納稅申報解讀課件

納稅申報解讀納稅申報解讀1

前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。納稅人要依法履行納稅義務，首先要對“納稅申報”有正確的理解。所謂納稅申報，是指納稅人為了正確履行納稅義務，將已經(jīng)發(fā)生的納稅事項向稅務機關(guān)提出書面報告的一項稅務管理制度，是納稅人的一項法定義務。下面，我就納稅人履行納稅申報義務相關(guān)情況與同志們一并學習與交流，不妥之處歡迎大家批評指正。前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共2一、法律依據(jù)

我們常說，納稅申報是納稅人向國家履行納稅義務的法定手續(xù)，是稅務機關(guān)確定應征稅款，開具納稅憑證，限期納稅，進行稅務檢查的主要依據(jù)。所有納稅人，包括依法享受減免稅的納稅人，都必須嚴格執(zhí)行納稅申報制度。那么，納稅申報制度是否有法律依據(jù)？下面我們共同來探討。一、法律依據(jù)我們常說，納稅申報是納3（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料”。（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報要求4注意：需要重點解讀的兩個內(nèi)容

一是申報期限問題。申報期限，是指法律、行政法規(guī)或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定納稅人向稅務機關(guān)申報應納或者應解繳稅款的期限。申報期限根據(jù)不同稅種或者納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)模差別和財務核算難易，納稅期限會不一樣。結(jié)合第三稅務分局工作實際，下面重點介紹以下企業(yè)所得稅和增值稅的納稅申報問題。注意：需要重點解讀的兩個內(nèi)容一是申報期限問5①企業(yè)所得稅申報期限：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，并明確了申報繳納期限：一是“企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款”；二是“企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款”；三是企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。第五十五條同時規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。我們目前納稅申報期限確定為季度申報和年度申報，但不能超過上述規(guī)定的申報時限，也即是說必須在一個季度滿后次月15日前申報并預繳納上個季度稅款，一個年度滿后五個月內(nèi)進行匯算清繳。其中：前期盈利、后期虧損等原因?qū)е录径阮A繳多了的，辦理退稅或者抵繳下期稅款；反之補稅。①企業(yè)所得稅申報期限：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四6②根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅”，第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款”。我們目前納稅申報期限確定為月度申報，但不能超過上述規(guī)定的申報時限，也即是說，納稅人必須在每月15日前申報并繳納上月稅款。消費稅申報期限與增值稅申報期限時間相同。②根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：7二是申報內(nèi)容問題：①申報內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，要求納稅人向稅機關(guān)報送的有關(guān)如實記錄、反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅務情況的書面報告、報表、資料等事項。納稅申報表是納稅人進行納稅申報的書面報告，主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅種、應納稅項目、適用稅率、計稅依據(jù)、應納稅額、稅款所屬期限、繳庫期限等內(nèi)容。其中應按照稅法確認收入有關(guān)規(guī)定如：《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題進行了專題明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的八種“視同銷售貨物”行為、第十二條所列“價外費用”項目等，必須按照稅法規(guī)定的確認收入時間按期申報。二是申報內(nèi)容問題：①申報內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務8②納稅人在填報稅務機關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報表的同時，必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則

》（以下簡稱《實施細則》）第三十四條規(guī)定：“納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應報送下列有關(guān)證件、資料：財務會計報表及其說明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)證件、資料”。②納稅人在填報稅務機關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報表的同時，必須按照《9（二）關(guān)于納稅申報方式要求?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定，納稅人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。解讀重點：本條所規(guī)定的內(nèi)容，明確了納稅人可以根據(jù)需要，經(jīng)稅務機關(guān)批準，選擇適合自己的申報方式辦理納稅申報或者報送有關(guān)資料，為納稅人創(chuàng)造安全、快捷、便利的條件直接申報，也稱“上門申報”，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，到主管稅務機關(guān)指定的辦稅服務場所報送納稅申報表及其有關(guān)資料。目前巴州區(qū)所轄納稅人直接申報在市國稅局直屬分局辦理（江北市國稅局二樓）；（二）關(guān)于納稅申報方式要求?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定，納稅人10納稅申報解讀課件11（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報的要求?！墩鞴芊ā返诙邨l規(guī)定：納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送會計報表等相關(guān)資料，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。但經(jīng)核準延期辦理納稅申報或者相關(guān)報送事項的，納稅人應當在納稅期限內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。注意解讀：一是延期申報概念。延期申報，是指納稅人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅人申報、報送相關(guān)資料的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，允許延長一定的時間，在核準的期限內(nèi)辦理申報的一項稅務管理制度。

（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報的要求?！墩鞴芊ā返诙?2二是準予延期的條件。根據(jù)我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲準延期申報的情況是：①因不可抗力，也即是說人們無法預見、無法避免、無法克服的如水災、火災、風災、地震等自然災害，納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送會計報表等涉稅相關(guān)資料的，可以延期辦理，稅務機關(guān)在查明事實后予以核準。但是，納稅人應當在不可抗力情形消除后，立即向稅務機關(guān)報告。②因財務處理上的特殊原因，帳務未處理完畢，不能計算應納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者會計報表有困需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理申報。強調(diào)說明：目前一些納稅人由于自身管理制度不健全、內(nèi)部紀律松懈、作風拖拉，甚至基于私利而故意拖延造成，包括我們的財務人員，不是按照稅收法律法規(guī)和財務制度規(guī)定記帳，而是按照法定代表人的意向記帳辦理虛假辦理納稅申報等，我們將依據(jù)《征管法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰。二是準予延期的條件。根據(jù)我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲13

三是預繳稅款的理解。依法經(jīng)核準允許延期申報，不等于可以延期納稅。納稅人必須依照《征管法》第二十七條第二款規(guī)定，在納稅期限內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。如果納稅人需要延期繳納稅款，必須符合《實施細則

》第四十一條規(guī)定的“特殊困難”情形，即：一是因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。同時必須按照《實施細則

》第四十二條規(guī)定，在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關(guān)要求提供的支出預算，經(jīng)省級稅務部門同意批準后方可延期繳納，否則從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

三是預繳稅款的理解。依法經(jīng)核準允許延期申報，不等于14

（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報時應注意的問題。

一是帳務核算問題。納稅人必須依照稅法等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，該分開核算的必須分開核算。如《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的分攤費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是涉及該辦理減免類或者備案類相關(guān)手續(xù)的納稅人，如生豬養(yǎng)殖場、專業(yè)合作社等，必須按《稅收減免管理辦法（試行）》(國稅發(fā)[2005]129號)文件規(guī)定自行到稅務機關(guān)辦理認定減免稅資格手續(xù)，否則我們將按照《稅收減免管理辦法（試行）》第五條

規(guī)定：納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?；蛘咭罁?jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條等規(guī)定辦理。（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報時應注意的問題。15

《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

三是享受稅收優(yōu)惠政策或者納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也必須按照規(guī)定辦理納稅申報?！秾嵤┘殑t》第三十二條第一款規(guī)定：“納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報”。同時，第二款規(guī)定：“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報”。四是納稅人申報納稅包括納稅申報和繳納稅款兩個方面的內(nèi)容。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷售16

五是嚴格按照會計和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進行結(jié)帳。結(jié)帳是會計的一項重要工作，是指計算并記錄本期發(fā)生額合計及期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按照規(guī)定應轉(zhuǎn)入的帳戶，或者轉(zhuǎn)入下期的會計核算環(huán)節(jié)。結(jié)帳期就是會計結(jié)帳的日期?！稌嫹ā芬?guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。《企業(yè)財務會計報告條例》明確規(guī)定，企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日期結(jié)帳，不得提前或者延后?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條等相關(guān)法律法規(guī)就納稅義務發(fā)生的時間作出了具體要求。五是嚴格按照會計和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進行結(jié)17《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條再次對納稅義務發(fā)生的時間進行了具體明確。也即是說，年度結(jié)帳日期為公歷年度每年的12月31日；半年、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季度、每月的最后一天。提前結(jié)帳不僅影響企業(yè)會計報表的真實性，也影響納稅申報的準確性，更會給企業(yè)帶來不必要的損失——稅務機關(guān)對延期實現(xiàn)稅款將按照《征管法》等規(guī)定加收滯納金并處以罰款。《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖18二、法律責任

大家知道，稅收是國家財政收入的重要來源，是國家實現(xiàn)其職能的物質(zhì)條件，是國家的利益，具有強制性、無償性、固定性等特點。為了保障國家的稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，特根據(jù)《征管法》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人日常工作中不依法申報納稅的表現(xiàn)形式及其應承擔的法律責任進行專題輔導，請大家正確理解并嚴格按照規(guī)則運行。

二、法律責任大家知道，稅收是國家財政收入的重要來源19（一）納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。此種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，追究納稅人的法律責任。《征管法》第六十二條規(guī)定：“

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（一）納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。此種情況下20（二）納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。此種情況系納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導致國家稅款不能及時入庫。稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第四十條，對納稅人采取相應的措施?！墩鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！蓖瑫r，稅務機關(guān)還可以依據(jù)《征管法》第六十八條規(guī)定，追究納稅人的法律責任?！墩鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”（二）納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。此種情21（三）納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。此種情況下，稅務機關(guān)應針對納稅人的不實申報，在責令限期改正的同時，區(qū)分兩種不同情況追究其法律責任。一是納稅人進行虛假的納稅申報，且形成了不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這種行為是偷稅，稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十三條之規(guī)定，追究納稅人的法律責任?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定：“

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”二是納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理規(guī)定，稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十四條之規(guī)定，追究納稅人的法律責任?！墩鞴芊ā返诹臈l第一款規(guī)定：“

納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

”

（三）納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。此種情況下，稅務22（四）納稅人未按期進行納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒絕申報。此種情況下，稅務機關(guān)應按照《征管法》第三十五條之規(guī)定行使稅額核定權(quán)?！墩鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定：“

納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；③擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！痹诖嘶A上，稅務機關(guān)應區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應納稅款，依法追究其法律責任。一是經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而納稅人拒不申報，進而形成不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關(guān)將按照《征管法》第六十三條之規(guī)定，追究納稅人的法律責任。二是經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而納稅人拒不申報，但未形成不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關(guān)將按照《征管法》第六十二條之規(guī)定，追究納稅人的法律責任（此種情形系“情節(jié)嚴重”）。（四）納稅人未按期進行納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒絕申報23（五）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。納稅人的此種行為，既違反了納稅申報管理的規(guī)定，也違反了稅款征收的管理規(guī)定。稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十四條第二款之規(guī)定進行法律責任追究?！墩鞴芊ā返诹臈l第二款規(guī)定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。對納稅人超過限期仍未繳納應納稅款的，稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定進行處理。

征管法》第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。（五）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。納稅人的此24感謝大家長期對國稅工作的理解與支持！謝謝各位！希望我們今后的工作合作更加愉快！感謝大家長期對國稅工作的理解與支持！謝謝各位！希望我們今后的25納稅申報解讀納稅申報解讀26

前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。納稅人要依法履行納稅義務，首先要對“納稅申報”有正確的理解。所謂納稅申報，是指納稅人為了正確履行納稅義務，將已經(jīng)發(fā)生的納稅事項向稅務機關(guān)提出書面報告的一項稅務管理制度，是納稅人的一項法定義務。下面，我就納稅人履行納稅申報義務相關(guān)情況與同志們一并學習與交流，不妥之處歡迎大家批評指正。前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共27一、法律依據(jù)

我們常說，納稅申報是納稅人向國家履行納稅義務的法定手續(xù)，是稅務機關(guān)確定應征稅款，開具納稅憑證，限期納稅，進行稅務檢查的主要依據(jù)。所有納稅人，包括依法享受減免稅的納稅人，都必須嚴格執(zhí)行納稅申報制度。那么，納稅申報制度是否有法律依據(jù)？下面我們共同來探討。一、法律依據(jù)我們常說，納稅申報是納28（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料”。（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報要求29注意：需要重點解讀的兩個內(nèi)容

一是申報期限問題。申報期限，是指法律、行政法規(guī)或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定納稅人向稅務機關(guān)申報應納或者應解繳稅款的期限。申報期限根據(jù)不同稅種或者納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)模差別和財務核算難易，納稅期限會不一樣。結(jié)合第三稅務分局工作實際，下面重點介紹以下企業(yè)所得稅和增值稅的納稅申報問題。注意：需要重點解讀的兩個內(nèi)容一是申報期限問30①企業(yè)所得稅申報期限：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，并明確了申報繳納期限：一是“企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款”；二是“企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款”；三是企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。第五十五條同時規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。我們目前納稅申報期限確定為季度申報和年度申報，但不能超過上述規(guī)定的申報時限，也即是說必須在一個季度滿后次月15日前申報并預繳納上個季度稅款，一個年度滿后五個月內(nèi)進行匯算清繳。其中：前期盈利、后期虧損等原因?qū)е录径阮A繳多了的，辦理退稅或者抵繳下期稅款；反之補稅。①企業(yè)所得稅申報期限：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四31②根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅”，第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款”。我們目前納稅申報期限確定為月度申報，但不能超過上述規(guī)定的申報時限，也即是說，納稅人必須在每月15日前申報并繳納上月稅款。消費稅申報期限與增值稅申報期限時間相同。②根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：32二是申報內(nèi)容問題：①申報內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，要求納稅人向稅機關(guān)報送的有關(guān)如實記錄、反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅務情況的書面報告、報表、資料等事項。納稅申報表是納稅人進行納稅申報的書面報告，主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅種、應納稅項目、適用稅率、計稅依據(jù)、應納稅額、稅款所屬期限、繳庫期限等內(nèi)容。其中應按照稅法確認收入有關(guān)規(guī)定如：《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題進行了專題明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的八種“視同銷售貨物”行為、第十二條所列“價外費用”項目等，必須按照稅法規(guī)定的確認收入時間按期申報。二是申報內(nèi)容問題：①申報內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務33②納稅人在填報稅務機關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報表的同時，必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則

》（以下簡稱《實施細則》）第三十四條規(guī)定：“納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應報送下列有關(guān)證件、資料：財務會計報表及其說明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)證件、資料”。②納稅人在填報稅務機關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報表的同時，必須按照《34（二）關(guān)于納稅申報方式要求。《征管法》第二十六條規(guī)定，納稅人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。解讀重點：本條所規(guī)定的內(nèi)容，明確了納稅人可以根據(jù)需要，經(jīng)稅務機關(guān)批準，選擇適合自己的申報方式辦理納稅申報或者報送有關(guān)資料，為納稅人創(chuàng)造安全、快捷、便利的條件直接申報，也稱“上門申報”，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，到主管稅務機關(guān)指定的辦稅服務場所報送納稅申報表及其有關(guān)資料。目前巴州區(qū)所轄納稅人直接申報在市國稅局直屬分局辦理（江北市國稅局二樓）；（二）關(guān)于納稅申報方式要求?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定，納稅人35納稅申報解讀課件36（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報的要求?！墩鞴芊ā返诙邨l規(guī)定：納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送會計報表等相關(guān)資料，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。但經(jīng)核準延期辦理納稅申報或者相關(guān)報送事項的，納稅人應當在納稅期限內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。注意解讀：一是延期申報概念。延期申報，是指納稅人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅人申報、報送相關(guān)資料的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，允許延長一定的時間，在核準的期限內(nèi)辦理申報的一項稅務管理制度。

（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報的要求。《征管法》第二十37二是準予延期的條件。根據(jù)我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲準延期申報的情況是：①因不可抗力，也即是說人們無法預見、無法避免、無法克服的如水災、火災、風災、地震等自然災害，納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送會計報表等涉稅相關(guān)資料的，可以延期辦理，稅務機關(guān)在查明事實后予以核準。但是，納稅人應當在不可抗力情形消除后，立即向稅務機關(guān)報告。②因財務處理上的特殊原因，帳務未處理完畢，不能計算應納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者會計報表有困需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理申報。強調(diào)說明：目前一些納稅人由于自身管理制度不健全、內(nèi)部紀律松懈、作風拖拉，甚至基于私利而故意拖延造成，包括我們的財務人員，不是按照稅收法律法規(guī)和財務制度規(guī)定記帳，而是按照法定代表人的意向記帳辦理虛假辦理納稅申報等，我們將依據(jù)《征管法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰。二是準予延期的條件。根據(jù)我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲38

三是預繳稅款的理解。依法經(jīng)核準允許延期申報，不等于可以延期納稅。納稅人必須依照《征管法》第二十七條第二款規(guī)定，在納稅期限內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。如果納稅人需要延期繳納稅款，必須符合《實施細則

》第四十一條規(guī)定的“特殊困難”情形，即：一是因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。同時必須按照《實施細則

》第四十二條規(guī)定，在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關(guān)要求提供的支出預算，經(jīng)省級稅務部門同意批準后方可延期繳納，否則從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

三是預繳稅款的理解。依法經(jīng)核準允許延期申報，不等于39

（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報時應注意的問題。

一是帳務核算問題。納稅人必須依照稅法等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，該分開核算的必須分開核算。如《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的分攤費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是涉及該辦理減免類或者備案類相關(guān)手續(xù)的納稅人，如生豬養(yǎng)殖場、專業(yè)合作社等，必須按《稅收減免管理辦法（試行）》(國稅發(fā)[2005]129號)文件規(guī)定自行到稅務機關(guān)辦理認定減免稅資格手續(xù)，否則我們將按照《稅收減免管理辦法（試行）》第五條

規(guī)定：納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?；蛘咭罁?jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條等規(guī)定辦理。（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報時應注意的問題。40

《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

三是享受稅收優(yōu)惠政策或者納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也必須按照規(guī)定辦理納稅申報?！秾嵤┘殑t》第三十二條第一款規(guī)定：“納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報”。同時，第二款規(guī)定：“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報”。四是納稅人申報納稅包括納稅申報和繳納稅款兩個方面的內(nèi)容。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷售41

五是嚴格按照會計和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進行結(jié)帳。結(jié)帳是會計的一項重要工作，是指計算并記錄本期發(fā)生額合計及期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按照規(guī)定應轉(zhuǎn)入的帳戶，或者轉(zhuǎn)入下期的會計核算環(huán)節(jié)。結(jié)帳期就是會計結(jié)帳的日期?！稌嫹ā芬?guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。《企業(yè)財務會計報告條例》明確規(guī)定，企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日期結(jié)帳，不得提前或者延后?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條等相關(guān)法律法規(guī)就納稅義務發(fā)生的時間作出了具體要求。五是嚴格按照會計和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進行結(jié)42《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條再次對納稅義務發(fā)生的時間進行了具體明確。也即是說，年度結(jié)帳日期為公歷年度每年的12月31日；半年、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季度、每月的最后一天。提前結(jié)帳不僅影響企業(yè)會計報表的真實性，也影響納稅申報的準確性，更會給企業(yè)帶來不必要的損失——稅務機關(guān)對延期實現(xiàn)稅款將按照《征管法》等規(guī)定加收滯納金并處以罰款。《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖43二、法律責任

大家知道，稅收是國家財政收入的重要來源，是國家實現(xiàn)其職能的物質(zhì)條件，是國家的利益，具有強制性、無償性、固定性等特點。為了保障國家的稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，特根據(jù)《征管法》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人日常工作中不依法申報納稅的表現(xiàn)形式及其應承擔的法律責任進行專題輔導，請大家正確理解并嚴格按照規(guī)則運行。

二、法律責任大家知道，稅收是國家財政收入的重要來源44（一）納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。此種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，追究納稅人的法律責任?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定：“

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（一）納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。此種情況下45（二）納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。此種情況系納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導致國家稅款不能及時入庫。稅務機關(guān)將依據(jù)《征管法》第四十條，對納稅人采取相應的措施。《征管法》第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！蓖瑫r，稅務機關(guān)還可以依據(jù)《征管法》第六十八條規(guī)定，追究納稅人的法律責任?！墩鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！保ǘ┘{稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。此種情46（三）納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。