稅務(wù)會計增值稅課件

第二章

增值稅會計核算

第一節(jié)增值稅概述

第二章

增值稅會計核算

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅及其法規(guī)

1、增值稅的基本含義

2、增值稅的類型P48是指以商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅一、增值稅及其法規(guī)

1、增值稅的基本含義

2、增值稅的類型P3、增值稅的特點P49表3－1所示。

4、增值稅的優(yōu)點P49-503、增值稅的特點P49表3－1所示。

4、增值稅的優(yōu)點P495、我國增值稅法規(guī)（1）中華人民共和國增值稅暫行條例（2）中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則2011.10.28修訂,20111101

（3）其他5、我國增值稅法規(guī)（1）中華人民共和國增值稅暫行條例二、

我國增值稅征收管理的基本要點二、

我國增值稅征收管理的基本要點（一）我國增值稅的納稅義務(wù)人

1、對增值稅納稅義務(wù)人的規(guī)定（1）一般規(guī)定在我國，增值稅是對境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、以及從事進口貨物的單位或者個人。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。（2013年8月1日起）個人，是指個體工商戶和其他個人。（一）我國增值稅的納稅義務(wù)人

1、對增值稅納稅義務(wù)人的規(guī)定（（2）特別規(guī)定①境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的：在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。②企業(yè)租賃與承包時：整體租賃與承包的，或部分相對獨立的對外承包，承租人或承包人能自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的，以承租人或承包人為納稅人。境內(nèi)：（2）特別規(guī)定銷售貨物的所在地、或起運地所在地在境內(nèi)；在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（交通、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。③例外單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

銷售貨物的所在地、或起運地所在地在境內(nèi)；為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；2014年對小微企業(yè)或非企業(yè)性單位新銷售額不超過2元的，暫免征收增值稅；為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日2、增值稅納稅人分類管理（1）分類一般依據(jù)規(guī)模；非企業(yè)的應(yīng)稅行為頻率；會計核算；（2）分類管理的主要區(qū)別實行不同的征收稅率使用不同的發(fā)票稅款計算方法不同2、增值稅納稅人分類管理（1）分類一般依據(jù)3、增值稅納稅人資格認(rèn)定（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定(2)一般納稅人認(rèn)定P50-51

3、增值稅納稅人資格認(rèn)定（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定（二）增值稅的征稅范圍

1、征稅范圍P51-55銷售或者進口的貨物。提供加工、修理修配勞務(wù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)視同銷售貨物混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（二）增值稅的征稅范圍

1、征稅范圍P51-55銷售或者進口不繳納增值稅的特別項目納稅人資產(chǎn)重組（合并、分離、出售、置換），將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給單位或個人的不屬于增值稅的增收范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品交營業(yè)稅；郵政部門報刊發(fā)行交營業(yè)稅；從事公用事業(yè)的納稅人，收取的凡是與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的一次性費用，不交增值稅；零售企業(yè)的會員費收入不交增值稅；執(zhí)法部門罰沒物品拍賣上繳財政的收入；不繳納增值稅的特別項目納稅人資產(chǎn)重組（合并、分離、出售、置換2、免征增值稅項目p57增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。（1）經(jīng)營與農(nóng)業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品（2）符合免征規(guī)定的藥品用具（3）向社會收購的古書和舊書（4）規(guī)定的出口貿(mào)易與服務(wù)(5）經(jīng)營規(guī)定的殘疾人用品（6）個人銷售的自己使用過的物品；不含摩托車、游艇和應(yīng)征消費稅的小汽車；（7）規(guī)定的廢舊物資銷售2、免征增值稅項目p57增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（8）符合規(guī)定的校辦企業(yè)的應(yīng)稅物品（9）符合條件的小微企業(yè)（10）國家定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的專供邊銷茶（8）符合規(guī)定的校辦企業(yè)的應(yīng)稅物品（11）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定①下列項目免征增值稅：A;個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B;殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。C;航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。D;試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（11）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政隨軍家屬就業(yè)。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬就業(yè)。新辦的服務(wù)型企業(yè)，是指《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)[2004]10號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》，領(lǐng)取《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務(wù)兵。

新辦的服務(wù)型企業(yè)，是指《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。試點納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)當(dāng)以上述扣減限額為限。持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢3、非增值稅應(yīng)稅項目指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。3、非增值稅應(yīng)稅項目指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技4、增值稅起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的為月銷售額5000-20000元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的為每次（日）銷售額300-500元。

4、增值稅起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。（三）稅率、納稅義務(wù)時間等

1、增值稅稅率與征收率（1）一般稅率17%納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）銷售或者進口一般貨物；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（2）銷售或者進口下列貨物低稅率13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）稅率、納稅義務(wù)時間等

1、增值稅稅率與征收率（1）一般（3）11%稅率交通運輸業(yè)建筑業(yè)（4）6%稅率郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)（5）4%稅率增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（6）3%稅率小規(guī)模納稅人征收率一般納稅人適用于簡易征收的（3）11%稅率（6）零稅率境內(nèi)納稅人出口貨物規(guī)定的部分服務(wù)貿(mào)易出口提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。

（6）零稅率境內(nèi)其他；向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（7）扣除率免稅農(nóng)產(chǎn)品13%；鐵路運輸費7%；其他；2、增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2、增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款三、應(yīng)納增值稅額的計算三、應(yīng)納增值稅額的計算1、增值稅計稅依據(jù)——銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。p67凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。1、增值稅計稅依據(jù)——銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞不包括在價外收費內(nèi)的項目（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：A.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

B.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。不包括在價外收費內(nèi)的項目（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代（3）同時符合的條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費P68（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。視同銷售貨物行為而無銷售額者，或價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的按下列順序確定銷售額:(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷價確定；(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷價確定；

(3)按組成計稅價格確定。P68

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。（3）同時符合的條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費P2、一般納稅人銷項稅額的計算銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額*×稅率在專用發(fā)票“稅額”欄中填寫2、一般納稅人銷項稅額的計算銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅3、一般納稅人進項稅額的計算（1）進項稅額納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（2）進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率3、一般納稅人進項稅額的計算（1）進項稅額專門從事廢舊物資的收購的一般納稅人，收購廢舊物資不能取得專用發(fā)票的根據(jù)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用收款憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。專門從事廢舊物資的收購的一般納稅人，收購廢舊物資不能取得專4、應(yīng)納稅額的計算

（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

采用購進抵扣法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：4、應(yīng)納稅額的計算

（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物（含納稅人的交際應(yīng)酬消費）或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目用于非增值稅應(yīng)稅項目、免以上規(guī)定項目的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。項目規(guī)定所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。以上規(guī)定項目的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。未取得、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或增值稅扣稅憑證未按規(guī)定注明的進項稅額。其他納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果支付的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，該進項稅額應(yīng)計入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本。未取得、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或增值稅扣稅憑證未按（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*×征收率（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞

5、增值稅即征即退、先征后退P58（1）性質(zhì)與方法稅收優(yōu)惠政策，非免稅政策先按規(guī)定計算申報，再按要求申請，復(fù)核后按規(guī)定退稅。（2）適用條件銷售符合規(guī)定的軟件產(chǎn)品，增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分；符合規(guī)定的綜合資源利用企業(yè)；符合規(guī)定的廢舊物資回收企業(yè)；

5、增值稅即征即退、先征后退P58（1）性質(zhì)與方法符合規(guī)定的民政福利企業(yè)；安置殘疾人符合規(guī)定的企業(yè)；符合規(guī)定的文化企業(yè)；符合規(guī)定的學(xué)?？蒲袉挝?；其他：銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品2015年前符合規(guī)定的民政福利企業(yè)；五、增值稅發(fā)票管理全文閱讀教材P61-65五、增值稅發(fā)票管理全文閱讀教材P61-65六、

一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較利寧公司以17550元（支票）購入服裝，取得增值稅專用發(fā)票上注明：價款15000元，增值稅款2550元；當(dāng)天全部對外銷售，收取的23400元貨款。利寧公司是小規(guī)模稅人時，應(yīng)交增值稅額=22718.453%=681.55利寧公司是一般稅人時，應(yīng)交增值稅額=銷項稅額–進項稅額=3400-2550=850增值率=（銷售額-可抵扣進項金額）÷銷售額=（23400-2550）÷23400=89.15%六、

一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較利寧公司以17550元在售價一定時，稅負(fù)的高低取決于增值率的高低17%與3%增值率---17.65%（無差別均衡點增值率）13%與3%增值率---23.08%在售價一定時，稅負(fù)的高低取決于增值率的高低第二節(jié)

增值稅會計科目與賬簿的設(shè)置一、

一般納稅人增值稅

會計科目與賬簿的設(shè)置第二節(jié)

增值稅會計科目與賬簿的設(shè)置一、

一般納稅人增值稅

會1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅，核算納稅人當(dāng)期發(fā)生的增值稅的計提、繳納情況的二級賬，下設(shè)9個專欄進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅，核算納稅人當(dāng)期應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（1）進項稅額（6）銷項稅額（2）已交稅金（7）出口退稅（3）減免稅款（8）進項稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)稅額（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（1）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額P82借方：核算購入貨物、接受勞務(wù)而支付的：A、準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（藍字）

B、退貨應(yīng)沖減的進項稅額（紅字）（1）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額（2）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金P82借方：企業(yè)當(dāng)月已繳本月的增值稅額。

當(dāng)月上繳當(dāng)月的增值稅稅額

收到退回的多交增值稅額（紅字）（2）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金（3）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅——減免稅款P128使用但未講解借方：核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額：

（3）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅——減免稅款（4）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)稅額P208借方：核算出口企業(yè)出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定退稅率計算的，出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額。

（4）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（5）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅P127涉及未講期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸方余額。借方：核算月末轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳增值稅。月末轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳增值稅（月末根據(jù)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的貸方余額確定）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（5）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交（6）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額P82貸方：核算銷售、提供貨物或勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。

A、應(yīng)收取的增值稅稅額（藍字）

B、退貨應(yīng)沖銷的增值稅稅額（紅字）（6）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額（7）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅P82貸方：核算出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，憑報關(guān)單，向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅收到的稅額。

A、出口退回的增值稅稅額（藍字）

B、出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)而補繳已退的增值稅稅額（紅字）（7）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅（8）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出P82P208貸方：核算購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因*不應(yīng)從銷項稅額中抵扣的按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。（8）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出（9）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅P209月末將應(yīng)交增值稅借方余額轉(zhuǎn)出貸方：核算月終轉(zhuǎn)出多繳增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅（9）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅2、應(yīng)交稅費—未交增值稅核算納稅人以前各期發(fā)生的增值稅的交納情況的二級帳戶。P82P128涉及未講借方：

月末從“應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入本月多繳的增值稅；本月交納上月應(yīng)交未交的增值稅。貸方：月末從“應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交交增值稅”轉(zhuǎn)入本月應(yīng)交未交增值稅。2、應(yīng)交稅費—未交增值稅核算納稅人以前各期發(fā)生的增值稅的交納余額借方余額：期末留抵扣稅額、專用發(fā)票預(yù)交等多繳增值稅額。貸方余額：前期結(jié)余的應(yīng)繳未繳增值稅額。當(dāng)月交納上月應(yīng)繳未繳增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款余額3、應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整P130稅務(wù)機關(guān)檢查后，凡應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額借：相關(guān)科目貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額借：本科目貸：記有關(guān)科目全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。3、應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整P1304、一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置（1）二級多欄明細(xì)（2）三級三欄明細(xì)4、一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置（1）二級多欄明細(xì)賬頁1P83應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借貸多欄式的賬頁賬頁2三級賬單設(shè)賬頁1P83應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借貸多欄式的賬頁二、

小規(guī)模納稅人增值稅的會計科目與賬簿的設(shè)置二、

小規(guī)模納稅人增值稅的會計科目與賬簿的設(shè)置1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

2、其它不設(shè)三級明細(xì)1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

2、其它不設(shè)三級明細(xì)第三節(jié)

企業(yè)增值稅一般業(yè)務(wù)核算

一、進項稅額的會計核算

第三節(jié)

企業(yè)增值稅一般業(yè)務(wù)核算

一、進項稅額的會計核算（一）進項稅額抵扣基本條件1、一般納稅人2、購進貨物的用途符合條件教材P723、取得法定的扣稅憑證防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票P69、P644、按照規(guī)定辦理了抵扣手續(xù)教材P71、注意：取得與認(rèn)證時間是否一致（一）進項稅額抵扣基本條件1、一般納稅人（二）

國內(nèi)采購貨物的進項稅額的核算

1、工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進項稅額的核算（二）

國內(nèi)采購貨物的進項稅額的核算

1、工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨（1）實際成本法的會計核算P85采購借：在途材料（物資、）（不含可抵扣進項稅）

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）可抵扣的運費進項稅額計算借：材料采購（運雜費-運費中可抵扣的增值稅額*7%）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：銀行存款入庫：借：原材料貸：在途材料（物資）（1）實際成本法的會計核算P85教材P84例[3-5、6]P90例[3-15]考慮認(rèn)證問題采購借：在途材料（物資采購）待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）入庫：借：原材料貸：物資采購?fù)ㄟ^認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額教材P84例[3-5、6]P90例[3-15]未通過認(rèn)證借：待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額P85例[3-6]（2）計劃成本法下的核算——選講未通過認(rèn)證2、商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購的核算（1）進價核算制收到專用發(fā)票的貨款價借：材料（物資）采購待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）入庫：借：庫存商品貸：材料（物資）采購2、商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購的核算（1）進價核算制通過認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額（2）銷價核算制收到專用發(fā)票的貨款價,借：材料（物資）采購待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）入庫：有四種方法核算通過認(rèn)證A:庫存商品（含稅售價）商品進銷差價（含稅售價-不含稅進價）借：庫存商品（含稅售價）貸：材料（物資）采購（不含稅進價）商品進銷差價（含稅售價-不含稅進價）B:也可將商品進銷差價設(shè)明細(xì)，分別反映銷項稅額和毛利；A:庫存商品（含稅售價）商品進銷差價（含稅售價-不含稅進價C:還可庫存商品下增設(shè)明細(xì),反映銷項稅額借：庫存商品貸：材料（物資）采購商品進銷差價庫存商品D:庫存商品、商品進銷差價,不含稅借：庫存商品（不含稅售價）貸：材料（物資）采購（不含稅進價）商品進銷差價（含稅售價-不含稅進價）教材P86例[3-9]C:還可庫存商品下增設(shè)明細(xì),反映銷項稅額未通過認(rèn)證借：庫存商品貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額（3）進貨運費的核算處理工業(yè)與商業(yè)會計處理差異進入采購成本/計入營業(yè)費用可抵扣的運費進項稅額計算，抵扣時間：運費支出后借：材料采購、固定資產(chǎn)/銷售費用（運雜費-運費中可抵扣的增值稅額*7%）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：銀行存款P90例（3-15）未通過認(rèn)證3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的核算（1）條件購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣條件：用途，手續(xù)（2）核算借：在途（物資）或材料（物資）采購（收購價格-可抵扣的增值稅額）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額（收購價格*13%）貸：庫存現(xiàn)金借：原材料貸：在途（物資）或材料（物資）通過認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額教材P88例[3-10]3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的核算（1）條件4、取得應(yīng)稅勞務(wù)、支付水電費的核算符合稅法規(guī)定條件借：制造費用等待扣稅金——待抵扣進項稅額（可抵扣的）貸：銀行存款通過認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額教材P85例[3-7、8]

P90例[3-14]4、取得應(yīng)稅勞務(wù)、支付水電費的核算符合稅法規(guī)定條件5、投資轉(zhuǎn)入貨物時進項稅額的核算借：原材料（雙方確認(rèn)不含稅價）待扣稅金——待抵扣進項稅額（資本公積）

貸：實收資本（股本）（資本公積）通過認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額教材P89例[3-12]5、投資轉(zhuǎn)入貨物時進項稅額的核算借：原材料（雙方確認(rèn)不含稅價6、購進貨物用于非應(yīng)稅項目的核算購進貨物前已確定用于非應(yīng)稅項目借：固定資產(chǎn)（含稅價）在建工程銷售費用應(yīng)付職工薪酬—福利費

貸：銀行存款P846、購進貨物用于非應(yīng)稅項目的核算購進貨物前已確定用于非應(yīng)稅項7、外購貨物退貨及折讓的進項稅核算（1）未付款未做賬務(wù)處理時退貨、發(fā)票作廢（2）收到專用發(fā)票并付款或已做賬務(wù)處理時借：在途材料（物資）待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）入庫：借：原材料貸：在途材料（物資）7、外購貨物退貨及折讓的進項稅核算（1）未付款未做賬務(wù)處理時P63——64借：應(yīng)收賬款——銷售單位待扣稅金——待抵扣進項稅額（紅字）貸：原材料、在途材料（物資）通過認(rèn)證的部分借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額P63——648、購進貨物無合規(guī)專用發(fā)票的核算借：原材料（含稅價）銷售費用貸：銀行存款8、購進貨物無合規(guī)專用發(fā)票的核算借：原材料（含稅價）9、委托加工貨物的進項稅額核算

發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付加工費與運費（專用發(fā)票）借：委托加工物資待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：銀行存款9、委托加工貨物的進項稅額核算發(fā)出材料加工完畢收回入庫借：原材料貸：委托加工物資專用發(fā)票認(rèn)證通過借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額銀行存款教材P89例[3-13]加工完畢收回入庫10、接受捐贈時進項稅額的核算收到捐贈時借：原材料（庫存商品）（確認(rèn)價值）待扣稅金——待抵扣進項稅額貸：營業(yè)外收入銀行存款（手續(xù)費、運費等）通過認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額教材P91例（3-16）10、接受捐贈時進項稅額的核算收到捐贈時11、

收購廢舊物資進項稅額的核算選講（1）條件手續(xù)與用途收購憑證收購價格*10%（2）核算借：在途材料（物資）等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

11、

收購廢舊物資進項稅額的核算選講（1）條件(三)進口貨物進項稅額核算

增值稅的計算海關(guān)提供的完稅證明上注明的增值稅進口貨物應(yīng)納增值稅的計稅依據(jù)進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格（到岸價）×進口關(guān)稅稅率貨物組成計稅價格1=

關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅(三)進口貨物進項稅額核算增值稅的計算借：物資采購（原材料）待扣稅金——待抵扣進項稅額

（進口貨物組成計稅價格*17%）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）通過認(rèn)證借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金——待抵扣進項稅額教材P88例（3-11）借：物資采購（原材料）二、

進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算

1、概述不能抵扣二、

進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算

1、概述不能抵扣2、購進貨物改變用途時進項稅額轉(zhuǎn)出的核算P92購入貨物直接用于非應(yīng)稅項目不計提進項稅額（1）條件購進貨物的進項稅額已經(jīng)抵扣（2）處理購貨物后改變用途，用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費（不開增值稅專用發(fā)票）；在改變用途時應(yīng)將已經(jīng)抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出；視為銷售（對外投資、贈送、分配業(yè)務(wù)）的貨物的進項額可抵扣。2、購進貨物改變用途時進項稅額轉(zhuǎn)出的核算P92購入貨物直接用（3）購進貨物后確定用于非應(yīng)稅或免稅項目借：固定資產(chǎn)在建工程銷售費用應(yīng)付職工薪酬—福利費

主營業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出（抵扣）教材P92例[3-18、19]（3）購進貨物后確定用于非應(yīng)稅或免稅項目3、貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的核算（1）原因發(fā)生非正常損失不能抵扣進項稅額：非正常損失購進貨物的進項稅額非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額（2）核算3、貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的核算（1）原因在未查明原因之前；借：待處理財產(chǎn)損益

（損失貨物的實際成本+轉(zhuǎn)出的進項稅額）

貸：原材料、庫存商品（材料成本差異）待扣稅金—待抵扣進項稅額或應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出教材P93例[3-20、2]教材P94例[3-21]——購入時非正常損耗

在未查明原因之前；三、增值稅銷項稅額的核算三、增值稅銷項稅額的核算1、一般銷售方式與下銷項稅額的核算（1）直接收款方式下銷項稅額的會計核算比較會計與稅法對直接收款銷售收入的確認(rèn)點①相似②不同或向?qū)Ψ介_出專用發(fā)票時，確定納稅義務(wù)。1、一般銷售方式與下銷項稅額的核算（1）直接收款方式下銷項稅借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入其它應(yīng)付款——代墊運費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額P95例（3-22、23、24）借：銀行存款、應(yīng)收賬款等如果該業(yè)務(wù)不完全符合會計中的收入實現(xiàn)條件，可按照銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認(rèn)銷項稅額：借：發(fā)出商品貸：產(chǎn)成品或庫存商品同時：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)稅銷售額*增值稅率）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額如果該業(yè)務(wù)不完全符合會計中的收入實現(xiàn)條件，可按照銷售產(chǎn)品成本（2）分期收款方式下銷項稅額的核算①會計確認(rèn)收入與計稅確認(rèn)收入有差異計稅收入的確認(rèn)：當(dāng)有合同約定收款時：當(dāng)天無合同約定收款時：發(fā)貨當(dāng)天或開據(jù)發(fā)票時②分期收款期短于3年時發(fā)出商品時，按合同額確認(rèn)會計意義上的收入借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）分期收款方式下銷項稅額的核算同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按約定日收到貨款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額在合同約定日沒有收到貨款時：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額P98例（3-28）同時：③分期收款具有融資業(yè)務(wù)性質(zhì)時如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸。延期3年以上收款的賒銷或具有融資業(yè)務(wù)性質(zhì)時，按應(yīng)收合同或協(xié)議價的公允價值（未來現(xiàn)金流現(xiàn)值）確認(rèn)收入；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。③分期收款具有融資業(yè)務(wù)性質(zhì)時全額開出發(fā)票時，有會計和稅法意義上的收入借：長期應(yīng)收款（含稅的合同價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入[合同價款的公允價值（折現(xiàn)值）]

未實現(xiàn)融資收益（合同價-折現(xiàn)值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

（發(fā)票額計算）稅務(wù)會計增值稅課件同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品在合同期內(nèi)，按照長期應(yīng)收款的攤余成本和實際利率，計算確定攤銷金額作為利息收入。每年收款時，確認(rèn)增加的利息，均不再確認(rèn)為計稅收入。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用（長期應(yīng)收款的攤余成本×實際利率）P99例（3-29）同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的核算一般貨物預(yù)售的核算同財務(wù)會計收取定金時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——定金發(fā)貨當(dāng)天：借：預(yù)收賬款——××貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額收取余款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—××（3）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的核算（3）商業(yè)企業(yè)采用進價核算時的銷項稅額的核算用進價核算時商業(yè)企業(yè)核算同工業(yè)企業(yè)；購進商品借：材料（物資）采購（或在途物資）銷售費用（運雜費）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

（不含稅進價*17%+運費*7%）貸：銀行存款驗收入庫借：庫存商品貸：材料（物資）采購（3）商業(yè)企業(yè)采用進價核算時的銷項稅額的核算用進價核算時商業(yè)銷售時借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價*銷售數(shù)量）貸：庫存商品銷售時（4）商業(yè)企業(yè)采用銷價核算時銷項稅額的核算核算原理①購進商品借：材料（物資）采購（或在途物資、在途材料）

銷售費用[運雜費×（1-7%）]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

（不含稅進價*17%+運費*7%）貸：銀行存款（4）商業(yè)企業(yè)采用銷價核算時銷項稅額的核算核算原理商品進銷差價

②驗收入庫將實際采購成本調(diào)整為含稅銷價成本借：庫存商品（含稅售價*入庫數(shù)量）貸：物資（材料）采購商品進銷差價（含稅銷價-不含稅購價）商品進銷差價③銷售時借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（含稅銷售價格）貸：主營業(yè)務(wù)收入商品進銷差價④按零售金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（含稅銷價*銷售數(shù)量）貸：庫存商品⑤月末計算不含稅的銷售額和銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售數(shù)量*不含稅銷價*稅率）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額⑥月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品進銷差價，確定銷售商品實際進貨成本借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售數(shù)量*本月進銷差價率）④按零售金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2、特殊銷售方式下銷項稅額的核算（1）“平銷”銷售方式的銷項稅額核算①“平銷”銷售方式生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)銷價、高于經(jīng)銷價的價格商業(yè)企業(yè)返還資金（返利、贈送實物、以實物投資）

進價或低于進價的價格對外銷售

②“平銷”銷售方式下，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入的核算。2、特殊銷售方式下銷項稅額的核算（1）“平銷”銷售方式的銷項應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，應(yīng)按下式換算并計算其應(yīng)沖減的進項稅額：

當(dāng)期應(yīng)沖減當(dāng)期取得的返還資金所購貨物適用的進項稅額＝─────────────×的增值稅1＋所購貨物適用的增值稅稅率應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)應(yīng)將收到的返還資金，換算為不含稅收入，計算當(dāng)期轉(zhuǎn)出沖減的增值稅進項稅額。B:商業(yè)企業(yè)收到供應(yīng)商返還的資金的核算借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅轉(zhuǎn)出P96③生產(chǎn)企業(yè)以實物返利時的核算A:生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)視為稅法意義上的銷售進行核算借：主營業(yè)務(wù)收入（或用紅字貸；主營業(yè)務(wù)收入）貸：產(chǎn)成品(賬面成本價)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

（不含稅售價計算的稅額）商業(yè)企業(yè)應(yīng)將收到的返還資金，換算為不含稅收入，計算當(dāng)期轉(zhuǎn)出沖工業(yè)企業(yè)支付返利視為給商業(yè)企業(yè)的折扣，沖減營業(yè)收入。A:生產(chǎn)企業(yè)的核算銷售時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額支付返利時借：銷售費用、銷售折扣與折讓

[或貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)]貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金工業(yè)企業(yè)支付返利視為給商業(yè)企業(yè)的折扣，沖減營業(yè)收入。B、商業(yè)企業(yè)的核算購買時借：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：主營業(yè)務(wù)收入收到返利時借：庫存商品貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)成本P963-25例P973-26例B、商業(yè)企業(yè)的核算④商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供各種勞務(wù)收入的核算不屬平銷返利，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅。④商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)（2）混合銷售從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售，應(yīng)交納增值稅。借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入其它應(yīng)付款——代墊運費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額例P983-27（2）混合銷售3、銷售中的折扣與折讓（1）商業(yè)折扣銷售方式特點：量大、價格折扣稅法要求：銷售額、折扣額需在在同一張發(fā)票的金額欄目注明。發(fā)票額按照扣除折扣額后的銷售額填；實物折扣不得從銷售額中扣除，視為無償贈送類的銷售計稅。P104[例3-34]3、銷售中的折扣與折讓（1）商業(yè)折扣銷售方式隨貨贈送的納稅策劃P105隨貨贈送的納稅策劃（2）現(xiàn)金折扣銷售方式同財務(wù)會計：按折扣前的金額確認(rèn)收入，發(fā)生折扣時，將現(xiàn)金折扣調(diào)整為增加的財務(wù)費用。P106[例3-36]（2）現(xiàn)金折扣銷售方式（3）銷售退回或折讓銷售方式下銷項稅額的核算一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形：開發(fā)票當(dāng)月發(fā)生且符合作廢時的處理：開發(fā)票后不符合作廢時*（含部分退回與折讓）P100（3）銷售退回或折讓銷售方式下銷項稅額的核算一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。P103教材例3-32、33一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)4、包裝物的銷項稅核算（1）包裝物銷售與出租的核算銷售時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例P107教材例3-374、包裝物的銷項稅核算（1）包裝物銷售與出租的核算（2）包裝物租金的核算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例P107教材例3-38（3）包裝物押金的核算非酒類包裝物押金同時滿足條件：單獨記賬、1年內(nèi)、未過期——不計征（2）包裝物租金的核算

酒類（除黃酒啤酒外）無論是否退還借：其他應(yīng)付款——保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例P108教材例3-39酒類（除黃酒啤酒外）無論是否退還5、

以物易物、以舊換新、以物抵債的核算（1）以舊換新的銷項稅核算按照新貨物同期銷售價格計稅，不能扣減舊貨回收價格。①一般商品以舊換新銷售時借：銀行存款（實收款）

庫存商品（舊貨折價\不能算進項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅的公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額教材P109例3-405、

以物易物、以舊換新、以物抵債的核算（1）以舊換新的銷項②金銀首飾以舊換新銷售時按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計交增值稅。借：銀行存款

庫存商品——舊金銀首飾（折價）貸：主營業(yè)務(wù)收入

（不含稅實收價款+舊金銀首飾的折價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額實收價款÷（1+稅率）×稅率）P109例3-41②金銀首飾以舊換新銷售時（2）以物抵債方式銷項稅額的核算債務(wù)方借：應(yīng)付賬款（賬面價值）存貨跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備）①貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價/公允價格）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）銀行存款（支付的相關(guān)費用）①-②的差額或借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失或貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品（2）以物抵債方式銷項稅額的核算債權(quán)方借：原材料等（取得抵債貨物的不含稅公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）①壞賬準(zhǔn)備（已計提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面價值）應(yīng)收賬款與項目①的差額處理或借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失或貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益教材P110例3-42（3）銷售抵債貨物銷售與抵債分別核算教材P110例3—43債權(quán)方6、視同銷售方式下銷項稅額的核算（1）視同銷售的項目與特點P53P112表3-10（2）視同銷售核算的一般原則與方法P1116、視同銷售方式下銷項稅額的核算（1）視同銷售的項目與特點P（1）將貨物交付他人代銷的銷項稅額的核算收取手續(xù)費方式A：委托單位的核算發(fā)出代銷品時，不作銷售商品處理借：委托代銷（或發(fā)出商品）商品貸：庫存商品（1）將貨物交付他人代銷的銷項稅額的核算180天內(nèi)收到代銷清單*或其它規(guī)定條件，開據(jù)發(fā)票借：應(yīng)收賬款——××貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額同時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品（發(fā)出商品）滿180天未收到代銷清單借：應(yīng)收賬款——××貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額180天內(nèi)收到代銷清單*或其它規(guī)定條件，開據(jù)發(fā)票收到代銷方開具的手續(xù)費發(fā)票借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款——××收到代銷商品款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××教材P113例3-44收到代銷方開具的手續(xù)費發(fā)票B：受托單位的核算收到代銷品*（不作購進商品處理）借：受托代銷商品——××（含稅售價）貸：代銷商品款——××借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——××應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額收到委托單位開具專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：應(yīng)付賬款——××

同時注銷代銷商品款和受托代銷商品

B：受托單位的核算借：代銷商品款——××

貸：受托代銷商品——××支付委托方貨款，并結(jié)算代銷手續(xù)費，開出手續(xù)費發(fā)票借：應(yīng)付賬款——貸：其它業(yè)務(wù)收入銀行存款計提手續(xù)費應(yīng)交納的稅金借：其它業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅教材P115例3-46借：代銷商品款——××買斷銷售（視同自購自銷）A：委托單位的核算發(fā)出代銷品（未實現(xiàn)銷售）采用進價核算時借：發(fā)出商品（賬面價、進價）貸：庫存商品采用售價核算時借：發(fā)出商品（代銷買斷含稅價）貸：庫存商品（含稅零售賬面價）借貸差額或借：商品的進銷差價或貸：商品的進銷差價買斷銷售（視同自購自銷）收到代銷清單（實現(xiàn)銷售）借：應(yīng)收賬款————××貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅的買斷價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（代銷買斷含稅價）收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款————××教材P113例3-45收到代銷清單（實現(xiàn)銷售）B：受托單位的核算零售商收到代銷品，依據(jù)代銷商品收貨單借：受托代銷商品（受托單位含稅售價）貸：代銷商品款（不含稅買斷價）

商品進銷差價實際銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅售價）借：主營業(yè)務(wù)成本（受托單位含稅售價*銷售數(shù)量）貸：受托代銷商品

B：受托單位的核算開出代銷清單、收到委托方開具的專用發(fā)票借：代銷商品款（不含稅買斷價*銷售數(shù)量）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：應(yīng)付賬款—××按合同協(xié)議價格支付委托方貨款借：應(yīng)付賬款—××貸：銀行存款月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額：開出代銷清單、收到委托方開具的專用發(fā)票：月末，分?jǐn)偞N商品進銷差價借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本P116例3-47③既收手續(xù)費，又加價銷售與買斷銷售相同。同時增加收取收手續(xù)費的業(yè)務(wù)分錄。P117例3-48資料為P115例3-46月末，分?jǐn)偞N商品進銷差價（2）實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一機構(gòu)送至非在同一市內(nèi)的另一機構(gòu)用于銷售的核算有稅法無有會計意義上的銷售，納稅義務(wù)在貨物移送當(dāng)天。發(fā)貨時開出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款——分支機構(gòu)貸：庫存商品——總部（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額分支機構(gòu)借：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：應(yīng)付賬款——總部另例見教材P118例3-49（2）實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一機構(gòu)送至非在同一市內(nèi)的另（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的核算納稅義務(wù)在貨物移送當(dāng)天。分析所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目是稅法意義上的銷售*。此時，無所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)以（成本+增值稅銷項稅額）確認(rèn)資產(chǎn)成本或費用，以公允價值計算增值稅。P121例3-51（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工個人福利借：應(yīng)付職工薪酬—福利費

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品教材P122說明例3-52②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工個人福利（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的核算納稅義務(wù)在貨物移送當(dāng)天。借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品P123（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的核算（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送的銷項稅額的核算企業(yè)沒有獲得經(jīng)濟利益，不產(chǎn)生會計上的收入；應(yīng)以（成本+增值稅銷項稅額）確認(rèn)資產(chǎn)成本或費用，以公允價值計算增值稅并調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。①贈送客戶教材P119例3-50

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送的銷項稅額的核算②無償捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額年末計算所得稅時，按照售價與成本的差價調(diào)增應(yīng)納稅所得教材P123例3-53

②無償捐贈（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的銷項稅額的核算借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品P123（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的銷項稅額的核算7、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的核算（1）稅法規(guī)定①2008.12.31以前購進或自制的固定資產(chǎn)A：已納入擴大抵扣范圍的，按照適用稅率征收借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額P124例3-547、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的核算（1）稅法規(guī)定B、未納入擴大抵扣范圍的，進項稅額計入固定資產(chǎn)成本，銷售時按照4%的征收率，減半增收。應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+4%）×

4%÷2②2009.01.01后購進或自制的固定資產(chǎn)A：符合稅法規(guī)定抵扣范圍的，按照適用稅率增收；B、不符合稅法規(guī)定抵扣范圍的，按照4%的征收率，減半增收。P124例3-55B、未納入擴大抵扣范圍的，進項稅額計入固定資產(chǎn)成本，銷售時四、減免稅款的會計核算

1、銷售直接免征增值稅的會計核算（1）直接免征增值稅的條件①符合稅法規(guī)定項目P57②不能開具專用發(fā)票、收入價稅不分離四、減免稅款的會計核算

1、銷售直接免征增值稅的會計核算（（2）核算銷售時借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（收入稅價不能分離）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）核算計算免稅額、轉(zhuǎn)出已抵扣進項借：主營業(yè)務(wù)收入貸；應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)免稅額借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入——政府補貼收入教材P128例[3-59]計算免稅額、轉(zhuǎn)出已抵扣進項2、初次購買增值稅稅控系統(tǒng)價款和技術(shù)維護費的抵稅核算（1）購入稅控系統(tǒng)、支付技術(shù)維護費時借：固定資產(chǎn)(含稅購價)管理費用(含稅維護費)貸：銀行存款（2）按規(guī)定抵減增值稅時下月抵減購入稅控系統(tǒng)借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——減免稅額款貸：管理費用（技術(shù)維護費的抵減增值稅）

遞延收益（稅控系統(tǒng)的抵減增值稅）2、初次購買增值稅稅控系統(tǒng)價款和技術(shù)維護費的抵稅核算（1）購每月計提折舊時借：管理費用貸：累計折舊同時借：遞延收益貸：管理費用P128每月計提折舊時3、即征即退的增值稅核算

（1）一般企業(yè)即征即退的核算辦理交納同時辦理退稅手續(xù)借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅/未交增值稅—已交稅金貸：銀行存款借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補貼收入P129例3-613、即征即退的增值稅核算（1）一般企業(yè)即征即退的核算（2）外貿(mào)企業(yè)進口貨物即征即退的核算①外貿(mào)企業(yè)購入時借：材料采購

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等②收到進口商品退稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款──待轉(zhuǎn)銷進口退稅單③外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時

（2）外貿(mào)企業(yè)進口貨物即征即退的核算借：應(yīng)收賬款等（含稅售價-待轉(zhuǎn)銷進口退稅）

應(yīng)付賬款──待轉(zhuǎn)銷進口退稅

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價）

營業(yè)外收入——政府補助

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——銷項稅額

（3）生產(chǎn)企業(yè)購進上述商品時外貿(mào)企業(yè)要出具退稅款證明,按扣除退稅額因素反映應(yīng)付金額。借：材料采購

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)付賬款等（含稅售價-待轉(zhuǎn)銷進口退稅）P129例3-61

}借：應(yīng)收賬款等（含稅售價-待轉(zhuǎn)銷進口退稅）4、先征后返的增值稅核算部分報刊、課本出版發(fā)行民政福利企業(yè)借：其他應(yīng)收款——增值稅返還貸：營業(yè)外收入——政府補貼收入借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——增值稅返還P130例3-634、先征后返的增值稅核算部分報刊、課本出版發(fā)行五、增值稅簡易計稅方法的會計處理

1、適用的范圍與要求（1）適用的范圍小規(guī)模納稅人增值稅的增值稅核算一般納稅人涉及稅法規(guī)定業(yè)務(wù)的增值稅核算P125（2）發(fā)票開具要求

開據(jù)增值稅普通發(fā)票五、增值稅簡易計稅方法的會計處理

1、適用的范圍與要求（1）2、

增值稅簡易計稅方法的會計處理（1）小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理銷售時：應(yīng)納增值稅額＝含稅價款÷(1＋3%)×3%借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅貸：銀行存款P125【例3-55】2、

增值稅簡易計稅方法的會計處理（1）小規(guī)模納稅人增值稅（2）一般納稅人簡易計稅方法的會計處理銷售時：應(yīng)納增值稅額＝含稅價款÷(1＋征收率%)×征收率%借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——銷項稅額

P125【例3-57、58、59】（2）六、增值稅的納稅調(diào)整

1、涉及賬戶增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費──增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。六、增值稅的納稅調(diào)整

1、涉及賬戶增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)2、增值稅納稅調(diào)整的會計處理依據(jù)稅務(wù)檢查機關(guān)的檢查處理決定借：應(yīng)交稅費──增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅實際繳納查補的增值稅、滯納金和罰款借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅

營業(yè)外支出

貸：銀行存款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額P130例3——632、增值稅納稅調(diào)整的會計處理依據(jù)稅務(wù)檢查機關(guān)的檢查處理決定七、

增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理

1、按月繳納增值稅的會計處理平時，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；當(dāng)月上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——已交稅金貸：銀行存款月末，結(jié)出借、貸方發(fā)生額合計和差額（余額）。當(dāng)“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交的增值稅額。七、

增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理

1、按月繳納增值稅的會計處當(dāng)“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，其組成項目是：尚未抵扣完的進項稅額與多交的部分。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅差額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅借方余額借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅（應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方余額確定）月末轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅貸方余額借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅（應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的貸方余額確定）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅當(dāng)“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，其組成項目是：尚如將應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅余額全部結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅余額為零，應(yīng)交稅費—未交增值稅期末余額借方余額：期末留抵扣稅額、專用發(fā)票預(yù)交等多繳增值稅額。貸方余額：前期結(jié)余的應(yīng)繳未繳增值稅額。如將應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅余額全部結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交稅費—應(yīng)交2、按日繳納增值稅的會計處理平時按核定納稅期間繳納計算繳納，下月初15日前，清繳上月的稅款當(dāng)月上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——已交稅金貸：銀行存款月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額。2、按日繳納增值稅的會計處理平時按核定納稅期間繳納計算繳納，3、實際上繳增值稅的會計處理當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)繳增值稅或以前未繳增值稅時借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅——已交稅金貸：銀行存款

3、實際上繳增值稅的會計處理當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)繳增值稅或以第二章

增值稅會計核算

第一節(jié)增值稅概述

第二章

增值稅會計核算

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅及其法規(guī)

1、增值稅的基本含義

2、增值稅的類型P48是指以商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅一、增值稅及其法規(guī)

1、增值稅的基本含義

2、增值稅的類型P3、增值稅的特點P49表3－1所示。

4、增值稅的優(yōu)點P49-503、增值稅的特點P49表3－1所示。

4、增值稅的優(yōu)點P495、我國增值稅法規(guī)（1）中華人民共和國增值稅暫行條例（2）中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則2011.10.28修訂,20111101

（3）其他5、我國增值稅法規(guī)（1）中華人民共和國增值稅暫行條例二、

我國增值稅征收管理的基本要點