稅務(wù)會(huì)計(jì)-課件蓋地

第十一章印花稅和契稅

第十一章印花稅和契稅

11.了解印花稅和契稅的特點(diǎn)。2.掌握印花稅和契稅的基本稅制要素，了解其稅收優(yōu)惠政策。3.理解印花稅和契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及征收管理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解印花稅和契稅的特點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)2一、印花稅概述1．印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。第一節(jié)印花稅一、印花稅概述第一節(jié)印花稅32.印花稅的特點(diǎn)（1）征稅范圍廣泛。印花稅的征稅對(duì)象包括了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中的各種應(yīng)稅憑證，其征稅范圍極其廣泛，使得印花稅已成為地方政府籌集財(cái)政資金的重要稅種之一。（2）稅收負(fù)擔(dān)較輕。印花稅具有輕稅重罰的特點(diǎn)，有利于增強(qiáng)納稅人的稅收法制觀念。（3）自我完成納稅義務(wù)。印花稅的納稅方式與其他稅種明顯不同，它主要采取納稅人自行計(jì)算稅款、自行購買稅票、自行粘貼印花并在每枚稅票的騎縫處注銷或劃銷的方式納稅，有助于培養(yǎng)納稅人自覺納稅的意識(shí)。（4）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。2.印花稅的特點(diǎn)4二、印花稅的納稅人和征稅范圍1.納稅人（1）立合同人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。（2）立賬簿人。建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。（3）立據(jù)人。訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。（4）領(lǐng)受人。領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。（5）使用人。指在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。是指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。二、印花稅的納稅人和征稅范圍52.征稅范圍現(xiàn)行印花稅采用正列舉方式將4大類憑證共13個(gè)稅目列入征稅范圍。（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。（6）貨物運(yùn)輸合同。（7）倉儲(chǔ)保管合同。（8）借款合同。2.征稅范圍6（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。（12）營業(yè)賬簿。指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。7三、印花稅的稅率印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。1.比例稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證(含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。適用0.05‰稅率的為"借款合同"；適用0.3‰稅率的為"購銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同"；適用0.5‰稅率的為"加工承攬合同"、"建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同"、"貨物運(yùn)輸合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營業(yè)賬簿"稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。三、印花稅的稅率82.定額稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，"權(quán)利、許可證照"和"營業(yè)賬簿"稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。2.定額稅率9四、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)（1）購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額;經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。四、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算10（7）倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（7）倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。112.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額x適用稅率（2）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量x單位稅額2.應(yīng)納稅額的計(jì)算12五、稅收優(yōu)惠和征收管理1.稅收優(yōu)惠(1)對(duì)己繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅憑證的正式簽署本己按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對(duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，只是留存?zhèn)洳?。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。(2)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅所謂社會(huì)福利單位，是指扶養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。(3)對(duì)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。(4)對(duì)無息、貼息貸款合同免稅。五、稅收優(yōu)惠和征收管理13(5)對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。(6)對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。(7)對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。(8)對(duì)軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證等特殊貨運(yùn)憑證免稅。(9)為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。(5)對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供142.征收管理(1)印花稅票的管理為適應(yīng)稅收事業(yè)的發(fā)展，有效發(fā)揮印花稅票的作用，國家稅務(wù)總局決定，自2001年起，每兩年對(duì)印花稅票進(jìn)行一次改版。印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。繳納印花稅時(shí)，按照規(guī)定的應(yīng)納稅額，購貼相同金額的印花稅票，憑以完稅。2.征收管理15(2)納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法：自行貼花辦法。匯貼或匯繳辦法。委托代征辦法。(3)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。(2)納稅方法16(4)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。(5)違章處罰(4)納稅地點(diǎn)17一、契稅概述1.契稅的概念契稅是在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)對(duì)其承受人課征的一種動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。由于這種稅在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同等契約時(shí)征收，所以稱為契稅。第二節(jié)契稅一、契稅概述第二節(jié)契稅182.契稅的特點(diǎn)（1）契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。它以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對(duì)象，具有對(duì)財(cái)產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。（2）契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。一般稅種在稅制中確定納稅人，都確定銷售者為納稅人，即買方納稅。對(duì)買方征稅的主要目的，在于承認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。3.契稅的意義2.契稅的特點(diǎn)19契稅的納稅人與征稅對(duì)象1.納稅人契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個(gè)人為納稅人。包括以受讓、購買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。2.契稅的征稅對(duì)象契稅作為一種動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。契稅的納稅人與征稅對(duì)象20（1）國有土地使用權(quán)出讓。指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。所謂“出售”，指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為；“贈(zèng)與”，指土地使用者將其土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為；“交換”，指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。（3）房屋買賣。指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。（4）房屋贈(zèng)與。指房屋所有者將房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。（5）房屋交換。指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。（1）國有土地使用權(quán)出讓。指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出21三、契稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅率契稅采用3％～5％的幅度比例稅率。具體適用稅率由省級(jí)人民政府在此幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。三、契稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算222．計(jì)稅依據(jù)契稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定為：(1)國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)出售和房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。(5)納稅人申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且沒有正當(dāng)理由的，或者申報(bào)的土地使用權(quán)、房屋的交換價(jià)格的差額明顯不合理并且沒有正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。2．計(jì)稅依據(jù)233．契稅的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率【例11-2】居民甲擁有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為500000元;將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款40000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅(假定稅率為5%)。(1)甲應(yīng)繳納契稅=40000×5%=2000(元)(2)乙應(yīng)繳納契稅=500000×5%=25000(元)3．契稅的計(jì)算24四、契稅的稅收優(yōu)惠1.契稅減免的基本規(guī)定(1)對(duì)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋直接用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。四、契稅的稅收優(yōu)惠25(3)對(duì)因不可抗力滅失住房而重新購買住房者，為照顧其困難，可酌情減征或免征契稅。(4)土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或免征契稅，由省級(jí)人民政府確定。(5)為鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)，對(duì)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。(6)按照國際慣例，對(duì)依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。(3)對(duì)因不可抗力滅失住房而重新購買住房者，為照顧其困難，可262.契稅減免的特殊規(guī)定財(cái)政部規(guī)定的其他減、免稅項(xiàng)目。主要包括：(1)對(duì)于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照《中華人民共和國繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。(2)婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。(3)企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、公司合并、公司分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等企業(yè)重組過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，符合規(guī)定條件的，免征或減征契稅。2.契稅減免的特殊規(guī)定27五、契稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。4.征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。土地管理部門和房產(chǎn)管理部門應(yīng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，井協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。五、契稅的征收管理28練習(xí)題一、單選題1.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，有時(shí)合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，對(duì)于此類合同，一般按（

）貼花，以后結(jié)算時(shí)，再予以補(bǔ)貼印花。A.定額10元B.預(yù)期金額5元C.定額15元D.定額5元練習(xí)題一、單選題29答案:D答案:D302.下列各項(xiàng)中，可以不征收印花稅的項(xiàng)目是（）。A.委托加工合同B.審計(jì)合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同2.下列各項(xiàng)中，可以不征收印花稅的項(xiàng)目是（）。31答案：B答案：B323.在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，對(duì)于某些特殊情況，稅法作出了特殊規(guī)定，在下列論述中（

）是錯(cuò)誤的。A.對(duì)已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的應(yīng)對(duì)其增加額補(bǔ)貼印花B.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足一角的免納印花稅C.對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過一角但不足一元的，按一元貼花D.同一憑證由兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，由某一當(dāng)事人就憑證所載金額全額貼花3.在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，對(duì)于某些特殊情況，稅法作出了特殊規(guī)定33答案：D答案：D344.下列行為不征稅契稅的是（

）A．以房抵債B．以房產(chǎn)對(duì)外投資

C.房屋贈(zèng)與D．房屋使用權(quán)交換4.下列行為不征稅契稅的是（）35答案：D答案：D365.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（

）A．納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天B．納稅人辦妥土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的當(dāng)天C．納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的10日內(nèi)D．房屋、土地移交的當(dāng)天5.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）37答案：A答案：A38二、多選題1.下列合同中，應(yīng)作為印花稅征稅對(duì)象的包括（

）。A.倉儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的入庫單B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C.企業(yè)和個(gè)人出租門店柜臺(tái)所簽訂的租賃合同D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的會(huì)計(jì)咨詢合同二、多選題39答案：ACD答案：ACD402.印花稅稅率形式有（

）。A.定額稅率B.超額累進(jìn)稅率C.比例稅率D.全額累進(jìn)稅率2.印花稅稅率形式有（）。41答案：AC答案：AC423.下列有關(guān)契稅的說法中正確的是（

）。A．契稅的納稅人是我國境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬的承受者B．契稅的征稅對(duì)象是我國境內(nèi)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)C．契稅實(shí)行差別比例稅率D．契稅納稅人不包括國有經(jīng)濟(jì)單位3.下列有關(guān)契稅的說法中正確的是（）。43答案：AB答案：AB444.甲廠與乙廠互換房屋產(chǎn)權(quán)，甲廠房屋價(jià)格100萬元，乙廠房屋價(jià)格為120萬元。成交后，甲廠支付乙廠20萬元的房屋差價(jià)款。該省規(guī)定契稅稅率為5%。此項(xiàng)業(yè)務(wù)，下列項(xiàng)目中正確的有（

）A．甲廠是納稅人

B．乙廠是納稅人

C．應(yīng)納契稅1萬元

D．應(yīng)納契稅6萬元E．應(yīng)納契稅5萬元4.甲廠與乙廠互換房屋產(chǎn)權(quán)，甲廠房屋價(jià)格100萬元，乙廠房屋45答案：AC答案：AC46三、計(jì)算題某企業(yè)2010年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書據(jù)，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同，所載金額150萬元；訂立借款合同，所載金額40萬元；企業(yè)設(shè)立營業(yè)賬簿20本，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬元；2010年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”科目所載資金增加為800萬元；計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納印花稅。三、計(jì)算題47答案：領(lǐng)受證照三份應(yīng)納稅額=5×3=15產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=800000×0.5‰=400產(chǎn)品購銷合同=1500000×0.3‰=450借款合同應(yīng)納稅額=400000×0.05‰=20營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=20×5+8000000×0.5‰=4100合計(jì)應(yīng)納印花稅額=15+400+450+20+4100=4985元答案：48第十一章印花稅和契稅

第十一章印花稅和契稅

491.了解印花稅和契稅的特點(diǎn)。2.掌握印花稅和契稅的基本稅制要素，了解其稅收優(yōu)惠政策。3.理解印花稅和契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及征收管理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解印花稅和契稅的特點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)50一、印花稅概述1．印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。第一節(jié)印花稅一、印花稅概述第一節(jié)印花稅512.印花稅的特點(diǎn)（1）征稅范圍廣泛。印花稅的征稅對(duì)象包括了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中的各種應(yīng)稅憑證，其征稅范圍極其廣泛，使得印花稅已成為地方政府籌集財(cái)政資金的重要稅種之一。（2）稅收負(fù)擔(dān)較輕。印花稅具有輕稅重罰的特點(diǎn)，有利于增強(qiáng)納稅人的稅收法制觀念。（3）自我完成納稅義務(wù)。印花稅的納稅方式與其他稅種明顯不同，它主要采取納稅人自行計(jì)算稅款、自行購買稅票、自行粘貼印花并在每枚稅票的騎縫處注銷或劃銷的方式納稅，有助于培養(yǎng)納稅人自覺納稅的意識(shí)。（4）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。2.印花稅的特點(diǎn)52二、印花稅的納稅人和征稅范圍1.納稅人（1）立合同人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。（2）立賬簿人。建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。（3）立據(jù)人。訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。（4）領(lǐng)受人。領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。（5）使用人。指在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。是指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。二、印花稅的納稅人和征稅范圍532.征稅范圍現(xiàn)行印花稅采用正列舉方式將4大類憑證共13個(gè)稅目列入征稅范圍。（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。（6）貨物運(yùn)輸合同。（7）倉儲(chǔ)保管合同。（8）借款合同。2.征稅范圍54（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。（12）營業(yè)賬簿。指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。55三、印花稅的稅率印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。1.比例稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證(含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。適用0.05‰稅率的為"借款合同"；適用0.3‰稅率的為"購銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同"；適用0.5‰稅率的為"加工承攬合同"、"建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同"、"貨物運(yùn)輸合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營業(yè)賬簿"稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。三、印花稅的稅率562.定額稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，"權(quán)利、許可證照"和"營業(yè)賬簿"稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。2.定額稅率57四、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)（1）購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額;經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。四、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算58（7）倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（7）倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。592.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額x適用稅率（2）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量x單位稅額2.應(yīng)納稅額的計(jì)算60五、稅收優(yōu)惠和征收管理1.稅收優(yōu)惠(1)對(duì)己繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅憑證的正式簽署本己按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對(duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，只是留存?zhèn)洳?。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。(2)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅所謂社會(huì)福利單位，是指扶養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。(3)對(duì)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。(4)對(duì)無息、貼息貸款合同免稅。五、稅收優(yōu)惠和征收管理61(5)對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。(6)對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。(7)對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。(8)對(duì)軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證等特殊貨運(yùn)憑證免稅。(9)為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。(5)對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供622.征收管理(1)印花稅票的管理為適應(yīng)稅收事業(yè)的發(fā)展，有效發(fā)揮印花稅票的作用，國家稅務(wù)總局決定，自2001年起，每兩年對(duì)印花稅票進(jìn)行一次改版。印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。繳納印花稅時(shí)，按照規(guī)定的應(yīng)納稅額，購貼相同金額的印花稅票，憑以完稅。2.征收管理63(2)納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法：自行貼花辦法。匯貼或匯繳辦法。委托代征辦法。(3)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。(2)納稅方法64(4)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。(5)違章處罰(4)納稅地點(diǎn)65一、契稅概述1.契稅的概念契稅是在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)對(duì)其承受人課征的一種動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。由于這種稅在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同等契約時(shí)征收，所以稱為契稅。第二節(jié)契稅一、契稅概述第二節(jié)契稅662.契稅的特點(diǎn)（1）契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。它以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對(duì)象，具有對(duì)財(cái)產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。（2）契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。一般稅種在稅制中確定納稅人，都確定銷售者為納稅人，即買方納稅。對(duì)買方征稅的主要目的，在于承認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。3.契稅的意義2.契稅的特點(diǎn)67契稅的納稅人與征稅對(duì)象1.納稅人契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個(gè)人為納稅人。包括以受讓、購買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。2.契稅的征稅對(duì)象契稅作為一種動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。契稅的納稅人與征稅對(duì)象68（1）國有土地使用權(quán)出讓。指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。所謂“出售”，指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為；“贈(zèng)與”，指土地使用者將其土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為；“交換”，指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。（3）房屋買賣。指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。（4）房屋贈(zèng)與。指房屋所有者將房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。（5）房屋交換。指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。（1）國有土地使用權(quán)出讓。指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出69三、契稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅率契稅采用3％～5％的幅度比例稅率。具體適用稅率由省級(jí)人民政府在此幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。三、契稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算702．計(jì)稅依據(jù)契稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定為：(1)國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)出售和房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。(5)納稅人申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且沒有正當(dāng)理由的，或者申報(bào)的土地使用權(quán)、房屋的交換價(jià)格的差額明顯不合理并且沒有正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。2．計(jì)稅依據(jù)713．契稅的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率【例11-2】居民甲擁有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為500000元;將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款40000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅(假定稅率為5%)。(1)甲應(yīng)繳納契稅=40000×5%=2000(元)(2)乙應(yīng)繳納契稅=500000×5%=25000(元)3．契稅的計(jì)算72四、契稅的稅收優(yōu)惠1.契稅減免的基本規(guī)定(1)對(duì)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋直接用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。四、契稅的稅收優(yōu)惠73(3)對(duì)因不可抗力滅失住房而重新購買住房者，為照顧其困難，可酌情減征或免征契稅。(4)土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或免征契稅，由省級(jí)人民政府確定。(5)為鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)，對(duì)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。(6)按照國際慣例，對(duì)依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。(3)對(duì)因不可抗力滅失住房而重新購買住房者，為照顧其困難，可742.契稅減免的特殊規(guī)定財(cái)政部規(guī)定的其他減、免稅項(xiàng)目。主要包括：(1)對(duì)于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照《中華人民共和國繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。(2)婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。(3)企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、公司合并、公司分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等企業(yè)重組過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，符合規(guī)定條件的，免征或減征契稅。2.契稅減免的特殊規(guī)定75五、契稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。4.征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。土地管理部門和房產(chǎn)管理部門應(yīng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，井協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。五、契稅的征收管理76練習(xí)題一、單選題1.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，有時(shí)合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，對(duì)于此類合同，一般按（

）貼花，以后結(jié)算時(shí)，再予以補(bǔ)貼印花。A.定額10元B.預(yù)期金額5元C.定額15元D.定額5元練習(xí)題一、單選題77答案:D答案:D782.下列各項(xiàng)中，可以不征收印花稅的項(xiàng)目是（）。A.委托加工合同B.審計(jì)合同