審計(jì)組織與人員培訓(xùn)講義課件

項(xiàng)目二認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

（1）理解審計(jì)組織（2）理解審計(jì)人員的素質(zhì)要求（3）了解審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)資格要求能力目標(biāo)（1）具備審計(jì)職業(yè)道德（2）認(rèn)識(shí)審計(jì)法律責(zé)任

項(xiàng)目二認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)1第一節(jié)審計(jì)組織一、政府審計(jì)的定義和特征定義是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位和有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。特征（一）審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性（二）審計(jì)范圍的廣泛性第一節(jié)審計(jì)組織一、政府審計(jì)的定義和特征2二、政府審計(jì)的組織模式1、立法模式，該模式特點(diǎn)是：按法律程序賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限；審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨(dú)立于政府行政部門，是議會(huì)對(duì)行政部門進(jìn)行監(jiān)督的工具。2、司法模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有司法權(quán)，審計(jì)人員享有司法地位，從而強(qiáng)化了政府審計(jì)職能。3、行政模式，該模式特點(diǎn)是：政府審計(jì)部門是國家行政部門的一部分，即對(duì)國家行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。這種審計(jì)模式類型的獨(dú)立性不如其他幾種，不是一個(gè)權(quán)力體系對(duì)另一個(gè)權(quán)力體系的監(jiān)督，事實(shí)上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。二、政府審計(jì)的組織模式34、獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。獨(dú)立模式超然獨(dú)立于三權(quán)之外，它對(duì)行政體系的監(jiān)督是同時(shí)服務(wù)于立法和司法部門，具有政治上的中立性，該類型帶有較強(qiáng)的宏觀職能。三、我國現(xiàn)行的審計(jì)組織模式四、政府審計(jì)的職責(zé)五、政府審計(jì)的權(quán)限六、國際政府審計(jì)組織4、獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行4第二節(jié)

民間審計(jì)一、民間審計(jì)(PrivateAudit)的定義及其特征定義是指CPA接受客戶委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

特征:獨(dú)立性、有償性、委托性二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式三、我國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置第二節(jié)民間審計(jì)一、民間審計(jì)(PrivateAudit)5注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式的對(duì)比審計(jì)組織與人員培訓(xùn)講義課件6項(xiàng)目特征優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠很好滿足小型企業(yè)的代理記賬、代理納稅等業(yè)務(wù)。無力承辦大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。普通合伙制兩位或兩位以上CPA合伙組成，合伙人一各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。任何一個(gè)合伙人的錯(cuò)誤與舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。有限公司制由CPA認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任?？梢酝ㄟ^公司制迅速聚集一批CPA，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。減低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了CPA的個(gè)人責(zé)任。有限責(zé)任合伙制事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙認(rèn)對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。項(xiàng)目特征優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無7四、我國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；2、驗(yàn)資；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，如（1）按特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分審計(jì)；（3）法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況審計(jì)；（4）簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。（二）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)主要包括：會(huì)計(jì)咨詢、代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問，等等。四、我國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍8五、發(fā)達(dá)國家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍l、審計(jì)及其他鑒證所謂鑒證服務(wù)，就是CPA通過評(píng)價(jià)某一對(duì)像（如涼快記報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)像信息的可靠性。（1）審計(jì)（auditing）（2）復(fù)核（review）是指對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平（moderateamountofassurance）的一種鑒證服務(wù)。（3）執(zhí)行商定程序（agreed－uponprocedure），指會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的鑒證服務(wù)。五、發(fā)達(dá)國家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍9如鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素、賬戶或項(xiàng)目（租金收人、專利權(quán)使用費(fèi)、利潤分配計(jì)劃等），鑒證與被審財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的合同協(xié)議（如償債契約）或管理規(guī)定的遵守情況，鑒證保險(xiǎn)索賠資料，鑒證客戶內(nèi)部控制的有效性等。如鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素、賬戶或項(xiàng)目（租金102、稅務(wù)服務(wù)（

taxservices）

稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶應(yīng)訴等。3、管理咨詢服務(wù)（managementconsultingservices）

如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助。4、會(huì)計(jì)服務(wù)（accountingandbookkeepingservices）5、其他服務(wù)（otherservices）

其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持（充當(dāng)專家證人）等。

2、稅務(wù)服務(wù)（taxservices）11六、國際民間審計(jì)組織六、國際民間審計(jì)組織12截至2002年12月31日：中國CPA總?cè)藬?shù)為56949，其中在合伙制事務(wù)所5363人，在有限責(zé)任制事務(wù)所49226人，在省外分所2351人。事務(wù)所總數(shù)為4403，其中合伙制事務(wù)所為702個(gè)，有限責(zé)任制事務(wù)所為3701個(gè)。截至2002年12月31日：13第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)(InternalAudit)的定義和特征定義是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

特征（一）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性（三）審計(jì)作用的顯著性第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)(InternalAudit14二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型與設(shè)置原則類型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次的不同，分為以下幾種類型：1、受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、受本單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)3、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)4、受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置原則三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)四、國際內(nèi)部審計(jì)組織二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型與設(shè)置原則15政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)的比較政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)的比較16項(xiàng)目審計(jì)主體審計(jì)對(duì)象監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性有償性遵循的準(zhǔn)則政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。行政監(jiān)督強(qiáng)制執(zhí)行單向獨(dú)立無償審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對(duì)獨(dú)立無償審計(jì)署制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則CPA審計(jì)CPA所有的營利或非營利單位。民間監(jiān)督接受委托雙向獨(dú)立有償中國CPA協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目審計(jì)主體審計(jì)對(duì)象監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性有償性遵循的準(zhǔn)則政府17第四節(jié)

審計(jì)人員一、審計(jì)人員資格取得二、CPA的職業(yè)道德(ProfessionalEthics)是對(duì)CPA在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。（一）對(duì)審計(jì)人員基本職業(yè)道德要求遵循獨(dú)立性原則、客觀性原則和公正性原則是對(duì)審計(jì)人員的基本要求。

第四節(jié)審計(jì)人員一、審計(jì)人員資格取得18年份報(bào)考人數(shù)參考人數(shù)全科合格人數(shù)單科合格人數(shù)平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.552001622094371992605749220026767133737569112465420036815563578914970344年份報(bào)考人數(shù)參考人數(shù)全科合格人數(shù)單科合格人數(shù)平均合格率（%）191、獨(dú)立原則(Independence)（1）獨(dú)立的內(nèi)涵審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立(Independenceinsubstance)，是要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立(Independenceinform)，是對(duì)第三者而言的，審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，即在他人看來審計(jì)人員是獨(dú)立的。在形式上做到獨(dú)立，是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。1、獨(dú)立原則(Independence)20（2）獨(dú)立原則的重要性CPA不僅接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費(fèi)用，但CPA所承擔(dān)的卻是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了CPA必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系。獨(dú)立性原則的要旨是使CPA免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。（2）獨(dú)立原則的重要性21（3）為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項(xiàng)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；與委托單位的負(fù)責(zé)任和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事任有近親關(guān)系的；擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或帶辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。（4）獨(dú)立的外在表現(xiàn)形式機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立人員獨(dú)立（3）為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項(xiàng)221、什么是獨(dú)立性？

獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。其中，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

1、什么是獨(dú)立性？

獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形232、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，具體來說審計(jì)業(yè)務(wù)是指年報(bào)審計(jì)，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核等。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性？

243、可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系或因素有哪些？

簡(jiǎn)單地說，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。具體地說：因“經(jīng)濟(jì)利益”損害獨(dú)立性的具體情形有：（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。

（2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

（3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

3、可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系或因素有哪些？

簡(jiǎn)25因“自我評(píng)價(jià)”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

因“自我評(píng)價(jià)”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）鑒證小組成員曾26因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；

（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）與鑒證小組成員27因“外界壓力”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

因“外界壓力”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）在重大會(huì)計(jì)、審284、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)怎樣維護(hù)獨(dú)立性？

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，無法消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。

4、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系295、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何維護(hù)其獨(dú)立性？

（1）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；

（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

（3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；

（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；

（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何維護(hù)其獨(dú)立性？

306、不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性

（1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師向鑒證客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司提供哪些業(yè)務(wù)？

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)（注意這里不是同時(shí)，而是同一家的不同時(shí)期）。

6、不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性

（1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？

312、客觀原則(Objectivity)客觀原則是指審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。在分析問題、處理問題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。2、客觀原則(Objectivity)323、公正原則(Integrity)公正原則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平、不偏不倚(freefrombias)地對(duì)待有關(guān)各方的利益，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。3、公正原則(Integrity)33（二）對(duì)民間審計(jì)人員職業(yè)道德的特殊要求1、專業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求專門學(xué)識(shí)（ProfessionalKnowledge）職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（ProfessionalExperience）專門訓(xùn)練（Professional

Training）業(yè)務(wù)能力（Professional

Competence）（2）不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（3）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎（ProfessionalSkepticism）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。（二）對(duì)民間審計(jì)人員職業(yè)道德的特殊要求34職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計(jì)任務(wù)。（4）計(jì)劃與督導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5）證據(jù)（6）不得對(duì)未來事項(xiàng)（Futureevents）的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證（7）背離事項(xiàng)的處理職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指352、對(duì)委托單位的責(zé)任（1）竭誠為委托單位服務(wù)（2）履行業(yè)務(wù)約定（3）保密原則（4）不得以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù)或有收費(fèi)（Contingentfee）是指服務(wù)報(bào)酬是依據(jù)審計(jì)人員服務(wù)成果的大小或所提報(bào)告作用的大小來確定的。或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

3、對(duì)同行的責(zé)任（1）不搞地區(qū)封鎖（2）前后任CPA相互支持、合作（3）對(duì)同行的其他責(zé)任2、對(duì)委托單位的責(zé)任36審計(jì)組織與人員培訓(xùn)講義課件374、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進(jìn)行干預(yù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（5）不得以任何名義支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（6）不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。4、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德38三、民間審計(jì)的法律責(zé)任《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》將審計(jì)責(zé)任分為審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)層次，并將職業(yè)責(zé)任等同于“專業(yè)責(zé)任”，把法律責(zé)任視為社會(huì)強(qiáng)制審計(jì)人員履行專業(yè)責(zé)任（即遵守職業(yè)準(zhǔn)則）的一種手段。

CPA的法律責(zé)任（legalliability）是指CPA對(duì)因自己過失或故意行為給客戶或相關(guān)第三者造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。它是CPA未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，也是社會(huì)強(qiáng)制其履行職業(yè)責(zé)任的一種手段。三、民間審計(jì)的法律責(zé)任39（一）產(chǎn)生民間審計(jì)人員法律責(zé)任的原因1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯(cuò)誤、舞弊和違法行為錯(cuò)誤（Error）是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意（Unintentional）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤主要包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

（一）產(chǎn)生民間審計(jì)人員法律責(zé)任的原因40舞弊（Fraud）是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意（Intentional）行為。舞弊主要包括：①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)別在于，錯(cuò)誤是無意的，舞弊是故意的。違反法規(guī)行為（Illegalacts）是指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊或違法行為審計(jì)人員怎么辦？舞弊（Fraud）是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意（Int41項(xiàng)目CPA的責(zé)任處理措施

存在錯(cuò)誤和舞弊CPA災(zāi)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。CPA實(shí)施修改或追加審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理。1、CPA應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)及所有的舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。2、對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉嫌舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤或舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（1）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤或舞弊，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（3）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，CPA無法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（4）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件的限制，CPA也應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。項(xiàng)目CPA的責(zé)任處理措施CPA災(zāi)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤42項(xiàng)目CPA責(zé)任處理措施存在違反法規(guī)行為CPA發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。CPA認(rèn)為可能存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。1、如果被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中注意到的影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次管理人員報(bào)告，如懷疑最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見解除約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：（1）如果被審計(jì)單位違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，并且未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)反映，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。項(xiàng)目CPA責(zé)任處理措施CPA發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)43（續(xù)前頁——處理措施）（2）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，CPA無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（3）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件的限制，CPA無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。（4）如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時(shí)在審計(jì)報(bào)告予以適當(dāng)反映。（續(xù)前頁——處理措施）44（2）經(jīng)營失?。˙usinessfailure）經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)因素等導(dǎo)致企業(yè)無法達(dá)到投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(Businessrisk)審計(jì)失敗(auditfailure)是指審計(jì)人員由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Auditrisk）經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗有什么關(guān)系？（2）經(jīng)營失?。˙usinessfailure）452、審計(jì)人員方面的責(zé)任（1）違約(Breachofcontract)指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。（2）

過失(Negligence)指專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時(shí)沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎而造成的失誤。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的過失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可以做到的為標(biāo)準(zhǔn)。①

普通過失：亦稱“一般過失”。通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)CPA則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過失。2、審計(jì)人員方面的責(zé)任46②

重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都未保持，對(duì)業(yè)務(wù)和事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于CPA而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，審計(jì)不以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，可視為重大過失。（3）欺詐(Fraud)欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。按其情節(jié)可分為推定欺詐和實(shí)際欺詐兩種：②重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都未保持，對(duì)業(yè)務(wù)和事務(wù)47①推定欺詐（Constructivefraud）,是非故意的欺詐，主要指沒有合理的依據(jù)就相信財(cái)務(wù)報(bào)表的的表述是真實(shí)、公允的，由于其過失特別嚴(yán)重，因而視作欺詐。②實(shí)際欺詐(Factfraud)，是以欺騙或坑害他人為目的的故意欺詐。審計(jì)人員明知財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假而故意作不實(shí)證明或故意隱瞞重要事實(shí)的行為。（二）民間審計(jì)人員法律責(zé)任的種類行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任①推定欺詐（Constructivefraud）,是非故意48法律責(zé)任類型含

義CPA的原因行政責(zé)任由行政機(jī)關(guān)依法給予行政處罰，如警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格等過失民事責(zé)任賠償受害人損失違約、過失、欺詐刑事責(zé)任依刑律判處一定徒刑欺詐法律責(zé)任含義CPA的原因行政責(zé)任由行政機(jī)關(guān)依法給49政府審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)員到被審計(jì)單位，必須跟被審單位經(jīng)濟(jì)、福利上面一切關(guān)系全部切斷，所以從1999年開始，我們審計(jì)署建立了一條審計(jì)紀(jì)律，叫做“八不準(zhǔn)”。不準(zhǔn)由被審計(jì)單位安排住、安排吃，不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位宴請(qǐng)或者各種禮品紀(jì)念品，不準(zhǔn)參與被審計(jì)單位各種聯(lián)歡和其他的一切娛樂活動(dòng)，不準(zhǔn)無償使用被審計(jì)單位交通工具和辦公用品，不準(zhǔn)在被審計(jì)單位報(bào)銷，因公、因私都不行，不準(zhǔn)向被審計(jì)單位提出與審計(jì)無關(guān)的任何要求政府審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)員到被審計(jì)單位，必50內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德51項(xiàng)目二認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

（1）理解審計(jì)組織（2）理解審計(jì)人員的素質(zhì)要求（3）了解審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)資格要求能力目標(biāo)（1）具備審計(jì)職業(yè)道德（2）認(rèn)識(shí)審計(jì)法律責(zé)任

項(xiàng)目二認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)52第一節(jié)審計(jì)組織一、政府審計(jì)的定義和特征定義是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位和有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。特征（一）審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性（二）審計(jì)范圍的廣泛性第一節(jié)審計(jì)組織一、政府審計(jì)的定義和特征53二、政府審計(jì)的組織模式1、立法模式，該模式特點(diǎn)是：按法律程序賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限；審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨(dú)立于政府行政部門，是議會(huì)對(duì)行政部門進(jìn)行監(jiān)督的工具。2、司法模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有司法權(quán)，審計(jì)人員享有司法地位，從而強(qiáng)化了政府審計(jì)職能。3、行政模式，該模式特點(diǎn)是：政府審計(jì)部門是國家行政部門的一部分，即對(duì)國家行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。這種審計(jì)模式類型的獨(dú)立性不如其他幾種，不是一個(gè)權(quán)力體系對(duì)另一個(gè)權(quán)力體系的監(jiān)督，事實(shí)上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。二、政府審計(jì)的組織模式544、獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。獨(dú)立模式超然獨(dú)立于三權(quán)之外，它對(duì)行政體系的監(jiān)督是同時(shí)服務(wù)于立法和司法部門，具有政治上的中立性，該類型帶有較強(qiáng)的宏觀職能。三、我國現(xiàn)行的審計(jì)組織模式四、政府審計(jì)的職責(zé)五、政府審計(jì)的權(quán)限六、國際政府審計(jì)組織4、獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行55第二節(jié)

民間審計(jì)一、民間審計(jì)(PrivateAudit)的定義及其特征定義是指CPA接受客戶委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

特征:獨(dú)立性、有償性、委托性二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式三、我國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置第二節(jié)民間審計(jì)一、民間審計(jì)(PrivateAudit)56注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式的對(duì)比審計(jì)組織與人員培訓(xùn)講義課件57項(xiàng)目特征優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠很好滿足小型企業(yè)的代理記賬、代理納稅等業(yè)務(wù)。無力承辦大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。普通合伙制兩位或兩位以上CPA合伙組成，合伙人一各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。任何一個(gè)合伙人的錯(cuò)誤與舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。有限公司制由CPA認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任?？梢酝ㄟ^公司制迅速聚集一批CPA，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。減低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了CPA的個(gè)人責(zé)任。有限責(zé)任合伙制事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙認(rèn)對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。項(xiàng)目特征優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無58四、我國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；2、驗(yàn)資；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，如（1）按特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分審計(jì)；（3）法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況審計(jì)；（4）簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。（二）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)主要包括：會(huì)計(jì)咨詢、代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問，等等。四、我國民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍59五、發(fā)達(dá)國家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍l、審計(jì)及其他鑒證所謂鑒證服務(wù)，就是CPA通過評(píng)價(jià)某一對(duì)像（如涼快記報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)像信息的可靠性。（1）審計(jì)（auditing）（2）復(fù)核（review）是指對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平（moderateamountofassurance）的一種鑒證服務(wù)。（3）執(zhí)行商定程序（agreed－uponprocedure），指會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的鑒證服務(wù)。五、發(fā)達(dá)國家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍60如鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素、賬戶或項(xiàng)目（租金收人、專利權(quán)使用費(fèi)、利潤分配計(jì)劃等），鑒證與被審財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的合同協(xié)議（如償債契約）或管理規(guī)定的遵守情況，鑒證保險(xiǎn)索賠資料，鑒證客戶內(nèi)部控制的有效性等。如鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素、賬戶或項(xiàng)目（租金612、稅務(wù)服務(wù)（

taxservices）

稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶應(yīng)訴等。3、管理咨詢服務(wù)（managementconsultingservices）

如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助。4、會(huì)計(jì)服務(wù)（accountingandbookkeepingservices）5、其他服務(wù)（otherservices）

其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持（充當(dāng)專家證人）等。

2、稅務(wù)服務(wù)（taxservices）62六、國際民間審計(jì)組織六、國際民間審計(jì)組織63截至2002年12月31日：中國CPA總?cè)藬?shù)為56949，其中在合伙制事務(wù)所5363人，在有限責(zé)任制事務(wù)所49226人，在省外分所2351人。事務(wù)所總數(shù)為4403，其中合伙制事務(wù)所為702個(gè)，有限責(zé)任制事務(wù)所為3701個(gè)。截至2002年12月31日：64第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)(InternalAudit)的定義和特征定義是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

特征（一）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性（三）審計(jì)作用的顯著性第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)(InternalAudit65二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型與設(shè)置原則類型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次的不同，分為以下幾種類型：1、受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、受本單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)3、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)4、受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置原則三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)四、國際內(nèi)部審計(jì)組織二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型與設(shè)置原則66政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)的比較政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)的比較67項(xiàng)目審計(jì)主體審計(jì)對(duì)象監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性有償性遵循的準(zhǔn)則政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。行政監(jiān)督強(qiáng)制執(zhí)行單向獨(dú)立無償審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對(duì)獨(dú)立無償審計(jì)署制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則CPA審計(jì)CPA所有的營利或非營利單位。民間監(jiān)督接受委托雙向獨(dú)立有償中國CPA協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目審計(jì)主體審計(jì)對(duì)象監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性有償性遵循的準(zhǔn)則政府68第四節(jié)

審計(jì)人員一、審計(jì)人員資格取得二、CPA的職業(yè)道德(ProfessionalEthics)是對(duì)CPA在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。（一）對(duì)審計(jì)人員基本職業(yè)道德要求遵循獨(dú)立性原則、客觀性原則和公正性原則是對(duì)審計(jì)人員的基本要求。

第四節(jié)審計(jì)人員一、審計(jì)人員資格取得69年份報(bào)考人數(shù)參考人數(shù)全科合格人數(shù)單科合格人數(shù)平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.552001622094371992605749220026767133737569112465420036815563578914970344年份報(bào)考人數(shù)參考人數(shù)全科合格人數(shù)單科合格人數(shù)平均合格率（%）701、獨(dú)立原則(Independence)（1）獨(dú)立的內(nèi)涵審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立(Independenceinsubstance)，是要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立(Independenceinform)，是對(duì)第三者而言的，審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，即在他人看來審計(jì)人員是獨(dú)立的。在形式上做到獨(dú)立，是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。1、獨(dú)立原則(Independence)71（2）獨(dú)立原則的重要性CPA不僅接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費(fèi)用，但CPA所承擔(dān)的卻是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了CPA必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系。獨(dú)立性原則的要旨是使CPA免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。（2）獨(dú)立原則的重要性72（3）為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項(xiàng)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；與委托單位的負(fù)責(zé)任和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事任有近親關(guān)系的；擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或帶辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。（4）獨(dú)立的外在表現(xiàn)形式機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立人員獨(dú)立（3）為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項(xiàng)731、什么是獨(dú)立性？

獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。其中，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

1、什么是獨(dú)立性？

獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形742、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，具體來說審計(jì)業(yè)務(wù)是指年報(bào)審計(jì)，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核等。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性？

753、可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系或因素有哪些？

簡(jiǎn)單地說，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。具體地說：因“經(jīng)濟(jì)利益”損害獨(dú)立性的具體情形有：（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。

（2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

（3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

3、可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系或因素有哪些？

簡(jiǎn)76因“自我評(píng)價(jià)”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

因“自我評(píng)價(jià)”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）鑒證小組成員曾77因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；

（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）與鑒證小組成員78因“外界壓力”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

因“外界壓力”損害獨(dú)立性的具體情形有：

（1）在重大會(huì)計(jì)、審794、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)怎樣維護(hù)獨(dú)立性？

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，無法消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。

4、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系805、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何維護(hù)其獨(dú)立性？

（1）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；

（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

（3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；

（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；

（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何維護(hù)其獨(dú)立性？

816、不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性

（1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師向鑒證客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司提供哪些業(yè)務(wù)？

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)（注意這里不是同時(shí)，而是同一家的不同時(shí)期）。

6、不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性

（1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？

822、客觀原則(Objectivity)客觀原則是指審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。在分析問題、處理問題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。2、客觀原則(Objectivity)833、公正原則(Integrity)公正原則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平、不偏不倚(freefrombias)地對(duì)待有關(guān)各方的利益，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。3、公正原則(Integrity)84（二）對(duì)民間審計(jì)人員職業(yè)道德的特殊要求1、專業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求專門學(xué)識(shí)（ProfessionalKnowledge）職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（ProfessionalExperience）專門訓(xùn)練（Professional

Training）業(yè)務(wù)能力（Professional

Competence）（2）不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（3）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎（ProfessionalSkepticism）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。（二）對(duì)民間審計(jì)人員職業(yè)道德的特殊要求85職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計(jì)任務(wù)。（4）計(jì)劃與督導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5）證據(jù)（6）不得對(duì)未來事項(xiàng)（Futureevents）的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證（7）背離事項(xiàng)的處理職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指862、對(duì)委托單位的責(zé)任（1）竭誠為委托單位服務(wù)（2）履行業(yè)務(wù)約定（3）保密原則（4）不得以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù)或有收費(fèi)（Contingentfee）是指服務(wù)報(bào)酬是依據(jù)審計(jì)人員服務(wù)成果的大小或所提報(bào)告作用的大小來確定的?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

3、對(duì)同行的責(zé)任（1）不搞地區(qū)封鎖（2）前后任CPA相互支持、合作（3）對(duì)同行的其他責(zé)任2、對(duì)委托單位的責(zé)任87審計(jì)組織與人員培訓(xùn)講義課件884、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進(jìn)行干預(yù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（5）不得以任何名義支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（6）不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。4、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德89三、民間審計(jì)的法律責(zé)任《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》將審計(jì)責(zé)任分為審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)層次，并將職業(yè)責(zé)任等同于“專業(yè)責(zé)任”，把法律責(zé)任視為社會(huì)強(qiáng)制審計(jì)人員履行專業(yè)責(zé)任（即遵守職業(yè)準(zhǔn)則）的一種手段。

CPA的法律責(zé)任（legalliability）是指CPA對(duì)因自己過失或故意行為給客戶或相關(guān)第三者造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。它是CPA未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，也是社會(huì)強(qiáng)制其履行職業(yè)責(zé)任的一種手段。三、民間審計(jì)的法律責(zé)任90（一）產(chǎn)生民間審計(jì)人員法律責(zé)任的原因1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯(cuò)誤、舞弊和違法行為錯(cuò)誤（Error）是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意（Unintentional）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤主要包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

（一）產(chǎn)生民間審計(jì)人員法律責(zé)任的原因91舞弊（Fraud）是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意（Intentional）行為。舞弊主要包括：①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)別在于，錯(cuò)誤是無意的，舞弊是故意的。違反法規(guī)行為（Illegalacts）是指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊或違法行為審計(jì)人員怎么辦？舞弊（Fraud）是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意（Int92項(xiàng)目CPA的責(zé)任處理措施

存在錯(cuò)誤和舞弊CPA災(zāi)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。CPA實(shí)施修改或追加審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理。1、CPA應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)及所有的舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。2、對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉嫌舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤或舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（1）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤或舞弊，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表