加工貿(mào)易會(huì)計(jì)課件

第五章加工貿(mào)易流程及會(huì)計(jì)處理第一節(jié)加工貿(mào)易概述第五章加工貿(mào)易流程及會(huì)計(jì)處理第一節(jié)加工貿(mào)易概述1一、加工貿(mào)易概念及種類加工貿(mào)易：是指用于加工的材料或零件從國外進(jìn)口在國內(nèi)加工裝配后，成品運(yùn)到國外的貿(mào)易。俗稱“兩頭在外”的貿(mào)易。種類：對(duì)外加工裝配貿(mào)易（來料加工）進(jìn)料加工材料由外商免費(fèi)提供；我方負(fù)責(zé)加工；加工后成品由外商銷售，我方只收取加工費(fèi)用。我方用自有資金從國外購買材料；加工成成品后銷售到國外。一、加工貿(mào)易概念及種類加工貿(mào)易：是指用于加工的材料或零件從國2二、加工貿(mào)易的合同備案（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同到主管海關(guān)備案，申請(qǐng)保稅并領(lǐng)取加工貿(mào)易《登記手冊(cè)》或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。是指貨物入境時(shí)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可免交、部分免交或緩辦納稅手續(xù)，存放后加工后再復(fù)運(yùn)出境的一種海關(guān)管理制度。二、加工貿(mào)易的合同備案（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加3（二）合同備案的步驟報(bào)審、批準(zhǔn)領(lǐng)許可證合同內(nèi)容存檔海關(guān)審核、批準(zhǔn)保稅開設(shè)臺(tái)賬領(lǐng)《登記手冊(cè)》、憑證（二）合同備案的步驟報(bào)審、批準(zhǔn)領(lǐng)許可證合同內(nèi)容存檔海關(guān)審核、4(三）合同備案的企業(yè)1、經(jīng)營企業(yè)：負(fù)責(zé)對(duì)外簽訂加工貿(mào)易進(jìn)出口合同的各類進(jìn)出口企業(yè)。國外外貿(mào)企業(yè)自己加工委托加工國外2、加工企業(yè)：接受經(jīng)營單位委托，負(fù)責(zé)對(duì)進(jìn)口料件加工裝配的生產(chǎn)企業(yè)。國外外貿(mào)企業(yè)自己加工國外(三）合同備案的企業(yè)1、經(jīng)營企業(yè)：負(fù)責(zé)國外外貿(mào)企業(yè)自己加工委5三、加工貿(mào)易合同報(bào)核（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合同履行完畢或終止合同后，按照規(guī)定的期限和規(guī)定的程序，向加工貿(mào)易主管海關(guān)申請(qǐng)核銷要求結(jié)案的行為。（二）期限：在海關(guān)批準(zhǔn)的保稅期限后1個(gè)月內(nèi)或最后一批成品出運(yùn)后1個(gè)月內(nèi)向海關(guān)報(bào)核。如不按時(shí)報(bào)核，海關(guān)要給予相應(yīng)處理：追繳稅款、罰款、停止批準(zhǔn)保稅。（三）單證：1、企業(yè)合同核銷申請(qǐng)表2、加工貿(mào)易《登記手冊(cè)》3、進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單4、核銷核算表5、申請(qǐng)內(nèi)銷的，應(yīng)有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件批準(zhǔn)證》6、其他海關(guān)需要的資料（四）步驟：整理單據(jù)查清單耗修改單耗預(yù)錄入單證依法報(bào)核三、加工貿(mào)易合同報(bào)核（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合6第二節(jié)加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度第二節(jié)加工貿(mào)易銀行保證金7保證金臺(tái)賬開設(shè)的具體步驟加工貿(mào)易經(jīng)營單位外貿(mào)主管部門申請(qǐng)審核簽發(fā)批件上交主管海關(guān)審核簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬開設(shè)聯(lián)系單》上交指定銀行審核開設(shè)臺(tái)賬簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳登記通知單》辦理合同備案領(lǐng)取《登記手冊(cè)》保證金臺(tái)賬開設(shè)的具體步驟加工貿(mào)易外貿(mào)主管申請(qǐng)審核簽發(fā)批件上交8保證金臺(tái)賬核銷的具體步驟加工貿(mào)易經(jīng)營單位海關(guān)申請(qǐng)核銷審核簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬核銷聯(lián)系單》上交銀行審核簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬核銷通知單》辦理加工貿(mào)易合同核銷手續(xù)保證金臺(tái)賬核銷的具體步驟加工貿(mào)易海關(guān)申請(qǐng)核銷9加工貿(mào)易臺(tái)賬保證金的“空轉(zhuǎn)”和“實(shí)轉(zhuǎn)”具備特定條件的加工貿(mào)易企業(yè)不設(shè)臺(tái)賬或在海關(guān)指定的銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬，但并不需要向開設(shè)臺(tái)賬的銀行交納保證金的臺(tái)賬運(yùn)作方式。加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)指定的銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬并將保證金繳納于海關(guān)在銀行設(shè)立的賬戶，在加工貿(mào)易企業(yè)加工成品出口辦理核銷手續(xù)后，到銀行領(lǐng)回保證金并按活期存款利率計(jì)利息。加工貿(mào)易臺(tái)賬保證金的“空轉(zhuǎn)”和“實(shí)轉(zhuǎn)”具備特定條件的加工貿(mào)易10加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬的賬務(wù)處理1、存出保證金“空轉(zhuǎn)”支付手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款“實(shí)轉(zhuǎn)”：借：其他貨幣資金——保證金臺(tái)賬貸：銀行存款2、收回保證金“實(shí)轉(zhuǎn)”借：銀行存款貸：其他貨幣資金——保證金臺(tái)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬的賬務(wù)處理1、存出保證金113、發(fā)出商品因故不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)補(bǔ)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬例：外貿(mào)企業(yè)對(duì)外簽訂加工貿(mào)易合同，向海關(guān)備案時(shí)存出保證金100000元，同時(shí)支付200元的手續(xù)費(fèi)。加工完畢出口后，辦理核銷手續(xù)，收到退回的保證金，并得利息100元。3、發(fā)出商品因故不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)補(bǔ)稅例：外貿(mào)企業(yè)對(duì)外簽訂加12借：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬100000財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：銀行存款100200借：銀行存款100100貸：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬100000財(cái)務(wù)費(fèi)用100借：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬10000013第三節(jié)來料加工會(huì)計(jì)第三節(jié)來料加工會(huì)計(jì)14一、來料加工的含義及作用國外廠商提供料件，我國企業(yè)按照對(duì)方要求加工，加工后的成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方只收取加工費(fèi)或雙方各自計(jì)價(jià)支付。外商免費(fèi)供料外企加工收取加工費(fèi)免費(fèi)供成品對(duì)于承接方（加工企業(yè)）1、克服生產(chǎn)能力有余原料不足的矛盾，增加外匯收入。2、開發(fā)勞動(dòng)力資源，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，繁榮地方經(jīng)濟(jì)。3、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于委托方（國外廠商）1、降低成本，增強(qiáng)其競爭力2、利于自身國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。一、來料加工的含義及作用國外廠商提供料件，我國企業(yè)按照對(duì)方要15二、來料加工的特點(diǎn)1、所有權(quán)外商2、費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)外商3、外商承擔(dān)的責(zé)任提供料件接受成品4、交易雙方的關(guān)系委托加工二、來料加工的特點(diǎn)1、所有權(quán)外商2、費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)外商3、外商承擔(dān)16三、來料加工的種類“三來一補(bǔ)”中的“三來”：“來料加工”“來件裝配”“來樣生產(chǎn)”“一補(bǔ)”指的是“補(bǔ)償貿(mào)易”本章第三節(jié)三、來料加工的種類“三來一補(bǔ)”中的“三來”：17（一）代理業(yè)務(wù)形式對(duì)進(jìn)口料件只記數(shù)量，表外記“外商來料”；對(duì)發(fā)出料件只記數(shù)量，表外記“撥出來料”對(duì)出口成品只記數(shù)量，表外記“代管物資”；對(duì)手續(xù)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”相關(guān)費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”四、來料加工的會(huì)計(jì)處理（一）代理業(yè)務(wù)形式四、來料加工的會(huì)計(jì)處理181、收到料件，表外賬只記數(shù)量借：外商來料（加蓋“來料加工”入庫單）2、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量借：撥出來料貸：外商來料（加蓋“來料加工”出庫單）3、加工收回成品，表外賬只記數(shù)量借：代管物資（加蓋“來料加工”入庫單）貸：撥出來料加工貿(mào)易會(huì)計(jì)課件194、成品發(fā)運(yùn)出口，表外賬只記數(shù)量貸：代管物資（加蓋“來料加工”出庫單）5、出口成交，代理手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款-**外商貸：應(yīng)付賬款-**加工廠6、支付海外運(yùn)保費(fèi)貸：其他業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：銀行存款7、代加工廠支付國內(nèi)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款-加工廠貸：銀行存款4、成品發(fā)運(yùn)出口，表外賬只記數(shù)量208、收到工繳費(fèi)借：銀行存款應(yīng)付賬款-加工廠（財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益）貸：應(yīng)收賬款-**外商9、與加工廠結(jié)算加工費(fèi)借：應(yīng)付賬款-加工廠貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款10、計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅（等）8、收到工繳費(fèi)21例題資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約定代理騰飛服裝廠接受法國巴黎時(shí)裝公司來料加工，現(xiàn)發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：要求：編制會(huì)計(jì)分錄。1.9月4日，收到巴黎時(shí)裝公司發(fā)來衣料7200米，每米4歐元，衣料已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日歐元匯率的中間價(jià)位為9.40元。1.衣料驗(yàn)收入庫借：外商來料－衣料7200米（備查賬簿）例題資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約定代理騰飛服裝廠接222.9月8日，將7200米衣料全部撥付騰飛服裝廠加工2500套女時(shí)裝。借：撥出來料－衣料7200米；貸：外商來料－衣料7200米（備查賬簿）3.10月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，騰飛服裝廠送來的2500套女時(shí)裝已驗(yàn)收入庫。借：代管物資－加工女時(shí)裝2500套；貸：撥出來料－衣料7200米（備查賬簿）2.9月8日，將7200米衣料全部撥付騰飛服裝廠加工2234.10月12日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明2500套女時(shí)裝已出庫裝船。貸：代管物資－加工女時(shí)裝2500套5.10月13日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2500套女時(shí)裝國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1692元，并支付國外運(yùn)費(fèi)1393歐元，保險(xiǎn)費(fèi)107歐元，當(dāng)日歐元匯率的中間價(jià)位為9.40元。借：應(yīng)付賬款1692貸：銀行存款—人民幣1692貸：其他業(yè)務(wù)收入14100貸：銀行存款—?dú)W元戶141004.10月12日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明2500246.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)20000歐元，轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款，并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。當(dāng)日歐元匯率的中間價(jià)位為9.40元。借：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶188000貸：應(yīng)付賬款—人民幣1880007.10月28日，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，20000歐元已收妥，銀行扣除25歐元收匯手續(xù)費(fèi)后，其余款項(xiàng)已存入外匯存款賬戶。借：銀行存款—?dú)W元戶187765財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)235貸：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶1880006.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)2258.10月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的4%收取代理手續(xù)費(fèi)1952歐元，再扣除發(fā)運(yùn)商品墊付的國內(nèi)外費(fèi)用后，將余款劃撥騰飛服裝廠。借：應(yīng)付賬款172208貸：其他業(yè)務(wù)收入18348.8銀行存款—?dú)W元戶153859.28.10月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的4%收取代理手續(xù)26第十一次作業(yè)資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約定代理騰飛服裝廠接受法國巴黎時(shí)裝公司來料加工，現(xiàn)發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：要求：編制會(huì)計(jì)分錄。1.9月4日，收到巴黎時(shí)裝公司發(fā)來衣料7200米，每米4美元，衣料已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日美元元匯率的中間價(jià)位為7.40元。2.9月8日，將7200米衣料全部撥付騰飛服裝廠加工2500套女時(shí)裝。第十一次作業(yè)資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約273.10月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，騰飛服裝廠送來的2500套女時(shí)裝已驗(yàn)收入庫。4.10月12日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明2500套女時(shí)裝已出庫裝船。5.10月13日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2500套女時(shí)裝國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1892元，并支付國外運(yùn)費(fèi)1393美元，保險(xiǎn)費(fèi)107美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)位為7.28元。3.10月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，騰飛服裝廠286.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)20000美元，轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款，并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)位為7.24元。7.10月28日，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，20000歐元已收妥，銀行扣除25歐元收匯手續(xù)費(fèi)后，其余款項(xiàng)已存入外匯存款賬戶。8.10月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的4%收取代理手續(xù)費(fèi)1952歐元，再扣除發(fā)運(yùn)商品墊付的國內(nèi)外費(fèi)用后，將余款劃撥騰飛服裝廠。6.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)229（二）自營業(yè)務(wù)形式1、收到料件，表外賬只記數(shù)量借：外商來料（加蓋“來料加工”入庫單）2、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量借：撥出來料貸：撥出來料3、結(jié)轉(zhuǎn)人工制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本-人工-制造費(fèi)用-輔料貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（等）（二）自營業(yè)務(wù)形式304、完工時(shí)借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本5、出口成交，貸：撥出來料代理加工費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款-**外商貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4、完工時(shí)31第四節(jié)進(jìn)料加工會(huì)計(jì)第四節(jié)進(jìn)料加工會(huì)計(jì)32一、含義有經(jīng)營權(quán)企業(yè)用外匯購原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外銷出口，又稱“以進(jìn)養(yǎng)出”二、特點(diǎn)1、所有權(quán)的轉(zhuǎn)移材料的采購、成品的銷售都發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移2、銷售風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)由于外貿(mào)企業(yè)采購料件使用的是自有資金，銷售成品取得的貨款歸自有收入，所以風(fēng)險(xiǎn)自己承擔(dān)。一、含義33進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別1、交易雙方關(guān)系進(jìn)料：商品買賣關(guān)系來料：委托加工關(guān)系2、所有權(quán)的歸屬進(jìn)料：歸進(jìn)料方（外貿(mào)企業(yè)）來料：歸供料方（外商）3、原料來源進(jìn)料：自行進(jìn)口來料：委托方供料4、取得利潤進(jìn)料：外匯增值來料：加工費(fèi)5、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)要求進(jìn)料：自行決定來料：供料方?jīng)Q定進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別1、交易雙方關(guān)系進(jìn)料：商品買賣關(guān)系234三、進(jìn)料加工的形式（一）直接進(jìn)料加工進(jìn)口原料直接加工成成品，如：進(jìn)口布加工成服裝出口（二）間接進(jìn)料加工進(jìn)口原料間接加工成成品，如：進(jìn)口飼料，出口雞蛋、肉類等。三、進(jìn)料加工的形式35四、會(huì)計(jì)處理(一)委托加工：外貿(mào)企業(yè)將原料無償劃撥加工廠進(jìn)行加工，回收后付加工費(fèi)。“發(fā)出商品”（二）作價(jià)加工：外貿(mào)企業(yè)將原料按價(jià)格劃撥加工廠進(jìn)行加工，加工后付款。“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”加工貿(mào)易會(huì)計(jì)課件36（一）委托加工1、將材料撥付加工工廠借：發(fā)出商品貸：原材料2、支付加工費(fèi)用借：發(fā)出商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（一）委托加工373、收回發(fā)出商品借：庫存商品貸：發(fā)出商品（二）作價(jià)加工1、國外購料2、撥付工廠加工借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料3、收回發(fā)出商品383、加工后收回借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：庫存商品貸：在途物資4、出口銷售借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、加工后收回39舉例：進(jìn)料USD100000，加工后出口，按2000000元收購，當(dāng)日USD1=RMB8，有對(duì)口合同，關(guān)稅增值稅全免?！匆弧底鲀r(jià)加工1、進(jìn)口材料：借：在途物資—進(jìn)料加工800000貸：應(yīng)付賬款8000002、入庫：借：原材料—進(jìn)料加工800000貸：在途物資—進(jìn)料加工8000003、作價(jià)撥給工廠，作價(jià)1000000元借：應(yīng)收賬款1170000貸：其他業(yè)務(wù)收入—作價(jià)加工1000000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）170000舉例：進(jìn)料USD100000，加工后出口，404、借：其他業(yè)務(wù)成本800000貸：原材料8000005、加工完，收購、入庫借：在途物資—進(jìn)料加工成本2000000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）340000貸：應(yīng)付賬款2340000借：庫存商品2000000貸：在途物資2000000上例若無對(duì)口合同，只免85%，關(guān)稅20%，增值稅17%4、借：其他業(yè)務(wù)成本80000041〈二〉委托加工同上例，再付加工費(fèi)200000元1—4分錄同〈一〉5、借：發(fā)出商品824000貸：原材料8240006、完工交貨：借：發(fā)出商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）34000貸：應(yīng)付賬款2340007、借：庫存商品1058000貸：發(fā)出商品1058000〈二〉委托加工6、完工交貨：42第五節(jié)補(bǔ)償貿(mào)易及其賬務(wù)處理第五節(jié)補(bǔ)償貿(mào)易及其賬務(wù)處理43補(bǔ)償貿(mào)易的特點(diǎn)1、貿(mào)易與信貸相結(jié)合2、貿(mào)易與生產(chǎn)相聯(lián)系3、機(jī)器設(shè)備和技術(shù)的進(jìn)口與產(chǎn)品的出口相聯(lián)系4、貿(mào)易雙方是買賣關(guān)系補(bǔ)償貿(mào)易的特點(diǎn)1、貿(mào)易與信貸相結(jié)合44補(bǔ)償貿(mào)易的形式1、直接補(bǔ)償：用引進(jìn)的設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品直接償還貸款。2、間接補(bǔ)償：引進(jìn)設(shè)備，但用其他產(chǎn)品或勞務(wù)償還貸款。3、勞務(wù)補(bǔ)償：進(jìn)口設(shè)備方從工繳費(fèi)中分期償還欠款。補(bǔ)償貿(mào)易的形式1、直接補(bǔ)償：用引進(jìn)的設(shè)備生產(chǎn)45補(bǔ)償貿(mào)易的賬務(wù)處理1、從國外購進(jìn)需安裝的設(shè)備借：在建工程貸：長期應(yīng)付款2、支付設(shè)備安裝費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款3、設(shè)備完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程補(bǔ)償貿(mào)易的賬務(wù)處理1、從國外購進(jìn)需安裝的設(shè)備464、將產(chǎn)品銷售借：應(yīng)收（外匯）賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入5、將產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備欠款借：長期應(yīng)付款貸：應(yīng)收外匯賬款4、將產(chǎn)品銷售47練習(xí)：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從國外引進(jìn)設(shè)備價(jià)款折合人民幣1000000元，該企業(yè)決定用設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備價(jià)款。第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，單位售價(jià)2000元。1、引進(jìn)設(shè)備：借：固定資產(chǎn)1000000貸：長期應(yīng)付款10000002、銷售商品：借：應(yīng)收賬款234000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）340003、償還貸款：借：長期應(yīng)付款234000貸：應(yīng)收賬款234000練習(xí)：48第五章加工貿(mào)易流程及會(huì)計(jì)處理第一節(jié)加工貿(mào)易概述第五章加工貿(mào)易流程及會(huì)計(jì)處理第一節(jié)加工貿(mào)易概述49一、加工貿(mào)易概念及種類加工貿(mào)易：是指用于加工的材料或零件從國外進(jìn)口在國內(nèi)加工裝配后，成品運(yùn)到國外的貿(mào)易。俗稱“兩頭在外”的貿(mào)易。種類：對(duì)外加工裝配貿(mào)易（來料加工）進(jìn)料加工材料由外商免費(fèi)提供；我方負(fù)責(zé)加工；加工后成品由外商銷售，我方只收取加工費(fèi)用。我方用自有資金從國外購買材料；加工成成品后銷售到國外。一、加工貿(mào)易概念及種類加工貿(mào)易：是指用于加工的材料或零件從國50二、加工貿(mào)易的合同備案（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同到主管海關(guān)備案，申請(qǐng)保稅并領(lǐng)取加工貿(mào)易《登記手冊(cè)》或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。是指貨物入境時(shí)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可免交、部分免交或緩辦納稅手續(xù)，存放后加工后再復(fù)運(yùn)出境的一種海關(guān)管理制度。二、加工貿(mào)易的合同備案（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加51（二）合同備案的步驟報(bào)審、批準(zhǔn)領(lǐng)許可證合同內(nèi)容存檔海關(guān)審核、批準(zhǔn)保稅開設(shè)臺(tái)賬領(lǐng)《登記手冊(cè)》、憑證（二）合同備案的步驟報(bào)審、批準(zhǔn)領(lǐng)許可證合同內(nèi)容存檔海關(guān)審核、52(三）合同備案的企業(yè)1、經(jīng)營企業(yè)：負(fù)責(zé)對(duì)外簽訂加工貿(mào)易進(jìn)出口合同的各類進(jìn)出口企業(yè)。國外外貿(mào)企業(yè)自己加工委托加工國外2、加工企業(yè)：接受經(jīng)營單位委托，負(fù)責(zé)對(duì)進(jìn)口料件加工裝配的生產(chǎn)企業(yè)。國外外貿(mào)企業(yè)自己加工國外(三）合同備案的企業(yè)1、經(jīng)營企業(yè)：負(fù)責(zé)國外外貿(mào)企業(yè)自己加工委53三、加工貿(mào)易合同報(bào)核（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合同履行完畢或終止合同后，按照規(guī)定的期限和規(guī)定的程序，向加工貿(mào)易主管海關(guān)申請(qǐng)核銷要求結(jié)案的行為。（二）期限：在海關(guān)批準(zhǔn)的保稅期限后1個(gè)月內(nèi)或最后一批成品出運(yùn)后1個(gè)月內(nèi)向海關(guān)報(bào)核。如不按時(shí)報(bào)核，海關(guān)要給予相應(yīng)處理：追繳稅款、罰款、停止批準(zhǔn)保稅。（三）單證：1、企業(yè)合同核銷申請(qǐng)表2、加工貿(mào)易《登記手冊(cè)》3、進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單4、核銷核算表5、申請(qǐng)內(nèi)銷的，應(yīng)有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件批準(zhǔn)證》6、其他海關(guān)需要的資料（四）步驟：整理單據(jù)查清單耗修改單耗預(yù)錄入單證依法報(bào)核三、加工貿(mào)易合同報(bào)核（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合54第二節(jié)加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度第二節(jié)加工貿(mào)易銀行保證金55保證金臺(tái)賬開設(shè)的具體步驟加工貿(mào)易經(jīng)營單位外貿(mào)主管部門申請(qǐng)審核簽發(fā)批件上交主管海關(guān)審核簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬開設(shè)聯(lián)系單》上交指定銀行審核開設(shè)臺(tái)賬簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳登記通知單》辦理合同備案領(lǐng)取《登記手冊(cè)》保證金臺(tái)賬開設(shè)的具體步驟加工貿(mào)易外貿(mào)主管申請(qǐng)審核簽發(fā)批件上交56保證金臺(tái)賬核銷的具體步驟加工貿(mào)易經(jīng)營單位海關(guān)申請(qǐng)核銷審核簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬核銷聯(lián)系單》上交銀行審核簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬核銷通知單》辦理加工貿(mào)易合同核銷手續(xù)保證金臺(tái)賬核銷的具體步驟加工貿(mào)易海關(guān)申請(qǐng)核銷57加工貿(mào)易臺(tái)賬保證金的“空轉(zhuǎn)”和“實(shí)轉(zhuǎn)”具備特定條件的加工貿(mào)易企業(yè)不設(shè)臺(tái)賬或在海關(guān)指定的銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬，但并不需要向開設(shè)臺(tái)賬的銀行交納保證金的臺(tái)賬運(yùn)作方式。加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)指定的銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬并將保證金繳納于海關(guān)在銀行設(shè)立的賬戶，在加工貿(mào)易企業(yè)加工成品出口辦理核銷手續(xù)后，到銀行領(lǐng)回保證金并按活期存款利率計(jì)利息。加工貿(mào)易臺(tái)賬保證金的“空轉(zhuǎn)”和“實(shí)轉(zhuǎn)”具備特定條件的加工貿(mào)易58加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬的賬務(wù)處理1、存出保證金“空轉(zhuǎn)”支付手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款“實(shí)轉(zhuǎn)”：借：其他貨幣資金——保證金臺(tái)賬貸：銀行存款2、收回保證金“實(shí)轉(zhuǎn)”借：銀行存款貸：其他貨幣資金——保證金臺(tái)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬的賬務(wù)處理1、存出保證金593、發(fā)出商品因故不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)補(bǔ)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬例：外貿(mào)企業(yè)對(duì)外簽訂加工貿(mào)易合同，向海關(guān)備案時(shí)存出保證金100000元，同時(shí)支付200元的手續(xù)費(fèi)。加工完畢出口后，辦理核銷手續(xù)，收到退回的保證金，并得利息100元。3、發(fā)出商品因故不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)補(bǔ)稅例：外貿(mào)企業(yè)對(duì)外簽訂加60借：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬100000財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：銀行存款100200借：銀行存款100100貸：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬100000財(cái)務(wù)費(fèi)用100借：其他貨幣資金—保證金臺(tái)賬10000061第三節(jié)來料加工會(huì)計(jì)第三節(jié)來料加工會(huì)計(jì)62一、來料加工的含義及作用國外廠商提供料件，我國企業(yè)按照對(duì)方要求加工，加工后的成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方只收取加工費(fèi)或雙方各自計(jì)價(jià)支付。外商免費(fèi)供料外企加工收取加工費(fèi)免費(fèi)供成品對(duì)于承接方（加工企業(yè)）1、克服生產(chǎn)能力有余原料不足的矛盾，增加外匯收入。2、開發(fā)勞動(dòng)力資源，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，繁榮地方經(jīng)濟(jì)。3、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于委托方（國外廠商）1、降低成本，增強(qiáng)其競爭力2、利于自身國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。一、來料加工的含義及作用國外廠商提供料件，我國企業(yè)按照對(duì)方要63二、來料加工的特點(diǎn)1、所有權(quán)外商2、費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)外商3、外商承擔(dān)的責(zé)任提供料件接受成品4、交易雙方的關(guān)系委托加工二、來料加工的特點(diǎn)1、所有權(quán)外商2、費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)外商3、外商承擔(dān)64三、來料加工的種類“三來一補(bǔ)”中的“三來”：“來料加工”“來件裝配”“來樣生產(chǎn)”“一補(bǔ)”指的是“補(bǔ)償貿(mào)易”本章第三節(jié)三、來料加工的種類“三來一補(bǔ)”中的“三來”：65（一）代理業(yè)務(wù)形式對(duì)進(jìn)口料件只記數(shù)量，表外記“外商來料”；對(duì)發(fā)出料件只記數(shù)量，表外記“撥出來料”對(duì)出口成品只記數(shù)量，表外記“代管物資”；對(duì)手續(xù)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”相關(guān)費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”四、來料加工的會(huì)計(jì)處理（一）代理業(yè)務(wù)形式四、來料加工的會(huì)計(jì)處理661、收到料件，表外賬只記數(shù)量借：外商來料（加蓋“來料加工”入庫單）2、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量借：撥出來料貸：外商來料（加蓋“來料加工”出庫單）3、加工收回成品，表外賬只記數(shù)量借：代管物資（加蓋“來料加工”入庫單）貸：撥出來料加工貿(mào)易會(huì)計(jì)課件674、成品發(fā)運(yùn)出口，表外賬只記數(shù)量貸：代管物資（加蓋“來料加工”出庫單）5、出口成交，代理手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款-**外商貸：應(yīng)付賬款-**加工廠6、支付海外運(yùn)保費(fèi)貸：其他業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：銀行存款7、代加工廠支付國內(nèi)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款-加工廠貸：銀行存款4、成品發(fā)運(yùn)出口，表外賬只記數(shù)量688、收到工繳費(fèi)借：銀行存款應(yīng)付賬款-加工廠（財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益）貸：應(yīng)收賬款-**外商9、與加工廠結(jié)算加工費(fèi)借：應(yīng)付賬款-加工廠貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款10、計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅（等）8、收到工繳費(fèi)69例題資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約定代理騰飛服裝廠接受法國巴黎時(shí)裝公司來料加工，現(xiàn)發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：要求：編制會(huì)計(jì)分錄。1.9月4日，收到巴黎時(shí)裝公司發(fā)來衣料7200米，每米4歐元，衣料已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日歐元匯率的中間價(jià)位為9.40元。1.衣料驗(yàn)收入庫借：外商來料－衣料7200米（備查賬簿）例題資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約定代理騰飛服裝廠接702.9月8日，將7200米衣料全部撥付騰飛服裝廠加工2500套女時(shí)裝。借：撥出來料－衣料7200米；貸：外商來料－衣料7200米（備查賬簿）3.10月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，騰飛服裝廠送來的2500套女時(shí)裝已驗(yàn)收入庫。借：代管物資－加工女時(shí)裝2500套；貸：撥出來料－衣料7200米（備查賬簿）2.9月8日，將7200米衣料全部撥付騰飛服裝廠加工2714.10月12日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明2500套女時(shí)裝已出庫裝船。貸：代管物資－加工女時(shí)裝2500套5.10月13日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2500套女時(shí)裝國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1692元，并支付國外運(yùn)費(fèi)1393歐元，保險(xiǎn)費(fèi)107歐元，當(dāng)日歐元匯率的中間價(jià)位為9.40元。借：應(yīng)付賬款1692貸：銀行存款—人民幣1692貸：其他業(yè)務(wù)收入14100貸：銀行存款—?dú)W元戶141004.10月12日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明2500726.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)20000歐元，轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款，并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。當(dāng)日歐元匯率的中間價(jià)位為9.40元。借：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶188000貸：應(yīng)付賬款—人民幣1880007.10月28日，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，20000歐元已收妥，銀行扣除25歐元收匯手續(xù)費(fèi)后，其余款項(xiàng)已存入外匯存款賬戶。借：銀行存款—?dú)W元戶187765財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)235貸：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶1880006.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)2738.10月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的4%收取代理手續(xù)費(fèi)1952歐元，再扣除發(fā)運(yùn)商品墊付的國內(nèi)外費(fèi)用后，將余款劃撥騰飛服裝廠。借：應(yīng)付賬款172208貸：其他業(yè)務(wù)收入18348.8銀行存款—?dú)W元戶153859.28.10月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的4%收取代理手續(xù)74第十一次作業(yè)資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約定代理騰飛服裝廠接受法國巴黎時(shí)裝公司來料加工，現(xiàn)發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：要求：編制會(huì)計(jì)分錄。1.9月4日，收到巴黎時(shí)裝公司發(fā)來衣料7200米，每米4美元，衣料已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日美元元匯率的中間價(jià)位為7.40元。2.9月8日，將7200米衣料全部撥付騰飛服裝廠加工2500套女時(shí)裝。第十一次作業(yè)資料：上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同有關(guān)約753.10月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，騰飛服裝廠送來的2500套女時(shí)裝已驗(yàn)收入庫。4.10月12日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明2500套女時(shí)裝已出庫裝船。5.10月13日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2500套女時(shí)裝國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1892元，并支付國外運(yùn)費(fèi)1393美元，保險(xiǎn)費(fèi)107美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)位為7.28元。3.10月10日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，騰飛服裝廠766.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)20000美元，轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款，并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)位為7.24元。7.10月28日，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，20000歐元已收妥，銀行扣除25歐元收匯手續(xù)費(fèi)后，其余款項(xiàng)已存入外匯存款賬戶。8.10月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的4%收取代理手續(xù)費(fèi)1952歐元，再扣除發(fā)運(yùn)商品墊付的國內(nèi)外費(fèi)用后，將余款劃撥騰飛服裝廠。6.10月14日，向銀行交付全套貨運(yùn)單據(jù)，向外商收取加工費(fèi)277（二）自營業(yè)務(wù)形式1、收到料件，表外賬只記數(shù)量借：外商來料（加蓋“來料加工”入庫單）2、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量借：撥出來料貸：撥出來料3、結(jié)轉(zhuǎn)人工制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本-人工-制造費(fèi)用-輔料貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（等）（二）自營業(yè)務(wù)形式784、完工時(shí)借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本5、出口成交，貸：撥出來料代理加工費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款-**外商貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4、完工時(shí)79第四節(jié)進(jìn)料加工會(huì)計(jì)第四節(jié)進(jìn)料加工會(huì)計(jì)80一、含義有經(jīng)營權(quán)企業(yè)用外匯購原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外銷出口，又稱“以進(jìn)養(yǎng)出”二、特點(diǎn)1、所有權(quán)的轉(zhuǎn)移材料的采購、成品的銷售都發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移2、銷售風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)由于外貿(mào)企業(yè)采購料件使用的是自有資金，銷售成品取得的貨款歸自有收入，所以風(fēng)險(xiǎn)自己承擔(dān)。一、含義81進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別1、交易雙方關(guān)系進(jìn)料：商品買賣關(guān)系來料：委托加工關(guān)系2、所有權(quán)的歸屬進(jìn)料：歸進(jìn)料方（外貿(mào)企業(yè)）來料：歸供料方（外商）3、原料來源進(jìn)料：自行進(jìn)口來料：委托方供料4、取得利潤進(jìn)料：外匯增值來料：加工費(fèi)5、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)要求進(jìn)料：自行決定來料：供料方?jīng)Q定進(jìn)料加工與來料加工的區(qū)別1、交易雙方關(guān)系進(jìn)料：商品買賣關(guān)系282三、進(jìn)料加工的形式（一）直接進(jìn)料加工進(jìn)口原料直接加工成成品，如：進(jìn)口布加工成服裝出口（二）間接進(jìn)料加工進(jìn)口原料間接加工成成品，如：進(jìn)口飼料，出口雞蛋、肉類等。三、進(jìn)料加工的形式83四、會(huì)計(jì)處理(一)委托加工：外貿(mào)企業(yè)將原料無償劃撥加工廠進(jìn)行加工，回收后付加工費(fèi)?！鞍l(fā)出商品”（二）作價(jià)加工：外貿(mào)企業(yè)將原料按價(jià)格劃撥加工廠進(jìn)行加工，加工后付款?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”加工貿(mào)易會(huì)計(jì)課件84（一）委托加工1、將材料撥付加工工廠借：發(fā)出商品貸：原材料2、支付加工費(fèi)用借：發(fā)出商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（一）委托加工853、收回發(fā)出商品借：庫存商品貸：發(fā)出商品（二）作價(jià)加工1、國外購料2、撥付工廠加工借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料3、收回發(fā)出商品863、加工后收回借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：庫存商品貸：在途物資4、出口銷售借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、加工后收回87舉例：進(jìn)料USD100000，加工后出口，按2000000元收購，當(dāng)日USD1=RMB8，有對(duì)口合同，關(guān)稅增值稅