貨幣資金培訓(xùn)教案課件

2貨幣資金CASHChapter22貨幣資金CASHChapter21第一節(jié)貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（一）定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。（我國慣例指的是狹義現(xiàn)金）（二）結(jié)算范圍P44-45（三）核算

2貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金的核算2貨幣資金21、庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算--------設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算即按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，由出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在現(xiàn)金日記賬上。2、庫存現(xiàn)金的總分類核算-------帳戶設(shè)置“現(xiàn)金”，借方登記增加，貸方登記減少2貨幣資金

1、庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算2貨幣資金3二、銀行存款的核算

（一）銀行結(jié)算方式

四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）

2貨幣資金

二、銀行存款的核算2貨幣資金41.支票（1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）（2）有效期：不超過10天，起點(diǎn)金額為100元（3）用于同城結(jié)算（4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符，否則處以5%但不低于1000元的罰款2.銀行本票結(jié)算方式（1）有效期：2個月（2）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付（3）分為定額本票和不定額本票，可以背書轉(zhuǎn)讓，一律記名3.銀行匯票結(jié)算方式（1）有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）（2）異地使用（3）采用記名方式，可以背書轉(zhuǎn)讓2貨幣資金

1.支票2貨幣資金5

4.商業(yè)匯票（1）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票（3）有效期：最長不超過6個月（4）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓5.托收承付（1）用于異地結(jié)算（2）先發(fā)貨、后收款6.委托收款（1）用于同城或異地結(jié)算（2）不用于大額交易7.匯兌（1）用于異地結(jié)算（2）電匯+信匯2貨幣資金

4.商業(yè)匯票2貨幣資金6銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！2貨幣資金

銀行結(jié)算方式的歸納同城各種票據(jù)的有效期限，只要7（二）銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、銀行存款帳戶的開立------基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶、專用帳戶2、銀行存款的核算（1）銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，增加登記在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。2貨幣資金

（二）銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理2貨幣資金8（2）銀行存款的序時(shí)核算1、設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，由出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在銀行存款日記賬上。2、銀行存款日記賬的格式有：

三欄式多欄式3、銀行存款的對賬由出納根據(jù)對帳來進(jìn)行，賬證、帳帳、賬單核對，賬單核對不符的原因有：錯誤和未達(dá)賬項(xiàng)。（2）銀行存款的序時(shí)核算9銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達(dá)賬項(xiàng)的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！2貨幣資金

銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)10第四節(jié)其他貨幣資金

外埠存款

在途資金

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款2貨幣資金

以上資金均通過“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算，不通過“銀行存款”。第四節(jié)其他貨幣資金2貨幣資金以上資金均通過“11第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）概念：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。（二）分類按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計(jì)息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)(三)帳戶設(shè)置:“應(yīng)收票據(jù)”二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算計(jì)價(jià)：

一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？3應(yīng)收款項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算“銀行12(一)取得時(shí)（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！3應(yīng)收款項(xiàng)(一)取得時(shí)（無論帶息與否）13帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。3應(yīng)收款項(xiàng)帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息3應(yīng)收款項(xiàng)14(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金，銀行以扣除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。2、貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期3應(yīng)收款項(xiàng)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)153、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與處理（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！3應(yīng)收款項(xiàng)3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與處理如果是異地匯票，則需加3天承付16（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）貼現(xiàn)額=票據(jù)本息和-貼現(xiàn)息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）3應(yīng)收款項(xiàng)（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)3應(yīng)收款項(xiàng)173應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃借：應(yīng)收賬款貸：短期借款為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？3應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；18例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息3應(yīng)收款項(xiàng)例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（193應(yīng)收款項(xiàng)例題

B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計(jì)分錄又該如何編制？3應(yīng)收款項(xiàng)例題B公司于20203應(yīng)收款項(xiàng)續(xù)前例若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款1020003應(yīng)收款項(xiàng)續(xù)前例若5月1日到期214、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

借或貸：銀行存款

5、到期的帳務(wù)處理

借：銀行存款或應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

4、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購

應(yīng)22二、應(yīng)收款項(xiàng)----企業(yè)與其他單位或個人因經(jīng)營或非經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系3應(yīng)收款項(xiàng)二、應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的23（一）應(yīng)收賬款的范圍---P63----企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)入帳的時(shí)間------應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)。（即收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)——應(yīng)收帳款的入賬金額1、商業(yè)（銷售）折扣——凈價(jià)法（銷售時(shí)確認(rèn)折扣）

原理：銷售越多折扣越多。2、現(xiàn)金折扣——總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣）

原理：越早付款，越少付款。會計(jì)分錄：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的范圍---P633應(yīng)收款項(xiàng)24(三)應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理1、賬戶設(shè)置

-----“應(yīng)收帳款”，資產(chǎn)性質(zhì)，增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方。----將貨款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)都記入“應(yīng)收帳款”：2、例題（P65）3應(yīng)收款項(xiàng)(三)應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理3應(yīng)收款項(xiàng)25第三節(jié)其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、預(yù)付帳款的核算------按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”：資產(chǎn)性質(zhì)預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。

3應(yīng)收款項(xiàng)3應(yīng)收款項(xiàng)26支付定金借：預(yù)付賬款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款帳務(wù)處理支付定金借：預(yù)付賬款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)27例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬（2）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬（3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)交易序號預(yù)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：預(yù)付賬款351萬借：應(yīng)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：應(yīng)付賬款351萬借：預(yù)付賬款251萬貸：銀行存款251萬借：應(yīng)付賬款251萬貸：銀行存款251萬例題例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬交28二、應(yīng)收股利-----企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利潤。具體業(yè)務(wù)見第四章

三、應(yīng)收利息----企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。具體業(yè)務(wù)見第四章二、應(yīng)收股利29四、其他應(yīng)收款的核算-----用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：P71如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。四、其他應(yīng)收款的核算30第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

一、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。！第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來31

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定（一）應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試-----測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值”（二）單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試

壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定32■計(jì)算程序以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。

■計(jì)算程序33

三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的帳務(wù)處理

（1）直接轉(zhuǎn)銷法——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。

■適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小?！鰞?yōu)點(diǎn)賬務(wù)處理簡單■缺點(diǎn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的帳務(wù)處理34（2）備抵法——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)

■概述□對所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備?！跤?jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定□實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

■核心問題對壞賬損失的估計(jì)■優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增?！鲑~戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”

（2）備抵法——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)351.計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的“期末余額”→計(jì)提的基數(shù)■絕對不能簡單地根據(jù)應(yīng)收賬款總賬余額確定□應(yīng)收票據(jù)□預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細(xì)帳的借方余額□應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額□其他應(yīng)收款

貨幣資金培訓(xùn)教案課件362.根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定“期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備”（“當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額”）

期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提比例3.計(jì)算提取前已有的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額＝期初貸方余額＋提取前的本期貸方發(fā)生額合計(jì)－提取前的本期借方發(fā)生額合計(jì)

2.根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定“期末應(yīng)保留的壞賬374.與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，決定本期應(yīng)提取（或沖回）壞賬準(zhǔn)備的金額本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備－提取前已有的壞賬準(zhǔn)備“當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”如果是正號，表示初次提取或補(bǔ)提（按金額計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”的貸方）；如果是負(fù)號，表示應(yīng)沖減（按絕對值計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”的借方）。

貨幣資金培訓(xùn)教案課件38應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備■帳務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：39

例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2006年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會計(jì)處理？

（1）2005年12月31日（2）2006年發(fā)生壞賬借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞帳準(zhǔn)備3000借：壞帳準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款—甲1000—乙5000例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬40（3）2006年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（4）2007年5月1日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款（5）2007年底，沖銷多提的壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞帳準(zhǔn)備6600借：應(yīng)收帳款—乙5000貸：壞帳準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收帳款—乙5000借：壞帳準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700（3）2006年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失412貨幣資金CASHChapter22貨幣資金CASHChapter242第一節(jié)貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（一）定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。（我國慣例指的是狹義現(xiàn)金）（二）結(jié)算范圍P44-45（三）核算

2貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金的核算2貨幣資金431、庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算--------設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算即按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，由出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在現(xiàn)金日記賬上。2、庫存現(xiàn)金的總分類核算-------帳戶設(shè)置“現(xiàn)金”，借方登記增加，貸方登記減少2貨幣資金

1、庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算2貨幣資金44二、銀行存款的核算

（一）銀行結(jié)算方式

四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）

2貨幣資金

二、銀行存款的核算2貨幣資金451.支票（1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）（2）有效期：不超過10天，起點(diǎn)金額為100元（3）用于同城結(jié)算（4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符，否則處以5%但不低于1000元的罰款2.銀行本票結(jié)算方式（1）有效期：2個月（2）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付（3）分為定額本票和不定額本票，可以背書轉(zhuǎn)讓，一律記名3.銀行匯票結(jié)算方式（1）有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）（2）異地使用（3）采用記名方式，可以背書轉(zhuǎn)讓2貨幣資金

1.支票2貨幣資金46

4.商業(yè)匯票（1）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票（3）有效期：最長不超過6個月（4）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓5.托收承付（1）用于異地結(jié)算（2）先發(fā)貨、后收款6.委托收款（1）用于同城或異地結(jié)算（2）不用于大額交易7.匯兌（1）用于異地結(jié)算（2）電匯+信匯2貨幣資金

4.商業(yè)匯票2貨幣資金47銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！2貨幣資金

銀行結(jié)算方式的歸納同城各種票據(jù)的有效期限，只要48（二）銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、銀行存款帳戶的開立------基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶、專用帳戶2、銀行存款的核算（1）銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，增加登記在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。2貨幣資金

（二）銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理2貨幣資金49（2）銀行存款的序時(shí)核算1、設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，由出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在銀行存款日記賬上。2、銀行存款日記賬的格式有：

三欄式多欄式3、銀行存款的對賬由出納根據(jù)對帳來進(jìn)行，賬證、帳帳、賬單核對，賬單核對不符的原因有：錯誤和未達(dá)賬項(xiàng)。（2）銀行存款的序時(shí)核算50銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達(dá)賬項(xiàng)的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！2貨幣資金

銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)51第四節(jié)其他貨幣資金

外埠存款

在途資金

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款2貨幣資金

以上資金均通過“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算，不通過“銀行存款”。第四節(jié)其他貨幣資金2貨幣資金以上資金均通過“52第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）概念：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。（二）分類按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計(jì)息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)(三)帳戶設(shè)置:“應(yīng)收票據(jù)”二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算計(jì)價(jià)：

一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？3應(yīng)收款項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算“銀行53(一)取得時(shí)（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！3應(yīng)收款項(xiàng)(一)取得時(shí)（無論帶息與否）54帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。3應(yīng)收款項(xiàng)帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息3應(yīng)收款項(xiàng)55(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金，銀行以扣除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。2、貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期3應(yīng)收款項(xiàng)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)563、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與處理（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！3應(yīng)收款項(xiàng)3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與處理如果是異地匯票，則需加3天承付57（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）貼現(xiàn)額=票據(jù)本息和-貼現(xiàn)息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）3應(yīng)收款項(xiàng)（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)3應(yīng)收款項(xiàng)583應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃借：應(yīng)收賬款貸：短期借款為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？3應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；59例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息3應(yīng)收款項(xiàng)例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（603應(yīng)收款項(xiàng)例題

B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計(jì)分錄又該如何編制？3應(yīng)收款項(xiàng)例題B公司于20613應(yīng)收款項(xiàng)續(xù)前例若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款1020003應(yīng)收款項(xiàng)續(xù)前例若5月1日到期624、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

借或貸：銀行存款

5、到期的帳務(wù)處理

借：銀行存款或應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

4、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購

應(yīng)63二、應(yīng)收款項(xiàng)----企業(yè)與其他單位或個人因經(jīng)營或非經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系3應(yīng)收款項(xiàng)二、應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的64（一）應(yīng)收賬款的范圍---P63----企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)入帳的時(shí)間------應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)。（即收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)——應(yīng)收帳款的入賬金額1、商業(yè)（銷售）折扣——凈價(jià)法（銷售時(shí)確認(rèn)折扣）

原理：銷售越多折扣越多。2、現(xiàn)金折扣——總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣）

原理：越早付款，越少付款。會計(jì)分錄：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的范圍---P633應(yīng)收款項(xiàng)65(三)應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理1、賬戶設(shè)置

-----“應(yīng)收帳款”，資產(chǎn)性質(zhì)，增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方。----將貨款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)都記入“應(yīng)收帳款”：2、例題（P65）3應(yīng)收款項(xiàng)(三)應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理3應(yīng)收款項(xiàng)66第三節(jié)其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、預(yù)付帳款的核算------按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”：資產(chǎn)性質(zhì)預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。

3應(yīng)收款項(xiàng)3應(yīng)收款項(xiàng)67支付定金借：預(yù)付賬款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款帳務(wù)處理支付定金借：預(yù)付賬款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)68例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬（2）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬（3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)交易序號預(yù)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：預(yù)付賬款351萬借：應(yīng)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：應(yīng)付賬款351萬借：預(yù)付賬款251萬貸：銀行存款251萬借：應(yīng)付賬款251萬貸：銀行存款251萬例題例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬交69二、應(yīng)收股利-----企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利潤。具體業(yè)務(wù)見第四章

三、應(yīng)收利息----企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。具體業(yè)務(wù)見第四章二、應(yīng)收股利70四、其他應(yīng)收款的核算-----用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：P71如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。四、其他應(yīng)收款的核算71第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

一、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。！第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來72

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定（一）應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試-----測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值”（二）單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試

壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定73■計(jì)算程序以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。

■計(jì)算程序74

三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的帳務(wù)處理

（1）直接轉(zhuǎn)銷法——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。

■適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小。■優(yōu)點(diǎn)賬務(wù)處理簡單■缺點(diǎn)不符合權(quán)