收入、費用與利潤綜述課件

收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤概述收入費用其他凈損益與所得稅利潤及其分配收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤是損益表的構(gòu)成要素。三者之間的關(guān)系是：收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤是損益表的構(gòu)成要素。三者收入的定義收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為客戶或第三方代收的款項。收入的定義收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)費用的定義與分類費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。費用生產(chǎn)費用期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用費用的定義與分類費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。費費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本、支出這三個概念有何關(guān)系？費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本、支出這三個概念有何關(guān)系？利潤的分類稅后利潤(=稅前利潤-所得稅)稅前利潤營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額以前年度損益調(diào)整利潤的分類稅后利潤(=稅前利潤-所得稅)稅前利潤營業(yè)利潤收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入收入銷售商品所獲收入的確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品所獲收入的確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)銷售商品的帳務(wù)處理商品銷售收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)銷售商品的帳務(wù)處理商品銷售收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票分期收款銷售的帳務(wù)處理1.企業(yè)在發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品(商品的實際成本)貸：庫存商品2.每期銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)分期收款銷售的帳務(wù)處理1.企業(yè)在發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)分期收款銷售的帳務(wù)處理當貨款分期收回超過3年，則具有融資性質(zhì)處理：企業(yè)應(yīng)當按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額攤銷，作為財務(wù)費用的抵減。分期收款銷售的帳務(wù)處理當貨款分期收回超過3年，則具有融資性質(zhì)分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月1日等額收取。該大型設(shè)備成本1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元，假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元，并于當日收到增值稅額340萬元。分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日，甲公司采用分期收款分期收款銷售的帳務(wù)處理應(yīng)確認的收入為1600萬元根據(jù)下面的公式未來5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款金額400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940萬元在多次測試的基礎(chǔ)上用插值法計算折現(xiàn)率當r=7%時，400×4.1002+340=1980.08>1940當r=8%時，400×3.9927+340=1937.08<1940用插值法計算r=7.93%分期收款銷售的帳務(wù)處理應(yīng)確認的收入為1600萬元分期收款銷售的帳務(wù)處理財務(wù)費用和已收本金計算表未收本金財務(wù)費用收現(xiàn)總額已收本金2001.1.116002001.12.311600126.88400273.122002.12.311326.88105.22400294.782003.12.311032.1081.85400318.152004.12.31713.9556.62400343.382005.12.31370.5729.43400370.57總額40020001600分期收款銷售的帳務(wù)處理財務(wù)費用和已收本金計算表未收本金財分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日借：長期應(yīng)收款20000000銀行存款3400000貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）3400000未實現(xiàn)融資收益4000000分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日分期收款銷售的帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本15600000貸：庫存商品15600000分期收款銷售的帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本1560000分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1268800貸：財務(wù)費用1268800分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2002年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1052200貸：財務(wù)費用1052200分期收款銷售的帳務(wù)處理2002年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2003年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益818500貸：財務(wù)費用818500分期收款銷售的帳務(wù)處理2003年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2004年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益566200貸：財務(wù)費用566200分期收款銷售的帳務(wù)處理2004年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2005年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益294300貸：財務(wù)費用294300分期收款銷售的帳務(wù)處理2005年12月31日現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10,000元，增值稅額1,700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“2/10,1/20,n/30”，假定計算折扣時不考慮增值稅。要求：編制買方在不同時間付款的分錄?，F(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理1.5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理1.5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理2.如果買方5月10日前付清貨款，則按售價10000元的2%享受200元的現(xiàn)金折扣，實際付款11500元：借：銀行存款115,000財務(wù)費用200貸：應(yīng)收帳款117,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理2.如果買方5月10日前付清貨款，則按售現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理3.如果買方5月20日前付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為10000×1%=100元，實際付款11600元：借：銀行存款116,000財務(wù)費用100貸：應(yīng)收帳款117,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理3.如果買方5月20日前付清貨款，則應(yīng)享現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理4.如果買方5月底才付清貨款，則應(yīng)按全額付款：借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收帳款117,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理4.如果買方5月底才付清貨款，則應(yīng)按全額銷售折讓的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價80,000元，增值稅額13,600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。要求：編制相關(guān)的會計分錄。銷售折讓的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售銷售折讓的帳務(wù)處理1.銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款93,600貸：主營業(yè)務(wù)收入80,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13,600銷售折讓的帳務(wù)處理1.銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款銷售折讓的帳務(wù)處理2.發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入4,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680貸：應(yīng)收帳款4,680銷售折讓的帳務(wù)處理2.發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入銷售折讓的帳務(wù)處理3.實際收到款項時：借：銀行存款88,920貸：應(yīng)收帳款88,920銷售折讓的帳務(wù)處理3.實際收到款項時：借：銀行存款提供勞務(wù)所獲收入的確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。勞務(wù)的完成程度能夠可靠地計量。提供勞務(wù)所獲收入的確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.勞務(wù)收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入2.勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.勞務(wù)收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、銀行提供勞務(wù)的賬務(wù)處理[例]某企業(yè)于2000年10月5日為客戶訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入為4,000,000元，至2000年年底已發(fā)生成本2,200,000元，預(yù)收帳款2,500,000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800,000元。2000年年底經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%。要求：編制該企業(yè)2000年的會計分錄。提供勞務(wù)的賬務(wù)處理[例]某企業(yè)于2000年10月5日為客戶訂提供勞務(wù)的賬務(wù)處理分析：提供勞務(wù)的賬務(wù)處理分析：提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本2,200,000貸：銀行存款（等）2,200,0002.預(yù)收款項時：借：銀行存款2,500,000貸：預(yù)收帳款2,500,000提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的賬務(wù)處理3.確認收入時：借：預(yù)收帳款2,400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入2,400,0004.結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：本年利潤1,800,000貸：主營業(yè)務(wù)成本1,800,000提供勞務(wù)的賬務(wù)處理3.確認收入時：借：預(yù)收帳款讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.因他人使用企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入：借：應(yīng)收利息貸：利息收入、金融企業(yè)往來收入等2.他人使用企業(yè)的無形資產(chǎn)（商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件）形成的使用費收入：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.因他人使用企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理[例]A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入為1,000,000元，第二年銷售收入為1,500,000元，這兩年的使用費按期支付。要求：編制A企業(yè)這兩年的會計分錄。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理[例]A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.A企業(yè)第一年末：借：銀行存款100,000貸：其他業(yè)務(wù)收入100,000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.A企業(yè)第一年末：借：銀行存款讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理2.A企業(yè)第二年末：借：銀行存款150,000貸：其他業(yè)務(wù)收入150,000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理2.A企業(yè)第二年末：借：銀行存款建造合同收入的確認判斷建造合同的結(jié)果能否可靠計量。（完工百分比法）否則，應(yīng)區(qū)分兩種情況進行處理。建造合同收入的確認判斷建造合同的結(jié)果能否可靠計量。（完工百分費用劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限。分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。費用劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。期間費用

期間費用銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。運輸費裝卸費包裝費保險費展覽費廣告費租賃費（不包括融資租賃）專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中銷售費用的帳務(wù)處理[例]某公司2000年8月份，發(fā)生如下費用：采購人員報銷差旅費800元；應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資4,000元，應(yīng)計提職工福利費680元。要求：編制該公司相關(guān)的會計分錄。銷售費用的帳務(wù)處理[例]某公司2000年8月份，發(fā)生如下費用銷售費用的帳務(wù)處理1.采購人員報銷差旅費：借：銷售費用800貸：現(xiàn)金8002.應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資、福利費：借：銷售費用4,800貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4,000——職工福利680銷售費用的帳務(wù)處理1.采購人員報銷差旅費：借：銷售費用管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)招待費印花稅等稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費無形資產(chǎn)攤銷咨詢費訴訟費開辦費攤銷公司經(jīng)費聘請中介機構(gòu)費礦產(chǎn)資源補償費研究開發(fā)費勞動保險費待業(yè)保險費董事會費管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。利息凈支出（減利息收入）匯兌凈損失（減匯兌收益）金融機構(gòu)手續(xù)費等財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。利營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動中獲得的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動中獲得的利潤，是企業(yè)利潤的其他凈損益投資凈損益：投資收益與投資損失的差額。營業(yè)外收支凈額：營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。以前年度損益調(diào)整：以前年度收益調(diào)增與以前年度收益調(diào)減的差額。其他凈損益投資凈損益：投資收益與投資損失的差額。營業(yè)外收支凈營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈非貨幣性交易收益處置固定資產(chǎn)凈收益無法支付的應(yīng)付賬款罰款凈收入出售無形資產(chǎn)凈收益教育費附加返還款營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈非貨幣性交易收益處營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧資產(chǎn)減值準備處置固定資產(chǎn)凈損失非常損失罰款支出捐贈支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧資產(chǎn)減值準備處置固定資產(chǎn)凈損所得稅會計稅前利潤：應(yīng)納稅所得額與會計稅前利潤的差異：所得稅會計稅前利潤：應(yīng)納稅所得額與會計稅前利潤的差異：提取盈余公積的核算[例]某公司當年實現(xiàn)稅后利潤300,000元，以前年度未發(fā)生虧損，分別按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金和公益金。則會計分錄如下：借：利潤分配—提取法定盈余公積30,000—提取法定公益金30,000貸：盈余公積—法定盈余公積30,000—法定公益金30,000提取盈余公積的核算[例]某公司當年實現(xiàn)稅后利潤300,000向所有者分配利潤的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付所有者利潤時：借：利潤分配——應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤2.實際支付利潤時：借：應(yīng)付利潤貸：銀行存款向所有者分配利潤的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付所有者利潤時：借：利潤分利潤結(jié)算為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進行利潤結(jié)算的核算。1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤利潤結(jié)算為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配利潤結(jié)算2.結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配的利潤：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取盈余公積——應(yīng)付利潤3.如果發(fā)生盈余公積補虧：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積轉(zhuǎn)入利潤結(jié)算2.結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配的利潤：借：利潤分配——未分配利利潤結(jié)算經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額；“利潤分配”科目所屬的二級科目，除了“未分配利潤”二級科目以外，其他二級科目也應(yīng)無余額。利潤結(jié)算經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額；“利潤分配利潤結(jié)算“利潤分配—未分配利潤”科目貸方余額為年末未分配利潤；借方余額為年末未彌補虧損。利潤結(jié)算“利潤分配—未分配利潤”科目貸方余額為年末未分配利潤EndofChapter11EndofChapter11收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤概述收入費用其他凈損益與所得稅利潤及其分配收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤是損益表的構(gòu)成要素。三者之間的關(guān)系是：收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤是損益表的構(gòu)成要素。三者收入的定義收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為客戶或第三方代收的款項。收入的定義收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)費用的定義與分類費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。費用生產(chǎn)費用期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用費用的定義與分類費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。費費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本、支出這三個概念有何關(guān)系？費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本、支出這三個概念有何關(guān)系？利潤的分類稅后利潤(=稅前利潤-所得稅)稅前利潤營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額以前年度損益調(diào)整利潤的分類稅后利潤(=稅前利潤-所得稅)稅前利潤營業(yè)利潤收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入收入銷售商品所獲收入的確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品所獲收入的確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)銷售商品的帳務(wù)處理商品銷售收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)銷售商品的帳務(wù)處理商品銷售收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票分期收款銷售的帳務(wù)處理1.企業(yè)在發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品(商品的實際成本)貸：庫存商品2.每期銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)分期收款銷售的帳務(wù)處理1.企業(yè)在發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)分期收款銷售的帳務(wù)處理當貨款分期收回超過3年，則具有融資性質(zhì)處理：企業(yè)應(yīng)當按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額攤銷，作為財務(wù)費用的抵減。分期收款銷售的帳務(wù)處理當貨款分期收回超過3年，則具有融資性質(zhì)分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月1日等額收取。該大型設(shè)備成本1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元，假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元，并于當日收到增值稅額340萬元。分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日，甲公司采用分期收款分期收款銷售的帳務(wù)處理應(yīng)確認的收入為1600萬元根據(jù)下面的公式未來5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款金額400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940萬元在多次測試的基礎(chǔ)上用插值法計算折現(xiàn)率當r=7%時，400×4.1002+340=1980.08>1940當r=8%時，400×3.9927+340=1937.08<1940用插值法計算r=7.93%分期收款銷售的帳務(wù)處理應(yīng)確認的收入為1600萬元分期收款銷售的帳務(wù)處理財務(wù)費用和已收本金計算表未收本金財務(wù)費用收現(xiàn)總額已收本金2001.1.116002001.12.311600126.88400273.122002.12.311326.88105.22400294.782003.12.311032.1081.85400318.152004.12.31713.9556.62400343.382005.12.31370.5729.43400370.57總額40020001600分期收款銷售的帳務(wù)處理財務(wù)費用和已收本金計算表未收本金財分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日借：長期應(yīng)收款20000000銀行存款3400000貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）3400000未實現(xiàn)融資收益4000000分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日分期收款銷售的帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本15600000貸：庫存商品15600000分期收款銷售的帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本1560000分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1268800貸：財務(wù)費用1268800分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2002年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1052200貸：財務(wù)費用1052200分期收款銷售的帳務(wù)處理2002年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2003年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益818500貸：財務(wù)費用818500分期收款銷售的帳務(wù)處理2003年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2004年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益566200貸：財務(wù)費用566200分期收款銷售的帳務(wù)處理2004年12月31日分期收款銷售的帳務(wù)處理2005年12月31日借：銀行存款4000000貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益294300貸：財務(wù)費用294300分期收款銷售的帳務(wù)處理2005年12月31日現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10,000元，增值稅額1,700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“2/10,1/20,n/30”，假定計算折扣時不考慮增值稅。要求：編制買方在不同時間付款的分錄。現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理1.5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理1.5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理2.如果買方5月10日前付清貨款，則按售價10000元的2%享受200元的現(xiàn)金折扣，實際付款11500元：借：銀行存款115,000財務(wù)費用200貸：應(yīng)收帳款117,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理2.如果買方5月10日前付清貨款，則按售現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理3.如果買方5月20日前付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為10000×1%=100元，實際付款11600元：借：銀行存款116,000財務(wù)費用100貸：應(yīng)收帳款117,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理3.如果買方5月20日前付清貨款，則應(yīng)享現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理4.如果買方5月底才付清貨款，則應(yīng)按全額付款：借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收帳款117,000現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理4.如果買方5月底才付清貨款，則應(yīng)按全額銷售折讓的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價80,000元，增值稅額13,600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。要求：編制相關(guān)的會計分錄。銷售折讓的帳務(wù)處理[例]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售銷售折讓的帳務(wù)處理1.銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款93,600貸：主營業(yè)務(wù)收入80,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13,600銷售折讓的帳務(wù)處理1.銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款銷售折讓的帳務(wù)處理2.發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入4,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680貸：應(yīng)收帳款4,680銷售折讓的帳務(wù)處理2.發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入銷售折讓的帳務(wù)處理3.實際收到款項時：借：銀行存款88,920貸：應(yīng)收帳款88,920銷售折讓的帳務(wù)處理3.實際收到款項時：借：銀行存款提供勞務(wù)所獲收入的確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。勞務(wù)的完成程度能夠可靠地計量。提供勞務(wù)所獲收入的確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.勞務(wù)收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入2.勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.勞務(wù)收入在確認時：借：應(yīng)收帳款、銀行提供勞務(wù)的賬務(wù)處理[例]某企業(yè)于2000年10月5日為客戶訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入為4,000,000元，至2000年年底已發(fā)生成本2,200,000元，預(yù)收帳款2,500,000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800,000元。2000年年底經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%。要求：編制該企業(yè)2000年的會計分錄。提供勞務(wù)的賬務(wù)處理[例]某企業(yè)于2000年10月5日為客戶訂提供勞務(wù)的賬務(wù)處理分析：提供勞務(wù)的賬務(wù)處理分析：提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本2,200,000貸：銀行存款（等）2,200,0002.預(yù)收款項時：借：銀行存款2,500,000貸：預(yù)收帳款2,500,000提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1.發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的賬務(wù)處理3.確認收入時：借：預(yù)收帳款2,400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入2,400,0004.結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：本年利潤1,800,000貸：主營業(yè)務(wù)成本1,800,000提供勞務(wù)的賬務(wù)處理3.確認收入時：借：預(yù)收帳款讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.因他人使用企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入：借：應(yīng)收利息貸：利息收入、金融企業(yè)往來收入等2.他人使用企業(yè)的無形資產(chǎn)（商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件）形成的使用費收入：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.因他人使用企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理[例]A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入為1,000,000元，第二年銷售收入為1,500,000元，這兩年的使用費按期支付。要求：編制A企業(yè)這兩年的會計分錄。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理[例]A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.A企業(yè)第一年末：借：銀行存款100,000貸：其他業(yè)務(wù)收入100,000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1.A企業(yè)第一年末：借：銀行存款讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理2.A企業(yè)第二年末：借：銀行存款150,000貸：其他業(yè)務(wù)收入150,000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理2.A企業(yè)第二年末：借：銀行存款建造合同收入的確認判斷建造合同的結(jié)果能否可靠計量。（完工百分比法）否則，應(yīng)區(qū)分兩種情況進行處理。建造合同收入的確認判斷建造合同的結(jié)果能否可靠計量。（完工百分費用劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限。分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。費用劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。期間費用

期間費用銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。運輸費裝卸費包裝費保險費展覽費廣告費租賃費（不包括融資租賃）專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中銷售費用的帳務(wù)處理[例]某公司2000年8月份，發(fā)生如下費用：采購人員報銷差旅費800元；應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資4,000元，應(yīng)計提職工福利費680元。要求：編制該公司相關(guān)的會計分錄。銷售費用的帳務(wù)處理[例]某公司2000年8月份，發(fā)生如下費用銷售費用的帳務(wù)處理1.采購人員報銷差旅費：借：銷售費用800貸：現(xiàn)金8002.應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資、福利費：借：銷售費用4,800貸：應(yīng)付職工薪酬—