)確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額。

(4)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)31、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般888．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)32、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)年度可稅前列支的金額8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)32、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：898．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)2、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例】甲上市公司某固定資產(chǎn)賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，采用直線折舊法，已累計(jì)折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元。

按稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在提取時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。

因此，甲公司該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：700萬(wàn)元8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)2、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例】甲908．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)33、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)！負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅額，使得計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值。如：某些預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值—可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)33、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)！負(fù)債918．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)34、暫時(shí)性差異定義：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分類(lèi)：根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）8．3.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)34、暫時(shí)性差異定義：指資928．3．2企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置3

所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債