收入費(fèi)用和利潤管理培訓(xùn)-課件

第十章

收入、費(fèi)用和利潤第十章

收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入及其分類第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)費(fèi)用第四節(jié)利潤及其構(gòu)成第五節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配第一節(jié)收入及其分類第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

一、收入的概念與特征特征：二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行

第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件注意（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理正常確認(rèn)收入的處理：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理正常確認(rèn)收入的處理：不能正常確認(rèn)收入的處理：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。不能正常確認(rèn)收入的處理：A、發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不符條件，未確認(rèn)收入A、發(fā)出商品時(shí)：不符條件，B、可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本B、可以確認(rèn)收入時(shí)：確認(rèn)收入，

例1：A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)60000元，增值稅10200元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品是不能確認(rèn)收入，應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：發(fā)出商品40000

貸：庫存商品40000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

10200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。假如2000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

貸：主營業(yè)收入60000注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄，待納稅同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：發(fā)出商品4000012月4日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

10200同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的處理

2.銷售退回和附有銷售退回條件的銷售的處理（1）銷售退回A.收入確認(rèn)前的退回

B.收入確認(rèn)后的退回：沖減退回當(dāng)月的收入

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的退回（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折例2：甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅為13600元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600例2：甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為8（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)9360（3）收到銷售商品價(jià)款時(shí)借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)84240（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)例3：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2006年12月份銷售甲商品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2007年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增值稅稅率17%，假如該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。按上述已知條件，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）沖減主營業(yè)務(wù)收入例3：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2006年12月份銷售甲商品100件，單借：主營業(yè)務(wù)收入（10×14）140

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23.80

貸：銀行存款163.80（2）2007年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本=10×10=100（元）借：庫存商品100貸：主營業(yè)務(wù)成本100借：主營業(yè)務(wù)收入（10×14）140（2）附有銷售退回條件的退回A.能夠合理估計(jì)退貨可能性的；先確認(rèn)收入，后估計(jì)退貨；B.不能合理估計(jì)退貨可能性的；在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入（2）附有銷售退回條件的退回3.委托代銷

——視同買斷方式委托方按協(xié)議價(jià)收取貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，價(jià)差歸受托方。委托方：發(fā)出商品，開具發(fā)票賬單時(shí)，即可按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入；3.委托代銷受托方：收到的代銷商品作購進(jìn)商品處理；將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，支付協(xié)議價(jià)款。受托方：（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷

——收取手續(xù)費(fèi)方式受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)，根據(jù)代銷商品的數(shù)量、價(jià)款向委托方收取手續(xù)費(fèi)。委托方：發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出商品記入“委托代銷商品”；收到受托方的代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入，應(yīng)付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷

受托方：對(duì)收到的代銷商品不作為商品購進(jìn)處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算；商品銷售后，開出銷售清單，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入（作為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）；結(jié)清代銷商品款。受托方：收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：例4：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅額3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)24000元，增值稅為4080元。1）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①A企業(yè)將甲商品交付給B企業(yè)時(shí)例4：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)3400借:主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)234002）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①收到甲商品時(shí)借：庫存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400②實(shí)際銷售商品時(shí)借:銀行存款28080

貸:主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)40802）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借:主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款23400借:主營業(yè)務(wù)成本20000例5：假如例3中B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①A企業(yè)將甲商品交付給B企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000例5：假如例3中B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)②收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借:主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷商品12000借：銷售費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2000③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額21400元時(shí)②收到代銷清單時(shí)借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400

2）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000②實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：銀行存款21400借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400貸：銀行存款21400主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.分期收款銷售

——銷貨方應(yīng)于商品交付購貨方時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外A.非融資性質(zhì)的B.具有融資性質(zhì)的（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.分期收款銷售分期收款銷售具有融資性質(zhì)的：確認(rèn)銷售收入時(shí)（考慮增值稅時(shí)）：借：長期應(yīng)收款（合同/協(xié)議價(jià)）銀行存款（收取的稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（合同/協(xié)議的公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（合同價(jià)與公允價(jià)的差額）分期收款銷售具有融資性質(zhì)的：確認(rèn)銷售收入時(shí)（考慮增值稅時(shí)）：5.售后回購（屬融資交易）不確認(rèn)收入6.售后租回（屬融資交易）不確認(rèn)收入5.售后回購（屬融資交易）（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

——待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入

——如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入8.以舊換新銷售銷售的商品作為銷售商品收入確認(rèn)；回收的商品作為購進(jìn)商品處理；（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則:1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償:

按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤。2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)陌茨軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)膶⒁寻l(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)睦篈企業(yè)于20×6年12月25日接受B企業(yè)委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為5個(gè)月，20×7年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為50000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×7年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。20×7年1月1日，B企業(yè)預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)20000元。至20×7年2月29日，A企業(yè)發(fā)生培訓(xùn)成本25000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×7年3月1日，A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。例：A企業(yè)于20×6年12月25日接受B企業(yè)委托，為其培訓(xùn)一

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×7年1月1日收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出25000元借：勞務(wù)成本25000

貸：應(yīng)付職工薪酬25000(3)20×7年2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：勞務(wù)成本25000A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的---分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量的---全部作為銷售商品處理

例：（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，向乙企業(yè)銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為500000元，其中電梯銷售價(jià)格為480000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅額為81600元。電梯的成本為320000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)14000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，向乙企業(yè)銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲企甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000元；借：發(fā)出商品320000

貸：庫存商品320000(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用14000元；借：勞務(wù)成本14000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000(3)電梯銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入480000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本；借：應(yīng)收賬款561600

貸：主營業(yè)務(wù)收入480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)81600借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：發(fā)出商品320000甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本14000元；借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本14000

貸：勞務(wù)成本14000沿用上例，同時(shí)假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分：

(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本14000(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000元借：發(fā)出商品320000

貸：庫存商品320000(2)發(fā)生安裝費(fèi)用14000元借：勞務(wù)成本14000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000(3)銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入500000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本334000元借：應(yīng)收賬款581600

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)81600

借：主營業(yè)務(wù)成本334000

貸：庫存商品320000

勞務(wù)成本14000(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000元三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

利息收入使用費(fèi)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：第三節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006年）將費(fèi)用表述為：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其確認(rèn)（一）費(fèi)用的概念特征：

1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少

2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利（一）費(fèi)用的概念特征：（二）費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系1、費(fèi)用與資產(chǎn)2、費(fèi)用與成本費(fèi)用是為取得某項(xiàng)產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對(duì)象而言（二）費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系1、費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用是為取得3、費(fèi)用與損失

-廣義的費(fèi)用包括損失；

-狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別：

1.費(fèi)用是相對(duì)于收入而言，兩者存在著配比關(guān)系

2.損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系

注意利得與損失的四種類型3、費(fèi)用與損失注意利得與損失的四種類型（三）費(fèi)用的分類

1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類

外購材料

外購燃料

外購動(dòng)力

工資

折舊費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

提取的職工福利費(fèi)用（三）費(fèi)用的分類1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類外購材料2、按其經(jīng)濟(jì)用途分類3、按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類

直接材料

直接工資

制造費(fèi)用

期間費(fèi)用

其他直接支出

固定費(fèi)用

變動(dòng)費(fèi)用2、按其經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料直接工資制造費(fèi)用期間（四）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1、費(fèi)用的確認(rèn)一般原則：

（1）劃分收益性支出與資本性支出原則（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(當(dāng)支出的效益實(shí)際發(fā)揮時(shí)確認(rèn))

按因果關(guān)系直接確認(rèn)（3）配比原則按系統(tǒng)且合理的方法確認(rèn)

(P224)按期間配比確認(rèn)

（四）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1、費(fèi)用的確認(rèn)2、費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來計(jì)量客觀性可驗(yàn)證性2、費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來計(jì)量二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用包括：

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)（一）銷售費(fèi)用1、銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用1、銷售費(fèi)用的內(nèi)容2、銷售費(fèi)用的核算借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用2、銷售費(fèi)用的核算（二）管理費(fèi)用1、管理費(fèi)用的內(nèi)容2、管理費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：管理費(fèi)用（二）管理費(fèi)用1、管理費(fèi)用的內(nèi)容（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用1、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用1、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容

收入與利得費(fèi)用與損失收入與利得第四節(jié)利潤及其構(gòu)成

一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等三個(gè)層次：

營業(yè)利潤

凈利潤

利潤總額第四節(jié)利潤及其構(gòu)成一、利潤的概念營業(yè)利潤凈利（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤

=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入注意:各自包括營業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助等。營業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。收入費(fèi)用和利潤管理培訓(xùn)-課件

非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，不足抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價(jià)款，不足抵補(bǔ)出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)的凈損失。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。非貨幣資產(chǎn)交換損失，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營業(yè)外支出的金額。債務(wù)重組損失，指重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額。非貨幣資產(chǎn)交換損失，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。三、所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用：第五節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”第五節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積二、利潤的分配（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利

（四）轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價(jià)）

二、利潤的分配（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤二、利潤的分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損

（參見上一章“所有者權(quán)益”）二、利潤的分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)第十章

收入、費(fèi)用和利潤第十章

收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入及其分類第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)費(fèi)用第四節(jié)利潤及其構(gòu)成第五節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配第一節(jié)收入及其分類第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

一、收入的概念與特征特征：二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行

第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件注意（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理正常確認(rèn)收入的處理：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理正常確認(rèn)收入的處理：不能正常確認(rèn)收入的處理：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。不能正常確認(rèn)收入的處理：A、發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不符條件，未確認(rèn)收入A、發(fā)出商品時(shí)：不符條件，B、可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本B、可以確認(rèn)收入時(shí)：確認(rèn)收入，

例1：A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)60000元，增值稅10200元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品是不能確認(rèn)收入，應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：發(fā)出商品40000

貸：庫存商品40000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

10200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。假如2000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

貸：主營業(yè)收入60000注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄，待納稅同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：發(fā)出商品4000012月4日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

10200同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的處理

2.銷售退回和附有銷售退回條件的銷售的處理（1）銷售退回A.收入確認(rèn)前的退回

B.收入確認(rèn)后的退回：沖減退回當(dāng)月的收入

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的退回（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折例2：甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅為13600元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600例2：甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為8（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)9360（3）收到銷售商品價(jià)款時(shí)借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)84240（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)例3：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2006年12月份銷售甲商品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2007年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增值稅稅率17%，假如該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。按上述已知條件，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）沖減主營業(yè)務(wù)收入例3：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2006年12月份銷售甲商品100件，單借：主營業(yè)務(wù)收入（10×14）140

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23.80

貸：銀行存款163.80（2）2007年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本=10×10=100（元）借：庫存商品100貸：主營業(yè)務(wù)成本100借：主營業(yè)務(wù)收入（10×14）140（2）附有銷售退回條件的退回A.能夠合理估計(jì)退貨可能性的；先確認(rèn)收入，后估計(jì)退貨；B.不能合理估計(jì)退貨可能性的；在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入（2）附有銷售退回條件的退回3.委托代銷

——視同買斷方式委托方按協(xié)議價(jià)收取貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，價(jià)差歸受托方。委托方：發(fā)出商品，開具發(fā)票賬單時(shí)，即可按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入；3.委托代銷受托方：收到的代銷商品作購進(jìn)商品處理；將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，支付協(xié)議價(jià)款。受托方：（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷

——收取手續(xù)費(fèi)方式受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)，根據(jù)代銷商品的數(shù)量、價(jià)款向委托方收取手續(xù)費(fèi)。委托方：發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出商品記入“委托代銷商品”；收到受托方的代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入，應(yīng)付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷

受托方：對(duì)收到的代銷商品不作為商品購進(jìn)處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算；商品銷售后，開出銷售清單，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入（作為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）；結(jié)清代銷商品款。受托方：收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到商品時(shí)：（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：例4：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅額3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)24000元，增值稅為4080元。1）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①A企業(yè)將甲商品交付給B企業(yè)時(shí)例4：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)3400借:主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)234002）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①收到甲商品時(shí)借：庫存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400②實(shí)際銷售商品時(shí)借:銀行存款28080

貸:主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)40802）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借:主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款23400借:主營業(yè)務(wù)成本20000例5：假如例3中B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①A企業(yè)將甲商品交付給B企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000例5：假如例3中B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)②收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借:主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷商品12000借：銷售費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2000③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額21400元時(shí)②收到代銷清單時(shí)借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400

2）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000②實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：銀行存款21400借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400貸：銀行存款21400主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.分期收款銷售

——銷貨方應(yīng)于商品交付購貨方時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外A.非融資性質(zhì)的B.具有融資性質(zhì)的（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.分期收款銷售分期收款銷售具有融資性質(zhì)的：確認(rèn)銷售收入時(shí)（考慮增值稅時(shí)）：借：長期應(yīng)收款（合同/協(xié)議價(jià)）銀行存款（收取的稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（合同/協(xié)議的公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（合同價(jià)與公允價(jià)的差額）分期收款銷售具有融資性質(zhì)的：確認(rèn)銷售收入時(shí)（考慮增值稅時(shí)）：5.售后回購（屬融資交易）不確認(rèn)收入6.售后租回（屬融資交易）不確認(rèn)收入5.售后回購（屬融資交易）（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

——待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入

——如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入8.以舊換新銷售銷售的商品作為銷售商品收入確認(rèn)；回收的商品作為購進(jìn)商品處理；（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.商品需要安裝和檢驗(yàn)的二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則:1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償:

按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤。2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)陌茨軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)膶⒁寻l(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)睦篈企業(yè)于20×6年12月25日接受B企業(yè)委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為5個(gè)月，20×7年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為50000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×7年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。20×7年1月1日，B企業(yè)預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)20000元。至20×7年2月29日，A企業(yè)發(fā)生培訓(xùn)成本25000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×7年3月1日，A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。例：A企業(yè)于20×6年12月25日接受B企業(yè)委托，為其培訓(xùn)一

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×7年1月1日收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出25000元借：勞務(wù)成本25000

貸：應(yīng)付職工薪酬25000(3)20×7年2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：勞務(wù)成本25000A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的---分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量的---全部作為銷售商品處理

例：（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，向乙企業(yè)銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為500000元，其中電梯銷售價(jià)格為480000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅額為81600元。電梯的成本為320000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)14000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，向乙企業(yè)銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲企甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000元；借：發(fā)出商品320000

貸：庫存商品320000(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用14000元；借：勞務(wù)成本14000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000(3)電梯銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入480000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本；借：應(yīng)收賬款561600

貸：主營業(yè)務(wù)收入480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)81600借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：發(fā)出商品320000甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本14000元；借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本14000

貸：勞務(wù)成本14000沿用上例，同時(shí)假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分：

(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本14000(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000元借：發(fā)出商品320000

貸：庫存商品320000(2)發(fā)生安裝費(fèi)用14000元借：勞務(wù)成本14000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000(3)銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入500000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本334000元借：應(yīng)收賬款581600

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)81600

借：主營業(yè)務(wù)成本334000

貸：庫存商品320000

勞務(wù)成本14000(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本320000元三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

利息收入使用費(fèi)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：第三節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006年）將費(fèi)用表述為：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其確認(rèn)（一）費(fèi)用的概念特征：

1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少

2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利（一）費(fèi)用的概念特征：（二）費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系1、費(fèi)用與資產(chǎn)2、費(fèi)用與成本費(fèi)用是為取得某項(xiàng)產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對(duì)象而言（二）費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系1、費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用是為取得3、費(fèi)用與損失

-廣義的費(fèi)用包括損失；

-狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別：

1.費(fèi)用是相對(duì)于收入而言，兩者存在著配比關(guān)系

2.損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系

注意利得與損失的四種類型3、費(fèi)用與損失注意利得與損失的四種類型（三）費(fèi)用的分類

1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類

外購材料

外購燃料

外購動(dòng)力

工資

折舊費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

提取的職工福利費(fèi)用（三）費(fèi)用的分類1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類外購材料2、按其經(jīng)濟(jì)用途分類3、按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類

直接材料

直接工資

制造費(fèi)用

期間費(fèi)用

其他直接支出