審計(jì)學(xué)的相關(guān)教材課件

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計(jì)

學(xué)龍文魁審

計(jì)

學(xué)1課程簡介課程簡介2第一篇注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)概述執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德法律責(zé)任第一篇注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)概述3第一章概述第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)第二節(jié)審計(jì)的定義與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類第四節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第一章概述第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)4第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)一、注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師：取得注冊會(huì)計(jì)師資格并已注冊的在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦審計(jì)、鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。目標(biāo)人數(shù)：2000年10萬，2050年30萬。水平：2000年以前，100名達(dá)到國際水平、1000名代表中國水平、10000名真正合格的注冊會(huì)計(jì)師。第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)一、注冊會(huì)計(jì)師5（一）取得注冊會(huì)計(jì)師資格——注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)考條件考試科目（6+1）專業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)與成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。單科成績5年內(nèi)有效，專業(yè)階段合格證書長期有效。綜合階段：綜合測試。全科合格證書，5年內(nèi)加入注協(xié)、并滿足后續(xù)教育條件長期有效。注意事項(xiàng)：報(bào)考：合理規(guī)劃復(fù)習(xí)：細(xì)致全面、歸納總結(jié)、多做題目考試：合理控制時(shí)間、答要點(diǎn)但術(shù)語要規(guī)范決心、信心、細(xì)心、恒心至06年，近14萬人取得全科合格證。（一）取得注冊會(huì)計(jì)師資格——注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)考條件6（二）注冊登記申請注冊條件考試成績合格從事審計(jì)工作兩年以上不予注冊的情形撤銷注冊的情形（二）注冊登記申請注冊條件7二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式：西方國家：獨(dú)資普通合伙制有限責(zé)任公司制有限責(zé)任合伙制我國：只準(zhǔn)設(shè)立合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。8國際“四大”國際“四大”92008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力10強(qiáng)名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數(shù)分所數(shù)量從業(yè)人數(shù)1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所26257166.12460939712安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所23158042勤華永華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所21242850.69549641914畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所19449644.54351343675中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所5046722.1310002222806立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所3714032.32417511497信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2543220.22482612588大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2290721.82328810509萬隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所1944125.453711076410中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所1883130.6732210614全國事務(wù)所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)8萬余人2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力10強(qiáng)名次名稱總收入(萬元)人10三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理管理方式管理機(jī)構(gòu)美中政府管理SEC州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)財(cái)政部門證券監(jiān)督管理委員會(huì)工商稅務(wù)部門行業(yè)自律AICPACICPA三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理管理方式管理機(jī)11（二）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICPA性質(zhì)：注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)主要職責(zé)：擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，組織考試，審批，資格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等會(huì)員：團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員、榮譽(yù)會(huì)員）。08年，個(gè)人會(huì)員15萬余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員8.3萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬余人。團(tuán)體會(huì)員6700家。機(jī)構(gòu)：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，全國會(huì)員代表大會(huì)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)：理事會(huì)；常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書處（二）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICPA性質(zhì)：注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注12四、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢等四、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)13第二節(jié)審計(jì)的定義與種類審計(jì)的定義審計(jì)的種類不做假賬第二節(jié)審計(jì)的定義與種類審計(jì)的定義不做假賬14一、審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。審計(jì)師收集和評價(jià)證據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)確定兩者間的符合程度傳達(dá)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶一、審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)15二、審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營審計(jì)政府審計(jì)(國家審計(jì))內(nèi)部審計(jì)社會(huì)審計(jì)(注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì))比較：P16表1－2按照審計(jì)的性質(zhì)與內(nèi)容按審計(jì)主體二、審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)政府審計(jì)(國家審計(jì))比較：P16表16第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。包括：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務(wù)的含義17二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系人：注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者注意：責(zé)任方可能是委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是，但不是唯一的預(yù)期使用者。三方關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、18（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象（活動(dòng)或事項(xiàng)）進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（有關(guān)這些活動(dòng)或事項(xiàng)的認(rèn)定）。鑒證業(yè)務(wù)舉例鑒證對象可能的鑒證對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的認(rèn)定盈利預(yù)測審核盈利預(yù)測盈利預(yù)測報(bào)告合同遵守情況鑒證業(yè)務(wù)合同遵守情況對合同遵守情況的聲明（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象19（三）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

（三）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)20（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意見而使用的所有信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意見21（五）鑒證報(bào)告

1.鑒證報(bào)告：是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上發(fā)表鑒證意見的書面文件。2.鑒證結(jié)論的表述形式明確提及責(zé)任方認(rèn)定——基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接提及鑒證對象及標(biāo)準(zhǔn)——直接報(bào)告業(yè)務(wù)3.提出鑒證結(jié)論的方式積極方式——合理保證業(yè)務(wù)消極方式——有效保證業(yè)務(wù)4.不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況（五）鑒證報(bào)告1.鑒證報(bào)告：是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作22提出結(jié)論的積極方式與消極方式積極方式：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

消極方式：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。提出結(jié)論的積極方式與消極方式積極方式：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)23三、鑒證業(yè)務(wù)的種類其他鑒證業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度按照鑒證對象信息和保證程度三、鑒證業(yè)務(wù)的種類其他鑒證業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)24（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接報(bào)告業(yè)務(wù)如驗(yàn)資預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息方式可以直接獲取鑒證對象信息只能通過鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息注師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象直接對鑒證對象提出結(jié)論責(zé)任方的責(zé)任對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能也要對鑒證對象負(fù)責(zé)僅對鑒證對象負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告的內(nèi)容與格式引言段通常提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)25（二）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)如歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)收集證據(jù)的程序不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)有意識(shí)地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量要求均需要充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，相對而言，合理保證業(yè)務(wù)比有效保證業(yè)務(wù)對證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量要求更高鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有限保證業(yè)務(wù)高于合理保證業(yè)務(wù)鑒證后信息的可信性合理保證業(yè)務(wù)高于有效保證業(yè)務(wù)提出鑒證結(jié)論的方式積極方式消極方式（二）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的26（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證對象信息歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息非歷史財(cái)務(wù)信息收集證據(jù)程序單獨(dú)或綜合運(yùn)用各種程序有限，主要是詢問與分析程序根據(jù)具體業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則要求業(yè)務(wù)保證程度合理保證有限保證合理保證有限保證提出結(jié)論方式積極式消極式合理保證：積極式有限保證：消極式（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息其他鑒27四、相關(guān)服務(wù)（一）代編財(cái)務(wù)信息執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。（二）對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價(jià)，并根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。（三）對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等四、相關(guān)服務(wù)（一）代編財(cái)務(wù)信息28五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人三方：責(zé)任方、預(yù)期使用者、注冊會(huì)計(jì)師兩方：客戶、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量信息的生成、編制或利用信息的建議工作結(jié)果對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證不對信息提供某種程度的可信性保證獨(dú)立性要求要求不要求五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人29第四節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生——兩權(quán)分離萌芽時(shí)期——16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)確立時(shí)期——英國工業(yè)革命，股份公司出現(xiàn)（1844、1862）職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立第四節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生30二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段－－約19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段－－大致包括20世紀(jì)前30年。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段－－20世紀(jì)30年代至今。二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段－－31三、審計(jì)模式的演進(jìn)審計(jì)模式：審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍、方法等要素的組合。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式－－19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)40年代內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式－－20世紀(jì)40至70年代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式－－20世紀(jì)70年代至今傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式三、審計(jì)模式的演進(jìn)審計(jì)模式：審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍、方法等要素32（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)）特點(diǎn)：圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程，以交易為基礎(chǔ)，通過對賬表的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核對來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)差錯(cuò)。（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)）特點(diǎn)：圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)33（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn):從分析評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制入手，確定內(nèi)部控制的可信賴程度，以此為基礎(chǔ)或?qū)虼_定實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)過程：接受委托，簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了解和記錄內(nèi)部控制初步評價(jià)內(nèi)部控制控制測試（符合性測試），控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)報(bào)告（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn):從分析34（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)：以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向（基礎(chǔ)）計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)。審計(jì)過程：風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性程序分析程序交易類別、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式）（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)：以351.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（1）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型1.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（1）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型36（2）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)結(jié)論與審計(jì)報(bào)告（2）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評估372.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)38（2）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施：強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑、人員分派、利用專家、督導(dǎo)、非管理層預(yù)見的程序等評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)測試審計(jì)報(bào)告（2）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定39四、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的拓展五大收入結(jié)構(gòu)安達(dá)信普華永道安永得勤畢馬威20/14/6637/21/4236/23/4135/20/4541/25/34審計(jì)咨詢、服務(wù)逐步擴(kuò)展逐步擴(kuò)展逐步擴(kuò)逐其他鑒證審閱時(shí)間：1997年結(jié)構(gòu)：審計(jì)/稅務(wù)/管理咨詢四、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的拓展五大收入結(jié)構(gòu)安達(dá)信20/14/66審40龍文魁辦公室：商學(xué)院321電郵：lwk1964@電話：58298830-8321（辦）58238673（宅）審

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學(xué)龍文魁審

計(jì)

學(xué)41課程簡介課程簡介42第一篇注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)概述執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德法律責(zé)任第一篇注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)概述43第一章概述第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)第二節(jié)審計(jì)的定義與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類第四節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第一章概述第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)44第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)一、注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師：取得注冊會(huì)計(jì)師資格并已注冊的在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦審計(jì)、鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。目標(biāo)人數(shù)：2000年10萬，2050年30萬。水平：2000年以前，100名達(dá)到國際水平、1000名代表中國水平、10000名真正合格的注冊會(huì)計(jì)師。第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)一、注冊會(huì)計(jì)師45（一）取得注冊會(huì)計(jì)師資格——注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)考條件考試科目（6+1）專業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)與成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。單科成績5年內(nèi)有效，專業(yè)階段合格證書長期有效。綜合階段：綜合測試。全科合格證書，5年內(nèi)加入注協(xié)、并滿足后續(xù)教育條件長期有效。注意事項(xiàng)：報(bào)考：合理規(guī)劃復(fù)習(xí)：細(xì)致全面、歸納總結(jié)、多做題目考試：合理控制時(shí)間、答要點(diǎn)但術(shù)語要規(guī)范決心、信心、細(xì)心、恒心至06年，近14萬人取得全科合格證。（一）取得注冊會(huì)計(jì)師資格——注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)考條件46（二）注冊登記申請注冊條件考試成績合格從事審計(jì)工作兩年以上不予注冊的情形撤銷注冊的情形（二）注冊登記申請注冊條件47二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式：西方國家：獨(dú)資普通合伙制有限責(zé)任公司制有限責(zé)任合伙制我國：只準(zhǔn)設(shè)立合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。48國際“四大”國際“四大”492008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力10強(qiáng)名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數(shù)分所數(shù)量從業(yè)人數(shù)1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所26257166.12460939712安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所23158042勤華永華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所21242850.69549641914畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所19449644.54351343675中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所5046722.1310002222806立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所3714032.32417511497信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2543220.22482612588大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2290721.82328810509萬隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所1944125.453711076410中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所1883130.6732210614全國事務(wù)所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)8萬余人2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力10強(qiáng)名次名稱總收入(萬元)人50三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理管理方式管理機(jī)構(gòu)美中政府管理SEC州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)財(cái)政部門證券監(jiān)督管理委員會(huì)工商稅務(wù)部門行業(yè)自律AICPACICPA三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)管理管理方式管理機(jī)51（二）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICPA性質(zhì)：注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)主要職責(zé)：擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，組織考試，審批，資格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等會(huì)員：團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員、榮譽(yù)會(huì)員）。08年，個(gè)人會(huì)員15萬余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員8.3萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬余人。團(tuán)體會(huì)員6700家。機(jī)構(gòu)：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，全國會(huì)員代表大會(huì)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)：理事會(huì)；常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書處（二）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICPA性質(zhì)：注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注52四、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢等四、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)53第二節(jié)審計(jì)的定義與種類審計(jì)的定義審計(jì)的種類不做假賬第二節(jié)審計(jì)的定義與種類審計(jì)的定義不做假賬54一、審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。審計(jì)師收集和評價(jià)證據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)確定兩者間的符合程度傳達(dá)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶一、審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)55二、審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營審計(jì)政府審計(jì)(國家審計(jì))內(nèi)部審計(jì)社會(huì)審計(jì)(注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì))比較：P16表1－2按照審計(jì)的性質(zhì)與內(nèi)容按審計(jì)主體二、審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)政府審計(jì)(國家審計(jì))比較：P16表56第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。包括：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類一、鑒證業(yè)務(wù)的含義57二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系人：注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者注意：責(zé)任方可能是委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是，但不是唯一的預(yù)期使用者。三方關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、58（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象（活動(dòng)或事項(xiàng)）進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（有關(guān)這些活動(dòng)或事項(xiàng)的認(rèn)定）。鑒證業(yè)務(wù)舉例鑒證對象可能的鑒證對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的認(rèn)定盈利預(yù)測審核盈利預(yù)測盈利預(yù)測報(bào)告合同遵守情況鑒證業(yè)務(wù)合同遵守情況對合同遵守情況的聲明（二）鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象59（三）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

（三）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)60（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意見而使用的所有信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（四）證據(jù)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意見61（五）鑒證報(bào)告

1.鑒證報(bào)告：是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上發(fā)表鑒證意見的書面文件。2.鑒證結(jié)論的表述形式明確提及責(zé)任方認(rèn)定——基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接提及鑒證對象及標(biāo)準(zhǔn)——直接報(bào)告業(yè)務(wù)3.提出鑒證結(jié)論的方式積極方式——合理保證業(yè)務(wù)消極方式——有效保證業(yè)務(wù)4.不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況（五）鑒證報(bào)告1.鑒證報(bào)告：是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作62提出結(jié)論的積極方式與消極方式積極方式：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

消極方式：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。提出結(jié)論的積極方式與消極方式積極方式：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)63三、鑒證業(yè)務(wù)的種類其他鑒證業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度按照鑒證對象信息和保證程度三、鑒證業(yè)務(wù)的種類其他鑒證業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)64（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接報(bào)告業(yè)務(wù)如驗(yàn)資預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息方式可以直接獲取鑒證對象信息只能通過鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息注師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象直接對鑒證對象提出結(jié)論責(zé)任方的責(zé)任對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能也要對鑒證對象負(fù)責(zé)僅對鑒證對象負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告的內(nèi)容與格式引言段通常提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)65（二）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)如歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)收集證據(jù)的程序不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)有意識(shí)地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量要求均需要充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，相對而言，合理保證業(yè)務(wù)比有效保證業(yè)務(wù)對證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量要求更高鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有限保證業(yè)務(wù)高于合理保證業(yè)務(wù)鑒證后信息的可信性合理保證業(yè)務(wù)高于有效保證業(yè)務(wù)提出鑒證結(jié)論的方式積極方式消極方式（二）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的66（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證對象信息歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息非歷史財(cái)務(wù)信息收集證據(jù)程序單獨(dú)或綜合運(yùn)用各種程序有限，主要是詢問與分析程序根據(jù)具體業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則要求業(yè)務(wù)保證程度合理保證有限保證合理保證有限保證提出結(jié)論方式積極式消極式合理保證：積極式有限保證：消極式（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息其他鑒67四、相關(guān)服務(wù)（一）代編財(cái)務(wù)信息執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。（二）對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價(jià)，并根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。（三）對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等四、相關(guān)服務(wù)（一）代編財(cái)務(wù)信息68五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人三方：責(zé)任方、預(yù)期使用者、注冊會(huì)計(jì)師兩方：客戶、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量信息的生成、編制或利用信息的建議工作結(jié)果對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證不對信息提供某種程度的可信性保證獨(dú)立性要求要求不要求五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人69第四節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生——兩權(quán)分離萌芽時(shí)期——16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)確立時(shí)期——英國工業(yè)革命，股份公司出現(xiàn)（1844、1862）職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立第四節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生70二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段－－約19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段－－大致包括20世紀(jì)前30年。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段－－20世紀(jì)30年代至今。