財(cái)務(wù)預(yù)算分析課件

目標(biāo)利潤(rùn)與目標(biāo)成本的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院目標(biāo)利潤(rùn)與目標(biāo)成本的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院

學(xué)習(xí)要點(diǎn)

成本習(xí)性本量利分析目標(biāo)利潤(rùn)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)成本習(xí)性

成本習(xí)性是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按照不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動(dòng)成本和混合成本

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)成本習(xí)性成本習(xí)性是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)量反向變化變動(dòng)成本是成本總額隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本，但單位變動(dòng)成本保持不變混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但與業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本之間，可以將其分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分Y=a+bx其中：Y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，x表示業(yè)務(wù)量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)固定成本與變動(dòng)成本的分解高低點(diǎn)法利用歷史資料，利用某一時(shí)期高低的產(chǎn)銷(xiāo)量與其對(duì)應(yīng)的相關(guān)成本（費(fèi)用）的資料，分解固定成本與變動(dòng)成本的方法?；貧w分析法本方法是根據(jù)過(guò)去若干時(shí)期的產(chǎn)銷(xiāo)量和成本的全部歷史資料，運(yùn)用最小二乘法聯(lián)立回歸直線(xiàn)方程，以分解計(jì)算固定成本和變動(dòng)成本的方法。注意運(yùn)用此法應(yīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù)

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院固定成本與變動(dòng)成本的分解高低點(diǎn)法財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)本量利分析模型

（一）基本的本量利方程式1、基本的損益方程

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入—總成本由于：

（1）總成本=變動(dòng)成本+固定成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+固定成本（2）銷(xiāo)售收入=單價(jià)×銷(xiāo)量假設(shè)產(chǎn)量和銷(xiāo)量相同，則有：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)本量利分析模型（一）基本的本量利方程式財(cái)務(wù)預(yù)算損益方程式的變換形式（1）計(jì)算銷(xiāo)量的方程式（2）計(jì)算單價(jià)的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院損益方程式的變換形式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（3）計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式（4）計(jì)算固定成本的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（3）計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院包含期間成本的損益方程式

將產(chǎn)品成本以及銷(xiāo)售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等期間成本分解以后：

稅前利潤(rùn)

=銷(xiāo)售收入—（變動(dòng)銷(xiāo)貨成本+固定銷(xiāo)貨成本)—（變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)+固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）=單價(jià)×銷(xiāo)量—（單位變動(dòng)產(chǎn)品成本+單位變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)）×銷(xiāo)量—（固定產(chǎn)品成本+固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院包含期間成本的損益方程式

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)總額×（1-所得稅稅率）將損益方程式代入上式的“利潤(rùn)總額”：稅后利潤(rùn)=（單價(jià)×銷(xiāo)量-單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量-固定成本）×（1-所得稅稅率）計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院稅后利潤(rùn)計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院此方程式經(jīng)常被用來(lái)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)量，為此常用下式表達(dá)：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院此方程式經(jīng)常被用來(lái)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)量，為此常用下式（二）邊際貢獻(xiàn)方程式邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)概念

邊際貢獻(xiàn)是指銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本以后的差額，即

邊際貢獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤(rùn)，如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。單位邊際貢獻(xiàn)

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（二）邊際貢獻(xiàn)方程式邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)概念財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分率。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分率。財(cái)務(wù)與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念是“變動(dòng)成本率”，即變動(dòng)成本在銷(xiāo)售收入中所占的百分率。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念是“變動(dòng)成本率”，即變動(dòng)成本在銷(xiāo)售由于銷(xiāo)售收入被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn)，兩者百分率之和應(yīng)當(dāng)為1。

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院由于銷(xiāo)售收入被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的邊際貢獻(xiàn)表示的方程式

該公式適用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)這個(gè)方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)表示的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)率表示的方程式該公式適用于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)于多品種企業(yè)應(yīng)計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)率表示的方程式該公式適用于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)于多品這個(gè)方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院這個(gè)方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)的確定相關(guān)比率法本量利分析法目標(biāo)利潤(rùn)的確定保本分析保利分析財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)的確定相關(guān)比率法財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院一、盈虧臨界點(diǎn)的確定盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀況，即:邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務(wù)量來(lái)表示這種狀態(tài)。

1.盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院一、盈虧臨界點(diǎn)的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院

2.盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量占企業(yè)正常銷(xiāo)售量的比重。這個(gè)比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量占企業(yè)正常二、安全邊際和安全邊際率

1、安全邊際，是指正常銷(xiāo)售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額的差額，它表明銷(xiāo)售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。

2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性，還可以用安全邊際率來(lái)表示，即安全邊際與正常銷(xiāo)售額（或當(dāng)年實(shí)際定貨額）的比值。盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率+安全邊際率=1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院二、安全邊際和安全邊際率1、安全邊際，是指正常銷(xiāo)售利潤(rùn)=安全邊際*邊際貢獻(xiàn)率只有安全邊際能夠?yàn)槠髽I(yè)提供利潤(rùn)，盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額在扣除變動(dòng)成本后只能為企業(yè)收回固定成本。安全邊際部分的銷(xiāo)售減去其自身的變動(dòng)成本后成為企業(yè)的利潤(rùn)，即安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)，即：如：正常銷(xiāo)售為100，變動(dòng)成本率為60％，盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售為80，則：安全邊際＝100－80＝20其中：80×60％＝48（變動(dòng)成本）80－48＝32（固定成本）20×60％＝12（安全邊際自身的變動(dòng)成本）20×（1－60％）（安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)，即企業(yè)利潤(rùn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院利潤(rùn)=安全邊際*邊際貢獻(xiàn)率只有安全邊際能夠?yàn)槠髽I(yè)提供利潤(rùn)，盈等式兩邊同除以銷(xiāo)售收入，可變換為：該公式為我們提供了計(jì)算銷(xiāo)售利潤(rùn)率的新方法，并且表明要提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率，就必須提高安全邊際率（降低盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率）或提高邊際貢獻(xiàn)率（降低變動(dòng)成本率）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院等式兩邊同除以銷(xiāo)售收入，可變換為：該公式為我們提供了計(jì)三、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)條件—目標(biāo)利潤(rùn)的試算平衡

采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（1）減少固定成本（2）減少變動(dòng)成本（3）提高售價(jià)（4）增加產(chǎn)銷(xiāo)量采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

在現(xiàn)實(shí)生活中，影響利潤(rùn)的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的因此，企業(yè)很少采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，這就需要進(jìn)行綜合試算和反復(fù)平衡。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院三、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)條件—目標(biāo)利潤(rùn)的試算平衡四、敏感分析

敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度，以及各因數(shù)變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷(xiāo)量，以保證原目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院四、敏感分析財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷(xiāo)量計(jì)劃達(dá)100000件。預(yù)計(jì)明年利潤(rùn)=100000(2-1.20)-40000=40000(元)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2（一）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損最大最小法:單價(jià)、單位變動(dòng)成本、產(chǎn)銷(xiāo)量和固定成本的變化，會(huì)影響利潤(rùn)的高低。這種變化達(dá)到一定程度，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)消失，進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生質(zhì)變。敏感性分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（一）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損最大最小法:財(cái)務(wù)預(yù)1、單價(jià)最小值單價(jià)下降會(huì)使利潤(rùn)下降，下降到一定程度，利潤(rùn)將變?yōu)榱?，它是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。設(shè)單價(jià)為SP：100000(SP-1.20)-40000=0SP=1.60元單價(jià)降至1.60元，即降低20%(0.4/2)時(shí)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損.財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院1、單價(jià)最小值單價(jià)下降會(huì)使利潤(rùn)下降，下降到一定程度2.單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本上升會(huì)使利潤(rùn)下降，并主講趨近于零，此時(shí)的單位變動(dòng)成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)單位變動(dòng)成本為VC：100000*(2-VC)-40000=0VC=1.60(元)單位變動(dòng)成本由1.20元上升至1.60元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)由40000元降至零。此時(shí)，單位變動(dòng)成本上升了33%(0.40/1.20)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院2.單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本上升會(huì)使利3.固定成本最大值固定成本上升也會(huì)使利潤(rùn)下降，并趨近于零。設(shè)固定成本為FC：100000*(2-1.20)-FC=0FC=80000(元)固定成本增至80000元時(shí)，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，此時(shí)固定成本增加了100%(40000/40000)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3.固定成本最大值固定成本上升也會(huì)使利潤(rùn)下降，并4.銷(xiāo)售量最小值銷(xiāo)售量最小值，是指使企業(yè)利潤(rùn)為零的銷(xiāo)售量，它就是盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量。B=40000/(2-1.20)=50000(件)銷(xiāo)售計(jì)劃如果只完成50%(50000/100000),則企業(yè)利潤(rùn)為零。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院4.銷(xiāo)售量最小值銷(xiāo)售量最小值，是指使企業(yè)利潤(rùn)為零（二）計(jì)算敏感系數(shù)有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會(huì)使利潤(rùn)發(fā)生很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這些參數(shù)的變化十分敏感，稱(chēng)這類(lèi)參數(shù)為敏感參數(shù)。有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤(rùn)的變化不大，反映比較遲鈍，稱(chēng)之為不敏感參數(shù)。反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（二）計(jì)算敏感系數(shù)有的參數(shù)發(fā)生微小仍以上述數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)1.單價(jià)的敏感程度利潤(rùn)原來(lái)是40000元，下降為0，其變化率為：

目標(biāo)值變動(dòng)百分比=（0-40000）/40000=-100%單價(jià)的敏感系數(shù)=-100%/-20%=5

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院2、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)

利潤(rùn)原來(lái)是40000元,下降為0，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=-(0－40000)/40000=-100%單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=-100%/33%=-3財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院2、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3、固定成本的敏感系數(shù)原來(lái)的利潤(rùn)為40000元,下降為0，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=(0-40000)/40000=-100%固定成本的敏感系數(shù)=-100%/100%=-1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3、固定成本的敏感系數(shù)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院4、銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)原來(lái)的利潤(rùn)為40000元,下降為0，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=(0-40000)/40000=-100%銷(xiāo)量的敏感系數(shù)=-100%/-50%=2財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院4、銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院敏感系數(shù)表能直接顯示各因素變動(dòng)后的變動(dòng)率及變動(dòng)后的利潤(rùn)數(shù)額，可彌補(bǔ)敏感系數(shù)的不足。已知敏感分析表中的數(shù)據(jù)可求敏感系數(shù)例：?jiǎn)蝺r(jià)上升20%,利潤(rùn)為80000，利潤(rùn)變動(dòng)率為：(80000-40000)/40000=100%單價(jià)的敏感系數(shù)為100%/20%=5知道敏感系數(shù)也可編表例：銷(xiāo)量的敏感系數(shù)為2，當(dāng)銷(xiāo)量上升20%,利潤(rùn)變動(dòng)率＝2×20%=40%即：利潤(rùn)＝40000×（1＋40%）＝56000元編制敏感分析表財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院敏感系數(shù)表能直接顯示各因素變動(dòng)后的變動(dòng)率及變動(dòng)后的利潤(rùn)數(shù)額，作敏感分析圖敏感分析圖可彌補(bǔ)敏感分析表不能連續(xù)表示變量關(guān)系的缺點(diǎn)，同時(shí)可以直觀(guān)地反映敏感程度，即直線(xiàn)與利潤(rùn)線(xiàn)的夾角越小，對(duì)利潤(rùn)的敏感程度越高。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院作敏感分析圖敏感分析圖可彌補(bǔ)敏感分析表不能連續(xù)表示財(cái)務(wù)預(yù)算與第四節(jié)目標(biāo)成本的確定方法一、目標(biāo)成本的確定在先進(jìn)成本水平中選擇所謂先進(jìn)成本水平，是指國(guó)內(nèi)外同類(lèi)產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平，或本企業(yè)歷史先進(jìn)成本水平。它是接近平均先進(jìn)定額制定的定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，也可以是本企業(yè)上年達(dá)到的實(shí)際成本在按預(yù)期的成本降低率換算后的成本。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)目標(biāo)成本的確定方法一、目標(biāo)成本的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析在目標(biāo)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算在銷(xiāo)售收入不變的情況下，要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，必須先達(dá)到目標(biāo)成本。其關(guān)系表示如下：在價(jià)格可確定的情況下，單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本可按下列公式計(jì)算：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院在目標(biāo)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院目標(biāo)利潤(rùn)與目標(biāo)成本的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院目標(biāo)利潤(rùn)與目標(biāo)成本的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院

學(xué)習(xí)要點(diǎn)

成本習(xí)性本量利分析目標(biāo)利潤(rùn)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)成本習(xí)性

成本習(xí)性是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按照不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動(dòng)成本和混合成本

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)成本習(xí)性成本習(xí)性是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)量反向變化變動(dòng)成本是成本總額隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本，但單位變動(dòng)成本保持不變混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但與業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間，可以將其分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分Y=a+bx其中：Y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，x表示業(yè)務(wù)量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)固定成本與變動(dòng)成本的分解高低點(diǎn)法利用歷史資料，利用某一時(shí)期高低的產(chǎn)銷(xiāo)量與其對(duì)應(yīng)的相關(guān)成本（費(fèi)用）的資料，分解固定成本與變動(dòng)成本的方法?；貧w分析法本方法是根據(jù)過(guò)去若干時(shí)期的產(chǎn)銷(xiāo)量和成本的全部歷史資料，運(yùn)用最小二乘法聯(lián)立回歸直線(xiàn)方程，以分解計(jì)算固定成本和變動(dòng)成本的方法。注意運(yùn)用此法應(yīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù)

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院固定成本與變動(dòng)成本的分解高低點(diǎn)法財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)本量利分析模型

（一）基本的本量利方程式1、基本的損益方程

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入—總成本由于：

（1）總成本=變動(dòng)成本+固定成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+固定成本（2）銷(xiāo)售收入=單價(jià)×銷(xiāo)量假設(shè)產(chǎn)量和銷(xiāo)量相同，則有：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)本量利分析模型（一）基本的本量利方程式財(cái)務(wù)預(yù)算損益方程式的變換形式（1）計(jì)算銷(xiāo)量的方程式（2）計(jì)算單價(jià)的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院損益方程式的變換形式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（3）計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式（4）計(jì)算固定成本的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（3）計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院包含期間成本的損益方程式

將產(chǎn)品成本以及銷(xiāo)售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等期間成本分解以后：

稅前利潤(rùn)

=銷(xiāo)售收入—（變動(dòng)銷(xiāo)貨成本+固定銷(xiāo)貨成本)—（變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)+固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）=單價(jià)×銷(xiāo)量—（單位變動(dòng)產(chǎn)品成本+單位變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)）×銷(xiāo)量—（固定產(chǎn)品成本+固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院包含期間成本的損益方程式

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)總額×（1-所得稅稅率）將損益方程式代入上式的“利潤(rùn)總額”：稅后利潤(rùn)=（單價(jià)×銷(xiāo)量-單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量-固定成本）×（1-所得稅稅率）計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院稅后利潤(rùn)計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院此方程式經(jīng)常被用來(lái)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)量，為此常用下式表達(dá)：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院此方程式經(jīng)常被用來(lái)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)量，為此常用下式（二）邊際貢獻(xiàn)方程式邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)概念

邊際貢獻(xiàn)是指銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本以后的差額，即

邊際貢獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤(rùn)，如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。單位邊際貢獻(xiàn)

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（二）邊際貢獻(xiàn)方程式邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)概念財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分率。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分率。財(cái)務(wù)與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念是“變動(dòng)成本率”，即變動(dòng)成本在銷(xiāo)售收入中所占的百分率。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念是“變動(dòng)成本率”，即變動(dòng)成本在銷(xiāo)售由于銷(xiāo)售收入被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn)，兩者百分率之和應(yīng)當(dāng)為1。

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院由于銷(xiāo)售收入被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的邊際貢獻(xiàn)表示的方程式

該公式適用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)這個(gè)方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)表示的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)率表示的方程式該公式適用于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)于多品種企業(yè)應(yīng)計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)率表示的方程式該公式適用于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)于多品這個(gè)方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院這個(gè)方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)的確定相關(guān)比率法本量利分析法目標(biāo)利潤(rùn)的確定保本分析保利分析財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)的確定相關(guān)比率法財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院一、盈虧臨界點(diǎn)的確定盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀況，即:邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務(wù)量來(lái)表示這種狀態(tài)。

1.盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院一、盈虧臨界點(diǎn)的確定財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院

2.盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量占企業(yè)正常銷(xiāo)售量的比重。這個(gè)比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量占企業(yè)正常二、安全邊際和安全邊際率

1、安全邊際，是指正常銷(xiāo)售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額的差額，它表明銷(xiāo)售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。

2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性，還可以用安全邊際率來(lái)表示，即安全邊際與正常銷(xiāo)售額（或當(dāng)年實(shí)際定貨額）的比值。盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率+安全邊際率=1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院二、安全邊際和安全邊際率1、安全邊際，是指正常銷(xiāo)售利潤(rùn)=安全邊際*邊際貢獻(xiàn)率只有安全邊際能夠?yàn)槠髽I(yè)提供利潤(rùn)，盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額在扣除變動(dòng)成本后只能為企業(yè)收回固定成本。安全邊際部分的銷(xiāo)售減去其自身的變動(dòng)成本后成為企業(yè)的利潤(rùn)，即安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)，即：如：正常銷(xiāo)售為100，變動(dòng)成本率為60％，盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售為80，則：安全邊際＝100－80＝20其中：80×60％＝48（變動(dòng)成本）80－48＝32（固定成本）20×60％＝12（安全邊際自身的變動(dòng)成本）20×（1－60％）（安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)，即企業(yè)利潤(rùn)）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院利潤(rùn)=安全邊際*邊際貢獻(xiàn)率只有安全邊際能夠?yàn)槠髽I(yè)提供利潤(rùn)，盈等式兩邊同除以銷(xiāo)售收入，可變換為：該公式為我們提供了計(jì)算銷(xiāo)售利潤(rùn)率的新方法，并且表明要提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率，就必須提高安全邊際率（降低盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率）或提高邊際貢獻(xiàn)率（降低變動(dòng)成本率）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院等式兩邊同除以銷(xiāo)售收入，可變換為：該公式為我們提供了計(jì)三、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)條件—目標(biāo)利潤(rùn)的試算平衡

采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（1）減少固定成本（2）減少變動(dòng)成本（3）提高售價(jià)（4）增加產(chǎn)銷(xiāo)量采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

在現(xiàn)實(shí)生活中，影響利潤(rùn)的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的因此，企業(yè)很少采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，這就需要進(jìn)行綜合試算和反復(fù)平衡。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院三、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)條件—目標(biāo)利潤(rùn)的試算平衡四、敏感分析

敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度，以及各因數(shù)變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷(xiāo)量，以保證原目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院四、敏感分析財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷(xiāo)量計(jì)劃達(dá)100000件。預(yù)計(jì)明年利潤(rùn)=100000(2-1.20)-40000=40000(元)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2（一）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損最大最小法:單價(jià)、單位變動(dòng)成本、產(chǎn)銷(xiāo)量和固定成本的變化，會(huì)影響利潤(rùn)的高低。這種變化達(dá)到一定程度，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)消失，進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生質(zhì)變。敏感性分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院（一）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損最大最小法:財(cái)務(wù)預(yù)1、單價(jià)最小值單價(jià)下降會(huì)使利潤(rùn)下降，下降到一定程度，利潤(rùn)將變?yōu)榱?，它是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。設(shè)單價(jià)為SP：100000(SP-1.20)-40000=0SP=1.60元單價(jià)降至1.60元，即降低20%(0.4/2)時(shí)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損.財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院1、單價(jià)最小值單價(jià)下降會(huì)使利潤(rùn)下降，下降到一定程度2.單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本上升會(huì)使利潤(rùn)下降，并主講趨近于零，此時(shí)的單位變動(dòng)成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)單位變動(dòng)成本為VC：100000*(2-VC)-40000=0VC=1.60(元)單位變動(dòng)成本由1.20元上升至1.60元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)由40000元降至零。此時(shí)，單位變動(dòng)成本上升了33%(0.40/1.20)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院2.單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本上升會(huì)使利3.固定成本最大值固定成本上升也會(huì)使利潤(rùn)下降，并趨近于零。設(shè)固定成本為FC：100000*(2-1.20)-FC=0FC=80000(元)固定成本增至80000元時(shí)，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，此時(shí)固定成本增加了100%(40000/40000)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院3.固定成本最大值固定成本上升也會(huì)使利潤(rùn)下降，并4.銷(xiāo)售量最小值銷(xiāo)售量最小值，是指使企業(yè)利潤(rùn)為零的銷(xiāo)售量，它就是盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量。B=40000/(2-1.20)=50000(件)銷(xiāo)售計(jì)劃如果只完成50%(50000/100000),則企業(yè)利潤(rùn)為零。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會(huì)計(jì)學(xué)院4.銷(xiāo)售量最小值銷(xiāo)售量最小值，是指使企業(yè)利潤(rùn)為零（二）計(jì)算敏感系數(shù)有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會(huì)使利潤(rùn)發(fā)生很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這些參數(shù)的變化十分敏感，稱(chēng)這類(lèi)參數(shù)為敏感參數(shù)。有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤(rùn)的變化不大，反映比較遲鈍，稱(chēng)之為不敏感參數(shù)。反映敏感程度的指