稅務(wù)會計與納稅籌劃課件

第七章其他稅種第七章其他稅種主要內(nèi)容房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅印花稅資源稅主要內(nèi)容房產(chǎn)稅一城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人1．擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人。但不含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，實際使用人和代管人為納稅人；

2．土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；

3．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方按各自占用的土地面積納稅。一城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人計稅依據(jù)1．計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積。

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；

（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；

（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

計稅依據(jù)1．計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積。

納稅人實稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅

（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

（4）市政街閉道、廣場、綠化地帶等公共用地。

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。

（7）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅

（1）國家機關(guān)、人民團體二房產(chǎn)稅1.納稅義務(wù)人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都有是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營管理的單位是納稅義務(wù)人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人是納稅義務(wù)人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅義務(wù)人。二房產(chǎn)稅1.納稅義務(wù)人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個2.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值中或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。3稅率

(1)按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的，年稅率為1.2%；

(2)按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。但對個人按市場價格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

2.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值中或房產(chǎn)的租金收入。按照1．從價計征的計算

從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×年稅率1.2%

如前所述，房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價；減除一定比例是省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10%-30%的減除比例；計征的適用稅率為1.2%。

2．從租計征的計算

從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其公式為：

應(yīng)納稅額=租金收入×12%

1．從價計征的計算

從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余三車船稅1．納稅義務(wù)人

車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個人。三車船稅1．納稅義務(wù)人

車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有應(yīng)納稅額的計算車船使用稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

（1）載貨汽車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×單位稅額（16-120）（2）載貨汽車的應(yīng)納稅額=每輛×單位稅額（60-660）（3）船舶=凈噸位×適用單位稅額（3-6）

應(yīng)納稅額的計算車船使用稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

（1）載貨汽四印花稅納稅義務(wù)人

四印花稅納稅義務(wù)人稅目稅目應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載下列憑證免納印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。

4.無息、貼息貸款合同。

5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同下列憑證免納印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本五資源稅五資源稅1稅目、稅率1稅目、稅率

2應(yīng)納稅額的計算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

2應(yīng)納稅額的計算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可3減稅免稅1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅2．國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目。

（1）對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山（1993年從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山）在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征60%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；

（2）對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額的70%征收。

納稅人的減、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

3減稅免稅1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅第八章幾個案例房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅個人所得稅企業(yè)主要涉稅問題的風(fēng)險規(guī)避第八章幾個案例房產(chǎn)稅1房產(chǎn)稅的3個案例案例1：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價2億元。假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%。方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝100000×（1－30%）×1.2%＝840（萬）。方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（100000－20000）×（1－30%）×1.2%＝672（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅168萬元。1房產(chǎn)稅的3個案例案例1：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設(shè)施齊全，對外出租。全年租金共3000萬元，其中含代收的物業(yè)管理費300萬元，水電費為500萬元。方案一：甲公司與承租方簽訂租賃合同，租金為3000萬元。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝3000×12%＝360（萬元）。方案二：將各項收入分別由各相關(guān)方簽訂合同，如物業(yè)管理費由承租方與物業(yè)公司簽訂合同，水電費按照承租人實際耗用的數(shù)量和規(guī)定的價格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算、代收代繳。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（3000－300－500）×12%＝264（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅96萬元。案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設(shè)施齊全，對外出租。全年租金案例3：甲企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，房產(chǎn)原值為2000萬元，企業(yè)經(jīng)研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費，年租金收入為200萬元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務(wù)，收取倉儲費，年倉儲收入為200萬元，但需每年支付給保管人員2萬元。當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值的扣除比例為30%。案例3：甲企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，房產(chǎn)原值為2000萬元，企業(yè)方案一：采用出租方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝200×12%＝24（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）。共支出35萬元。方案二：采用倉儲方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）；應(yīng)支付給保管人員2萬元。共支出29.8萬元。由此可見，方案二比方案一少支出5.2萬元。方案一：采用出租方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝200×12%＝24（萬元2企業(yè)所得稅：業(yè)務(wù)招待費問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”。這一規(guī)定與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例變化較大，除結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的規(guī)定限制外，借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。兩方面的限制需要納稅人關(guān)注，那么在2009年企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算怎樣才能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢?2企業(yè)所得稅：業(yè)務(wù)招待費問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入=X，2008年業(yè)務(wù)招待費=Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的，我們假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10000×5‰=50(萬元)，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83)萬元)，其它銷售(營業(yè))收入可以依此類推。假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入=X，2008年業(yè)務(wù)招待如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元＞計劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40(萬元)，但是另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元＜計劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16(萬元)，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元＞計劃83萬元，即大于銷當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超3個人所得稅：年薪的設(shè)計科學(xué)設(shè)計年終獎的發(fā)放3個人所得稅：年薪的設(shè)計科學(xué)設(shè)計年終獎的發(fā)放舉例說明如下：依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎18000元，除以12個月，為1500元，適用3%的稅率，納稅540元（18000×3%），小李拿到手的獎金為17460元（18000-540）；而發(fā)給小張年終獎18001元，除以12個月，為1500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1695.1元（18001×10%-105），小張拿到手的獎金為16305.9元（18001-1695.1）。因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。舉例說明如下：依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文，年終獎可以除以1假設(shè)某位員工（或高管）年薪150000元，為了減輕其個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這150000元分為工資、獎金處理。比如每月工資發(fā)放8000元，扣除3500元起征點，應(yīng)稅收入為4500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96000元（8000×12）；年終獎設(shè)計為54000元（不超過此臨界點），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個月，為4500元，適用稅率仍為10%。假設(shè)某位員工（或高管）年薪150000元，為了減輕其個人所稅務(wù)會計與納稅籌劃課件稅務(wù)會計與納稅籌劃課件4專題：企業(yè)涉稅主要問題及風(fēng)險化解

上市公司因為財稅而出現(xiàn)問題的比較多，大量公司涉及補繳所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅款。一但公司被認(rèn)定為偷稅，除被限期補稅，還需承擔(dān)罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經(jīng)濟損失也是非常巨大的。如某境外上市公司會計報表2009年度利潤4650萬元，2010年度虧損3820萬元。由于納稅申報異常，主管稅務(wù)機關(guān)要求該公司給出合理解釋，并進行稅務(wù)自查。否則，將轉(zhuǎn)入例行的稅務(wù)稽查。該公司聘請當(dāng)?shù)匾患抑薪闄C構(gòu)指導(dǎo)其稅務(wù)自查，并提出財稅問題解決方案。經(jīng)中介機構(gòu)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，該上市公司財稅問題較多，風(fēng)險極高，且頗具代表性。4專題：企業(yè)涉稅主要問題及風(fēng)險化解

上市公司因為財稅而出現(xiàn)主要稅務(wù)問題（一）虛開發(fā)票確認(rèn)收入。虛增收入采用兩種形式：

1、在真實客戶的基礎(chǔ)上虛擬銷售。上市公司與客戶公司的確存在真實的購銷往來。但是上市公司在真實購銷業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴大銷售數(shù)量，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，造成公司在客戶名義下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于實際銷售收入。

2、通過法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實際上控制的公司，進行交易加大收入。上市公司將分布在全國各地的銷售點，改制為有限責(zé)任公司，這些有限責(zé)任公司實際上由上市公司所控制，平常作為一個銷售點，通過從上市公司有限公司客戶的環(huán)節(jié)，正常銷售上市公司的產(chǎn)品，在利潤不足時，將大量產(chǎn)品“銷售”給這些有限責(zé)任公司，而實際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責(zé)任公司開出發(fā)票和提貨單，便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

主要稅務(wù)問題（一）虛開發(fā)票確認(rèn)收入。虛增收入采用兩種形式：（二）少計銷售收入 承包收入等不計收入，應(yīng)補繳增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及滯納金。（三）視同銷售行為未有申報繳納增值稅 總分機構(gòu)以調(diào)撥價移送貨物，根據(jù)發(fā)出商品金額計算，期間從公司將貨物移送到分公司、特賣、直營店用于銷售，按照視同銷售，應(yīng)補繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及其附加。（四）商場扣點未取得發(fā)票稅前扣除

1、商場扣點金額直接抵扣，且對方未開發(fā)票。

2、無票金額稅前無法扣除需多繳企業(yè)所得稅。（五）支付廣告、宣傳費用無發(fā)票 同某文化傳播有限公司簽定合同金額***萬元，無發(fā)票列入待攤費用。分別于當(dāng)年3月、6月、9月攤?cè)霠I業(yè)費用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，申報補繳企業(yè)所得稅。（二）少計銷售收入（六）銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明（七）增加注冊資本未繳印花稅 2010年5月，新增注冊資本2，000萬元，按萬分之五計算，應(yīng)繳印花稅10，000元未有繳鈉。（八）裝修費一次性計入當(dāng)期增益 2010年營業(yè)網(wǎng)點裝修費，

已全部一次性稅前扣除。其中：1、列支營業(yè)費用-裝修費攤銷，2、列支管理費用-裝修費攤銷。（九）應(yīng)收賬款未經(jīng)報批自行稅前扣除 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作壞帳損失處理，記入管理費用——其他。而后又從管理費用——其他（壞賬），轉(zhuǎn)入管理費用-業(yè)務(wù)宣傳費。即分配攤?cè)牍芾碣M用，分配攤?cè)牍芾碣M用-業(yè)務(wù)宣傳費。

（六）銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明二公司財稅風(fēng)險化解（一）履行納稅義務(wù)

1、納稅人對自已總體稅負(fù)要有清醒的認(rèn)識。做好自查自糾，及時采取應(yīng)對措施，化解先期稅負(fù)風(fēng)險。

2、確需繳納的稅金必須足額補繳。有效解決商業(yè)目的與稅務(wù)目之間的分歧。不斷提高納稅意識，守法經(jīng)營，依法納稅，合理合法取得稅后利潤。

3、進行必要的帳務(wù)調(diào)整。納稅自查中查出的大量錯漏稅問題，多屬因帳務(wù)處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯誤的帳務(wù)處理糾正調(diào)整過來，使錯誤延續(xù)下去，勢必導(dǎo)致新的錯誤和錯漏稅，造成重復(fù)補退稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此，為了真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯誤發(fā)生，必須做好補退稅后的調(diào)整帳務(wù)工作，使錯帳得以真正糾正。二公司財稅風(fēng)險化解（一）履行納稅義務(wù)（二）尋求防范和降低財稅風(fēng)險的途徑

經(jīng)營要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會產(chǎn)生怎樣的后果，這就是說，稅務(wù)風(fēng)險經(jīng)常存在于投資人對稅務(wù)風(fēng)險的了解、認(rèn)識，反映到經(jīng)營上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務(wù)風(fēng)險在中國絕大多數(shù)企業(yè)中都有很強的生命力。如何才能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)同時不引起稅務(wù)風(fēng)險，這就要求我們企業(yè)必須從現(xiàn)在起，加強稅法的了解與學(xué)習(xí)，從涉稅的經(jīng)營、管理、決策的各個環(huán)節(jié)加強稅務(wù)管理，從事后管理走向事先控制，在實際工作中要具體問題具體分析，謹(jǐn)慎操作，把具體業(yè)務(wù)做實、做細(xì)，將涉稅風(fēng)險化解到最低水平，認(rèn)真、冷靜、沉著、細(xì)心的應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)問題，從而從根本上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。（二）尋求防范和降低財稅風(fēng)險的途徑

經(jīng)營要交稅、交多少稅、怎 （三）實施財稅風(fēng)險評估企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險因素。 （三）實施財稅風(fēng)險評估企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外（四）化解“聯(lián)營扣點”開票的財稅風(fēng)險開票：根據(jù)商場銷售收入-聯(lián)營扣點=差額收入

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，開具紅字增值稅專用發(fā)票。對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，列入銷售（營業(yè)）費用。（四）化解“聯(lián)營扣點”開票的財稅風(fēng)險（五）改善同主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通熟練掌握法律，促使稅務(wù)機關(guān)合理、依法行政，保護企業(yè)稅收權(quán)益。在稅法允許的范圍內(nèi)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險，以免除不必要的稅務(wù)處罰。在稅收征納過程中，公關(guān)與法治兩條腿走路，與稅務(wù)機關(guān)建立互信的公共關(guān)系，選擇適當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q稅務(wù)爭議，維護納稅人合法權(quán)利。（五）改善同主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通（六）改變自產(chǎn)商品供貨物流的流程現(xiàn)在流程為： 甲地工廠——（通過）乙地總部——（轉(zhuǎn)達）國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構(gòu) 流程轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

1、甲地工廠——（通過）乙地總部——（轉(zhuǎn)達）乙地境內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構(gòu)

2、甲地工廠——（通過乙地總部委托直達或直達）國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構(gòu) 目的與效果：

1、形式上規(guī)避了乙地總部同國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構(gòu)關(guān)聯(lián)交易；

2、可降低整體經(jīng)營費用和物流成本；

3、通過轉(zhuǎn)讓定價減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金支出（增值稅及附加）（六）改變自產(chǎn)商品供貨物流的流程現(xiàn)在流程為：（七）優(yōu)化二級經(jīng)營主體資格及經(jīng)營策略 在預(yù)測經(jīng)濟前景的基礎(chǔ)上，確認(rèn)二級經(jīng)營主體的資格。若經(jīng)濟效益可觀，通過設(shè)立控股子公司獲利；若獲利水平低，利用代銷、代理商、批發(fā)等經(jīng)銷方式化解或降低市場經(jīng)營風(fēng)險。（七）優(yōu)化二級經(jīng)營主體資格及經(jīng)營策略謝謝各位健康快樂！

TheEnd謝謝各位TheEnd第七章其他稅種第七章其他稅種主要內(nèi)容房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅印花稅資源稅主要內(nèi)容房產(chǎn)稅一城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人1．擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人。但不含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，實際使用人和代管人為納稅人；

2．土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；

3．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方按各自占用的土地面積納稅。一城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人計稅依據(jù)1．計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積。

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；

（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；

（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

計稅依據(jù)1．計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積。

納稅人實稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅

（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

（4）市政街閉道、廣場、綠化地帶等公共用地。

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。

（7）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅

（1）國家機關(guān)、人民團體二房產(chǎn)稅1.納稅義務(wù)人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都有是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營管理的單位是納稅義務(wù)人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人是納稅義務(wù)人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅義務(wù)人。二房產(chǎn)稅1.納稅義務(wù)人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個2.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值中或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。3稅率

(1)按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的，年稅率為1.2%；

(2)按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。但對個人按市場價格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

2.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值中或房產(chǎn)的租金收入。按照1．從價計征的計算

從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×年稅率1.2%

如前所述，房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價；減除一定比例是省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10%-30%的減除比例；計征的適用稅率為1.2%。

2．從租計征的計算

從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其公式為：

應(yīng)納稅額=租金收入×12%

1．從價計征的計算

從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余三車船稅1．納稅義務(wù)人

車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個人。三車船稅1．納稅義務(wù)人

車船使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)擁有應(yīng)納稅額的計算車船使用稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

（1）載貨汽車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×單位稅額（16-120）（2）載貨汽車的應(yīng)納稅額=每輛×單位稅額（60-660）（3）船舶=凈噸位×適用單位稅額（3-6）

應(yīng)納稅額的計算車船使用稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

（1）載貨汽四印花稅納稅義務(wù)人

四印花稅納稅義務(wù)人稅目稅目應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載下列憑證免納印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。

4.無息、貼息貸款合同。

5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同下列憑證免納印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本五資源稅五資源稅1稅目、稅率1稅目、稅率

2應(yīng)納稅額的計算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

2應(yīng)納稅額的計算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可3減稅免稅1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅2．國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目。

（1）對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山（1993年從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山）在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征60%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；

（2）對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額的70%征收。

納稅人的減、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

3減稅免稅1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅第八章幾個案例房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅個人所得稅企業(yè)主要涉稅問題的風(fēng)險規(guī)避第八章幾個案例房產(chǎn)稅1房產(chǎn)稅的3個案例案例1：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價2億元。假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%。方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝100000×（1－30%）×1.2%＝840（萬）。方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（100000－20000）×（1－30%）×1.2%＝672（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅168萬元。1房產(chǎn)稅的3個案例案例1：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設(shè)施齊全，對外出租。全年租金共3000萬元，其中含代收的物業(yè)管理費300萬元，水電費為500萬元。方案一：甲公司與承租方簽訂租賃合同，租金為3000萬元。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝3000×12%＝360（萬元）。方案二：將各項收入分別由各相關(guān)方簽訂合同，如物業(yè)管理費由承租方與物業(yè)公司簽訂合同，水電費按照承租人實際耗用的數(shù)量和規(guī)定的價格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算、代收代繳。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（3000－300－500）×12%＝264（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅96萬元。案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設(shè)施齊全，對外出租。全年租金案例3：甲企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，房產(chǎn)原值為2000萬元，企業(yè)經(jīng)研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費，年租金收入為200萬元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務(wù)，收取倉儲費，年倉儲收入為200萬元，但需每年支付給保管人員2萬元。當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值的扣除比例為30%。案例3：甲企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，房產(chǎn)原值為2000萬元，企業(yè)方案一：采用出租方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝200×12%＝24（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）。共支出35萬元。方案二：采用倉儲方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）；應(yīng)支付給保管人員2萬元。共支出29.8萬元。由此可見，方案二比方案一少支出5.2萬元。方案一：采用出租方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝200×12%＝24（萬元2企業(yè)所得稅：業(yè)務(wù)招待費問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”。這一規(guī)定與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例變化較大，除結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的規(guī)定限制外，借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。兩方面的限制需要納稅人關(guān)注，那么在2009年企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算怎樣才能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢?2企業(yè)所得稅：業(yè)務(wù)招待費問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入=X，2008年業(yè)務(wù)招待費=Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的，我們假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10000×5‰=50(萬元)，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83)萬元)，其它銷售(營業(yè))收入可以依此類推。假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入=X，2008年業(yè)務(wù)招待如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元＞計劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40(萬元)，但是另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元＜計劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16(萬元)，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元＞計劃83萬元，即大于銷當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超3個人所得稅：年薪的設(shè)計科學(xué)設(shè)計年終獎的發(fā)放3個人所得稅：年薪的設(shè)計科學(xué)設(shè)計年終獎的發(fā)放舉例說明如下：依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎18000元，除以12個月，為1500元，適用3%的稅率，納稅540元（18000×3%），小李拿到手的獎金為17460元（18000-540）；而發(fā)給小張年終獎18001元，除以12個月，為1500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1695.1元（18001×10%-105），小張拿到手的獎金為16305.9元（18001-1695.1）。因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。舉例說明如下：依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文，年終獎可以除以1假設(shè)某位員工（或高管）年薪150000元，為了減輕其個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這150000元分為工資、獎金處理。比如每月工資發(fā)放8000元，扣除3500元起征點，應(yīng)稅收入為4500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96000元（8000×12）；年終獎設(shè)計為54000元（不超過此臨界點），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個月，為4500元，適用稅率仍為10%。假設(shè)某位員工（或高管）年薪150000元，為了減輕其個人所稅務(wù)會計與納稅籌劃課件稅務(wù)會計與納稅籌劃課件4專題：企業(yè)涉稅主要問題及風(fēng)險化解

上市公司因為財稅而出現(xiàn)問題的比較多，大量公司涉及補繳所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅款。一但公司被認(rèn)定為偷稅，除被限期補稅，還需承擔(dān)罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經(jīng)濟損失也是非常巨大的。如某境外上市公司會計報表2009年度利潤4650萬元，2010年度虧損3820萬元。由于納稅申報異常，主管稅務(wù)機關(guān)要求該公司給出合理解釋，并進行稅務(wù)自查。否則，將轉(zhuǎn)入例行的稅務(wù)稽查。該公司聘請當(dāng)?shù)匾患抑薪闄C構(gòu)指導(dǎo)其稅務(wù)自查，并提出財稅問題解決方案。經(jīng)中介機構(gòu)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，該上市公司財稅問題較多，風(fēng)險極高，且頗具代表性。4專題：企業(yè)涉稅主要問題及風(fēng)險化解

上市公司因為財稅而出現(xiàn)主要稅務(wù)問題（一）虛開發(fā)票確認(rèn)收入。虛增收入采用兩種形式：

1、在真實客戶的基礎(chǔ)上虛擬銷售。上市公司與客戶公司的確存在真實的購銷往來。但是上市公司在真實購銷業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴大銷售數(shù)量，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，造成公司在客戶名義下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于實際銷售收入。

2、通過法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實際上控制的公司，進行交易加大收入。上市公司將分布在全國各地的銷售點，改制為有限責(zé)任公司，這些有限責(zé)任公司實際上由上市公司所控制，平常作為一個銷售點，通過從上市公司有限公司客戶的環(huán)節(jié)，正常銷售上市公司的產(chǎn)品，在利潤不足時，將大量產(chǎn)品“銷售”給這些有限責(zé)任公司，而實際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責(zé)任公司開出發(fā)票和提貨單，便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

主要稅務(wù)問題（一）虛開發(fā)票確認(rèn)收入。虛增收入采用兩種形式：（二）少計銷售收入 承包收入等不計收入，應(yīng)補繳增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及滯納金。（三）視同銷售行為未有申報繳納增值稅 總分機構(gòu)以調(diào)撥價移送貨物，根據(jù)發(fā)出商品金額計算，期間從公司將貨物移送到分公司、特賣、直營店用于銷售，按照視同銷售，應(yīng)補繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及其附加。（四）商場扣點未取得發(fā)票稅前扣除

1、商場扣點金額直接抵扣，且對方未開發(fā)票。

2、無票金額稅前無法扣除需多繳企業(yè)所得稅。（五）支付廣告、宣傳費用無發(fā)票 同某文化傳播有限公司簽定合同金額***萬元，無發(fā)票列入待攤費用。分別于當(dāng)年3月、6月、9月攤?cè)霠I業(yè)費用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，申報補繳企業(yè)所得稅。（二）少計銷售收入（六）銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明（七）增加注冊資本未繳印花稅 2010年5月，新增注冊資本2，000萬元，按萬分之五計算，應(yīng)繳印花稅10，000元未有繳鈉。（八）裝修費一次性計入當(dāng)期增益 2010年營業(yè)網(wǎng)點裝修費，

已全部一次性稅前扣除。其中：1、列支營業(yè)費用-裝修費攤銷，2、列支管理費用-裝修費攤銷。（九）應(yīng)收賬款未經(jīng)報批自行稅前扣除 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作壞帳損失處理，記入管理費用——其他。而后又從管理費用——其他（壞賬），轉(zhuǎn)入管理費用-業(yè)務(wù)宣傳費。即分配攤?cè)牍芾碣M用，分配攤?cè)牍芾碣M用-業(yè)務(wù)宣傳費。

（六）銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明二公司財稅風(fēng)險化解（一）履行納稅義務(wù)

1、納稅人對自已總體稅負(fù)要有清醒的認(rèn)識。做好自查自糾，及時采取應(yīng)對措施，化解先期稅負(fù)風(fēng)險。

2、確需繳納的稅金必須足額補繳。有效解決商業(yè)目的與稅務(wù)目之間的分歧。不斷提高納稅意識，守法經(jīng)