內(nèi)容五小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作課件

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作暢捷通信息技術(shù)股份有限公司李強(qiáng)翔小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作暢捷通信息技術(shù)股份有限公司結(jié)合實(shí)務(wù)講解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013）針對《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013）與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004）的變化講解

實(shí)務(wù)采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料建筑施工外幣業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)盤盈盤虧接受捐贈(zèng)政府補(bǔ)貼實(shí)務(wù)采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)01采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-01（采購）A企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定材料采購科目，核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的采購成本；驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。分錄材料采購科目根據(jù)實(shí)際成本入賬

借：材料采購3500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅595

貸：應(yīng)付賬款4095

收到發(fā)票賬單的收料憑證

（實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)）

借：原材料4000

貸：材料采購3500

材料成本差異500

01采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-01A企業(yè)購入原材料甲80公斤01采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-02（領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)差異）

生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，月底結(jié)轉(zhuǎn)差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差

異率分錄生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，按計(jì)劃價(jià)領(lǐng)用借：生成成本2500

貸：原材料2500月底結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的差異

（假設(shè)月初差異為0，結(jié)存計(jì)劃價(jià)成本為0）差異率=500/4000=80%結(jié)轉(zhuǎn)差異=2500*80%=200

借：材料成本差異200

貸：生產(chǎn)成本20001采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定01采購業(yè)務(wù)-無法支付應(yīng)付款例01-03

A企業(yè)購入材料的應(yīng)付款4095元，由于種種原因已確認(rèn)不用支付小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營業(yè)外收入分錄借：應(yīng)付賬款4095

貸：營業(yè)外收入409501采購業(yè)務(wù)-無法支付應(yīng)付款例01-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則01采購業(yè)務(wù)-損耗例01-04

A企業(yè)采購原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000公斤，每公斤單價(jià)50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經(jīng)確認(rèn)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)60公斤，另40公斤責(zé)任不明小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記材在途物資或材料采購；自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。

分錄借：應(yīng)付賬款3000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000

貸：在途物資500001采購業(yè)務(wù)-損耗例01-04小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄02銷售業(yè)務(wù)-確認(rèn)應(yīng)收款例02-01

2011年3月12日，A企業(yè)向銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。成本價(jià)1500商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，

分錄2011年3月12日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入5000借：主營業(yè)成本1500

貸：庫存商品15002011年4月15日收到貨款借：銀行存款5850貸：應(yīng)收賬款585002銷售業(yè)務(wù)-確認(rèn)應(yīng)收款例02-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定02銷售業(yè)務(wù)-銷售退回例02-02

2012年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)?011年10月貨物全部退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額沖減主營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；銷售成本可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本分錄退回2011年10月

的貨物，沖減1月的主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅850貸：銀行存款5850沖減1月主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品1500貸：主營業(yè)務(wù)成本150002銷售業(yè)務(wù)-銷售退回例02-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定02銷售業(yè)務(wù)-壞賬發(fā)生例02-03

A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計(jì)為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。2.2012年3月B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)入營業(yè)外收入分錄發(fā)生壞賬損失借：銀行存款50000營業(yè)外支出20000貸：應(yīng)收賬款70000收到以前確認(rèn)的壞賬借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入1500002銷售業(yè)務(wù)-壞賬發(fā)生例02-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定03消耗性生物資產(chǎn)

例03-01（轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)）

2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為300000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目分錄借：消耗性生物資產(chǎn)100000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)30000003消耗性生物資產(chǎn)例03-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分03消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-02（外購、養(yǎng)殖）

2012年，1月A小企業(yè)從市場上購買雞苗，1000只，3元/只，運(yùn)費(fèi)400元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，裝卸費(fèi)200元，以銀行存款支付。出售前在此期間發(fā)生共支出飼料費(fèi)1000元，支付人工費(fèi)600元。2012年4月將這批雞苗已到出售狀態(tài)

，由于市場原因，銷路不暢，在此期間又發(fā)生飼料費(fèi)1500，人工費(fèi)800小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本；分錄購買時(shí)借：消耗性生物資產(chǎn)3700貸：銀行存款3700出售前支付的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本1600貸：原材料1000

應(yīng)付職工薪酬600銷路不暢，又發(fā)生的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本2300貸：原材料1500

應(yīng)付職工薪酬80003消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)03消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-03（銷售）

5月，該批小雞對外銷售，售價(jià)5500小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)銷售收入、確認(rèn)銷售成本分錄雞苗出售借：消耗性生物資產(chǎn)3900

貸：生產(chǎn)成本3900確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款6435

貸：主營業(yè)務(wù)收入5500

應(yīng)交稅金935確認(rèn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本7600

貸：消耗性生物資產(chǎn)760003消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)03消耗性生物資產(chǎn)-自行栽培、營造例03-04

2012年，5月某林業(yè)有限公司

，對其培育的養(yǎng)護(hù)林，發(fā)生的員工工資50000，肥料27000，管理設(shè)備70006月，養(yǎng)護(hù)林已到到郁閉狀態(tài)，發(fā)生員工工資3000，管理設(shè)備2000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自營栽培、營造，計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支

出；自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目分錄培育期間:借：消耗性生物資產(chǎn)84000貸：原材料27000

應(yīng)付職工薪酬50000

累計(jì)折舊7000達(dá)到郁閉狀態(tài)后：借：管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬3000

累計(jì)折舊2000

03消耗性生物資產(chǎn)-自行栽培、營造例03-04小企業(yè)03消耗性生物資產(chǎn)-出售前改變狀態(tài)例03-05

肉食品加工廠，購進(jìn)活雞8000，飼養(yǎng)一個(gè)月，支付人工費(fèi)800小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記‘消耗性生物資產(chǎn)’科目小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將改為‘1405庫存商品’改為‘1405農(nóng)產(chǎn)品’科目分錄采購活雞借：消耗性生物資產(chǎn)8000應(yīng)交稅金1360

貸：銀行存款9360銷售前，用1405農(nóng)產(chǎn)品核算借：農(nóng)產(chǎn)品8800

貸：消耗性生物資產(chǎn)8000

應(yīng)付職工薪酬800

03消耗性生物資產(chǎn)-出售前改變狀態(tài)例03-05小企04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-01（外購）

小企業(yè)購入5頭種牛，100000，可抵扣增值稅17000，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是5000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目分錄借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)105000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：銀行存款122000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-02（生產(chǎn)過程）

1.A企業(yè)2012年初自行營造100畝蘋果樹。2012-2013年，每年均均發(fā)生種苗費(fèi)180000元，人工費(fèi)80000元，等費(fèi)用2.2014年，開始掛果3.2014年發(fā)生管護(hù)費(fèi)10000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目的有：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)

查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；

自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)

和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性

生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目分錄2012-2013，每年發(fā)生的費(fèi)用借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)260000貸：原材料180000應(yīng)付職工薪酬800002014年，已掛果，達(dá)到經(jīng)營目的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)520000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5200002014年，

管護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬10000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-03（計(jì)提折舊、處置）

2012年5月，甲企業(yè)2頭奶牛，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36000元，2012年10月，將這2頭奶牛作價(jià)25000元出售。甲企業(yè)

對奶牛計(jì)提5個(gè)月折舊，每月1000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊分錄2012年6月-10月每月計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊1000

出售奶牛

借：銀行存款25000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊5000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000營業(yè)外收入6000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-04（轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)）

2012年10月，甲企業(yè)2頭奶牛，

將種牛轉(zhuǎn)為育肥牛。此批奶牛的賬面原價(jià)36000，已經(jīng)計(jì)提折舊5000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記‘消耗性生物資產(chǎn)’，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目分錄借：消耗性生物資產(chǎn)31000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊5000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-04小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定育肥05無形資產(chǎn)例05-01（取得、攤銷）

A小企業(yè)購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，共付買價(jià)8000元，發(fā)生測試費(fèi)1000元，均以銀行存款支付每月攤銷400元

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費(fèi)用），借記無形資產(chǎn)小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止分錄取得無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)9000貸：銀行存款9000攤銷無形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)使用5年）借：管理費(fèi)用150貸：累計(jì)攤銷15005無形資產(chǎn)例05-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購05無形資產(chǎn)例05-02（自行研發(fā)）

A小企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費(fèi)用1000000元，人工工資500000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用300000元。其中，符合資本化條件的支出為1200000元。期末，該專利技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出）月末，應(yīng)將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借無形資產(chǎn)科目，貸記“研發(fā)支出”科目分錄研發(fā)支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出600000研發(fā)支出—資本化支出1200000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款300000期末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)出借：管理費(fèi)用600000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出600000

將資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)1200000貸：

研發(fā)支出——資本化支出120000005無形資產(chǎn)例05-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄05無形資產(chǎn)例05-03（處置）

A小公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為500000元，已攤銷金額為300000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入400000元，

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定因出售、報(bào)廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目

分錄借：銀行存款400000

累計(jì)攤銷300000貸：無形資產(chǎn)500000營業(yè)外收入200000

05無形資產(chǎn)例05-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄06周轉(zhuǎn)材料例06-01（一次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷法核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本計(jì)入對方科目分錄借：生產(chǎn)成本4000

貸：

周轉(zhuǎn)材料4000

06周轉(zhuǎn)材料例06-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)、施工06周轉(zhuǎn)材料例06-02（多次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本40000元。采用多次攤銷法核算，預(yù)計(jì)攤銷次數(shù)10次，每次攤銷4000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記周轉(zhuǎn)材料（在用），貸記周轉(zhuǎn)材料（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記相關(guān)科目等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料（攤銷）分錄領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（在用）40000貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫）40000攤銷時(shí)：借：生產(chǎn)成本4000

貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）4000

06周轉(zhuǎn)材料例06-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄07建筑施工例07-01

A小企業(yè)，

簽訂了建筑施工合同，2012年3月發(fā)生人工費(fèi)用30000，材料費(fèi)用50000；管理人員工8000，固定資產(chǎn)折舊10000；A小企業(yè)

運(yùn)輸隊(duì)（獨(dú)立核算）提供運(yùn)輸23000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記工程施工（合同成本）發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借記工程施工（間接費(fèi)用）期末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入工程施工成本

小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用分錄對發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程施工借：工程施工—合同成本80000

工程施工--間接費(fèi)用18000

貸：應(yīng)付職工薪酬38000

累計(jì)折舊10000

原材料50000運(yùn)輸隊(duì)提供的運(yùn)輸

借：機(jī)械作業(yè)23000

貸：銀行存款23000

07建筑施工例07-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄07建筑施工例07-02

接上例結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)合同收入500000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末，將工程施工間接費(fèi)用分配計(jì)入工程施工成本

期末，將其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本分錄期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工

借：工程施工—合同成本18000

貸：工程施工–間接費(fèi)用18000期末結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本

借：工程施工—合同成本23000

貸：機(jī)械作業(yè)23000確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本121000

貸：工程施工—合同成本121000

07建筑施工例07-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄08外幣業(yè)務(wù)例08-01（匯兌損益）

A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2011年12月1日出口商品實(shí)現(xiàn)銷售收入的金額為100萬美元，假定當(dāng)然的即期匯率為：1美元=6.20人民幣。該筆美元收入折算為人民幣620萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認(rèn)相差10萬人民幣小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，匯兌收益計(jì)入營業(yè)外收入，匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等分錄期末，1美元=6.10人民幣，確認(rèn)匯兌損失

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)收賬款100000如期末，1美元=6.30人民幣，確認(rèn)匯兌收益

借：應(yīng)收賬款100000

貸：營業(yè)外收入100000

08外幣業(yè)務(wù)例08-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄09固定資產(chǎn)例09-01（未達(dá)到使用壽命，改建）

A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出（延長使用年限等發(fā)生的支出），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

分錄首先將，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入在建工程

將改建支出計(jì)入在建工程借：在建工程320000貸：銀行存款300000應(yīng)付職工薪酬20000

09固定資產(chǎn)例09-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄09固定資產(chǎn)例09-02（達(dá)到使用壽命，改建）

A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。已提足折舊，A企業(yè)對此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用按月采用年限平均法攤銷長期待攤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照長期待攤費(fèi)用計(jì)入受益對象分錄支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用320000貸：銀行存款300000應(yīng)付職工薪酬20000月末攤銷長期待攤費(fèi)用，每月攤銷1000借：管理費(fèi)用1000

貸：長期待攤費(fèi)用1000

09固定資產(chǎn)例09-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄09固定資產(chǎn)例09-03（盤盈、盤虧）

盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)未入賬的固定資產(chǎn)，根據(jù)市場價(jià)值評估為1000元；發(fā)現(xiàn)缺少一臺在用電腦，原值5000，已提折舊4000

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記固定資產(chǎn)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)。分錄盤盈：借：固定資產(chǎn)1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

累計(jì)折舊4000

貸：固定資產(chǎn)5000

09固定資產(chǎn)例09-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄10盤盈盤虧例10-01（盤虧）A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。賬務(wù)處理如下：

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定盤虧的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記相關(guān)科目分錄發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500

貸：庫存現(xiàn)金1500

決定出納賠償700元

借：其他應(yīng)收款700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢700

確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失

借：管理費(fèi)用800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800

10盤盈盤虧例10-01（盤虧）A小企業(yè)在2011年4月310盤盈盤虧例10-02（盤盈）A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定盤贏的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記相關(guān)科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢分錄現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)

借：庫存現(xiàn)金1500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500

確認(rèn)無法查明溢余原因時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500

貸：營業(yè)外收入150010盤盈盤虧例10-02（盤盈）A小企業(yè)在2011年4月311接受捐贈(zèng)例11-01

小企業(yè)，對外希望小學(xué)捐贈(zèng)100000元人民幣。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出金額。

包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入金額。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。

分錄對外捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出100000貸:銀行存款100000接受捐贈(zèng)借：銀行存款100000貸:營業(yè)外收入100000

11接受捐贈(zèng)例11-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄12政府補(bǔ)貼例12-01

2011年，A小企業(yè)要購買污水處理設(shè)備，總價(jià)500000元，政府補(bǔ)貼100000。預(yù)計(jì)該設(shè)備使用20年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，貸記‘遞延收益’用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目分錄收到政府補(bǔ)貼（補(bǔ)償以后期間的損失）借:銀行存款100000

貸：遞延收益100000每月分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益417

貸：營業(yè)外收入417收到政府補(bǔ)貼（補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的損失）借:銀行存款100000

貸：營業(yè)外收入100000

12政府補(bǔ)貼例12-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理案例小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理案例祝大家：生活幸福家人幸福企業(yè)幸福祝大家：生活幸福家人幸福企業(yè)幸福小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作暢捷通信息技術(shù)股份有限公司李強(qiáng)翔小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作暢捷通信息技術(shù)股份有限公司結(jié)合實(shí)務(wù)講解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013）針對《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013）與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004）的變化講解

實(shí)務(wù)采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料建筑施工外幣業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)盤盈盤虧接受捐贈(zèng)政府補(bǔ)貼實(shí)務(wù)采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)01采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-01（采購）A企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定材料采購科目，核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的采購成本；驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。分錄材料采購科目根據(jù)實(shí)際成本入賬

借：材料采購3500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅595

貸：應(yīng)付賬款4095

收到發(fā)票賬單的收料憑證

（實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)）

借：原材料4000

貸：材料采購3500

材料成本差異500

01采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-01A企業(yè)購入原材料甲80公斤01采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-02（領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)差異）

生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，月底結(jié)轉(zhuǎn)差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差

異率分錄生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，按計(jì)劃價(jià)領(lǐng)用借：生成成本2500

貸：原材料2500月底結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的差異

（假設(shè)月初差異為0，結(jié)存計(jì)劃價(jià)成本為0）差異率=500/4000=80%結(jié)轉(zhuǎn)差異=2500*80%=200

借：材料成本差異200

貸：生產(chǎn)成本20001采購業(yè)務(wù)-計(jì)劃價(jià)例01-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定01采購業(yè)務(wù)-無法支付應(yīng)付款例01-03

A企業(yè)購入材料的應(yīng)付款4095元，由于種種原因已確認(rèn)不用支付小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營業(yè)外收入分錄借：應(yīng)付賬款4095

貸：營業(yè)外收入409501采購業(yè)務(wù)-無法支付應(yīng)付款例01-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則01采購業(yè)務(wù)-損耗例01-04

A企業(yè)采購原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000公斤，每公斤單價(jià)50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經(jīng)確認(rèn)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)60公斤，另40公斤責(zé)任不明小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記材在途物資或材料采購；自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。

分錄借：應(yīng)付賬款3000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000

貸：在途物資500001采購業(yè)務(wù)-損耗例01-04小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄02銷售業(yè)務(wù)-確認(rèn)應(yīng)收款例02-01

2011年3月12日，A企業(yè)向銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。成本價(jià)1500商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，

分錄2011年3月12日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入5000借：主營業(yè)成本1500

貸：庫存商品15002011年4月15日收到貨款借：銀行存款5850貸：應(yīng)收賬款585002銷售業(yè)務(wù)-確認(rèn)應(yīng)收款例02-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定02銷售業(yè)務(wù)-銷售退回例02-02

2012年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)?011年10月貨物全部退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額沖減主營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；銷售成本可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本分錄退回2011年10月

的貨物，沖減1月的主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅850貸：銀行存款5850沖減1月主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品1500貸：主營業(yè)務(wù)成本150002銷售業(yè)務(wù)-銷售退回例02-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定02銷售業(yè)務(wù)-壞賬發(fā)生例02-03

A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計(jì)為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。2.2012年3月B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)入營業(yè)外收入分錄發(fā)生壞賬損失借：銀行存款50000營業(yè)外支出20000貸：應(yīng)收賬款70000收到以前確認(rèn)的壞賬借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入1500002銷售業(yè)務(wù)-壞賬發(fā)生例02-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定03消耗性生物資產(chǎn)

例03-01（轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)）

2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為300000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目分錄借：消耗性生物資產(chǎn)100000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)30000003消耗性生物資產(chǎn)例03-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分03消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-02（外購、養(yǎng)殖）

2012年，1月A小企業(yè)從市場上購買雞苗，1000只，3元/只，運(yùn)費(fèi)400元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，裝卸費(fèi)200元，以銀行存款支付。出售前在此期間發(fā)生共支出飼料費(fèi)1000元，支付人工費(fèi)600元。2012年4月將這批雞苗已到出售狀態(tài)

，由于市場原因，銷路不暢，在此期間又發(fā)生飼料費(fèi)1500，人工費(fèi)800小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本；分錄購買時(shí)借：消耗性生物資產(chǎn)3700貸：銀行存款3700出售前支付的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本1600貸：原材料1000

應(yīng)付職工薪酬600銷路不暢，又發(fā)生的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本2300貸：原材料1500

應(yīng)付職工薪酬80003消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)03消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-03（銷售）

5月，該批小雞對外銷售，售價(jià)5500小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)銷售收入、確認(rèn)銷售成本分錄雞苗出售借：消耗性生物資產(chǎn)3900

貸：生產(chǎn)成本3900確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款6435

貸：主營業(yè)務(wù)收入5500

應(yīng)交稅金935確認(rèn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本7600

貸：消耗性生物資產(chǎn)760003消耗性生物資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)例03-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)03消耗性生物資產(chǎn)-自行栽培、營造例03-04

2012年，5月某林業(yè)有限公司

，對其培育的養(yǎng)護(hù)林，發(fā)生的員工工資50000，肥料27000，管理設(shè)備70006月，養(yǎng)護(hù)林已到到郁閉狀態(tài)，發(fā)生員工工資3000，管理設(shè)備2000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自營栽培、營造，計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支

出；自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目分錄培育期間:借：消耗性生物資產(chǎn)84000貸：原材料27000

應(yīng)付職工薪酬50000

累計(jì)折舊7000達(dá)到郁閉狀態(tài)后：借：管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬3000

累計(jì)折舊2000

03消耗性生物資產(chǎn)-自行栽培、營造例03-04小企業(yè)03消耗性生物資產(chǎn)-出售前改變狀態(tài)例03-05

肉食品加工廠，購進(jìn)活雞8000，飼養(yǎng)一個(gè)月，支付人工費(fèi)800小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記‘消耗性生物資產(chǎn)’科目小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將改為‘1405庫存商品’改為‘1405農(nóng)產(chǎn)品’科目分錄采購活雞借：消耗性生物資產(chǎn)8000應(yīng)交稅金1360

貸：銀行存款9360銷售前，用1405農(nóng)產(chǎn)品核算借：農(nóng)產(chǎn)品8800

貸：消耗性生物資產(chǎn)8000

應(yīng)付職工薪酬800

03消耗性生物資產(chǎn)-出售前改變狀態(tài)例03-05小企04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-01（外購）

小企業(yè)購入5頭種牛，100000，可抵扣增值稅17000，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是5000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目分錄借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)105000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：銀行存款122000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-02（生產(chǎn)過程）

1.A企業(yè)2012年初自行營造100畝蘋果樹。2012-2013年，每年均均發(fā)生種苗費(fèi)180000元，人工費(fèi)80000元，等費(fèi)用2.2014年，開始掛果3.2014年發(fā)生管護(hù)費(fèi)10000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目的有：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)

查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；

自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)

和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性

生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目分錄2012-2013，每年發(fā)生的費(fèi)用借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)260000貸：原材料180000應(yīng)付職工薪酬800002014年，已掛果，達(dá)到經(jīng)營目的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)520000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5200002014年，

管護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬10000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-03（計(jì)提折舊、處置）

2012年5月，甲企業(yè)2頭奶牛，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36000元，2012年10月，將這2頭奶牛作價(jià)25000元出售。甲企業(yè)

對奶牛計(jì)提5個(gè)月折舊，每月1000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊分錄2012年6月-10月每月計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊1000

出售奶牛

借：銀行存款25000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊5000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000營業(yè)外收入6000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-04（轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)）

2012年10月，甲企業(yè)2頭奶牛，

將種牛轉(zhuǎn)為育肥牛。此批奶牛的賬面原價(jià)36000，已經(jīng)計(jì)提折舊5000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記‘消耗性生物資產(chǎn)’，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目分錄借：消耗性生物資產(chǎn)31000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊5000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000

04生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例04-04小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定育肥05無形資產(chǎn)例05-01（取得、攤銷）

A小企業(yè)購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，共付買價(jià)8000元，發(fā)生測試費(fèi)1000元，均以銀行存款支付每月攤銷400元

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費(fèi)用），借記無形資產(chǎn)小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止分錄取得無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)9000貸：銀行存款9000攤銷無形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)使用5年）借：管理費(fèi)用150貸：累計(jì)攤銷15005無形資產(chǎn)例05-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購05無形資產(chǎn)例05-02（自行研發(fā)）

A小企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費(fèi)用1000000元，人工工資500000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用300000元。其中，符合資本化條件的支出為1200000元。期末，該專利技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出）月末，應(yīng)將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借無形資產(chǎn)科目，貸記“研發(fā)支出”科目分錄研發(fā)支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出600000研發(fā)支出—資本化支出1200000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款300000期末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)出借：管理費(fèi)用600000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出600000

將資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)1200000貸：

研發(fā)支出——資本化支出120000005無形資產(chǎn)例05-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄05無形資產(chǎn)例05-03（處置）

A小公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為500000元，已攤銷金額為300000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入400000元，

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定因出售、報(bào)廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目

分錄借：銀行存款400000

累計(jì)攤銷300000貸：無形資產(chǎn)500000營業(yè)外收入200000

05無形資產(chǎn)例05-03小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄06周轉(zhuǎn)材料例06-01（一次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷法核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本計(jì)入對方科目分錄借：生產(chǎn)成本4000

貸：

周轉(zhuǎn)材料4000

06周轉(zhuǎn)材料例06-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)、施工06周轉(zhuǎn)材料例06-02（多次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本40000元。采用多次攤銷法核算，預(yù)計(jì)攤銷次數(shù)10次，每次攤銷4000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記周轉(zhuǎn)材料（在用），貸記周轉(zhuǎn)材料（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記相關(guān)科目等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料（攤銷）分錄領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（在用）40000貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫）40000攤銷時(shí)：借：生產(chǎn)成本4000

貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）4000

06周轉(zhuǎn)材料例06-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄07建筑施工例07-01

A小企業(yè)，

簽訂了建筑施工合同，2012年3月發(fā)生人工費(fèi)用30000，材料費(fèi)用50000；管理人員工8000，固定資產(chǎn)折舊10000；A小企業(yè)

運(yùn)輸隊(duì)（獨(dú)立核算）提供運(yùn)輸23000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記工程施工（合同成本）發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借記工程施工（間接費(fèi)用）期末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入工程施工成本

小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用分錄對發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程施工借：工程施工—合同成本80000

工程施工--間接費(fèi)用18000

貸：應(yīng)付職工薪酬38000

累計(jì)折舊10000

原材料50000運(yùn)輸隊(duì)提供的運(yùn)輸

借：機(jī)械作業(yè)23000

貸：銀行存款23000

07建筑施工例07-01小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄07建筑施工例07-02

接上例結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)合同收入500000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末，將工程施工間接費(fèi)用分配計(jì)入工程施工成本

期末，將其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本分錄期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工

借：工程施工—合同成本18000

貸：工程施工–間接費(fèi)用18000期末結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本

借：工程施工—合同成本23000

貸：機(jī)械作業(yè)23000確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本121000

貸：工程施工—合同成本121000

07建筑施工例07-02小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分錄08外幣業(yè)務(wù)例08-01（匯兌損益）

A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2011年12月1日出口商品實(shí)現(xiàn)銷售收入的金額為100萬美元，假定當(dāng)然的即期匯率為：