稅法基本原則課件

第二章稅法基本原則所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則。稅收法定主義原則稅收公平原則稅收效率原則稅收社會政策原則第二章稅法基本原則所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收當代西方稅法基本原則的發(fā)展西方稅法基本原則的理論始于17世紀，首次提出稅法基本原則的是英國的威廉·配弟

，他認為稅收應盡量公平合理，對納稅要一視同仁；稅收負擔要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等，因此提出賦稅的“公平、簡便、節(jié)省”三項原則。而德國的學者倏士第發(fā)展了威廉·配弟的思想，他提出自愿納稅、合理征稅、平等征稅、依法征稅、低費征稅、便捷征稅等六原則.18世紀末至19世紀上半葉，資本主義經濟的迅速發(fā)展，反對國家干預，要求自由競爭，這一時期的代表人物是亞當·斯密，他在《國家論》中闡明政府充當經濟生活的“守夜人”，應盡量限制國家的職能，削減政府支出和稅收收入的觀點。當代西方稅法基本原則的發(fā)展西方稅法基本原則的理論始于17世他認為臣民應盡其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例作為負擔，向政府納稅，而且所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅交納的日期和方式要給納稅人最大的便利，所征賦稅盡量收入國庫。亞當·斯密將之歸為稅法的基本原則為：“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費原則”。到了19世紀后期，隨著資本主義矛盾的加深，貧富分化越來越嚴重，客觀上需要對資本主義社會進行某些“改良”，西方一些學者提出了些“社會政策”，基于此，德國的阿道夫·瓦格納（Adolf

Wagner）提出稅法的四大原則

，即“財政政策原則”、“國民經濟原則”、“社會正義原則”、“稅務行政原則”。他認為臣民應盡其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例作20世紀以后，資本主義社會矛盾日益加劇，尤其是1929——1933年是經濟大蕭條的出現，自由竟爭說受到嚴重的挑戰(zhàn)和質疑，國家不僅是“守夜人”，而應以財政政策和貨幣政策來干預經濟，即所謂的凱恩斯主義的出現，提出了稅法的基本原則應是保障財政收入原則，宏觀調控原則等。西方稅法的基本原則歸納為以下四大基本原則：（1）稅收法定原則，（2）稅收公平原則，（3）社會政策原則，（4）

稅收效率原則。20世紀以后，資本主義社會矛盾日益加劇，尤其是1929——1一、稅收法定主義原則在歷史上，稅是促發(fā)民主憲政的導火線。無論是1215年的《大憲章》還是1776年開始的獨立革命，都和稅有著不解之緣。英國議會民主正是在和國王爭奪征稅權的過程中發(fā)展起來的，而“無代表則不納稅”(notaxationwithoutrepresentation)則準確表達了美國獨立革命者（也是稍后的立憲者）對民主自治的追求?？梢哉f，人民對稅的控制就是現代民主的代名詞。稅收的課征必須基于法律的依據才能進行，沒有法律依據就不能征稅?！白镄谭ǘㄖ髁x（法無明文不為罪）”與“稅收法定主義（無承諾不課稅、法無明文不征稅）”，通常被視為現代法治的兩大樞紐。一、稅收法定主義原則在歷史上，稅是促發(fā)民主憲政的導火線。無1、稅收法定主義原則的確立稅收（憲）法定的理念最早是在英國《大憲章》中所初步確立下來的。1215年，英王約翰王為了籌集軍費，橫征暴斂，引起了英國貴族、教士以及城市市民廣泛不滿。他們聯合起來，發(fā)動了武裝反叛，迫使約翰王在內憂外患的夾擊下簽署了限制國王權力的《大憲章》?！洞髴椪隆芬?guī)定，在征得“全國一致同意”外，國王不得課征任何“兵役免除稅或捐助”?！洞髴椪隆返幕練v史意義就在于用法律條文明確規(guī)定了主權者征稅必須受限于法律和人民同意的雙重約束，從而開啟了憲政與稅收歷史關聯的先河。1、稅收法定主義原則的確立稅收（憲）法定的理念最早是在英國《之后，在1628年通過的《權利請愿書》中，又有進一步的規(guī)定：“沒有議會的一致同意，任何人不得被迫給予或出讓禮品，貸款，捐助，稅金或類似的負擔”，從而正式在英國的憲章性法律文本中確立了稅收（憲）法定主義。1688年英國的“光榮革命”勝利后，英國國會制定的《權利法案》中又進一步重申：“國王不經國會同意而任意征稅，即為非法”。至此，稅收（憲）法定的基本政治原則已經確立下來了。

之后，在1628年通過的《權利請愿書》中，又有進一步的規(guī)定：1215年的《自由大憲章》開啟了制度化約束王權的新篇章

人身權和財產權：現代文明的根基《大憲章》第三十九條規(guī)定：“任何自由人，如未經其同等地位之人依據這塊土地上的法律做出合法裁判，皆不得被逮捕、監(jiān)禁、沒收財產、剝奪法律保護權、流放，或加以任何其他形式的損害。”該條確立了非經合法審判，不得被逮捕、監(jiān)禁及其他形式的傷害等人身保護權，由此，英國國民的人身權利逐漸被確立起來。

《大憲章》第二十八條規(guī)定：“余等之巡察吏或管家吏，除立即支付價款外，不得自任何人之處擅取谷物或其他動產，但依出售者之意志允予延期付款者不在此限?！痹摋l規(guī)定對國王及其下屬侵奪民財進行了約束，是對財產權的確認。

可以說，英國憲政的發(fā)展史，就是英王和貴族、平民圍繞著是否遵守《大憲章》而展開的斗爭史。

1215年的《自由大憲章》開啟了制度化約束王權的新篇章人印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。在我國，從2001年修訂的《稅收征管法》始，才逐步確立了稅收法定原則。即該法第3條第1款規(guī)定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈所謂稅收法定原則，是指由立把股民們至今記憶猶新的“5·30”事件，稱之為“半夜雞叫”，非常貼切和形象。因為，公眾在不知情的背景下，財政部于去年5月30日凌晨12點，突然宣布印花稅稅率由1‰上調至3‰，一時間，股市狂跌，股民叫苦不迭。拿印花稅來講，按照稅收法定原則，稅率由1‰上調至3‰，應由法律進行規(guī)定，或者由法律制授權國務院規(guī)定，但在2007年印花稅政策變動時，我們根本未見到任何相關法律規(guī)定或者授權，而是由財政部擅作主張，自我授權進行稅率調整的，顯然，震驚中外“5·30”事件，凸顯稅收法定原則嚴重失靈。把股民們至今記憶猶新的“5·30”事件，稱之為“半夜雞叫”，2、稅收法定主義原則的內容稅收法定主義原則其內容包括以下幾個方面：政府課稅權法定納稅義務法定征稅要素法定征稅程序法定稅收行政行為法定2、稅收法定主義原則的內容稅收法定主義原則其內容包括以下幾個（1）課稅要素法定原則該原則要求納稅人、征稅客體、計稅依據、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素必須且只能由立法機關在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義上的法律來規(guī)定稅收的構成要件，并依此確定主體納稅義務的有無及大小。在稅收立法方面，立法機關根據憲法的授權而保留專屬自己的立法權力，除非它愿意就一些具體而微小的問題授權其他機關立法，任何主體均不得與其分享立法權力。稅收法定主義同刑法上的罪刑法定主義的法理是一致的，凡涉及可能不利于國民或加重其負擔的規(guī)定，均應嚴格由人民選舉出來的立法機關制定，而不應由政府決定。（1）課稅要素法定原則該原則要求納稅人、征稅客體、計稅依據、全國人大該收回“稅收立法授權”了在中國，人大通過的稅收法律，僅有《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《車船稅法》。就是說，只有企業(yè)和個人所得稅以及車船稅是由人大立法的，其他的稅收，其征收依據則是國務院制定的暫行條例，并不是嚴格意義上的法律。全國人大該收回“稅收立法授權”了在中國，人大通過的稅收法律，全國人大常委會日前決定廢止25年前對國務院的稅收立法授權

2009-07-06

全國人大常委會日前決定廢止25年前對國務院的稅收立法授權；法學專家認為亦應廢止24年前人大對國務院的更廣泛授權6月27日，十一屆全國人大常委會第九次會議通過決定，廢止了全國人大常委會1984年關于授權國務院改革工商稅制發(fā)布有關稅收條例草案試行的決定。廢止的這項授權是在1984年9月18日六屆全國人大常委會七次會議上通過的。國務院在當時提請授權的議案中陳述的理由是：鑒于目前城市經濟體制正在改革，經濟形勢發(fā)展很快，包括產品稅、增值稅等幾個稅收條例（草案）尚須在實踐中逐步完善；因此，提請授權國務院以草案的形式發(fā)布試行。待執(zhí)行一段時間之后，再根據試行的經驗加以修訂，正式提請全國人民代表大會常務委員會審議，完成立法手續(xù)。全國人大常委會日前決定廢止25年前對國務院的稅收立法授權

不過，在1985年，全國人大又做出了另一項更廣泛的授權，即國務院可在經濟體制改革和對外開放方面制定暫行規(guī)定或條例。對于廢止緣由，全國人大常委會法制工作委員會主任李適時解釋說，依據1985年的此項授權，國務院已經制定了一系列稅收暫行條例，這個授權決定已將1984年的授權決定覆蓋。而1984年的授權決定主要是解決經濟體制改革初期國營企業(yè)利改稅和工商稅制的問題。換言之，此次廢止的只是1984年的授權決定，1985年的授權決定依然有效。不過，在1985年，全國人大又做出了另一項更廣泛的授權，即國2000年通過的《中華人民共和國立法法》第八條明確規(guī)定，基本經濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿的基本制度只能制定法律。同時，《立法法》還規(guī)定，第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人大以及常委會有權作出決定，授權國務院根據實際需要，對其中部分事項先制定行政法規(guī)。有關犯罪和刑罰、剝奪公民政治權利和限制人身自由的強制措施和處罰、司法制度等事項除外。對《立法法》以上條款，有法學專家分析認為，同一部法律前面規(guī)定了專有的稅收立法權（屬于全國人大），后面又規(guī)定可以轉授，并且未規(guī)定轉授的范圍，存在立法上的邏輯漏洞。2000年通過的《中華人民共和國立法法》第八條明確規(guī)定，基本

全國人大1985年授權國務院在經濟體制改革和對外開放方面制定暫行規(guī)定或者條例以來的20多年里，國務院（或有關部門）根據授權制定了大量的規(guī)定，在經濟社會中發(fā)揮了巨大作用?，F在看來，社會經濟條件已經發(fā)生了很大改變。尤其是立法法已經十分明確地將財政稅收立法權確定為專屬立法權事項，稅收法定原則在我國也進一步明確和深入人心。在宣布中國特社會主義法律體系形成之后，要在新的起點上繼續(xù)完善這一法律體系，就內容來說，加快制定稅收方面的法律無疑是重中之重。認真總結實踐中的成功經驗，將有關稅收的規(guī)定上升為法律，不僅是必要的，也是可行的。

2011年2月25日，十一屆全國人大常委會第19次會議審議通過的《車船稅法》，車船稅也成為了我國第一個由國務院條例上升為法律的稅種，這是一個好的開端。

全國人大1985年授權國務院在經濟體制改革和對外開放方面制（2）課稅要素明確原則依據稅收法定主義的要求，課稅要素、征稅程序等不僅要由法律作出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現漏洞和歧義，給權力的恣意濫用留下空間。（2）課稅要素明確原則北京地稅稱“月餅稅”并非新鮮事已征收17年

2011年09月01日新京報

“單位發(fā)月餅征稅一直就有，并不是新政策說要加征月餅稅。”北京地稅相關人士告訴記者，月餅計稅早在1994年就開始實行，依據當時的《個稅法》明確了單位所發(fā)的月餅、食用油等實物福利，應并入其工資、薪金所得，計征個人所得稅?！叭藗兊乃季S慣性都認為錢才是工資，但個稅法說得很清楚，實物、有價證券也是工資，需要納稅?！北本┑囟愊嚓P人士表示，不僅僅是月餅，粽子、元宵、食用油、大米等實物福利都應計入工資內計征個稅。記者查閱現行《個人所得稅法實施條例》發(fā)現，該條例第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額?！北本┑囟惙Q“月餅稅”并非新鮮事已征收17年

2011年09（3）征稅合法原則征納稅程序必須由法律明確規(guī)定，執(zhí)法機關不能擅自修改課稅要素、征稅程序，即沒有法律依據，稅收稽征機關無權開征、停征、減免、退補稅收，依法征稅既是其職權也是其職責。

（3）征稅合法原則兩部委：夫妻一方房屋變更為共有免征契稅

2011年09月01日

財政部網站

關于房屋土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知婚姻關系存續(xù)期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局

二○一一年八月三十一日兩部委：夫妻一方房屋變更為共有免征契稅

3、稅收法定主義原則評述稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。我國憲法僅是在公民的基本義務方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務”，未規(guī)定征稅主體更應依法征稅，不能體現稅收法定主義的精神。而《稅收征收管理法》對稅收法定原則的肯定，其效力、效益深受局限。所以，應當通過修憲增補體現稅收法定主義的規(guī)定。3、稅收法定主義原則評述稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主根據2000年頒布的《立法法》，財政稅收的基本制度由全國人大及其常委會享有專有立法權，但是如果不對授權立法加以規(guī)范，不對各種稅法規(guī)范性文件的效力層次予以明確，稅收立法權完全可能遭受行政的侵蝕和蠶食。從維護納稅者基本權利的立場，立足于租稅的征收和使用相統(tǒng)一的角度把握租稅的概念，將其作為廣義的財政民主主義的一環(huán)來構成和展開。由此，納稅者有權只依照符合憲法規(guī)定程序和精神的立法承擔交付稅收的義務，有權基于稅收法定主義的原理關注和參與稅收的支出過程。根據2000年頒布的《立法法》，財政稅收的基本制度由全國人大憲政前行的動力1911年武昌革命前夕，首屆資政院迫使清政府放棄其獨立財權，成功的將當年清政府的財政預算376353萬核減掉了7790萬兩銀。如果無法直接察覺這件事的意義，有一個資料可以對比這種成就的偉大——紐約市也僅僅是在此3年之前（1908年），才出現了全世界第一份議會對市政府開支進行詳細監(jiān)督審查的現代預算案?！凹偃缥覀兂姓J政治制度不是一個針對自然界、而是針對統(tǒng)治者的馴服過程。那么把1911年的清政府預算案，視為中國幾千年歷史中罕見的、比任何社會革命都更具有‘革命性’的一個文明進步，也是絲毫不為過的?！睉椪靶械膭恿?911年武昌革命前夕，首屆資政院迫使清政府放現代憲政國家的形成無不以私有財產權的建立為其基礎，以“代議制”作為其制度內容的重要組成部分。其最初是基于這樣的理論預設：民眾是自己利益的最佳看管者和照顧者，民眾選派代表表達自己的利益訴求，多次博弈后，政府對達成的“合意”后的民眾利益予以滿足。即民眾要實現自己的利益要求，就必須通過納稅來換取代表資格組成國會，從而參與國家事務的管理，限制以國王為代表的國家肆意對民間和社會利益的侵犯?？捎孟旅孢@個遞進來表示：私有財產的不可侵犯性—→無代議士不納稅—→國家賦稅的正當性。現代憲政國家的形成無不以私有財產權的建立為其基礎，以“代議制二、稅收公平原則在現代各國的稅收法律關系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現。稅收負擔在納稅人之間的分配必須公平、合理。1、稅收待遇平等2、稅收負擔公平（包括橫向公平和縱向公平）

二、稅收公平原則在現代各國的稅收法律關系中，納稅人的地位是稅收公平主義原則體現在憲政理念上就是量能課稅原則。稅賦從其本質來講，并不是納稅人與國家之間具體的對待給付，而是所有納稅人對國家履行的一項基本義務。稅賦平等的實質不在于利益交換的平等性，而在于納稅義務對每一具體納稅人的負擔平等，只有在這種情況下征稅才具有正當合理性。而課稅是否平等，應根據每一具體納稅人的納稅能力（負擔能力）來進行判斷。只有稅收負擔與納稅人的負擔能力相稱時，才能實現公平課稅，實現分配上的正義。量能課稅原則是稅收公平原則的法律體現，是憲法平等原則在稅法上的具體化。稅收公平主義原則體現在憲政理念上就是量能課稅原則。量能課稅原則是從稅收公平與合理兩個角度確定稅制的建設。所謂公平，一是指橫向公平，是指同等收入的納稅人在相同情況下應當同等征稅，而不應當有所輕重；二是指縱向公平，指高收入者應當比低收入者多納稅。公平與合理兩者是統(tǒng)一的，相互聯系的。公平與合理是一致的，但也有矛盾的時侯。比如在稅收負擔數量上的公平，有時從稅負來源上分析就不一定合理，合理原則是公平的基礎，只有在合理條件下的公平才是真正的公平。量能課稅原則是從稅收公平與合理兩個角度確定稅制的建設。三、稅收效率原則稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應講求效率，遵循效率原則。這是指用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配活動促使資源（包括各種生產要素，特別是生產勞動者的積極性和創(chuàng)造性）更合理更有效地配置，最大限度地促進經濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發(fā)展的妨礙。包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。

三、稅收效率原則稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立稅收行政效率可以從征稅費用和納稅費用兩方面來考察。為了提高稅收的行政效率，一方面應當采用先進的征收手段，另一方面，應該盡可能簡化稅制，使稅法語言準確明白，減少納稅費用。稅收經濟效率主要指如何通過優(yōu)化稅制，盡可能減少稅收對社會經濟的不良影響，或者最大程度地促進社會經濟良性發(fā)展。總之，遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經濟效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調控作用的認識的提高。稅收行政效率可以從征稅費用和納稅費用兩方面來考察。為了提高稅自行車使用稅取消北京自行車牌照終結買了自行車，就要登記上牌照，同時還要交付自行車使用稅。每年市交管局、市公安局、市地稅局都需要投入大量的財力，來進行自行車的管理。北京市地稅局的一份統(tǒng)計數據表明，1992年到2000年9年間，無論是登記在冊的自行車數量，還是征收來的自行車使用稅款基本上都是呈逐年下降的趨勢，而在2002年，地稅局的征收成本已經達到了實際征收稅款的30%-40%，而如此高成本收上來的自行車稅還不到北京市稅收的萬分之四，因此2004年年初，地稅部門取消了自行車使用稅。自行車使用稅取消北京自行車牌照終結買了自行車，就要登記上牌

四、稅收社會政策原則稅法的稅收社會政策原則是指稅法是國家用以推行各種社會政策，主要是經濟政策的最重要的基本手段之一，其實質就是稅收的經濟基本職能的法律原則化。這一原則主要是資本主義從自由競爭階段進入壟斷階段以后才提出并隨即為各國普遍奉行的稅法基本原則。資本主義進入壟斷階段后，國家需要通過稅收杠桿大量介入社會經濟生活，稅收固有的調節(jié)經濟的功能被重視和自覺運用，不再僅僅當作國家籌集財政收入的工具，而被廣泛地用來作為推行國家經濟政策和社會政策的手段。正是在這種情況下，通過稅法來推行貫徹社會政策，才被確立為稅法的基本原則。四、稅收社會政策原則稅法的稅收社會政策原則是指稅法是國家用社會政策原則確立以后，稅法的其他基本原則，特別是稅收公平原則，受到了一定程度的制約和影響。如何衡量稅收公平，不僅要看各納稅人的負擔能力，還要考慮社會全局和整體利益。為了國民經濟的均衡發(fā)展和社會總體利益，有時對各納稅人來說，雖然需要放棄公平原則，使其稅負不公平，但這樣做有利于整個國民經濟的發(fā)展，有利于社會總體利益，因而對整個社會來說，又是公平的。社會政策原則的確定及其對稅收公平原則的影響，是稅法基本原則在現代以來發(fā)生的重大變化之一。我國的社會主義市場經濟也存在許多社會經濟問題需要國家依據稅法通過稅收杠桿予以協調，因此，稅收社會政策原則也應成為我國稅法的基本原則。社會政策原則確立以后，稅法的其他基本原則，特別是稅收公平原則第二章稅法基本原則所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則。稅收法定主義原則稅收公平原則稅收效率原則稅收社會政策原則第二章稅法基本原則所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收當代西方稅法基本原則的發(fā)展西方稅法基本原則的理論始于17世紀，首次提出稅法基本原則的是英國的威廉·配弟

，他認為稅收應盡量公平合理，對納稅要一視同仁；稅收負擔要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等，因此提出賦稅的“公平、簡便、節(jié)省”三項原則。而德國的學者倏士第發(fā)展了威廉·配弟的思想，他提出自愿納稅、合理征稅、平等征稅、依法征稅、低費征稅、便捷征稅等六原則.18世紀末至19世紀上半葉，資本主義經濟的迅速發(fā)展，反對國家干預，要求自由競爭，這一時期的代表人物是亞當·斯密，他在《國家論》中闡明政府充當經濟生活的“守夜人”，應盡量限制國家的職能，削減政府支出和稅收收入的觀點。當代西方稅法基本原則的發(fā)展西方稅法基本原則的理論始于17世他認為臣民應盡其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例作為負擔，向政府納稅，而且所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅交納的日期和方式要給納稅人最大的便利，所征賦稅盡量收入國庫。亞當·斯密將之歸為稅法的基本原則為：“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費原則”。到了19世紀后期，隨著資本主義矛盾的加深，貧富分化越來越嚴重，客觀上需要對資本主義社會進行某些“改良”，西方一些學者提出了些“社會政策”，基于此，德國的阿道夫·瓦格納（Adolf

Wagner）提出稅法的四大原則

，即“財政政策原則”、“國民經濟原則”、“社會正義原則”、“稅務行政原則”。他認為臣民應盡其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例作20世紀以后，資本主義社會矛盾日益加劇，尤其是1929——1933年是經濟大蕭條的出現，自由竟爭說受到嚴重的挑戰(zhàn)和質疑，國家不僅是“守夜人”，而應以財政政策和貨幣政策來干預經濟，即所謂的凱恩斯主義的出現，提出了稅法的基本原則應是保障財政收入原則，宏觀調控原則等。西方稅法的基本原則歸納為以下四大基本原則：（1）稅收法定原則，（2）稅收公平原則，（3）社會政策原則，（4）

稅收效率原則。20世紀以后，資本主義社會矛盾日益加劇，尤其是1929——1一、稅收法定主義原則在歷史上，稅是促發(fā)民主憲政的導火線。無論是1215年的《大憲章》還是1776年開始的獨立革命，都和稅有著不解之緣。英國議會民主正是在和國王爭奪征稅權的過程中發(fā)展起來的，而“無代表則不納稅”(notaxationwithoutrepresentation)則準確表達了美國獨立革命者（也是稍后的立憲者）對民主自治的追求?？梢哉f，人民對稅的控制就是現代民主的代名詞。稅收的課征必須基于法律的依據才能進行，沒有法律依據就不能征稅。“罪刑法定主義（法無明文不為罪）”與“稅收法定主義（無承諾不課稅、法無明文不征稅）”，通常被視為現代法治的兩大樞紐。一、稅收法定主義原則在歷史上，稅是促發(fā)民主憲政的導火線。無1、稅收法定主義原則的確立稅收（憲）法定的理念最早是在英國《大憲章》中所初步確立下來的。1215年，英王約翰王為了籌集軍費，橫征暴斂，引起了英國貴族、教士以及城市市民廣泛不滿。他們聯合起來，發(fā)動了武裝反叛，迫使約翰王在內憂外患的夾擊下簽署了限制國王權力的《大憲章》?！洞髴椪隆芬?guī)定，在征得“全國一致同意”外，國王不得課征任何“兵役免除稅或捐助”?！洞髴椪隆返幕練v史意義就在于用法律條文明確規(guī)定了主權者征稅必須受限于法律和人民同意的雙重約束，從而開啟了憲政與稅收歷史關聯的先河。1、稅收法定主義原則的確立稅收（憲）法定的理念最早是在英國《之后，在1628年通過的《權利請愿書》中，又有進一步的規(guī)定：“沒有議會的一致同意，任何人不得被迫給予或出讓禮品，貸款，捐助，稅金或類似的負擔”，從而正式在英國的憲章性法律文本中確立了稅收（憲）法定主義。1688年英國的“光榮革命”勝利后，英國國會制定的《權利法案》中又進一步重申：“國王不經國會同意而任意征稅，即為非法”。至此，稅收（憲）法定的基本政治原則已經確立下來了。

之后，在1628年通過的《權利請愿書》中，又有進一步的規(guī)定：1215年的《自由大憲章》開啟了制度化約束王權的新篇章

人身權和財產權：現代文明的根基《大憲章》第三十九條規(guī)定：“任何自由人，如未經其同等地位之人依據這塊土地上的法律做出合法裁判，皆不得被逮捕、監(jiān)禁、沒收財產、剝奪法律保護權、流放，或加以任何其他形式的損害。”該條確立了非經合法審判，不得被逮捕、監(jiān)禁及其他形式的傷害等人身保護權，由此，英國國民的人身權利逐漸被確立起來。

《大憲章》第二十八條規(guī)定：“余等之巡察吏或管家吏，除立即支付價款外，不得自任何人之處擅取谷物或其他動產，但依出售者之意志允予延期付款者不在此限?！痹摋l規(guī)定對國王及其下屬侵奪民財進行了約束，是對財產權的確認。

可以說，英國憲政的發(fā)展史，就是英王和貴族、平民圍繞著是否遵守《大憲章》而展開的斗爭史。

1215年的《自由大憲章》開啟了制度化約束王權的新篇章人印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。在我國，從2001年修訂的《稅收征管法》始，才逐步確立了稅收法定原則。即該法第3條第1款規(guī)定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈所謂稅收法定原則，是指由立把股民們至今記憶猶新的“5·30”事件，稱之為“半夜雞叫”，非常貼切和形象。因為，公眾在不知情的背景下，財政部于去年5月30日凌晨12點，突然宣布印花稅稅率由1‰上調至3‰，一時間，股市狂跌，股民叫苦不迭。拿印花稅來講，按照稅收法定原則，稅率由1‰上調至3‰，應由法律進行規(guī)定，或者由法律制授權國務院規(guī)定，但在2007年印花稅政策變動時，我們根本未見到任何相關法律規(guī)定或者授權，而是由財政部擅作主張，自我授權進行稅率調整的，顯然，震驚中外“5·30”事件，凸顯稅收法定原則嚴重失靈。把股民們至今記憶猶新的“5·30”事件，稱之為“半夜雞叫”，2、稅收法定主義原則的內容稅收法定主義原則其內容包括以下幾個方面：政府課稅權法定納稅義務法定征稅要素法定征稅程序法定稅收行政行為法定2、稅收法定主義原則的內容稅收法定主義原則其內容包括以下幾個（1）課稅要素法定原則該原則要求納稅人、征稅客體、計稅依據、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素必須且只能由立法機關在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義上的法律來規(guī)定稅收的構成要件，并依此確定主體納稅義務的有無及大小。在稅收立法方面，立法機關根據憲法的授權而保留專屬自己的立法權力，除非它愿意就一些具體而微小的問題授權其他機關立法，任何主體均不得與其分享立法權力。稅收法定主義同刑法上的罪刑法定主義的法理是一致的，凡涉及可能不利于國民或加重其負擔的規(guī)定，均應嚴格由人民選舉出來的立法機關制定，而不應由政府決定。（1）課稅要素法定原則該原則要求納稅人、征稅客體、計稅依據、全國人大該收回“稅收立法授權”了在中國，人大通過的稅收法律，僅有《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《車船稅法》。就是說，只有企業(yè)和個人所得稅以及車船稅是由人大立法的，其他的稅收，其征收依據則是國務院制定的暫行條例，并不是嚴格意義上的法律。全國人大該收回“稅收立法授權”了在中國，人大通過的稅收法律，全國人大常委會日前決定廢止25年前對國務院的稅收立法授權

2009-07-06

全國人大常委會日前決定廢止25年前對國務院的稅收立法授權；法學專家認為亦應廢止24年前人大對國務院的更廣泛授權6月27日，十一屆全國人大常委會第九次會議通過決定，廢止了全國人大常委會1984年關于授權國務院改革工商稅制發(fā)布有關稅收條例草案試行的決定。廢止的這項授權是在1984年9月18日六屆全國人大常委會七次會議上通過的。國務院在當時提請授權的議案中陳述的理由是：鑒于目前城市經濟體制正在改革，經濟形勢發(fā)展很快，包括產品稅、增值稅等幾個稅收條例（草案）尚須在實踐中逐步完善；因此，提請授權國務院以草案的形式發(fā)布試行。待執(zhí)行一段時間之后，再根據試行的經驗加以修訂，正式提請全國人民代表大會常務委員會審議，完成立法手續(xù)。全國人大常委會日前決定廢止25年前對國務院的稅收立法授權

不過，在1985年，全國人大又做出了另一項更廣泛的授權，即國務院可在經濟體制改革和對外開放方面制定暫行規(guī)定或條例。對于廢止緣由，全國人大常委會法制工作委員會主任李適時解釋說，依據1985年的此項授權，國務院已經制定了一系列稅收暫行條例，這個授權決定已將1984年的授權決定覆蓋。而1984年的授權決定主要是解決經濟體制改革初期國營企業(yè)利改稅和工商稅制的問題。換言之，此次廢止的只是1984年的授權決定，1985年的授權決定依然有效。不過，在1985年，全國人大又做出了另一項更廣泛的授權，即國2000年通過的《中華人民共和國立法法》第八條明確規(guī)定，基本經濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿的基本制度只能制定法律。同時，《立法法》還規(guī)定，第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人大以及常委會有權作出決定，授權國務院根據實際需要，對其中部分事項先制定行政法規(guī)。有關犯罪和刑罰、剝奪公民政治權利和限制人身自由的強制措施和處罰、司法制度等事項除外。對《立法法》以上條款，有法學專家分析認為，同一部法律前面規(guī)定了專有的稅收立法權（屬于全國人大），后面又規(guī)定可以轉授，并且未規(guī)定轉授的范圍，存在立法上的邏輯漏洞。2000年通過的《中華人民共和國立法法》第八條明確規(guī)定，基本

全國人大1985年授權國務院在經濟體制改革和對外開放方面制定暫行規(guī)定或者條例以來的20多年里，國務院（或有關部門）根據授權制定了大量的規(guī)定，在經濟社會中發(fā)揮了巨大作用?，F在看來，社會經濟條件已經發(fā)生了很大改變。尤其是立法法已經十分明確地將財政稅收立法權確定為專屬立法權事項，稅收法定原則在我國也進一步明確和深入人心。在宣布中國特社會主義法律體系形成之后，要在新的起點上繼續(xù)完善這一法律體系，就內容來說，加快制定稅收方面的法律無疑是重中之重。認真總結實踐中的成功經驗，將有關稅收的規(guī)定上升為法律，不僅是必要的，也是可行的。

2011年2月25日，十一屆全國人大常委會第19次會議審議通過的《車船稅法》，車船稅也成為了我國第一個由國務院條例上升為法律的稅種，這是一個好的開端。

全國人大1985年授權國務院在經濟體制改革和對外開放方面制（2）課稅要素明確原則依據稅收法定主義的要求，課稅要素、征稅程序等不僅要由法律作出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現漏洞和歧義，給權力的恣意濫用留下空間。（2）課稅要素明確原則北京地稅稱“月餅稅”并非新鮮事已征收17年

2011年09月01日新京報

“單位發(fā)月餅征稅一直就有，并不是新政策說要加征月餅稅?！北本┑囟愊嚓P人士告訴記者，月餅計稅早在1994年就開始實行，依據當時的《個稅法》明確了單位所發(fā)的月餅、食用油等實物福利，應并入其工資、薪金所得，計征個人所得稅?！叭藗兊乃季S慣性都認為錢才是工資，但個稅法說得很清楚，實物、有價證券也是工資，需要納稅?！北本┑囟愊嚓P人士表示，不僅僅是月餅，粽子、元宵、食用油、大米等實物福利都應計入工資內計征個稅。記者查閱現行《個人所得稅法實施條例》發(fā)現，該條例第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。”北京地稅稱“月餅稅”并非新鮮事已征收17年

2011年09（3）征稅合法原則征納稅程序必須由法律明確規(guī)定，執(zhí)法機關不能擅自修改課稅要素、征稅程序，即沒有法律依據，稅收稽征機關無權開征、停征、減免、退補稅收，依法征稅既是其職權也是其職責。

（3）征稅合法原則兩部委：夫妻一方房屋變更為共有免征契稅

2011年09月01日

財政部網站

關于房屋土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知婚姻關系存續(xù)期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局

二○一一年八月三十一日兩部委：夫妻一方房屋變更為共有免征契稅

3、稅收法定主義原則評述稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。我國憲法僅是在公民的基本義務方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務”，未規(guī)定征稅主體更應依法征稅，不能體現稅收法定主義的精神。而《稅收征收管理法》對稅收法定原則的肯定，其效力、效益深受局限。所以，應當通過修憲增補體現稅收法定主義的規(guī)定。3、稅收法定主義原則評述稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主根據2000年頒布的《立法法》，財政稅收的基本制度由全國人大及其常委會享有專有立法權，但是如果不對授權立法加以規(guī)范，不對各種稅法規(guī)范性文件的效力層次予以明確，稅收立法權完全可能遭受行政的侵蝕和蠶食。從維護納稅者基本權利的立場，立足于租稅的征收和使用相統(tǒng)一的角度把握租稅的概念，將其作為廣義的財政民主主義的一環(huán)來構成和展開。由此，納稅者有權只依照符合憲法規(guī)定程序和精神的立法承擔交付稅收的義務，有權基于稅收法定主義的原理關注和參與稅收的支出過程。根據2000年頒布的《立法法》，財政稅收的基本制度由全國人大憲政前行的動力1911年武昌革命前夕，首屆資政院迫使清政府放棄其獨立財權，成功的將當年清政府的財政預算376353萬核減掉了7790萬兩銀。如果無法直接察覺這件事的意義，有一個資料可以對比這種成就的偉大——紐約市也僅僅是在此3年之前（1908年），才出現了全世界第一份議會對市政府開支進行詳細監(jiān)督審查的現代預算案?！凹偃缥覀兂姓J政治制度不是一個針對自然界、而是針對統(tǒng)治者的馴服過程。那么把1911年的清政府預算案，視為中國幾千年歷史中罕見的、比任何社會革命都更具有‘革命性’的一個文明進步，也是絲毫不為過的?！睉椪靶械膭恿?911年武昌革命前夕，首屆資政院迫使清政府放現代憲政國家的形成無不以私有財產權的建立為其基礎，以“代議制”作為其制度內容的重要組成部分。其最初是基于這樣的理論預設：民眾是自己利益的最佳看管者和照顧者，民眾選派代表表達自己的利益訴求，多次博弈后，政府對達成的“合意”后的民眾利益予以滿足。即民眾要實現自己的利益要求，就必須通過納稅來換取代表資格組成國會，從而參與國家事務的管理，限制以國王為代表的國家肆意對民間和社會利益的侵犯?？捎孟旅孢@個遞進來表示：私有財產的不可侵犯性—→無代議士不納稅—→國家賦稅的正當性?，F代憲政國家的形成無不以私有財產權的建立為其基礎，以“代議制二、稅收公平原則在現代各國的稅收法律關系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現。稅收負擔在納稅人之間的分配必須公平、合理。1、稅收待遇平等2、稅收負擔公平（包括橫向公平和縱向公平）

二、稅收公平原則在現代各國的稅收法律關系中，納稅人的地位是稅收公平主義原則體現在憲政理念上就是量能課稅原則。稅賦從其本質來講，并不是納稅人與國家之間具體的對待給付，而是所有納稅人對國家履行的一項基本義務。稅賦平等的實質不在于利益交換的平等性