稅收籌劃的類型與范疇課件

第2章

稅收籌劃的類型與范疇主講人：周昌仕稅收籌劃第2章稅收籌劃的類型與范疇主講人：周昌仕稅收籌12.1初級稅收籌劃：規(guī)避企業(yè)額外稅負2.2中級稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務策略2.3高級稅收籌劃：爭取有利的稅收政策

第2章稅收籌劃的類型與范疇2.1初級稅收籌劃：第2章稅收籌劃的類型與范疇2種種原因，企業(yè)實際支付的涉稅款項可能大于按稅法計算的應納稅額，二者之間的差額就形成了企業(yè)的額外稅負企業(yè)稅收籌劃的最低標準就是避免稅收額外負擔2.1初級稅收籌劃種種原因，企業(yè)實際支付的涉稅款項可能大于按稅法計算的應納稅額32.1初級稅收籌劃企業(yè)稅收額外負擔的表現(xiàn)形式企業(yè)自身稅務處理不當企業(yè)無意違反稅法企業(yè)誤解稅收政策稅務機關處理錯誤2.1初級稅收籌劃企業(yè)稅收額外負擔的表現(xiàn)形式4

2.1.1企業(yè)自身稅務處理不當

自身稅務處理不當?shù)闹饕憩F(xiàn)無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺不同應稅項目未單獨核算免稅、減稅項目的銷售額未單獨核算稅收處理錯誤2.1.1企業(yè)自身稅務處理不當自身稅務處理不當?shù)闹饕?案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺某企業(yè)2008年度的銷售收入為1000萬元，業(yè)務宣傳費的賬面列支金額為150萬元。年終匯算清繳時，稅務部門審核，該企業(yè)銷售費用中有一筆80萬元的展覽費沒有列入業(yè)務宣傳費，其實際業(yè)務宣傳費應為230萬元，超出企業(yè)按銷售收入15％的比例列支業(yè)務宣傳費的標準，超限額標準業(yè)務宣傳費應結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申辯說這筆展覽費確實是參加博覽會展銷的費用，應屬于銷售費用。案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺某企業(yè)2008年度的銷售6案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺但由于該未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”，為此，稅務人員仍然認定這項費用屬于“業(yè)務宣傳費”，其理由是企業(yè)沒有合理證明說明該項費用不是產(chǎn)品宣傳費。為此，企業(yè)只好調(diào)增了應納稅所得額80萬元，繳納了80×25%=20萬元的企業(yè)所得稅。案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺但由于該未按規(guī)定取得展覽7案例2：不同應稅項目未單獨核算春城釀酒廠主要產(chǎn)品為白酒、酒精。由于酒精銷售收入占酒廠銷售收入的比例不高，該廠就一直將兩者收入一起按糧食、薯類白酒稅目向當?shù)刂鞴車叶悇站掷U納消費稅。2007年，酒廠根據(jù)市場的變化，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，新增了礦泉水生產(chǎn)項目。隨著酒精和礦泉水銷售收入的增加，酒廠很快就感覺到稅收負擔加重了。案例2：不同應稅項目未單獨核算春城釀酒廠主要產(chǎn)品為白酒、酒精8案例2：不同應稅項目未單獨核算通過對有關稅務專家的咨詢，問題原來出在春城釀酒廠財務人員沒有分別核算酒精、礦泉水、白酒三者收入，而是將三者一起按糧食、薯類白酒稅目向當?shù)刂鞴車叶悇站掷U納了有關消費稅。如果酒廠若將白酒、酒精、礦泉水三者獨立核算，則該企業(yè)的稅收負擔可以大幅降低。春城釀酒廠認為稅務機關有義務告知納稅人兩者方法的差異，因此稅務機關也負有責任。于是上訴到當?shù)厝嗣穹ㄔ?，要求稅務機關退還兩者申報方法所造成的多繳納稅款。案例2：不同應稅項目未單獨核算通過對有關稅務專家的咨詢，問9問題與討論

春城釀酒廠為什么要向人民法院提起稅收行政訴訟？你認為春城釀酒廠會在訴訟中獲勝？為什么？在今后涉稅活動中，春城釀酒廠該怎樣做？案例2：不同應稅項目未單獨核算問題與討論案例2：不同應稅項目未單獨核算10企業(yè)自身稅務處理不當案例3-4：免稅、減稅項目的銷售額未單獨核算企業(yè)自身稅務處理不當案例3-4：免稅、減稅項目的銷售額未單11案例5：稅收處理錯誤某地市機關公務員張某看到經(jīng)商的大學同學大多收獲不小，在家人的鼓勵下，終于在2007年初下海開辦了聞來香酒店。由于對酒店管理不太熟悉和企業(yè)簽單太多，造成酒店虧損嚴重，張某在2008年初只好將酒店出租劉某經(jīng)營。在承租合同中明確規(guī)定：承租人劉某每年向張某繳納8萬元的承包費，其他包括稅務在內(nèi)的一切事宜及經(jīng)營成果均由劉某承擔。雙方在2008年履行了合同。案例5：稅收處理錯誤某地市機關公務員張某看到經(jīng)商的大學同學大12

但2009年2月，酒店所在地地稅機關卻仍將聞來香酒店所得稅限期納稅通知書送達張某，要求他負責繳納該酒店2008年度企業(yè)所得稅。案例5：稅收處理錯誤但2009年2月，酒店所在地地稅機關卻仍將聞來香13張某接到稅務機關通知書后，十分困惑，聲稱在承租合同中已明確規(guī)定，張某除收取每年8萬元的承包費外，酒店的其他事宜包括涉稅事務均與自己無關。但稅務機關認為，承租合同不能改變被承租企業(yè)是企業(yè)所得稅納稅義務人的身份，故聞來香酒店企業(yè)所得稅仍由張某負責繳納。案例5：稅收處理錯誤張某接到稅務機關通知書后，十分困惑，聲稱在承租合同中已明確規(guī)14問題與討論：

你認為聞來香酒店的企業(yè)所得稅究竟該由誰負責，張某還是劉某？為什么？張某為什么堅持要承租人劉某承擔企業(yè)所得稅？你認為張某該如何處理租賃合同，才能改變被動局面？案例5：稅收處理錯誤問題與討論：你認為聞來香酒店的企業(yè)所得稅究15企業(yè)自身稅務處理不當如何避免處理不當行為加強對企業(yè)財會人員的業(yè)務培訓，提高其從業(yè)水平提高企業(yè)決策層稅收籌劃意識加強稅務機關對納稅人的服務企業(yè)自身稅務處理不當如何避免處理不當行為加強對企業(yè)財會人員的162.1.2企業(yè)無意違反稅法企業(yè)無意違反稅法的主要表現(xiàn)未按稅法規(guī)定進行納稅申報

未按稅法規(guī)定進行納稅管理2.1.2企業(yè)無意違反稅法企業(yè)無意違反稅法的主要表現(xiàn)17案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

根據(jù)項目規(guī)劃，逸天酒店擴建和裝修工期大約三個月。于是，酒店財務部在2006年6月1日向其酒店主管幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局關提出申請，經(jīng)批準停止營業(yè)三個月。在酒店申請的停業(yè)時間到期時，由于裝飾公司的工程質(zhì)量與合同要求存在差異，逸天酒店要求裝飾公司返工。酒店只得繼續(xù)停業(yè)。案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報根據(jù)項目18

但是逸天酒店的財務部工作人員并沒有到幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局，去辦理延長停業(yè)登記的申請，而且在隨后的10月和11月均未向幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局進行納稅申報。2006年12月8日，逸天酒店的擴建裝修工程終于全面結(jié)束。剛恢復營業(yè)不久，逸天酒店就接到幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的《限期改正通知書》及5000元的罰款處理。案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

但是逸天酒店的財務部工作人員并沒有到幸福開19

逸天酒店對幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的處罰決定不服行政復議申請。其理由是在擴建和裝修期間，酒店的營業(yè)活動完全停止，沒有任何經(jīng)營收入，因此，酒店沒有必要辦理納稅申報手續(xù)。

但復議機關在對本案進行詳細了解后，認為逸天酒店應繳納相關罰款，并做出決定維持幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局的處理決定。案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

逸天酒店對幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的處罰決定不服行政復議申20問題與討論：逸天酒店對幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的處罰決定不服行政復議申請。其理由是在擴建和裝修期間，酒店的營業(yè)活動完全停止，沒有任何經(jīng)營收入。因此，酒店認為沒有必要辦理納稅申報手續(xù)。

案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

問題與討論：案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報21衛(wèi)康醫(yī)藥公司，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)與銷售。2005年1月，在啟用新賬簿時，衛(wèi)康醫(yī)藥財務經(jīng)理鄭某按2004年實際貼花數(shù)購買稅花80元并分別粘貼到各賬簿上。2006年1月，主管地方稅務局對衛(wèi)康醫(yī)藥進行了納稅檢查，稅收檢查結(jié)果顯示城市維護建設稅及教育費附加、契稅、房產(chǎn)稅等公司稅收繳納情況良好，但在公司印花稅管理方面發(fā)現(xiàn)了兩個問題：

2005年營業(yè)賬簿實際應繳印花稅款為50元，衛(wèi)康醫(yī)藥多繳了印花稅款30元；沒有按照《印花稅實施細則》第二十條的規(guī)定，注銷印花稅票。案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理

衛(wèi)康醫(yī)藥公司，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)與銷22主管地方稅務機關的處理意見：

多繳納的30元印花稅不退。責令衛(wèi)康醫(yī)藥公司立即注銷已注銷粘貼在賬簿上的印花稅票。對衛(wèi)康醫(yī)藥公司處于稅務罰款100元。案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理

主管地方稅務機關的處理意見：多繳納的30元印花稅不退。案例223問題與討論：

衛(wèi)康醫(yī)藥公司當年多繳納了印花稅，稅務機關對其不但不退稅，反而還處于罰款，你認為合理嗎？為什么？

案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理

問題與討論：案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理24企業(yè)無意違反稅法企業(yè)該如何避免無意違反稅法納稅人應重視納稅申報、繳納地點、納稅辦法等方面的稅法稅務機關應積極宣傳稅法有關納稅申報、納稅辦法等方面的規(guī)定企業(yè)無意違反稅法企業(yè)該如何避免無意違反稅法納稅人應重視納稅申252.1.3企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)誤解稅收政策主要表現(xiàn)一般來說，不同的稅種有不同的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而我國稅法對這些不同的稅收優(yōu)惠又規(guī)定了不同的條件和要求。一些企業(yè)并沒有仔細研究相關稅收政策規(guī)定，想當然地認為，只要自己符合某項政策規(guī)定，就可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。殊不知企業(yè)要享受相關稅收優(yōu)惠政策，還有其他的稅法條件要求。若納稅人沒有主動地給自己創(chuàng)造合適的條件，就必然會損失這種稅收優(yōu)惠政策所帶來的稅收利益。2.1.3企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)誤解稅收政策主要表現(xiàn)26企業(yè)誤解稅收政策：案例某國有企業(yè)下崗職工向某在朋友的幫助下，于2005年11月在僅辦理了工商營業(yè)執(zhí)照情況下，就開始從事一個農(nóng)機產(chǎn)品經(jīng)銷。

2006年3月，某市國稅局稽查局在集貿(mào)市場專項檢查中發(fā)現(xiàn)向某沒有辦理稅務登記，也沒有繳納相關稅收。于是做出如下處理：對向某下達了《核定應納稅款通知書》，責令其補繳自開業(yè)以來應納的增值稅3000元，并處罰款700元。企業(yè)誤解稅收政策：案例某國有企業(yè)下崗27企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)1﹚

向某對此不服，認為農(nóng)機產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照顧，所以他沒有辦理稅務登記，也沒有去稅務機關申報納稅。當?shù)刂鞴車惙志忠舱J為，農(nóng)機產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，在商品流通環(huán)節(jié)一概不納增值稅，所以也一直沒有過問此事。在向有關稅收人士咨詢后，向某最終還是接受稅務機關的處罰。企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)1﹚向某對此不28企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)2﹚問題與討論：

向某經(jīng)營銷售的農(nóng)機產(chǎn)品，按國家有關政策規(guī)定可以享受不繳增值稅的優(yōu)惠規(guī)定，但稅務機關為什么還要進行處罰呢？如果要避免稅務機關的處罰及享受相關稅收優(yōu)惠政策，你認為向某該怎樣處理其稅收行為呢？企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)2﹚問題與討論：29企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)如何避免誤解稅收政策企業(yè)應認真學習與弄懂稅法按稅法規(guī)定處理涉稅事務積極了解稅法變化動態(tài)企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)如何避免誤解稅收政策企業(yè)應認真學習與弄懂302.1.4稅務機關處理錯誤稅務機關處理錯誤主要表現(xiàn)稅務機關使用稅法錯誤。稅務機關違規(guī)征稅。

稅務人員濫用職權(quán)。

2.1.4稅務機關處理錯誤稅務機關處理錯誤主要表現(xiàn)稅務機關31稅務機關處理錯誤：案例1

高某在某縣開了一家夜總會。主管稅務機關對高某實行的是“雙定”征收，按照服務業(yè)征收營業(yè)稅，適用稅率5﹪，月核定其應納營業(yè)稅額1575元；高某對稅務機關核定的稅款數(shù)已按月按時結(jié)清，累計繳納地方各稅1.26萬元；主管稅務機關每月都如實為其開具了完稅憑證。

2004年4月，群眾舉報高某有偷稅行為。縣稽查局遂依法進行了立案調(diào)查。查實高某自2003年7月租用縣劇院開辦夜總會以來，累計實現(xiàn)經(jīng)營收入27萬元?；榫终J定夜總會應屬于娛樂業(yè)，高某累計少繳地方各稅4.41萬元。稅務機關處理錯誤：案例1高某在某縣開32稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)1﹚據(jù)此，稅務機關做出如下處理：高某的行為性質(zhì)定性為偷稅。追繳高某少繳稅收4.41萬元及滯納金。對高某罰款2.205萬元。稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)1﹚據(jù)此，稅務機關做出如下處理：33稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)2﹚問題與討論:

你認為高某的行為構(gòu)成偷稅嗎？在征稅過程中，稅務機關的處理有什么過錯？對稅務機關過錯而造成的納稅人沒有或少繳納的稅款，我國稅收征管法是如何規(guī)定的？稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)2﹚問題與討論:34周萬清自2002年12月起從事個體餐飲業(yè)，一直未申請取得營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證。2003年3月，縣地稅局某征收分局征收員根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對周萬清所經(jīng)營的餐館進行稅款核定征收，在沒有任何原始記錄的情況下，核定1～3月其餐飲營業(yè)收入為13750元，應納營業(yè)稅及附加756.25元，并于4月14日下達了限期繳納稅款通知書，周萬清未在限期內(nèi)繳納稅款。稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤

稅務機關處理錯誤：案例2周萬清自2002年12月起從事個體餐飲業(yè)，一直未申請取得營業(yè)354月18日，該地稅分局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第46條的規(guī)定，并依據(jù)該法第49條賦予稅務部門對個體工商業(yè)戶有處以罰款1000元以下的權(quán)力，對申請人周萬清下達了處罰決定，罰款900元，并加收滯納金20.8元，但被拒絕簽收，也沒有現(xiàn)場證人在送達回證上簽名。5月28日，周萬清逾期仍未繳納上述稅款和罰款，地稅分局申請法院強制執(zhí)行。6月1日在周萬清繳納1800元后，稅務分局經(jīng)辦人員將1800元用工商完稅證全部作營業(yè)稅入庫，且稅票上既無計稅依據(jù)，又無稅率，也未在備注欄加以說明。

稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤(續(xù)1)

4月18日，該地稅分局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第36周萬清不服，以地稅分局核定征收有誤、超額征收為由向該縣地稅局申請復議，要求變更對其營業(yè)稅稅款數(shù)額的核定，退回對他多征的營業(yè)稅稅款?？h地稅局復議委員會受理了此案。該縣地稅局復議委員會對案情作了細致、全面、公正的調(diào)查，認為地稅分局作出的行政行為明顯不當，并作出以下判決：（1）撤銷對周萬清的處罰決定；（2）責令地稅分局重新作出對周萬清的具體行政行為.稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤(續(xù)2)周萬清不服，以地稅分局核定征收有誤、超額征收為由向該縣地稅局37從本案案情來看，地稅分局作出征稅和處罰1800元的具體行為明顯不當，反映在以下幾點：

（1）核定征稅主要事實不清，依據(jù)不足

（2）執(zhí)法程序不到位（3）票據(jù)開具不規(guī)范

稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤(續(xù)3)從本案案情來看，地稅分局作出征稅和處罰1800元的具體行為明38稅務機關處理錯誤如何避免稅務機關處理錯誤提高稅務人員業(yè)務水平。進一步完善財政體制。嚴格執(zhí)行《稅收征管法》。企業(yè)應積極維護自己的正當權(quán)益。稅務機關處理錯誤如何避免稅務機關處理錯誤39規(guī)避額外稅負：結(jié)語規(guī)避額外稅負所展示的是一個“循規(guī)蹈矩”并嚴格按照稅法履行納稅義務的納稅人應承擔的稅收負擔。因此，規(guī)避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。因此，只要正確地掌握和了解稅收法規(guī)，實實在在地申報應繳納稅款，就能達到規(guī)避額外稅負的目的。規(guī)避額外稅負：結(jié)語規(guī)避額外稅負所展示的是一個“循402.2中級稅收籌劃企業(yè)的稅收負擔雖然是在經(jīng)營過程中發(fā)生的，但其輕重卻是在企業(yè)作出有關經(jīng)營決策時就已經(jīng)決定了企業(yè)僅僅注意在經(jīng)營過程中避免額外稅負是遠遠不夠的，在作出經(jīng)營決策之前就必須綜合考慮不同決策可能導致的稅收負擔的不同企業(yè)所涉及的經(jīng)營決策環(huán)節(jié)很多，稅收籌劃的方法也多種多樣的，并沒有固定的模式例如注冊登記時要考慮適當?shù)淖缘怯洸呗赃x擇適當?shù)呢攧蘸怂惴椒ūM可能推遲納稅時間合同的簽訂方式、技術(shù)更新的方式等影響稅負2.2中級稅收籌劃企業(yè)的稅收負擔雖然是在經(jīng)營過程中發(fā)生的，41中級稅收籌劃：案例12004年元月15日，金城地稅局對黃河時裝公司進行納稅檢查，在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的生產(chǎn)車間是由李先生租給他們的，檢查過后，要求李先生補繳2003年10到12月份的以下稅費，每月補繳：租賃業(yè)營業(yè)稅：24000元×5％＝1200元附加稅費：1200元×（7％+3％）＝120元財產(chǎn)租賃所得個人所得稅：（24000－1200－120）×（1－20％）×20％＝3628.80元每月4948.80元，10到12月份累計應補繳14846.40元，稅務機關按規(guī)定向李先生下達了《稅務行政處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，要求李先生補稅并繳納滯納金，同時對其未按期申報的按偷稅論處，處以0.5倍的罰款。中級稅收籌劃：案例12004年元月15日，金城地稅局對黃河時42中級稅收籌劃：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法計稅，他每月將發(fā)生虧損2448.8元，3年下來累計虧損達88156.8元。讓他不理解的是：“我每個月的凈收益只有2500元，為什么營業(yè)稅和個人所得稅要按照24000元全額計征呢？”原來，一直從事個體服裝經(jīng)營的李先生覺得做個體戶沒有意思，想做一個企業(yè)老板。2003年1月李先生就與紅雨實業(yè)（集團）公司（以下簡稱紅雨公司）簽訂了一份財產(chǎn)租賃合同。紅雨公司將辦公樓的三、四層車間和二樓的兩間辦公室租賃給李先生開辦服裝廠，租賃期為4年，李先生每月支付租賃費21500元。由于經(jīng)驗不足，且服裝生產(chǎn)屬于微利行業(yè)，經(jīng)營半年多，企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)。到2003年9月底，李先生感到力不從心，將服裝廠以后3年多時間的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)租給黃河時裝公司，每月向黃河時裝公司收取租金24000元。

中級稅收籌劃：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法計稅，他每43中級稅收籌劃：案例1現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，轉(zhuǎn)租也屬于租賃行為，應按租賃業(yè)項目征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅的營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，且無扣除項目，因此李某向黃河時裝公司收取的租金每月24000元，應全額計算繳納營業(yè)稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，李某轉(zhuǎn)租房產(chǎn)取得的所得應按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。國稅函[2002]146號文件規(guī)定：“個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（以每月800元為限）；稅法規(guī)定的費用扣除標準”。因此，納稅人出租房屋的折舊、租金等其他費用，在計征個人所得稅時按規(guī)定不得在稅前扣除。李某向黃河時裝公司收取的租金每月24000元，還應全額計算繳納個人所得稅。中級稅收籌劃：案例1現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，轉(zhuǎn)租也屬于租賃行為，44中級稅收籌劃：案例1籌劃方法：變轉(zhuǎn)租為中介。讓黃河公司與紅雨公司直接簽訂租賃期為36個月的房產(chǎn)租賃合同，由黃河公司每月向紅雨公司支付租賃費21500元，同時支付李某中介費2500元。各方收益不變。李某每月稅收變?yōu)椋籂I業(yè)稅＝2500×5％＝125（元）城建稅、教育費附加12.5（元）個人所得稅＝（2500－800）×20％＝340（元）以上每月應繳稅費合計為477.5元，比籌劃前每月節(jié)稅4471.3元。而黃河公司和紅雨公司的權(quán)力義務基本沒有受到影響。中級稅收籌劃：案例1籌劃方法：變轉(zhuǎn)租為中介。讓黃河公司與紅雨45優(yōu)化納稅方案：案例2

某大型商場為一般納稅人，在即將來臨的某個重要節(jié)日，準備開展讓利、贈送禮品和現(xiàn)金返還等促銷活動。方案一：讓利方案，即商品以八五折銷售。據(jù)預測，采用該方案，商場的銷售額預計為2000萬元。方案二：贈送禮品方案，即購物滿100元贈送價值15元的禮品。據(jù)預測，采用贈送禮現(xiàn)金返還方案，商場的銷售額為1900萬元。

優(yōu)化納稅方案：案例2某大型商場為一般納稅46優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)1﹚

方案三：現(xiàn)金返還方案，即購物滿100元返還15元的現(xiàn)金。據(jù)測算，如采用現(xiàn)金返還方案，商場的銷售額為2200萬元。在三種促銷方案下，所得稅前扣除的其他費用均為130萬元。商場進貨成本是商品零售價格的50%，進貨均能取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17％。

優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)1﹚方案三：現(xiàn)金返還方案47優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)2﹚問題與討論：

在讓利、贈送禮品和現(xiàn)金返還三種促銷方式下，商場的銷售額是不一樣的。但在哪種方案下，商場獲取的稅后凈利潤最大呢？優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)2﹚問題與討論：48優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)3﹚方案一：商品以八五折銷售應納增值稅額

＝2000÷1.17×17％－2000÷0.85×50％÷1.17×17％

＝119.66萬元

城建稅及附加＝119.66×（7％＋3％）＝11.97萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)3﹚方案一：商品49優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)4﹚

應納企業(yè)所得稅＝（2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130-11.97）×25%＝140.48萬元商場稅后凈利潤＝2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130－140.48－11.97＝421.12萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)4﹚應納企業(yè)所得稅50優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)5﹚方案二：贈送禮品（1）銷售1900萬元的商品應繳納增值稅：＝1900÷1.17×17%－1900÷2÷1.17×17%

＝138.04萬元

贈送1900×15％萬元禮品應納增值稅：＝285÷1.17×17%－285÷2÷1.17×17%

＝20.70萬元合計增值稅＝138.04＋20.70＝158.74萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)5﹚方案二：贈51優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)6﹚（2）消費者在購買商品時獲得贈送禮品，發(fā)放禮品的商場應該在發(fā)放時代扣代繳應代扣代繳個人所得稅額。＝285÷（1－20％）×20％＝71.25萬元（3）城建稅及附加＝158.74×（7％＋3％）＝15.87萬元（4）贈送禮品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)6﹚（2）消費者在購買商品時52優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)7﹚商場應納企業(yè)所得稅：

＝（1900÷1.17－1900÷2÷1.17－130－15.87）×25%＝166.52萬元

商場稅后利潤：＝（1900－1900÷2－285×50％）÷1.17－71.25－130－166.52－15.87

＝306.53萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)7﹚商場應納企業(yè)所得稅：53優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)8﹚

方案三：現(xiàn)金返還方案（1）應納增值稅額＝2200÷1.17×17%－2200÷2÷1.17×17%

＝159.83萬元（2）應納城建稅和教育費附加＝159.83×（7％＋3％）＝15.98萬元（3）應代扣代繳個人所得稅額＝2200×15%÷（1－20％）×20％＝82.5萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)8﹚方案三：現(xiàn)金返54優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)9﹚

（4）應納企業(yè)所得稅

＝（2200÷1.17－2200÷2÷1.17－130－15.98）×25%

＝198.55萬元

（5）企業(yè)稅后利潤

＝（2200－2200÷2）÷1.17－2200×15%－82.5－130－198.55－15.98

＝183.14萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)9﹚（4）應納企業(yè)所得稅55優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)10﹚

結(jié)論：通過對三個促銷方案的比較分析，讓利方案銷售額不是最高，但稅后利潤卻是最高的；現(xiàn)金返還方案雖然銷售額最高，但稅后利潤卻是最低的；贈送禮品方案雖然銷售額最低，但稅后利潤高于現(xiàn)金返還方案。為了追求企業(yè)稅后利潤最大化，商場應采用讓利方案進行促銷。優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)10﹚結(jié)論：通過對三個促562.3高級稅收籌劃任何稅收制度或政策總是對一部分人有利而對另一部分人不利這會引發(fā)不同利益集團或社會階層之間關于稅收政策的爭論例如，美國國會關于預算平衡方案的僵持2004年小布什與克里競選時關于稅收政策的爭論

積極爭取對自身有利的稅收政策于是成為了企業(yè)最高層次的稅收籌劃策略。如稅收國民待遇原則在我國的狀況企業(yè)爭取有利稅收政策的途徑向稅務機關和有關政府部門反映和申訴在報刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁直接向人大代表反映2.3高級稅收籌劃任何稅收制度或政策總是對一部分人有利而對572.3高級稅收籌劃中國兩會代表參政議政意識逐步加強，而且關于稅收問題的提案日漸增多。例如2008年的兩會期間，全國政協(xié)委員張茵提出了三個提案，其中兩個是與稅收相關的。勞動密集型企業(yè)應取消無固定期限勞動合同；降低富人稅負，把月薪10萬元以上的最高累進稅率從45%減至30%；鼓勵企業(yè)進口先進高效的節(jié)能環(huán)保設備，給予5年至7年的免征進口關稅和增值稅的過渡期限。你如何看待這個問題？

2.3高級稅收籌劃中國兩會代表參政議政意識逐步加強，而且關58自2000年中國石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，某省石油分公司在會計核算上為省、市、縣三級單獨核算。在購銷流程中，省分公司從中石化銷售公司華北公司購入資源，統(tǒng)一由省分公司直接對中石化銷售公司華北公司結(jié)算后，再加價一定幅度向市分公司當月全部調(diào)撥結(jié)算，市分公司再向縣分公司調(diào)撥結(jié)算。這種管理模式，使得市、縣級分公司帳面上的庫存商品從全省系統(tǒng)而言，并未真正實現(xiàn)銷售。但各級之間的調(diào)撥都要視同銷售，各級分公司都要計算銷項稅和進項稅，繳納增值稅。

爭取有利的稅收政策：案例自2000年中國石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，59討論：

從稅收上看，上述情況對該石油分公司有哪些不利？應該如何解決？爭取有利的稅收政策：案例(續(xù))討論：爭取有利的稅收政策：案例(續(xù))60

經(jīng)多次申請和爭取，省國稅局同意該公司及其所屬各級分公司（經(jīng)營部）的增值稅稅款的計算和繳納實行省公司統(tǒng)一計算，各市縣級公司分別就地繳納，即一級核算、集中抵扣、稅金分繳的增值稅統(tǒng)一繳納的新辦法，徹底解決了增值稅的預留、預繳問題。具體而言：對于購進環(huán)節(jié)，由省分公司統(tǒng)一購進資源，并作進項稅額抵扣。對于銷售環(huán)節(jié)，各市縣級分公司對外銷售按照會計制度規(guī)定作銷售收入，計提銷項稅額，并開具增值稅專用發(fā)票。省分公司向各市縣級分公司內(nèi)部調(diào)撥不作銷售，只開具內(nèi)部調(diào)撥單，不開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

爭取有利的稅收政策：案例經(jīng)多次申請和爭取，省國稅局同意該公司及其所屬各61實施成果

降低了資金占壓，提高了資金的使用效率。2004年全年平均增值稅稅負1.5%。在較上年同期銷售總量增長29.59%，銷售收入增長48.63%，銷售毛利增長3.8億元的情況下，消化以前年度留抵稅額8925萬元，實現(xiàn)增值稅額較上年同期減少0.13億元，稅負降低了0.9%，節(jié)約財務費用380萬元。改善了基層單位的經(jīng)營環(huán)境，降低了稅收成本。由于增值稅進項稅額管理全部集中上移到省級分公司，各市級分公司主要是加強當期銷售項稅額的管理與控制，因此大大減少了稅務機關對市分公司的稅務檢查事項，降低了稅收征納成本。由于省分公司向各市縣級分公司內(nèi)部調(diào)撥成品油及其他石化產(chǎn)品不作銷售，只開具內(nèi)部調(diào)撥單，不開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，節(jié)約了大量領購發(fā)票的人力和資金。由于減少核算環(huán)節(jié)，取消了省分公司內(nèi)部調(diào)撥，市分公司差價收入增大，增加了在當?shù)乩U納的增值稅額，地方財政收入相應提高，各市分公司網(wǎng)點建設工作也取得了當?shù)卣拇罅χС?，為市分公司營造了寬松的經(jīng)營環(huán)境。爭取有利的稅收政策：案例（續(xù)）實施成果爭取有利的稅收政策：案例（續(xù)）62爭取有利的稅收政策：課堂討論企業(yè)所得稅兩稅并軌經(jīng)歷了怎樣曲折的道路？是誰和誰的博弈？誰受益？增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)歷了怎樣曲折的道路？2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容是什么？誰受益？對經(jīng)濟發(fā)展會產(chǎn)生怎樣的影響？爭取有利的稅收政策：課堂討論企業(yè)所得稅兩稅并軌經(jīng)歷了怎樣曲折63思考題你或者你的企業(yè)進行過稅收籌劃嗎？你的稅收籌劃屬于哪一個？？思考題你或者你的企業(yè)進行過稅收籌劃嗎？你的稅收籌劃屬于哪一個64課堂案例討論：

娃娃業(yè)主與遺產(chǎn)稅開征問題閱讀資料：兩稅并軌：緩行的背后上海律師不堪重稅足球記者李響涉嫌逃稅課堂案例討論：65預習閱讀資料研發(fā)投入越多納稅越少“減稅+降息”提振房地產(chǎn)市場的兩大法寶顛倒的財政原則預習案例50億的稅收優(yōu)惠是如何取得的？——看一汽大眾的稅收籌劃預習閱讀資料66下一章：稅收籌劃的基本策略稅收籌劃下一章：稅收籌劃的基本策略稅收籌劃67謝謝同學們!謝謝同學們!68第2章

稅收籌劃的類型與范疇主講人：周昌仕稅收籌劃第2章稅收籌劃的類型與范疇主講人：周昌仕稅收籌692.1初級稅收籌劃：規(guī)避企業(yè)額外稅負2.2中級稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務策略2.3高級稅收籌劃：爭取有利的稅收政策

第2章稅收籌劃的類型與范疇2.1初級稅收籌劃：第2章稅收籌劃的類型與范疇70種種原因，企業(yè)實際支付的涉稅款項可能大于按稅法計算的應納稅額，二者之間的差額就形成了企業(yè)的額外稅負企業(yè)稅收籌劃的最低標準就是避免稅收額外負擔2.1初級稅收籌劃種種原因，企業(yè)實際支付的涉稅款項可能大于按稅法計算的應納稅額712.1初級稅收籌劃企業(yè)稅收額外負擔的表現(xiàn)形式企業(yè)自身稅務處理不當企業(yè)無意違反稅法企業(yè)誤解稅收政策稅務機關處理錯誤2.1初級稅收籌劃企業(yè)稅收額外負擔的表現(xiàn)形式72

2.1.1企業(yè)自身稅務處理不當

自身稅務處理不當?shù)闹饕憩F(xiàn)無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺不同應稅項目未單獨核算免稅、減稅項目的銷售額未單獨核算稅收處理錯誤2.1.1企業(yè)自身稅務處理不當自身稅務處理不當?shù)闹饕?3案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺某企業(yè)2008年度的銷售收入為1000萬元，業(yè)務宣傳費的賬面列支金額為150萬元。年終匯算清繳時，稅務部門審核，該企業(yè)銷售費用中有一筆80萬元的展覽費沒有列入業(yè)務宣傳費，其實際業(yè)務宣傳費應為230萬元，超出企業(yè)按銷售收入15％的比例列支業(yè)務宣傳費的標準，超限額標準業(yè)務宣傳費應結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申辯說這筆展覽費確實是參加博覽會展銷的費用，應屬于銷售費用。案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺某企業(yè)2008年度的銷售74案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺但由于該未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”，為此，稅務人員仍然認定這項費用屬于“業(yè)務宣傳費”，其理由是企業(yè)沒有合理證明說明該項費用不是產(chǎn)品宣傳費。為此，企業(yè)只好調(diào)增了應納稅所得額80萬元，繳納了80×25%=20萬元的企業(yè)所得稅。案例1：無賬經(jīng)營、財目混亂或憑證殘缺但由于該未按規(guī)定取得展覽75案例2：不同應稅項目未單獨核算春城釀酒廠主要產(chǎn)品為白酒、酒精。由于酒精銷售收入占酒廠銷售收入的比例不高，該廠就一直將兩者收入一起按糧食、薯類白酒稅目向當?shù)刂鞴車叶悇站掷U納消費稅。2007年，酒廠根據(jù)市場的變化，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，新增了礦泉水生產(chǎn)項目。隨著酒精和礦泉水銷售收入的增加，酒廠很快就感覺到稅收負擔加重了。案例2：不同應稅項目未單獨核算春城釀酒廠主要產(chǎn)品為白酒、酒精76案例2：不同應稅項目未單獨核算通過對有關稅務專家的咨詢，問題原來出在春城釀酒廠財務人員沒有分別核算酒精、礦泉水、白酒三者收入，而是將三者一起按糧食、薯類白酒稅目向當?shù)刂鞴車叶悇站掷U納了有關消費稅。如果酒廠若將白酒、酒精、礦泉水三者獨立核算，則該企業(yè)的稅收負擔可以大幅降低。春城釀酒廠認為稅務機關有義務告知納稅人兩者方法的差異，因此稅務機關也負有責任。于是上訴到當?shù)厝嗣穹ㄔ?，要求稅務機關退還兩者申報方法所造成的多繳納稅款。案例2：不同應稅項目未單獨核算通過對有關稅務專家的咨詢，問77問題與討論

春城釀酒廠為什么要向人民法院提起稅收行政訴訟？你認為春城釀酒廠會在訴訟中獲勝？為什么？在今后涉稅活動中，春城釀酒廠該怎樣做？案例2：不同應稅項目未單獨核算問題與討論案例2：不同應稅項目未單獨核算78企業(yè)自身稅務處理不當案例3-4：免稅、減稅項目的銷售額未單獨核算企業(yè)自身稅務處理不當案例3-4：免稅、減稅項目的銷售額未單79案例5：稅收處理錯誤某地市機關公務員張某看到經(jīng)商的大學同學大多收獲不小，在家人的鼓勵下，終于在2007年初下海開辦了聞來香酒店。由于對酒店管理不太熟悉和企業(yè)簽單太多，造成酒店虧損嚴重，張某在2008年初只好將酒店出租劉某經(jīng)營。在承租合同中明確規(guī)定：承租人劉某每年向張某繳納8萬元的承包費，其他包括稅務在內(nèi)的一切事宜及經(jīng)營成果均由劉某承擔。雙方在2008年履行了合同。案例5：稅收處理錯誤某地市機關公務員張某看到經(jīng)商的大學同學大80

但2009年2月，酒店所在地地稅機關卻仍將聞來香酒店所得稅限期納稅通知書送達張某，要求他負責繳納該酒店2008年度企業(yè)所得稅。案例5：稅收處理錯誤但2009年2月，酒店所在地地稅機關卻仍將聞來香81張某接到稅務機關通知書后，十分困惑，聲稱在承租合同中已明確規(guī)定，張某除收取每年8萬元的承包費外，酒店的其他事宜包括涉稅事務均與自己無關。但稅務機關認為，承租合同不能改變被承租企業(yè)是企業(yè)所得稅納稅義務人的身份，故聞來香酒店企業(yè)所得稅仍由張某負責繳納。案例5：稅收處理錯誤張某接到稅務機關通知書后，十分困惑，聲稱在承租合同中已明確規(guī)82問題與討論：

你認為聞來香酒店的企業(yè)所得稅究竟該由誰負責，張某還是劉某？為什么？張某為什么堅持要承租人劉某承擔企業(yè)所得稅？你認為張某該如何處理租賃合同，才能改變被動局面？案例5：稅收處理錯誤問題與討論：你認為聞來香酒店的企業(yè)所得稅究83企業(yè)自身稅務處理不當如何避免處理不當行為加強對企業(yè)財會人員的業(yè)務培訓，提高其從業(yè)水平提高企業(yè)決策層稅收籌劃意識加強稅務機關對納稅人的服務企業(yè)自身稅務處理不當如何避免處理不當行為加強對企業(yè)財會人員的842.1.2企業(yè)無意違反稅法企業(yè)無意違反稅法的主要表現(xiàn)未按稅法規(guī)定進行納稅申報

未按稅法規(guī)定進行納稅管理2.1.2企業(yè)無意違反稅法企業(yè)無意違反稅法的主要表現(xiàn)85案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

根據(jù)項目規(guī)劃，逸天酒店擴建和裝修工期大約三個月。于是，酒店財務部在2006年6月1日向其酒店主管幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局關提出申請，經(jīng)批準停止營業(yè)三個月。在酒店申請的停業(yè)時間到期時，由于裝飾公司的工程質(zhì)量與合同要求存在差異，逸天酒店要求裝飾公司返工。酒店只得繼續(xù)停業(yè)。案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報根據(jù)項目86

但是逸天酒店的財務部工作人員并沒有到幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局，去辦理延長停業(yè)登記的申請，而且在隨后的10月和11月均未向幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局進行納稅申報。2006年12月8日，逸天酒店的擴建裝修工程終于全面結(jié)束。剛恢復營業(yè)不久，逸天酒店就接到幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的《限期改正通知書》及5000元的罰款處理。案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

但是逸天酒店的財務部工作人員并沒有到幸福開87

逸天酒店對幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的處罰決定不服行政復議申請。其理由是在擴建和裝修期間，酒店的營業(yè)活動完全停止，沒有任何經(jīng)營收入，因此，酒店沒有必要辦理納稅申報手續(xù)。

但復議機關在對本案進行詳細了解后，認為逸天酒店應繳納相關罰款，并做出決定維持幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局的處理決定。案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

逸天酒店對幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的處罰決定不服行政復議申88問題與討論：逸天酒店對幸福開發(fā)區(qū)地方稅務局下達的處罰決定不服行政復議申請。其理由是在擴建和裝修期間，酒店的營業(yè)活動完全停止，沒有任何經(jīng)營收入。因此，酒店認為沒有必要辦理納稅申報手續(xù)。

案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報

問題與討論：案例1：未按稅法規(guī)定進行納稅申報89衛(wèi)康醫(yī)藥公司，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)與銷售。2005年1月，在啟用新賬簿時，衛(wèi)康醫(yī)藥財務經(jīng)理鄭某按2004年實際貼花數(shù)購買稅花80元并分別粘貼到各賬簿上。2006年1月，主管地方稅務局對衛(wèi)康醫(yī)藥進行了納稅檢查，稅收檢查結(jié)果顯示城市維護建設稅及教育費附加、契稅、房產(chǎn)稅等公司稅收繳納情況良好，但在公司印花稅管理方面發(fā)現(xiàn)了兩個問題：

2005年營業(yè)賬簿實際應繳印花稅款為50元，衛(wèi)康醫(yī)藥多繳了印花稅款30元；沒有按照《印花稅實施細則》第二十條的規(guī)定，注銷印花稅票。案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理

衛(wèi)康醫(yī)藥公司，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)與銷90主管地方稅務機關的處理意見：

多繳納的30元印花稅不退。責令衛(wèi)康醫(yī)藥公司立即注銷已注銷粘貼在賬簿上的印花稅票。對衛(wèi)康醫(yī)藥公司處于稅務罰款100元。案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理

主管地方稅務機關的處理意見：多繳納的30元印花稅不退。案例291問題與討論：

衛(wèi)康醫(yī)藥公司當年多繳納了印花稅，稅務機關對其不但不退稅，反而還處于罰款，你認為合理嗎？為什么？

案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理

問題與討論：案例2：未按稅法規(guī)定進行納稅管理92企業(yè)無意違反稅法企業(yè)該如何避免無意違反稅法納稅人應重視納稅申報、繳納地點、納稅辦法等方面的稅法稅務機關應積極宣傳稅法有關納稅申報、納稅辦法等方面的規(guī)定企業(yè)無意違反稅法企業(yè)該如何避免無意違反稅法納稅人應重視納稅申932.1.3企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)誤解稅收政策主要表現(xiàn)一般來說，不同的稅種有不同的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而我國稅法對這些不同的稅收優(yōu)惠又規(guī)定了不同的條件和要求。一些企業(yè)并沒有仔細研究相關稅收政策規(guī)定，想當然地認為，只要自己符合某項政策規(guī)定，就可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。殊不知企業(yè)要享受相關稅收優(yōu)惠政策，還有其他的稅法條件要求。若納稅人沒有主動地給自己創(chuàng)造合適的條件，就必然會損失這種稅收優(yōu)惠政策所帶來的稅收利益。2.1.3企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)誤解稅收政策主要表現(xiàn)94企業(yè)誤解稅收政策：案例某國有企業(yè)下崗職工向某在朋友的幫助下，于2005年11月在僅辦理了工商營業(yè)執(zhí)照情況下，就開始從事一個農(nóng)機產(chǎn)品經(jīng)銷。

2006年3月，某市國稅局稽查局在集貿(mào)市場專項檢查中發(fā)現(xiàn)向某沒有辦理稅務登記，也沒有繳納相關稅收。于是做出如下處理：對向某下達了《核定應納稅款通知書》，責令其補繳自開業(yè)以來應納的增值稅3000元，并處罰款700元。企業(yè)誤解稅收政策：案例某國有企業(yè)下崗95企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)1﹚

向某對此不服，認為農(nóng)機產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照顧，所以他沒有辦理稅務登記，也沒有去稅務機關申報納稅。當?shù)刂鞴車惙志忠舱J為，農(nóng)機產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，在商品流通環(huán)節(jié)一概不納增值稅，所以也一直沒有過問此事。在向有關稅收人士咨詢后，向某最終還是接受稅務機關的處罰。企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)1﹚向某對此不96企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)2﹚問題與討論：

向某經(jīng)營銷售的農(nóng)機產(chǎn)品，按國家有關政策規(guī)定可以享受不繳增值稅的優(yōu)惠規(guī)定，但稅務機關為什么還要進行處罰呢？如果要避免稅務機關的處罰及享受相關稅收優(yōu)惠政策，你認為向某該怎樣處理其稅收行為呢？企業(yè)誤解稅收政策：案例﹙續(xù)2﹚問題與討論：97企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)如何避免誤解稅收政策企業(yè)應認真學習與弄懂稅法按稅法規(guī)定處理涉稅事務積極了解稅法變化動態(tài)企業(yè)誤解稅收政策企業(yè)如何避免誤解稅收政策企業(yè)應認真學習與弄懂982.1.4稅務機關處理錯誤稅務機關處理錯誤主要表現(xiàn)稅務機關使用稅法錯誤。稅務機關違規(guī)征稅。

稅務人員濫用職權(quán)。

2.1.4稅務機關處理錯誤稅務機關處理錯誤主要表現(xiàn)稅務機關99稅務機關處理錯誤：案例1

高某在某縣開了一家夜總會。主管稅務機關對高某實行的是“雙定”征收，按照服務業(yè)征收營業(yè)稅，適用稅率5﹪，月核定其應納營業(yè)稅額1575元；高某對稅務機關核定的稅款數(shù)已按月按時結(jié)清，累計繳納地方各稅1.26萬元；主管稅務機關每月都如實為其開具了完稅憑證。

2004年4月，群眾舉報高某有偷稅行為?？h稽查局遂依法進行了立案調(diào)查。查實高某自2003年7月租用縣劇院開辦夜總會以來，累計實現(xiàn)經(jīng)營收入27萬元?；榫终J定夜總會應屬于娛樂業(yè)，高某累計少繳地方各稅4.41萬元。稅務機關處理錯誤：案例1高某在某縣開100稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)1﹚據(jù)此，稅務機關做出如下處理：高某的行為性質(zhì)定性為偷稅。追繳高某少繳稅收4.41萬元及滯納金。對高某罰款2.205萬元。稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)1﹚據(jù)此，稅務機關做出如下處理：101稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)2﹚問題與討論:

你認為高某的行為構(gòu)成偷稅嗎？在征稅過程中，稅務機關的處理有什么過錯？對稅務機關過錯而造成的納稅人沒有或少繳納的稅款，我國稅收征管法是如何規(guī)定的？稅務機關處理錯誤：案例1﹙續(xù)2﹚問題與討論:102周萬清自2002年12月起從事個體餐飲業(yè)，一直未申請取得營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證。2003年3月，縣地稅局某征收分局征收員根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對周萬清所經(jīng)營的餐館進行稅款核定征收，在沒有任何原始記錄的情況下，核定1～3月其餐飲營業(yè)收入為13750元，應納營業(yè)稅及附加756.25元，并于4月14日下達了限期繳納稅款通知書，周萬清未在限期內(nèi)繳納稅款。稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤

稅務機關處理錯誤：案例2周萬清自2002年12月起從事個體餐飲業(yè)，一直未申請取得營業(yè)1034月18日，該地稅分局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第46條的規(guī)定，并依據(jù)該法第49條賦予稅務部門對個體工商業(yè)戶有處以罰款1000元以下的權(quán)力，對申請人周萬清下達了處罰決定，罰款900元，并加收滯納金20.8元，但被拒絕簽收，也沒有現(xiàn)場證人在送達回證上簽名。5月28日，周萬清逾期仍未繳納上述稅款和罰款，地稅分局申請法院強制執(zhí)行。6月1日在周萬清繳納1800元后，稅務分局經(jīng)辦人員將1800元用工商完稅證全部作營業(yè)稅入庫，且稅票上既無計稅依據(jù)，又無稅率，也未在備注欄加以說明。

稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤(續(xù)1)

4月18日，該地稅分局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第104周萬清不服，以地稅分局核定征收有誤、超額征收為由向該縣地稅局申請復議，要求變更對其營業(yè)稅稅款數(shù)額的核定，退回對他多征的營業(yè)稅稅款?？h地稅局復議委員會受理了此案。該縣地稅局復議委員會對案情作了細致、全面、公正的調(diào)查，認為地稅分局作出的行政行為明顯不當，并作出以下判決：（1）撤銷對周萬清的處罰決定；（2）責令地稅分局重新作出對周萬清的具體行政行為.稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤(續(xù)2)周萬清不服，以地稅分局核定征收有誤、超額征收為由向該縣地稅局105從本案案情來看，地稅分局作出征稅和處罰1800元的具體行為明顯不當，反映在以下幾點：

（1）核定征稅主要事實不清，依據(jù)不足

（2）執(zhí)法程序不到位（3）票據(jù)開具不規(guī)范

稅務機關的非規(guī)范性征管案例：定稅錯誤(續(xù)3)從本案案情來看，地稅分局作出征稅和處罰1800元的具體行為明106稅務機關處理錯誤如何避免稅務機關處理錯誤提高稅務人員業(yè)務水平。進一步完善財政體制。嚴格執(zhí)行《稅收征管法》。企業(yè)應積極維護自己的正當權(quán)益。稅務機關處理錯誤如何避免稅務機關處理錯誤107規(guī)避額外稅負：結(jié)語規(guī)避額外稅負所展示的是一個“循規(guī)蹈矩”并嚴格按照稅法履行納稅義務的納稅人應承擔的稅收負擔。因此，規(guī)避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。因此，只要正確地掌握和了解稅收法規(guī)，實實在在地申報應繳納稅款，就能達到規(guī)避額外稅負的目的。規(guī)避額外稅負：結(jié)語規(guī)避額外稅負所展示的是一個“循1082.2中級稅收籌劃企業(yè)的稅收負擔雖然是在經(jīng)營過程中發(fā)生的，但其輕重卻是在企業(yè)作出有關經(jīng)營決策時就已經(jīng)決定了企業(yè)僅僅注意在經(jīng)營過程中避免額外稅負是遠遠不夠的，在作出經(jīng)營決策之前就必須綜合考慮不同決策可能導致的稅收負擔的不同企業(yè)所涉及的經(jīng)營決策環(huán)節(jié)很多，稅收籌劃的方法也多種多樣的，并沒有固定的模式例如注冊登記時要考慮適當?shù)淖缘怯洸呗赃x擇適當?shù)呢攧蘸怂惴椒ūM可能推遲納稅時間合同的簽訂方式、技術(shù)更新的方式等影響稅負2.2中級稅收籌劃企業(yè)的稅收負擔雖然是在經(jīng)營過程中發(fā)生的，109中級稅收籌劃：案例12004年元月15日，金城地稅局對黃河時裝公司進行納稅檢查，在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的生產(chǎn)車間是由李先生租給他們的，檢查過后，要求李先生補繳2003年10到12月份的以下稅費，每月補繳：租賃業(yè)營業(yè)稅：24000元×5％＝1200元附加稅費：1200元×（7％+3％）＝120元財產(chǎn)租賃所得個人所得稅：（24000－1200－120）×（1－20％）×20％＝3628.80元每月4948.80元，10到12月份累計應補繳14846.40元，稅務機關按規(guī)定向李先生下達了《稅務行政處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，要求李先生補稅并繳納滯納金，同時對其未按期申報的按偷稅論處，處以0.5倍的罰款。中級稅收籌劃：案例12004年元月15日，金城地稅局對黃河時110中級稅收籌劃：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法計稅，他每月將發(fā)生虧損2448.8元，3年下來累計虧損達88156.8元。讓他不理解的是：“我每個月的凈收益只有2500元，為什么營業(yè)稅和個人所得稅要按照24000元全額計征呢？”原來，一直從事個體服裝經(jīng)營的李先生覺得做個體戶沒有意思，想做一個企業(yè)老板。2003年1月李先生就與紅雨實業(yè)（集團）公司（以下簡稱紅雨公司）簽訂了一份財產(chǎn)租賃合同。紅雨公司將辦公樓的三、四層車間和二樓的兩間辦公室租賃給李先生開辦服裝廠，租賃期為4年，李先生每月支付租賃費21500元。由于經(jīng)驗不足，且服裝生產(chǎn)屬于微利行業(yè)，經(jīng)營半年多，企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)。到2003年9月底，李先生感到力不從心，將服裝廠以后3年多時間的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)租給黃河時裝公司，每月向黃河時裝公司收取租金24000元。

中級稅收籌劃：案例1李先生感到十分委屈：按上述方法計稅，他每111中級稅收籌劃：案例1現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，轉(zhuǎn)租也屬于租賃行為，應按租賃業(yè)項目征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅的營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，且無扣除項目，因此李某向黃河時裝公司收取的租金每月24000元，應全額計算繳納營業(yè)稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，李某轉(zhuǎn)租房產(chǎn)取得的所得應按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。國稅函[2002]146號文件規(guī)定：“個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（以每月800元為限）；稅法規(guī)定的費用扣除標準”。因此，納稅人出租房屋的折舊、租金等其他費用，在計征個人所得稅時按規(guī)定不得在稅前扣除。李某向黃河時裝公司收取的租金每月24000元，還應全額計算繳納個人所得稅。中級稅收籌劃：案例1現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，轉(zhuǎn)租也屬于租賃行為，112中級稅收籌劃：案例1籌劃方法：變轉(zhuǎn)租為中介。讓黃河公司與紅雨公司直接簽訂租賃期為36個月的房產(chǎn)租賃合同，由黃河公司每月向紅雨公司支付租賃費21500元，同時支付李某中介費2500元。各方收益不變。李某每月稅收變?yōu)椋籂I業(yè)稅＝2500×5％＝125（元）城建稅、教育費附加12.5（元）個人所得稅＝（2500－800）×20％＝340（元）以上每月應繳稅費合計為477.5元，比籌劃前每月節(jié)稅4471.3元。而黃河公司和紅雨公司的權(quán)力義務基本沒有受到影響。中級稅收籌劃：案例1籌劃方法：變轉(zhuǎn)租為中介。讓黃河公司與紅雨113優(yōu)化納稅方案：案例2

某大型商場為一般納稅人，在即將來臨的某個重要節(jié)日，準備開展讓利、贈送禮品和現(xiàn)金返還等促銷活動。方案一：讓利方案，即商品以八五折銷售。據(jù)預測，采用該方案，商場的銷售額預計為2000萬元。方案二：贈送禮品方案，即購物滿100元贈送價值15元的禮品。據(jù)預測，采用贈送禮現(xiàn)金返還方案，商場的銷售額為1900萬元。

優(yōu)化納稅方案：案例2某大型商場為一般納稅114優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)1﹚

方案三：現(xiàn)金返還方案，即購物滿100元返還15元的現(xiàn)金。據(jù)測算，如采用現(xiàn)金返還方案，商場的銷售額為2200萬元。在三種促銷方案下，所得稅前扣除的其他費用均為130萬元。商場進貨成本是商品零售價格的50%，進貨均能取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17％。

優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)1﹚方案三：現(xiàn)金返還方案115優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)2﹚問題與討論：

在讓利、贈送禮品和現(xiàn)金返還三種促銷方式下，商場的銷售額是不一樣的。但在哪種方案下，商場獲取的稅后凈利潤最大呢？優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)2﹚問題與討論：116優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)3﹚方案一：商品以八五折銷售應納增值稅額

＝2000÷1.17×17％－2000÷0.85×50％÷1.17×17％

＝119.66萬元

城建稅及附加＝119.66×（7％＋3％）＝11.97萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)3﹚方案一：商品117優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)4﹚

應納企業(yè)所得稅＝（2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130-11.97）×25%＝140.48萬元商場稅后凈利潤＝2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130－140.48－11.97＝421.12萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)4﹚應納企業(yè)所得稅118優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)5﹚方案二：贈送禮品（1）銷售1900萬元的商品應繳納增值稅：＝1900÷1.17×17%－1900÷2÷1.17×17%

＝138.04萬元

贈送1900×15％萬元禮品應納增值稅：＝285÷1.17×17%－285÷2÷1.17×17%

＝20.70萬元合計增值稅＝138.04＋20.70＝158.74萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)5﹚方案二：贈119優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)6﹚（2）消費者在購買商品時獲得贈送禮品，發(fā)放禮品的商場應該在發(fā)放時代扣代繳應代扣代繳個人所得稅額。＝285÷（1－20％）×20％＝71.25萬元（3）城建稅及附加＝158.74×（7％＋3％）＝15.87萬元（4）贈送禮品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)6﹚（2）消費者在購買商品時120優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)7﹚商場應納企業(yè)所得稅：

＝（1900÷1.17－1900÷2÷1.17－130－15.87）×25%＝166.52萬元

商場稅后利潤：＝（1900－1900÷2－285×50％）÷1.17－71.25－130－166.52－15.87

＝306.53萬元優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)7﹚商場應納企業(yè)所得稅：121優(yōu)化納稅方案：案例2﹙續(xù)8﹚

方案三：現(xiàn)金返還方案（1）應納增值稅額＝2200÷1.17×17%－2200÷2÷1.17×17%

＝159.83萬元（2）應納城建稅和教育費附加＝159.83×（7％＋3％）＝15.98萬元（3）