企業(yè)稅務(wù)稽查的檢查方法課件

稅務(wù)稽查案例解析稅務(wù)稽查案例解析第一部分：分析方法篇案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當(dāng)?shù)幕槭侄?，進行個案突破。從考試的意義來看，主要是制作稽查預(yù)案的需要。

一、稅負分析法（三類）（一）動態(tài)稅負的趨勢分析（第2頁）

案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。

考試題：給出一組數(shù)據(jù)，能夠進行稅負分析，判斷異常，從而制定檢查預(yù)案。第一部分：分析方法篇案件分析的目的是找啤酒公司的稅負分析3啤酒公司的稅負分析3第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（二）靜態(tài)稅負分析（第7頁）案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負擔(dān)率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔(dān)率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。

檢查結(jié)果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。第一部分：分析方法篇一、稅負分析法鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析5鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析5第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（三）稅負綜合分析（第12頁）

問：某企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（2008）279號）

案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

①稅負并不低；（收支均賬外經(jīng)營情況下，稅負分析失效）②該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)；③人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。

第一部分：分析方法篇一、稅負分析法第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

1、第3頁：麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。

2、第7頁：類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。

檢查人員試圖運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個體戶，因此該方法失效。

思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術(shù)工藝未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁）生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關(guān)系。該公司三者比例關(guān)系不均衡。說明有可能少列收入偷稅。

1個玻璃瓶一片干凝膠一片隱形眼鏡第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例。投入產(chǎn)出比法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。（除非是根據(jù)《征管法》第35條進行核定）投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方①可信或②可控的基礎(chǔ)上，例如案例1中，通過對上游麥芽供應(yīng)商進行外調(diào)，證實投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。

例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進項的金額。

如果兩端都不可控，兩邊都漏風(fēng)，則投入產(chǎn)出比法不能用。第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）延伸思索：上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。（確定檢查重點）

例如：某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護士），在南三條進行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)）

例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預(yù)案？（下游可控，到下游外調(diào)）-----在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇（五）財務(wù)數(shù)據(jù)配比分析案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為505/2341=22%2、電費：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長率為7/5.5=1.273、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。5、運費支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。11第一部分：分析方法篇（五）財務(wù)數(shù)據(jù)配比分析11第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案（第13頁）該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)；

初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14頁）該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調(diào)料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開票的銷售收入存在。

初步判斷：隱瞞無票收入。

更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）虛開發(fā)票企業(yè)進行虛開發(fā)票違法活動需要解決的三個問題：第一，自身的進項問題；第二，資金流問題；第三，生產(chǎn)能力

（一）進項問題

如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進項稅額問題，虛開企業(yè)收取3-6%的手續(xù)費，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有：

1、用假專用發(fā)票作為進項（2003年以前的常見做法）

國稅發(fā)【2003】17號文件，宣布假票虛開已經(jīng)過去?！袄做惶枴贝蚱屏诉@個神話。

總的來說，假票虛開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡。

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進項問題

2、“票貨分離”案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（211頁）

“大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個體戶）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購貨，由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣，票販子取得貨物進行銷售。

票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè)。

思考：在這項業(yè)務(wù)中，對受票企業(yè)外調(diào)是否能收到良好效果？

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進項問題

2、“票貨分離”案例8-3：某工貿(mào)有限公司虛開專用發(fā)票案

案例8-6：三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案

3、“四小票”

（1）運費發(fā)票

（2）海關(guān)完稅憑證（虛假的很多）

案例8-5：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案（246頁）

（3）廢舊物資發(fā)票（2009年以后不能做扣稅憑證了）

（4）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票（最大的難題）

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。

（1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅；

（2）上游虛開發(fā)票（在進項較多的情況下）；

（3）“票貨分離”

第一，上游企業(yè)進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發(fā)票的單位，從而收取開票費。

第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進項發(fā)票企業(yè)。

思考：如何解決虛開呢？新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法思考：如何解決虛開發(fā)票問題呢？（一）1998年以來對商貿(mào)一般納稅人嚴(yán)加監(jiān)管，嚴(yán)格辦理一般納稅人條件，盡量少辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人。（二）2004年，對商貿(mào)企業(yè)辦理一般納稅人采取“輔導(dǎo)期”管理。（三）2009年以來，理念徹底發(fā)生了變化。工業(yè)100萬-------工業(yè)50萬商業(yè)180萬-------商業(yè)80萬新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法（一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案（21頁）

公司流動資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁）企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應(yīng)付款---金某”的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。

這兩個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。

某超市公司借：其他應(yīng)付款---寒冰：600萬元

對于現(xiàn)金流來說，更重要的是資金流向的追溯調(diào)查，屬于稽查手段內(nèi)容，不是案頭分析能解決的。

第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法第一部分：分析方法篇五、合理性分析法

（一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案9家公司分別在不同區(qū)域注冊，但是法定代表人和聯(lián)系電話均相同。明顯的分解收入，注意根據(jù)國稅發(fā)【2005】150號文件，達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。

（二）案例3-6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案（98頁）審查行業(yè)合理性：

綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。

經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。

新聞?wù){(diào)查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理）

第一部分：分析方法篇五、合理性分析法第一部分：分析方法篇五、合理性分析法

（三）案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208-209頁）1、該企業(yè)2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿(mào)易出口額巨增。

2、敏感口岸服裝出口業(yè)務(wù)增長了171倍、188倍（不可思議）

3、自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價值，無任何人工費用、輔助材料費用，不合常理。

4、正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運費、配額費、傭金、陸運費、雜費、占用資金利息等，在經(jīng)深圳海關(guān)出口業(yè)務(wù)中均為零。

5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”第一部分：分析方法篇五、合理性分析法第一部分：分析方法篇五、合理性分析法（四）接受虛開發(fā)票的分析1、付款方向不一致。（委托付款是騙人）2、同一個業(yè)務(wù)員拿來了幾家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑。

第一部分：分析方法篇五、合理性分析法第一部分：分析方法篇

總結(jié)：

還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。制定良好的檢查預(yù)案，通常還包括以下四個方面：

（一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；（全書出現(xiàn)最多的字樣）

（二）同公安機關(guān)配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強詢問的力度；本書經(jīng)常出現(xiàn)：同公安機關(guān)召開了稅警聯(lián)席會議等字樣。

（三）合理分組；（書中經(jīng)常出現(xiàn)“兵分三路，一路。。。一路。。。、一路。。。，或者分為四組，一組控制財務(wù)部門、一組控制銷售部門、一組控制庫管部門、一組負責(zé)調(diào)取電子賬簿等。。）

（四）運用分析方法（借我一雙慧眼吧！）分析出

該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對，努力白費”。--引出手段篇。

第一部分：分析方法篇總結(jié)：第二部分：手段分析篇

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涉案企業(yè)違法事實，必須通過稽查手段來搜集證據(jù)、固定證據(jù)，通而辦成鐵案。因此稽查手段的實施是稽查案件的核心環(huán)節(jié)。（共總結(jié)了1種2稽查手段）★稽查手段注意要點：（①程序、②權(quán)限、③合理選用）

（一）稽查手段必須有《稅收征管法》及其他稅收法規(guī)、規(guī)范性文件的明確授權(quán)。例如：稅務(wù)機關(guān)只有場地檢查權(quán)，而沒有搜查權(quán)。

因此稽查手段集中體現(xiàn)在《征管法》第四章54-59條；及其《實施細則》第六章85-89條。（一定背過）

（二）每一種手段或權(quán)利都要注意批準(zhǔn)權(quán)限。

（三）合理的選用稽查手段。

稽查人員要根據(jù)前面分析出的疑點，及制定出的預(yù)案，合理選用稽查手段。第二部分：手段分析篇★涉案企業(yè)違法事實，必須通過稽第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（一）查賬權(quán)（法律依據(jù)：《征管法》54條第一項賬目檢查是稽查最主要的檢查方法，又分為①順查法、②逆查法、③全查法、④抽查法等。在憑證檢查中，對原始憑證的審核要細致，以敏銳的發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題。

1、解決“政策不清”型的違法案件。

例如：某企業(yè)2008年按照年末放款余額的千分之五計提壞賬準(zhǔn)備，在稅前扣除，是否正確？

本書中，沒有一個案例是從政策著眼的，都是建立在企業(yè)故意偷稅，如何查處的基調(diào)上。

第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（一）查賬權(quán)（法律依據(jù)：《征管法》54條第一項2、查找“精心策劃型”偷稅的痕跡。

在查賬中，要細心細致去發(fā)現(xiàn)賬外疑點。例如：案例1-3（某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案）第12頁

細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。

檢查人員非常細致和敏感。

對檢查人員的要求（1）熟練的賬目操作；（2）嫻熟的稅法政策第二部分：手段分析篇一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（二）調(diào)賬權(quán)（法律依據(jù)：《征管法實施細則》86條）

稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權(quán)時，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進行；必要時，①經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人②以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人③開付清單，并在④3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)⑤設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須在⑥30日內(nèi)退還?！秾嵤┘殑t》86條是大小考試的常客，尤其是權(quán)限及調(diào)賬時間問題。要將6個要點全部深刻記憶。

在實踐中，要特別注意：調(diào)賬的突然性。

第二部分：手段分析篇一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（二）調(diào)賬權(quán)（法律依據(jù)：《征管法實施細則》86條）思考：省局稽查局2008年檢查某企業(yè)，經(jīng)省局稽查局局長批準(zhǔn)，調(diào)取以前年度賬簿進行調(diào)查，并且在3個月內(nèi)進行了完整歸還。請問執(zhí)法是否正確？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局有關(guān)執(zhí)法權(quán)限的批復(fù)》（國稅函【2003】561號）《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后實施的各項權(quán)力，各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)。所以征管法所有需要稅務(wù)局長批準(zhǔn)的事項，稽查局長均無權(quán)批準(zhǔn)。這里的權(quán)限和行政級別無關(guān)。

第二部分：手段分析篇一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（三）電子查賬權(quán)（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條）

十六、關(guān)于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務(wù)檢查的問題

對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其會計電算化系統(tǒng)進行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)

稅務(wù)機關(guān)進入納稅人電算化系統(tǒng)進行檢查時，有責(zé)任保證納稅人會計電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。

中國銀行檢查、平安保險檢查、工商銀行檢查等。。

目前，各企業(yè)普遍采用會計軟件進行核算，電子查賬越來越重要，是熱點和重點，預(yù)計是必考內(nèi)容。

第二部分：手段分析篇一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（三）電子查賬權(quán)（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條）1、調(diào)取電子賬簿要點

案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208頁）

調(diào)取電子賬簿要點：①一個硬盤（或u盤）拷貝電子賬簿，放在檔案袋里封口，并由企業(yè)人員簽字蓋章；

②第二個硬盤（或u盤）拷貝回去，用于整理分析數(shù)據(jù)。2、注意點：

①外帳申報為手工帳，內(nèi)賬實際為電子核算，例如案例1-3；②企業(yè)兩套電子賬，兩個帳套，可以運用軟件加以調(diào)?。ú橘~軟件）③在調(diào)取超市等部門電子賬的時候，對方利用網(wǎng)絡(luò)刪除數(shù)據(jù)，或者突然停電，利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，是常見事項；（要趕快拔網(wǎng)線）④在突擊利用電子核算的單位時候，一定要和技術(shù)人員聯(lián)合，及時控制服務(wù)器。否則公司員工通過電腦聯(lián)機刪除數(shù)據(jù)，會給取證帶來麻煩。

第二部分：手段分析篇一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)第二部分：手段分析篇

一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)

（三）電子查賬權(quán)（法律依據(jù)：國稅發(fā)（2003）47號文件第16條）

案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案（第11頁）細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)《征管法實施細則》86條辦好手續(xù)后，將存儲電子賬的電腦主機封存調(diào)回。（成功案例）

案例2-2：某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（39頁）Y公司員工秘密通過電腦聯(lián)機刪除了資料。使得4個省的資料，只剩下了1個省。（失敗案例）

在大連金百合洗浴案件中，就是檢查人員深入洗浴，觀察服務(wù)器隱匿地點，終于在雜物間鎖定服務(wù)器存放地點，得以將案件辦成了鐵案。

本書中，多次提到稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的電子賬簿封存檢查，不再一一列舉。第二部分：手段分析篇一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán)第二部分：手段分析篇

二、場地檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第2項）

現(xiàn)場勘驗筆錄（生產(chǎn)能力測算）、盤庫、對生產(chǎn)經(jīng)營場所的突擊檢查，其授權(quán)均來自于54條第2項。

（一）

場地檢查也要有突然性。（①銷售部門、②庫房、③車間是經(jīng)常需要檢查的場地）1、案例1-1：某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案（3頁）：突擊檢查倉儲部、銷售部，查獲了“送酒單”、“贈酒單”兩種原始單證。成為突破案件的重要證據(jù)。2、案例1-6某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁）：在企業(yè)財務(wù)室，發(fā)現(xiàn)了該公司的下游客戶明細表，進而根據(jù)下游客戶明細表，到上海進行了外調(diào)協(xié)查。

3、案例2-2某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（40頁）：從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個銀行卡號和130多家加盟商的資料。

4、案例3-3某墓園隱匿收入偷稅案（83頁）：四組同志15天細致的工作，每組隔兩天一次，交替進行。由于墓園位于郊區(qū)的山地上，加之墓園本身的氛圍，每組只有兩人進行調(diào)查，在工作過程中每個人都承受了巨大的心理壓力。但是終于摸清楚了墓園的實際銷售情況。

第二部分：手段分析篇二、場地檢查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

二、場地檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第2項）

（二）

虛開發(fā)票案件的查處中，生產(chǎn)能力核查，結(jié)合照相、現(xiàn)場勘查筆錄等，是非常重要的方法。

例如：在利劍二號檢查中，總局專案組利用場地檢查權(quán)，對棗強虛開企業(yè)的場地進行了現(xiàn)場核查，確定了一批無生產(chǎn)能力的“虛假企業(yè)”，為案件的順利開展起到了很大作用

有貨虛開：查票、貨、款是否一致。

無貨虛開：查

是否有生產(chǎn)能力。

生產(chǎn)能力核查是同投入產(chǎn)出比有些類似的方法。第二部分：手段分析篇二、場地檢查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

三、責(zé)成提供資料權(quán)（法律依據(jù)：54條第3項）

案例2-6：兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案（61頁）

“先后兩次向該企業(yè)發(fā)出《責(zé)令限期提供資料通知書》和《稅務(wù)事項通知書》，要求B公司限期內(nèi)提供真實、合法有效的憑證，在限期內(nèi)提供的，其成本費用允許列支，否則不予列支。

在向總局的行政復(fù)議中，總局也認(rèn)可了這種做法。

在辦案中，要善于運用《責(zé)令限期提供資料通知書》，在后期處理的時候，稅務(wù)機關(guān)不會被動，以防企業(yè)突然又拿出對其有利的資料。

第二部分：手段分析篇三、責(zé)成提供資料權(quán)（第二部分：手段分析篇

四、詢問權(quán)（法律依據(jù)：54條第4項）在掌握一定證據(jù)基礎(chǔ)上的詢問往往是案件突破的重要方法，在詢問中要注意對重點人的突破，不要盲目詢問。

（一）案例2-2（某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案）中，由于大量的賬外資金是由其經(jīng)手，出納吳某思想壓力很大。

針對這種情況，檢查組對其進行了重點詢問，加大了詢問力度，終于摧毀了其心理防線?！锿黄浦攸c人詢問法。

（二）案例1-6（某外資光學(xué)制造有限公司偷稅案）

檢查組2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，進行了背靠背的詢問，以掌握的部分證據(jù)，徹底摧毀企業(yè)的心理防線?！镎莆詹糠肿C據(jù)詢問法。

詢問不可隨意，要注意營造氛圍，給被詢問人施加必要的壓力。

第二部分：手段分析篇四、詢問權(quán)（法律依據(jù)第二部分：手段分析篇

五、運輸、郵政企業(yè)單證檢查權(quán)權(quán)（法律依據(jù)：54條第5項）注意點：只能檢查單證，不能檢查運輸郵寄的貨物，這是各類考試經(jīng)常出現(xiàn)的問題。

案例2-6：兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案（第59頁）

該案例中，從鐵路局調(diào)取了兩公司2005年1-5月的鐵路運輸單據(jù)，初步計算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數(shù)量。

在虛開發(fā)票案件中，運輸費用的核實，也是檢查人員常用的手段。

例如：在河北省商業(yè)進出口騙稅案件中，檢查人員通過查證其運費虛假，虛構(gòu)運輸業(yè)務(wù)，從側(cè)面佐證了該企業(yè)接受虛開發(fā)票，“假自營、真代理”進行騙稅的違法事實。

在“利劍二號”檢查過程中，廣泛應(yīng)用對貨代公司的檢查。

在考試中，如果題目給出的案件，其運輸業(yè)務(wù)比較容易查實，就要從運輸企業(yè)檢查單證入手。

第二部分：手段分析篇五、運輸、郵政企業(yè)單第二部分：手段分析篇

六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項）★經(jīng)①縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；②稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途?！飳嵤┘殑t：第八十七條稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權(quán)時，應(yīng)當(dāng)指定專人負責(zé)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務(wù)總局制定。

稅務(wù)機關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人①存款賬戶余額和②資金往來情況。

第二部分：手段分析篇六、銀行賬戶檢查權(quán)（第二部分：手段分析篇

六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項）以往的考試中，經(jīng)?？紮?quán)限，如今這些不是問題了。重點是應(yīng)用?！钫J(rèn)為“資金流”的檢查是非常重要的檢查方法。

廣泛應(yīng)用于①商業(yè)企業(yè)（包括房地產(chǎn)企業(yè)）、②出口退稅的檢查、③虛開發(fā)票企業(yè)的檢查。

實施細則87條總結(jié)的好：查資金流包括查①存款賬戶余額②資金往來情況。案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案第17頁

經(jīng)過努力，在下游購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)記賬銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶，說明T公司還另有一道資金流渠道，稽查人員當(dāng)即開具《稅務(wù)機關(guān)檢查銀行存款許可證明》，從銀行查明這就是T公司的賬戶。該賬戶從2004年開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅事實浮出水面。

第二部分：手段分析篇六、銀行賬戶檢查權(quán)（第二部分：手段分析篇

六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項）

（一）虛開發(fā)票：資金回流，又可分為①直接回流、②取現(xiàn)回流、③多環(huán)節(jié)回流、④回流到企業(yè)股東、⑤銀行匯票背書回流等多種方式。本書中多個案例講到。（二）個人銀行卡隱瞞企業(yè)收入：在基本賬戶中隱瞞收入只存在于明目張膽型，企業(yè)隱瞞收入基本上是隱藏在個人銀行卡上。如何發(fā)現(xiàn)這些個人銀行卡，是檢查的重點?；旧嫌兴姆N方式①突擊檢查，發(fā)現(xiàn)卡號；

②判斷分析重點人，檢查卡號，如老板、老板娘、出納等；

③下游企業(yè)倒推，發(fā)現(xiàn)卡號（以點推面）；

④往來賬借給公司錢追溯卡號。當(dāng)然，可愛的舉報人要是能給我們提供卡號就更好了。檢查資金流向、尤其是分析資金流向，應(yīng)當(dāng)成為稽查部門研究的課題。

第二部分：手段分析篇六、銀行賬戶檢查權(quán)（第二部分：手段分析篇

六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項）（三）下游用戶倒推銀行賬戶法

當(dāng)納稅人采取賬外賬偷稅，而案件取證陷于僵局時，不要怕麻煩，要在下游搜集該企業(yè)產(chǎn)品信息，以孤立的證據(jù)點倒推銷售信息。尤其是對那些下游客戶眾多，無法查證的企業(yè)，可以從1、2個下游客戶追溯，力求發(fā)現(xiàn)隱瞞的資金賬戶。

下游用戶倒推法，是資金流檢查的輔助手段，一般從下游用戶，以孤立的證據(jù)點來倒推。

案例1-4（第19頁）：當(dāng)案件取證陷于僵局時，企業(yè)在下游取證發(fā)現(xiàn)了另外的銷售地點，并進而在下游用戶找到了銀行回單，追溯檢查資金流，終于發(fā)現(xiàn)了賬外資金的趨向。（火鍋底料）第二部分：手段分析篇六、銀行賬戶檢查權(quán)（第二部分：手段分析篇

六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項）（三）下游用戶倒推法

案例2-5：廣泛搜集下游用戶信息后，在稽查人員不懈努力下，終于根據(jù)企業(yè)對外發(fā)放的宣傳資料，發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱：“凡有意購買產(chǎn)品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個借記卡上”。后經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，巫某是該公司財務(wù)人員。再從兩個借記卡上追溯一筆資金轉(zhuǎn)在了一個銀行賬戶，再追溯檢查發(fā)現(xiàn)了銀行賬戶累計資金流入2.06億元。第二部分：手段分析篇六、銀行賬戶檢查權(quán)（第二部分：手段分析篇

七、責(zé)成提供納稅資料權(quán)（法律依據(jù)：56條）

法56條：納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

在稽查中，要善于運用《責(zé)令限期提供資料通知書》，要求提供有關(guān)資料。

案例2-6：兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案（62頁）

涉案企業(yè)提出賬外未取得票據(jù)的成本費用，在計算查補的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)予以扣除。

“稽查局依法向涉案企業(yè)送達了《責(zé)令限期提供資料通知書》和《稅務(wù)事項通知書》，要求涉案企業(yè)限期內(nèi)提供真實合法有效的成本、費用憑據(jù)。涉案企業(yè)在限期內(nèi)如能提供合法、有效的憑證證明成本、費用的真實發(fā)生，在確定應(yīng)納稅所得額時，可據(jù)實列支；反之，如涉案企業(yè)未取得合法票據(jù)或取得不規(guī)范的票據(jù)，在確定應(yīng)納稅所得額時，依法不予列支。

第二部分：手段分析篇七、責(zé)成提供納稅資料權(quán)（法律依據(jù)第二部分：手段分析篇

八、記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制權(quán)（法律依據(jù)：58條、《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》）

《征管法》58條：稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以①記錄、②錄音、③錄像、④照相和⑤復(fù)制。

是稽查取證的條款。

案例1-7：某食品公司少列收入偷稅案

第30頁，派兩名稽查人員利用兩天時間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。第31頁，對各出口處和集中存儲下腳料場所和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。

案例：某地為了控制廢舊物資企業(yè)的業(yè)務(wù)真實性，規(guī)定每購進一車廢舊物資，需要拍照留取證據(jù)。

第二部分：手段分析篇八、記錄、錄音、錄像第二部分：手段分析篇

九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條）①資金流檢查、②突擊現(xiàn)場檢查、③外調(diào)協(xié)查，是稅務(wù)稽查人員檢查賬外經(jīng)營最常用的三種手段。

非常有效，例如：某房地產(chǎn)企業(yè)支付咨詢費200萬元看風(fēng)水，外調(diào)協(xié)查，是咨詢了一個瞎子，說就收了10萬元。兩者對照，一目了然。所謂黑白對照，自然分明。

《征管法》57條：稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)機關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。

第二部分：手段分析篇九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條）（一）案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本、少列收入偷稅案（第7頁）該企業(yè)的主要原材料為帶鋼和卷板，其材料供應(yīng)商共有22家，通過外調(diào)供貨單位，證實了上游企業(yè)并未銷售那么多材料，差額為1945萬元之多。通過外調(diào)證實了虛增成本的事實。第二部分：手段分析篇九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條）（二）案例2-1：37頁

對所有的下游銷售客戶進行了外調(diào)取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉(zhuǎn)入了6家關(guān)聯(lián)公司的賬戶。

總結(jié)：

①外調(diào)協(xié)查通常分為兩種情況，一種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。②外調(diào)協(xié)查非常有效，但成本較高，要有的放矢。

外調(diào)或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件查處分析，①分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。②或者是通過突擊檢查，③查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。第二部分：手段分析篇九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條）（二）案例2-1：37頁

對所有的下游銷售客戶進行了外調(diào)取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉(zhuǎn)入了6家關(guān)聯(lián)公司的賬戶。

總結(jié)：1、外調(diào)協(xié)查通常分為兩種情況，一種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。

2、外調(diào)或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件分析，①分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。②或者是通過突擊檢查，發(fā)現(xiàn)資料；③查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細后采取的方式。第二部分：手段分析篇九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條）3、針對不同行業(yè)的特點，要到不同部門協(xié)查。

典型的如：

1、房地產(chǎn)企業(yè)：

建設(shè)部門、房管部門、規(guī)劃部門等。2、

出口企業(yè)：海關(guān)、商檢、貨代等。。第二部分：手段分析篇九、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律第二部分：手段分析篇

十、稅收保全與強制執(zhí)行權(quán)（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條）

問：稅務(wù)稽查局在檢查期間是否允許對納稅人采取稅收保全或強制執(zhí)行措施呢？

案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案在稅務(wù)機關(guān)送達《稅務(wù)處理決定書》前，納稅人擅自轉(zhuǎn)移部門機器設(shè)備，妄圖逃避納稅義務(wù)，稅務(wù)部門根據(jù)《征管法》55條規(guī)定，采取了稅收保全措施。

第二部分：手段分析篇十、稅收保全與強制執(zhí)第二部分：手段分析篇

十、稅收保全與強制執(zhí)行權(quán)（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條）指稽查中的運用。

法第55條：稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。

法第88條：依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第二部分：手段分析篇十、稅收保全與強制執(zhí)第二部分：手段分析篇

十、稅收保全與強制執(zhí)行權(quán)（法律依據(jù)：法55條、實施細則88條）指稽查中的運用。

注意要點：1、稽查過程中的稅收保全和強制執(zhí)行措施的前提條件是企業(yè)有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物或其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的；2、要根據(jù)權(quán)限報批才可以執(zhí)行（縣局局長）3、無需經(jīng)過《征管法》38條、40條規(guī)定的程序。4、《征管法實施細則》第88條規(guī)定，稽查部門查賬過程中的稅收保全不能超過6個月，否則就要經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（例如商業(yè)進出口案件，就向總局進行了申請）5、稅收保全的時候，用“只進不出型，不要用不進不出型。本書中的稅收保全措施，全部都是運用了《征管法》第55條，這是征管法賦予我們的有力權(quán)限，應(yīng)當(dāng)加以合理運用。第二部分：手段分析篇十、稅收保全與強制執(zhí)第二部分：手段分析篇

十一、停票權(quán)（國稅發(fā)【2003】124號文件第4條第6款）

《征管法》72條：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。思考：根據(jù)《征管法》72條規(guī)定，納稅人有稅收違法行為，并拒絕接受處理的，才可以停票，在辦理案件中停票是否合法？

案例2-6兩煤炭公司設(shè)置賬外偷稅案經(jīng)過國家稅務(wù)總局的復(fù)議，已經(jīng)認(rèn)可了運用國稅發(fā)【2003】124號文件第四條第六款的合法性。文件原文：凡不按規(guī)定申報、繳款以及有稅收違法案件的，稅務(wù)機關(guān)可以停止發(fā)售發(fā)票第二部分：手段分析篇十一、停票權(quán)（國稅發(fā)第二部分：手段分析篇

十二、阻止出境權(quán)（征管法44條）

第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案（第37頁）注意點：

1、只有欠繳稅款，才可以運用。

2、只能對納稅人及其法定代表人適用。(對實際控制人缺乏法律約束）

3、阻止出境前，先要責(zé)令補繳稅款和提供納稅擔(dān)保，納稅人拒絕的，方可阻止出境。第二部分：手段分析篇十二、阻止出境權(quán)（征第三部分：定性處理篇

序號定性意見法律依據(jù)案件描述1偷稅《征管法》63條第1款、法釋【2002】33號文件只有四種手段，形成一種少繳稅款的后果才是偷稅。（分別介紹四種手段）

2編造虛假計稅依據(jù)《征管法》64條第1款查增應(yīng)納稅所得額不足以彌補當(dāng)年虧損，對該公司編造計稅依據(jù)的行為，責(zé)令限期改正，并處5萬元罰款。3不申報少繳稅款《征管法》64條第2款

4加征滯納金《征管法》32條

第三部分：定性處理篇序號定性意見法律依第三部分：定性處理篇

序號定性意見法律依據(jù)案件描述5移送公安機關(guān)《刑法》第201、204、205條、《征管法》77條、《行政執(zhí)法機關(guān)涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條規(guī)定

6騙取出口退稅《征管法》66條、法釋【2002】30號1倍以上，5倍以下的罰款。7普通發(fā)票案件定性最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》標(biāo)準(zhǔn)58條：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票五十份以上的，應(yīng)予追訴。銷售50份以上的假普通發(fā)票，才可以達到案件追訴標(biāo)準(zhǔn)。8虛開發(fā)票《發(fā)票管理辦法》36條、《發(fā)票管理辦法實施細則》48條、《全國人大關(guān)于懲治虛開發(fā)票的規(guī)定》、《最高人民法院關(guān)于懲治虛開發(fā)票的司法解釋》涉及稅款1萬元以上，移送公安機關(guān)。9接受虛開發(fā)票國稅發(fā)【1997】134號、國稅發(fā)【2000】182號、國稅發(fā)【2000】187號、國稅函【2007】1240號區(qū)分善意和惡意。第三部分：定性處理篇序號定性意見法律依典型案例分析串講

案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案P20

（一）綜合分析，剖析疑點。1、政策變化對企業(yè)的影響分析①該企業(yè)自2004年1月1日取消對木制一次性筷子的出口退稅，并轉(zhuǎn)而征稅后，2003年的銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元。收入下降趨勢明顯。②2004年1月1日政策發(fā)生變化后，木制一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。因此，在稽查中，帶著疑問來查，時刻注意是否有同外貿(mào)企業(yè)的銷售合同、協(xié)議往來等，帶來了良好的效果。

思考：2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)容易發(fā)生的共性問題是什么？（假退貨，或者籌辦期購買的固定資產(chǎn)在一般納稅人時再索要發(fā)票抵扣、偽造自然災(zāi)害損失等）典型案例分析串講案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱典型案例分析串講

案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

（一）綜合分析，剖析疑點。2、配比分析，多個指標(biāo)異常。銷售收入由2341萬元，減少到503萬元，其費用也應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)同比例變化，然而該企業(yè)：（1）同期管理費用幾乎沒有變化。（2）電費支出異常。2003年度電費支出為5.5萬元，2004年電費支出為7萬多元，不降反升。（3）職工人數(shù)異常。通過企業(yè)應(yīng)付工資科目及工資表檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（4）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗為15.3萬個，2004年包裝箱消耗15.05萬個，沒有明顯變化。（5）運費支出異常。企業(yè)2003年運費支出11.2萬元，2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四個方面的異常顯然違背了收入與費用配比的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。典型案例分析串講案例1-5:某木制品有限典型案例分析串講

案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

（一）綜合分析，剖析疑點。

3、資金流異常。

通過企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)，其資金來源主要源于向法人代表的母親借入的現(xiàn)金，在資金短缺的情況下，多次向中方股東的親屬借錢。而這是賬外經(jīng)營隱瞞資金的主要特征。

以上三個方面，判斷該企業(yè)必有重大涉稅問題，但是要查實該案，還需要運用征管法賦予的手段，尋找證據(jù)、固定證據(jù)。典型案例分析串講案例1-5:某木制品有限典型案例分析串講

案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

（二）運用5種稽查手段，固定證據(jù)。1、突擊公司倉庫保管部門。（征管法54條第二款：現(xiàn)場查證權(quán)）發(fā)現(xiàn)了一本封面用圓珠筆標(biāo)注了大寫字母“B”的出庫單，與產(chǎn)成品賬、倉庫保管賬記錄的數(shù)據(jù)明顯不符。稽查人員推斷這有可能是公司記錄賬外收入第二套賬簿的原始憑證，但要證明這一點，還需要更加直接有力的證據(jù)。2、突擊銷售部門，進入企業(yè)電腦系統(tǒng)。（國稅發(fā)[2003]47號文件第16條：電子數(shù)據(jù)查證權(quán)）

出

口企業(yè)和外國聯(lián)絡(luò)一般都是通過傳真機和電子郵件，因此所有出口訂單和協(xié)議，在銷售部門的電腦數(shù)據(jù)里都應(yīng)該有記錄。在銷售經(jīng)理的電腦里，稽查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國際貿(mào)易有限公司簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。典型案例分析串講案例1-5:某木制品有限典型案例分析串講（二）運用5種稽查手段，固定證據(jù)。3、外調(diào)取證，案件取得突破。（征管法57條：外調(diào)協(xié)查權(quán)）稽查人員到遼寧外調(diào)，取得了M公司通過T公司代理出口貨物的代理出口協(xié)議、出口發(fā)票、收據(jù)等復(fù)印件。企業(yè)均為入賬，案件取得突破性進展。4、詢問公司負責(zé)人。（征管法54條第四款：詢問權(quán)）該案中，詢問前案件基本上已經(jīng)形成完整的證據(jù)鏈條，詢問公司負責(zé)人只是為了該案件辦得更完美。在一些其它案件辦理過程中，稽查人員可以通過一些不完整的證據(jù)點，集中詢問企業(yè)重點人，尤其是通過和公安配合詢問，往往能取得較好的效果5、資金流檢查，完善證據(jù)鏈。（《征管法》54條第6款、《征管法實施細則》第87條：銀行賬戶檢查權(quán)、注意批準(zhǔn)權(quán)限，國稅函[2003]561號文件）典型案例分析串講典型案例分析串講（三）案件處理（注意條款的運用）1、偷稅定性：《征管法》63條第1款規(guī)定，定性為偷稅。補稅，并給予1倍罰款。2、滯納金：《征管法》32條，加征滯納金。思考：善意取得增值稅專用發(fā)票是否加征滯納金呢？（國稅函[2007]1240號文件）3、移送公安機關(guān)：《刑法》201條、《征管法》77條、《行政機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第3條，達到移送標(biāo)準(zhǔn)，將此案移送公安機關(guān)處理。

思考：假設(shè)我們分析以后，如果做檢查預(yù)案，還可以如何檢查，也能達到預(yù)期的效果呢？

本案中，還可以牢牢抓住資金流，由法人代表母親的銀行卡查詢?nèi)胧?，追溯到打款單位，進而外調(diào)，取得證據(jù)，也能取得良好的效果。典型案例分析串講典型案例分析串講案件缺陷：（1）沒有提到所得稅，如果國稅征收，隱瞞收入應(yīng)當(dāng)也處理所得稅，如果是地稅征收所得稅，應(yīng)該體現(xiàn)將此案件查結(jié)果通報地稅機關(guān)。這樣才是一個完整的案例。（2）本案突擊倉庫部門和銷售部門都取得了良好的效果，不過在案件的組織上，稍嫌凌亂，應(yīng)該在首次突擊的時候就要分組，一組到財務(wù)、一組到倉儲、一組到銷售部門，這樣才能取得良好的效果。所以要注意案件檢查預(yù)案的組織。否則，本案例中，很可能再檢查銷售部門微機時，企業(yè)已經(jīng)全部清理掉，案件就會陷入沒有突破的僵局。

典型案例分析串講放映結(jié)束，如果覺得本文對你有幫助，請點擊下面，支持一下我們，謝謝！1、樂美雅放映結(jié)束，如果覺得本文對你有幫助，請點擊下面，支持一下我們，63稅務(wù)稽查案例解析稅務(wù)稽查案例解析第一部分：分析方法篇案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當(dāng)?shù)幕槭侄?，進行個案突破。從考試的意義來看，主要是制作稽查預(yù)案的需要。

一、稅負分析法（三類）（一）動態(tài)稅負的趨勢分析（第2頁）

案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。

考試題：給出一組數(shù)據(jù)，能夠進行稅負分析，判斷異常，從而制定檢查預(yù)案。第一部分：分析方法篇案件分析的目的是找啤酒公司的稅負分析66啤酒公司的稅負分析3第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（二）靜態(tài)稅負分析（第7頁）案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負擔(dān)率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔(dān)率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。

檢查結(jié)果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。第一部分：分析方法篇一、稅負分析法鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析68鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析5第一部分：分析方法篇一、稅負分析法（三）稅負綜合分析（第12頁）

問：某企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（2008）279號）

案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

①稅負并不低；（收支均賬外經(jīng)營情況下，稅負分析失效）②該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)；③人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。

第一部分：分析方法篇一、稅負分析法第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

1、第3頁：麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。

2、第7頁：類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。

檢查人員試圖運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個體戶，因此該方法失效。

思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術(shù)工藝未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁）生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關(guān)系。該公司三者比例關(guān)系不均衡。說明有可能少列收入偷稅。

1個玻璃瓶一片干凝膠一片隱形眼鏡第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例。投入產(chǎn)出比法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。（除非是根據(jù)《征管法》第35條進行核定）投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方①可信或②可控的基礎(chǔ)上，例如案例1中，通過對上游麥芽供應(yīng)商進行外調(diào)，證實投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。

例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進項的金額。

如果兩端都不可控，兩邊都漏風(fēng)，則投入產(chǎn)出比法不能用。第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）延伸思索：上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。（確定檢查重點）

例如：某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護士），在南三條進行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)）

例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預(yù)案？（下游可控，到下游外調(diào)）-----在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）第一部分：分析方法篇（五）財務(wù)數(shù)據(jù)配比分析案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為505/2341=22%2、電費：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長率為7/5.5=1.273、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。5、運費支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。74第一部分：分析方法篇（五）財務(wù)數(shù)據(jù)配比分析11第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案（第13頁）該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)；

初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14頁）該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調(diào)料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開票的銷售收入存在。

初步判斷：隱瞞無票收入。

更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）虛開發(fā)票企業(yè)進行虛開發(fā)票違法活動需要解決的三個問題：第一，自身的進項問題；第二，資金流問題；第三，生產(chǎn)能力

（一）進項問題

如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進項稅額問題，虛開企業(yè)收取3-6%的手續(xù)費，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有：

1、用假專用發(fā)票作為進項（2003年以前的常見做法）

國稅發(fā)【2003】17號文件，宣布假票虛開已經(jīng)過去。“雷霆一號”打破了這個神話。

總的來說，假票虛開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡。

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進項問題

2、“票貨分離”案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（211頁）

“大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個體戶）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購貨，由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣，票販子取得貨物進行銷售。

票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè)。

思考：在這項業(yè)務(wù)中，對受票企業(yè)外調(diào)是否能收到良好效果？

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進項問題

2、“票貨分離”案例8-3：某工貿(mào)有限公司虛開專用發(fā)票案

案例8-6：三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案

3、“四小票”

（1）運費發(fā)票

（2）海關(guān)完稅憑證（虛假的很多）

案例8-5：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案（246頁）

（3）廢舊物資發(fā)票（2009年以后不能做扣稅憑證了）

（4）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票（最大的難題）

第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。

（1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅；

（2）上游虛開發(fā)票（在進項較多的情況下）；

（3）“票貨分離”

第一，上游企業(yè)進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發(fā)票的單位，從而收取開票費。

第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進項發(fā)票企業(yè)。

思考：如何解決虛開呢？新修訂的《增值稅暫行條例實