稅務(wù)籌劃師課程之二-增值稅篇課件

增值稅的納稅籌劃

1增值稅的納稅籌劃納稅人的身份籌劃銷售額的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃經(jīng)營行為或合同方式的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃納稅期限的籌劃營改增試點(diǎn)下的新思路增值稅的納稅籌劃納稅人的身份籌劃2流轉(zhuǎn)稅的兩個概念一個企業(yè)是否有可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？房地產(chǎn)企業(yè)有可能繳增值稅嗎?化工企業(yè)有可能繳營業(yè)稅嗎?流轉(zhuǎn)稅的兩個概念一個企業(yè)是否有可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？3一項(xiàng)交易可不可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？一項(xiàng)交易可不可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？4增值稅稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額*征收率=銷售額*3%增值稅稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額5籌劃思路之一兩種計(jì)稅方式的不同，取決于納稅人的身份選擇；一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃思路之一兩種計(jì)稅方式的不同，取決于納稅人的身份選擇；6稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-購進(jìn)額*稅率=（銷售額-購進(jìn)額）*17%=[銷售額-銷售額*（1-增值率）]*17%=銷售額*增值率*17%銷售額*（1-增值率）=銷售額*[1-（銷售額-購進(jìn)額）/銷售額]=銷售額-（銷售額-購進(jìn)額）=購進(jìn)額稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額7小規(guī)模納稅人稅額=銷售額*征收率=銷售額*3%稅負(fù)平衡點(diǎn)銷售額*增值率*17%=銷售額*3%增值率=3%/17%=17.65%小規(guī)模納稅人稅額=銷售額*征收率8一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率稅負(fù)平衡點(diǎn)的增長率17%3%17.65%13%3%23.08%一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率稅負(fù)平衡點(diǎn)的增長率179增值率的內(nèi)涵增值率=（銷售額-購進(jìn)額）/銷售額購進(jìn)額是什么意思？如何計(jì)算？增值率的內(nèi)涵10限制因素客戶要求：銷售額標(biāo)準(zhǔn)：限制因素11小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元下；小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：12特殊情況年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；特殊情況13籌劃時需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的一些特殊情形！籌劃時需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險14案例3-1案例3-115籌劃思路之二銷售額的納稅籌劃籌劃思路之二銷售額的納稅籌劃162.1兼營行為兼營行為的業(yè)務(wù)類型稅種相同，稅率不同；稅收政策：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.1兼營行為兼營行為的業(yè)務(wù)類型17稅種不同（增值稅和營業(yè)稅），稅率不同增值稅政策：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。稅種不同（增值稅和營業(yè)稅），稅率不同18案例3-7的分析案例3-7的分析19營業(yè)稅政策：兼營應(yīng)稅行為和貨物的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。不分別核算：地稅還要核定營業(yè)稅，結(jié)果往往比分別核算要高很多！營業(yè)稅政策：20原稅收政策：不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。原稅收政策：不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或21分別核算也可節(jié)稅!飯店外賣業(yè)務(wù)!分別核算也可節(jié)稅!222.2混合銷售混合銷售與兼營的區(qū)別混合銷售的稅收政策：增值稅：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2.2混合銷售混合銷售與兼營的區(qū)別23營業(yè)稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體24案例3-8：案例3-8：25業(yè)務(wù)分拆：增值稅=（8-7）*17%=0.17萬；營業(yè)稅=12*3%=0.36萬；合計(jì)0.17+0.36=0.53萬.業(yè)務(wù)分拆：26一定是業(yè)務(wù)分拆合理嗎？！一定是業(yè)務(wù)分拆合理嗎？！27假設(shè)該案例中公司銷售的建筑材料是自產(chǎn)的，該如何處理？假設(shè)該案例中公司銷售的建筑材料是自產(chǎn)的，該如何處理？282.3促銷方式的選擇案例3-4：2.3促銷方式的選擇案例3-4：29分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.0631.97進(jìn)項(xiàng)稅額23.2523.2524.85增值稅額2.915.817.12與第一方案相比

2.914.21分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.030分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.0631.97進(jìn)項(xiàng)稅額23.2523.2524.85增值稅額2.915.817.12與第一方案相比

2.914.21銷售收入153.85170.94168.03銷售成本136.75156.75146.15毛利額17.0914.1921.88與第一方案相比

-2.914.79分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.031分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案200+20-20銷項(xiàng)稅額26.1529.0631.9729.06進(jìn)項(xiàng)稅額23.2523.2524.8524.85增值稅額2.915.817.124.21與第一方案相比

2.914.211.31銷售收入153.85170.94168.03170.94銷售成本136.75156.75146.15146.15毛利額17.0914.1921.8824.79與第一方案相比

-2.914.797.69分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案200+20-20銷項(xiàng)稅額2322.4代購方式的籌劃及風(fēng)險代購行為受托方按協(xié)議或委托方的要求從事商品的購買；按發(fā)票購進(jìn)價格與委托方結(jié)算貨款（原票轉(zhuǎn)交）；受托方按購進(jìn)額收取一定的手續(xù)費(fèi)。2.4代購方式的籌劃及風(fēng)險代購行為33稅收政策分析：不征收增值稅；手續(xù)費(fèi)征營業(yè)稅。稅收政策分析：342.5價外費(fèi)用銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。2.5價外費(fèi)用銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取35不屬于價外費(fèi)用的代收款項(xiàng)：同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。不屬于價外費(fèi)用的代收款項(xiàng)：36同時符合以下條件代收的行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。同時符合以下條件代收的行政事業(yè)性收費(fèi)：37銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方382.6銷售舊固定資產(chǎn)國稅函[1995]288號財(cái)稅[2002]29號財(cái)稅[2008]170號財(cái)稅[2009]9號公告2012年第1號2.6銷售舊固定資產(chǎn)國稅函[1995]288號39財(cái)稅[2008]170號銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅[2008]170號40財(cái)稅[2009]9號一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅[2009]9號41補(bǔ)丁的補(bǔ)丁——公告2012年第1號增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。補(bǔ)丁的補(bǔ)丁——公告2012年第1號42籌劃思路之三不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣與視同銷售的關(guān)系如何化解不得抵扣案例取得虛開發(fā)票籌劃思路之三不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額433.1不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；3.1不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目443.2不可抵扣與視同銷售的關(guān)系典型的視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送單位或個人。3.2不可抵扣與視同銷售的關(guān)系典型的視同銷售貨物：45項(xiàng)目不得抵扣視同銷售購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目★自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目★購進(jìn)的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)★自產(chǎn)的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)★購進(jìn)、自產(chǎn)的貨物用于投資★購進(jìn)、自產(chǎn)的貨物用于分紅★購進(jìn)、自產(chǎn)的貨物用于無償贈送★項(xiàng)目不得抵扣視同銷售購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目★自產(chǎn)的貨463.3如何化解不得抵扣不合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如貨物名稱只寫英文？3.3如何化解不得抵扣不合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如貨物名稱只寫英文？47A企業(yè)2009年1月購入固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，2月才被批準(zhǔn)為一般納稅人，由于取得發(fā)票尚在認(rèn)證期內(nèi)，該企業(yè)申報(bào)抵扣？A企業(yè)2009年1月購入固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1483.4虛開發(fā)票增值稅案件緊緊圍繞虛開發(fā)票與接受虛開發(fā)票，尤其是以小票為進(jìn)項(xiàng)源頭，進(jìn)而虛開增值稅專用發(fā)票，受票單位或虛抵進(jìn)項(xiàng)，或者騙取出口退稅。3.4虛開發(fā)票增值稅案件緊緊圍繞虛開發(fā)票與接受虛開發(fā)票，尤其49四個稅收文件國稅發(fā)[1997]134號國稅發(fā)[2000]182號國稅發(fā)[2000]187號國稅函[2007]1240號四個稅收文件50國稅發(fā)[1997]134號受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照征管法規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照征管法規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。國稅發(fā)[1997]134號51國稅發(fā)[1997]134號利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。國稅發(fā)[1997]134號52國稅發(fā)[2000]182號下列情形，無論購貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。國稅發(fā)[2000]182號53國稅發(fā)[2000]187號購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。國稅發(fā)[2000]187號54國稅發(fā)[2000]187號按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

國稅發(fā)[2000]187號55國稅發(fā)[2000]187號如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到低扣、或獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按國稅發(fā)[1997]134號和國稅發(fā)[2000]182號規(guī)定處理。

國稅發(fā)[2000]187號56國稅函[2007]1240號納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。國稅函[2007]1240號57籌劃思路之四經(jīng)營行為或合同方式的轉(zhuǎn)變籌劃思路之四經(jīng)營行為或合同方式的轉(zhuǎn)變584.1購貨方收取違約金的方式甲公司向乙公司采購貨物，稅率17%，乙公司未能按照合同約定交貨，按照合同約定，乙公司按照此次購銷額的10%支付違約金5萬元后，交易照常進(jìn)行。甲公司收取的5萬元是價外費(fèi)用嗎？銷項(xiàng)稅？甲公司進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？甲公司繳營業(yè)稅？5萬元不繳稅？4.1購貨方收取違約金的方式甲公司向乙公司采購貨物，稅率1759商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題國稅發(fā)[2004]136號

商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題國稅發(fā)[2060其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本61類似問題簽訂銷貨合同，購貨方違約并支付違約金，銷貨合同取消，銷售方收取的違約金是否計(jì)征增值稅？簽訂銷貨合同，銷售方違約并支付違約金，銷貨合同取消，購貨方收取的違約金是否計(jì)征增值稅？簽訂銷貨合同，購貨方違約并支付違約金，銷售合同繼續(xù)執(zhí)行，銷售方收取的違約金是否計(jì)征增值稅？類似問題624.2超市商場如何收取費(fèi)用合同約定與銷量無關(guān)，征營業(yè)稅5%；合同約定與銷量相關(guān)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出17%；4.2超市商場如何收取費(fèi)用合同約定與銷量無關(guān)，征營業(yè)稅5%；63籌劃思路之五稅收優(yōu)惠籌劃思路之五稅收優(yōu)惠64起征點(diǎn)的運(yùn)用適用對象：個人新標(biāo)準(zhǔn)：5000——20000元起征點(diǎn)的運(yùn)用65關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2011]137號對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2011]1366軟件產(chǎn)品增值稅政策財(cái)稅[2011]100號增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。軟件產(chǎn)品增值稅政策財(cái)稅[2011]100號67財(cái)稅[2011]119號對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策；對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)等勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入，減按3%稅率征收營業(yè)稅。財(cái)稅[2011]119號68國家稅務(wù)總局公告2011年第61號安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。殘疾人35000與出口退稅政策的合用！國家稅務(wù)總局公告2011年第61號69國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告2011年第13號納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告2011年70籌劃思路之六納稅期限的籌劃——相對節(jié)稅注意進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅務(wù)籌劃利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行籌劃籌劃思路之六納稅期限的籌劃——相對節(jié)稅716.1注意進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間國稅函[2009]617號：

增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6.1注意進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間國稅函[2009]617號：

72國家稅務(wù)總局公告2011年第50號：對增值稅一般納稅人2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證、發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可申請辦理逾期抵扣！國家稅務(wù)總局公告2011年第50號：73因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶；郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)扣押；稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障；公司辦稅人員問題；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞；納稅人變更納稅地點(diǎn)，時間過長導(dǎo)致逾期。因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；74國家稅務(wù)總局公告2011年第78號增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局公告2011年第78號75因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)扣押；稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障；由于企業(yè)辦稅人員原因因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按766.2利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的籌劃購進(jìn)扣稅法即企業(yè)購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)扣稅法能不能降低企業(yè)的總體稅負(fù)？6.2利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的籌劃776.3利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行籌劃采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅何時確認(rèn)收入？為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；6.3利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行籌劃采取賒銷和分期收款方式銷售78營改增試點(diǎn)下的新思路營改增——上海模式介紹營改增——上海試點(diǎn)對我們抵扣的影響營改增——試點(diǎn)階段的籌劃營改增試點(diǎn)下的新思路營改增——上海模式介紹79營改增——上海模式介紹提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)。營改增——上海模式介紹提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單80稅率和征收率提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%.增值稅征收率為3%.稅率和征收率81研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報(bào)告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。82文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)：工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。廣告服務(wù)：策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、展示等。會議展覽服務(wù)：為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。文化創(chuàng)意服務(wù)83物流輔助服務(wù)航空服務(wù)；港口碼頭服務(wù)；貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)；貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；代理報(bào)關(guān)服務(wù)；倉儲服務(wù)；裝卸搬運(yùn)服務(wù)等。物流輔助服務(wù)84鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)：利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)等符合相關(guān)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)；鑒證服務(wù)：會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證；咨詢服務(wù)：提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。鑒證咨詢服務(wù)85營改增——上海試點(diǎn)對我們抵扣的影響財(cái)稅[2011]111號接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增——上海試點(diǎn)對我們抵扣的影響財(cái)稅[2011]111號86接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)；接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅87從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)88國家稅務(wù)總局公告2011年第65號試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。國家稅務(wù)總局公告2011年第65號89趨勢上海北京……十二五期間全國多行業(yè)……趨勢90

增值稅的納稅籌劃

91增值稅的納稅籌劃納稅人的身份籌劃銷售額的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃經(jīng)營行為或合同方式的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃納稅期限的籌劃營改增試點(diǎn)下的新思路增值稅的納稅籌劃納稅人的身份籌劃92流轉(zhuǎn)稅的兩個概念一個企業(yè)是否有可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？房地產(chǎn)企業(yè)有可能繳增值稅嗎?化工企業(yè)有可能繳營業(yè)稅嗎?流轉(zhuǎn)稅的兩個概念一個企業(yè)是否有可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？93一項(xiàng)交易可不可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？一項(xiàng)交易可不可能既繳增值稅,又繳營業(yè)稅？94增值稅稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額*征收率=銷售額*3%增值稅稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額95籌劃思路之一兩種計(jì)稅方式的不同，取決于納稅人的身份選擇；一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃思路之一兩種計(jì)稅方式的不同，取決于納稅人的身份選擇；96稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-購進(jìn)額*稅率=（銷售額-購進(jìn)額）*17%=[銷售額-銷售額*（1-增值率）]*17%=銷售額*增值率*17%銷售額*（1-增值率）=銷售額*[1-（銷售額-購進(jìn)額）/銷售額]=銷售額-（銷售額-購進(jìn)額）=購進(jìn)額稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額97小規(guī)模納稅人稅額=銷售額*征收率=銷售額*3%稅負(fù)平衡點(diǎn)銷售額*增值率*17%=銷售額*3%增值率=3%/17%=17.65%小規(guī)模納稅人稅額=銷售額*征收率98一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率稅負(fù)平衡點(diǎn)的增長率17%3%17.65%13%3%23.08%一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率稅負(fù)平衡點(diǎn)的增長率1799增值率的內(nèi)涵增值率=（銷售額-購進(jìn)額）/銷售額購進(jìn)額是什么意思？如何計(jì)算？增值率的內(nèi)涵100限制因素客戶要求：銷售額標(biāo)準(zhǔn)：限制因素101小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元下；小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：102特殊情況年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；特殊情況103籌劃時需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的一些特殊情形！籌劃時需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險104案例3-1案例3-1105籌劃思路之二銷售額的納稅籌劃籌劃思路之二銷售額的納稅籌劃1062.1兼營行為兼營行為的業(yè)務(wù)類型稅種相同，稅率不同；稅收政策：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.1兼營行為兼營行為的業(yè)務(wù)類型107稅種不同（增值稅和營業(yè)稅），稅率不同增值稅政策：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。稅種不同（增值稅和營業(yè)稅），稅率不同108案例3-7的分析案例3-7的分析109營業(yè)稅政策：兼營應(yīng)稅行為和貨物的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。不分別核算：地稅還要核定營業(yè)稅，結(jié)果往往比分別核算要高很多！營業(yè)稅政策：110原稅收政策：不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。原稅收政策：不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或111分別核算也可節(jié)稅!飯店外賣業(yè)務(wù)!分別核算也可節(jié)稅!1122.2混合銷售混合銷售與兼營的區(qū)別混合銷售的稅收政策：增值稅：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2.2混合銷售混合銷售與兼營的區(qū)別113營業(yè)稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體114案例3-8：案例3-8：115業(yè)務(wù)分拆：增值稅=（8-7）*17%=0.17萬；營業(yè)稅=12*3%=0.36萬；合計(jì)0.17+0.36=0.53萬.業(yè)務(wù)分拆：116一定是業(yè)務(wù)分拆合理嗎？！一定是業(yè)務(wù)分拆合理嗎？！117假設(shè)該案例中公司銷售的建筑材料是自產(chǎn)的，該如何處理？假設(shè)該案例中公司銷售的建筑材料是自產(chǎn)的，該如何處理？1182.3促銷方式的選擇案例3-4：2.3促銷方式的選擇案例3-4：119分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.0631.97進(jìn)項(xiàng)稅額23.2523.2524.85增值稅額2.915.817.12與第一方案相比

2.914.21分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.0120分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.0631.97進(jìn)項(xiàng)稅額23.2523.2524.85增值稅額2.915.817.12與第一方案相比

2.914.21銷售收入153.85170.94168.03銷售成本136.75156.75146.15毛利額17.0914.1921.88與第一方案相比

-2.914.79分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案銷項(xiàng)稅額26.1529.0121分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案200+20-20銷項(xiàng)稅額26.1529.0631.9729.06進(jìn)項(xiàng)稅額23.2523.2524.8524.85增值稅額2.915.817.124.21與第一方案相比

2.914.211.31銷售收入153.85170.94168.03170.94銷售成本136.75156.75146.15146.15毛利額17.0914.1921.8824.79與第一方案相比

-2.914.797.69分析項(xiàng)目第一方案第二方案第三方案200+20-20銷項(xiàng)稅額21222.4代購方式的籌劃及風(fēng)險代購行為受托方按協(xié)議或委托方的要求從事商品的購買；按發(fā)票購進(jìn)價格與委托方結(jié)算貨款（原票轉(zhuǎn)交）；受托方按購進(jìn)額收取一定的手續(xù)費(fèi)。2.4代購方式的籌劃及風(fēng)險代購行為123稅收政策分析：不征收增值稅；手續(xù)費(fèi)征營業(yè)稅。稅收政策分析：1242.5價外費(fèi)用銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。2.5價外費(fèi)用銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取125不屬于價外費(fèi)用的代收款項(xiàng)：同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。不屬于價外費(fèi)用的代收款項(xiàng)：126同時符合以下條件代收的行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。同時符合以下條件代收的行政事業(yè)性收費(fèi)：127銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方1282.6銷售舊固定資產(chǎn)國稅函[1995]288號財(cái)稅[2002]29號財(cái)稅[2008]170號財(cái)稅[2009]9號公告2012年第1號2.6銷售舊固定資產(chǎn)國稅函[1995]288號129財(cái)稅[2008]170號銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅[2008]170號130財(cái)稅[2009]9號一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。財(cái)稅[2009]9號131補(bǔ)丁的補(bǔ)丁——公告2012年第1號增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。補(bǔ)丁的補(bǔ)丁——公告2012年第1號132籌劃思路之三不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣與視同銷售的關(guān)系如何化解不得抵扣案例取得虛開發(fā)票籌劃思路之三不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1333.1不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；3.1不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目1343.2不可抵扣與視同銷售的關(guān)系典型的視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送單位或個人。3.2不可抵扣與視同銷售的關(guān)系典型的視同銷售貨物：135項(xiàng)目不得抵扣視同銷售購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目★自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目★購進(jìn)的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)★自產(chǎn)的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)★購進(jìn)、自產(chǎn)的貨物用于投資★購進(jìn)、自產(chǎn)的貨物用于分紅★購進(jìn)、自產(chǎn)的貨物用于無償贈送★項(xiàng)目不得抵扣視同銷售購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目★自產(chǎn)的貨1363.3如何化解不得抵扣不合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如貨物名稱只寫英文？3.3如何化解不得抵扣不合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如貨物名稱只寫英文？137A企業(yè)2009年1月購入固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，2月才被批準(zhǔn)為一般納稅人，由于取得發(fā)票尚在認(rèn)證期內(nèi)，該企業(yè)申報(bào)抵扣？A企業(yè)2009年1月購入固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額11383.4虛開發(fā)票增值稅案件緊緊圍繞虛開發(fā)票與接受虛開發(fā)票，尤其是以小票為進(jìn)項(xiàng)源頭，進(jìn)而虛開增值稅專用發(fā)票，受票單位或虛抵進(jìn)項(xiàng)，或者騙取出口退稅。3.4虛開發(fā)票增值稅案件緊緊圍繞虛開發(fā)票與接受虛開發(fā)票，尤其139四個稅收文件國稅發(fā)[1997]134號國稅發(fā)[2000]182號國稅發(fā)[2000]187號國稅函[2007]1240號四個稅收文件140國稅發(fā)[1997]134號受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照征管法規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照征管法規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。國稅發(fā)[1997]134號141國稅發(fā)[1997]134號利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。國稅發(fā)[1997]134號142國稅發(fā)[2000]182號下列情形，無論購貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。國稅發(fā)[2000]182號143國稅發(fā)[2000]187號購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。國稅發(fā)[2000]187號144國稅發(fā)[2000]187號按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

國稅發(fā)[2000]187號145國稅發(fā)[2000]187號如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到低扣、或獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按國稅發(fā)[1997]134號和國稅發(fā)[2000]182號規(guī)定處理。

國稅發(fā)[2000]187號146國稅函[2007]1240號納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。國稅函[2007]1240號147籌劃思路之四經(jīng)營行為或合同方式的轉(zhuǎn)變籌劃思路之四經(jīng)營行為或合同方式的轉(zhuǎn)變1484.1購貨方收取違約金的方式甲公司向乙公司采購貨物，稅率17%，乙公司未能按照合同約定交貨，按照合同約定，乙公司按照此次購銷額的10%支付違約金5萬元后，交易照常進(jìn)行。甲公司收取的5萬元是價外費(fèi)用嗎？銷項(xiàng)稅？甲公司進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？甲公司繳營業(yè)稅？5萬元不繳稅？4.1購貨方收取違約金的方式甲公司向乙公司采購貨物，稅率17149商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題國稅發(fā)[2004]136號

商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題國稅發(fā)[20150其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本151類似問題簽訂銷貨合同，購貨方違約并支付違約金，銷貨合同取消，銷售方收取的違約金是否計(jì)征增值稅？簽訂銷貨合同，銷售方違約并支付違約金，銷貨合同取消，購貨方收取的違約金是否計(jì)征增值稅？簽訂銷貨合同，購貨方違約并支付違約金，銷售合同繼續(xù)執(zhí)行，銷售方收取的違約金是否計(jì)征增值稅？類似問題1524.2超市商場如何收取費(fèi)用合同約定與銷量無關(guān)，征營業(yè)稅5%；合同約定與銷量相關(guān)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出17%；4.2超市商場如何收取費(fèi)用合同約定與銷量無關(guān)，征營業(yè)稅5%；153籌劃思路之五稅收優(yōu)惠籌劃思路之五稅收優(yōu)惠154起征點(diǎn)的運(yùn)用適用對象：個人新標(biāo)準(zhǔn)：5000——20000元起征點(diǎn)的運(yùn)用155關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2011]137號對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2011]13156軟件產(chǎn)品增值稅政策財(cái)稅[2011]100號增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。軟件產(chǎn)品增值稅政策財(cái)稅[2011]100號157財(cái)稅[2011]119號對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策；對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)等勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入，減按3%稅率征收營業(yè)稅。財(cái)稅[2011]119號158國家稅務(wù)總局公告2011年第61號安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。殘疾人35000與出口退稅政策的合用！國家稅務(wù)總局公告2011年第61號159國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告2011年第13號納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告2011年160籌劃思路之六納稅期限的籌劃——相對節(jié)稅注意進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅務(wù)籌劃利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行籌劃籌劃思路之六納稅期限的籌劃——相對節(jié)稅1616.1注意進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間國稅函[2009]617號：

增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6.1注意進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間國稅函[2009]617號：

162國家稅務(wù)總局公告2011年第50號：對增值稅一般納稅人2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證、發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可申請辦理逾期抵扣！國家稅務(wù)總局公告2011年第50號：163因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶；郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)扣押；稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障；公司辦稅人員問題