貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件

湛江師范學(xué)院·

商學(xué)院

務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)

Chapter2貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)湛江師范學(xué)院·商學(xué)院務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)

本章主要內(nèi)容貨幣資金概述應(yīng)收賬款的核算其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算貨幣資金的管理及核算應(yīng)收票據(jù)的核算本章主要內(nèi)容貨幣資金

掌握貨幣資金的清算及會計(jì)核算；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的核算以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；掌握交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求掌握貨幣資金的清算及會計(jì)核算；掌握應(yīng)收學(xué)習(xí)目重點(diǎn)現(xiàn)金清查的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的核算以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提以及交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。

難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提以及交易性金融資產(chǎn)處置的會計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

§1

貨幣資金

一、貨幣資金概述（一）貨幣資金性質(zhì)指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。按存放地點(diǎn)的不同：分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

§1

貨幣資金

一、貨幣資金概述（二）貨幣資金管理與內(nèi)部控制

1.嚴(yán)格職責(zé)分工2.收支業(yè)務(wù)交易分開3.實(shí)施內(nèi)部稽核4.會計(jì)處理程序制度化5.收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記帳分開（二）貨幣資金管理與內(nèi)部控制1.嚴(yán)格職責(zé)分工一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度1．現(xiàn)金使用范圍支付給個(gè)人的款項(xiàng)轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)（1000元）以下的收支2．核定庫存現(xiàn)金限額

3~5天日常零星開支的需要量最多不超過15天日常零星開支的需要量一、現(xiàn)金3．貫徹“幾不準(zhǔn)”不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，實(shí)行收支兩條線管理；不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購；不準(zhǔn)“白條抵庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫3．貫徹“幾不準(zhǔn)”（二）現(xiàn)金的核算

1．現(xiàn)金總分類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬，由出納員以外的會計(jì)人員登記。

借方庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)）貸方增加額減少額庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)（二）現(xiàn)金的核算

1．現(xiàn)金總分類核算借方2．現(xiàn)金明細(xì)分類核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員登記。逐日逐筆順序登記2．現(xiàn)金明細(xì)分類核算例：1、某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金400元，據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款的付款憑證。借：庫存現(xiàn)金400

貸：銀行存款4002、李軍借差旅費(fèi)600元，據(jù)借款單填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應(yīng)收款－－李軍600

貸：庫存現(xiàn)金6003、購買辦公用品72元，據(jù)發(fā)票填現(xiàn)金付款憑證。借：管理費(fèi)用72

貸：庫存現(xiàn)金72例：1、某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金400元，據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀4、李軍出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款交回，據(jù)有關(guān)原始憑證填制記帳憑證。借：管理費(fèi)用450

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款－－李軍6004、李軍出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款交回，據(jù)有關(guān)原始憑3．現(xiàn)金清查的核算根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定，定期或不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。

3．現(xiàn)金清查的核算包括：出納人員每日終了進(jìn)行的現(xiàn)金帳款核對清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)核對。清查的內(nèi)容：檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及帳款是否相符等。包括：

借方待處理財(cái)產(chǎn)損益（資產(chǎn)）貸方盤虧數(shù)盤盈數(shù)盤盈轉(zhuǎn)出數(shù)盤虧轉(zhuǎn)出數(shù)期末無余額借方待處理財(cái)產(chǎn)損益（資產(chǎn)）貸方1、現(xiàn)金短缺未查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因：借：其它應(yīng)收款

管理費(fèi)用－－現(xiàn)金短缺貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益1、現(xiàn)金短缺2、現(xiàn)金盈余未查明原因：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益無法查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸:營業(yè)外收入－－現(xiàn)金溢余2、現(xiàn)金盈余三、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算管理

轉(zhuǎn)帳結(jié)算：是指通過銀行把結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的存款帳戶轉(zhuǎn)帳計(jì)入收款單位的存款帳戶。三、銀行存款銀行支付結(jié)算方式1、銀行匯票概念：是匯款人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。特點(diǎn)：①適用范圍:異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。②一律記名，付款期為1個(gè)月③金額起點(diǎn)為500元④允許背書轉(zhuǎn)讓⑤使用方便、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)銀行支付結(jié)算方式背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票銀行匯票的結(jié)算程序

匯款單位（付款人）①申請簽發(fā)匯款單位開戶銀行②簽發(fā)匯票

收款單位（收款人）③持票結(jié)算收款單位開戶銀行④持匯票進(jìn)賬⑤收賬或付現(xiàn)款⑥銀行內(nèi)部結(jié)算（劃款）⑦通知付款結(jié)算尾數(shù)銀行匯票的結(jié)算程序匯款單位①申請簽發(fā)匯款單位貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件2、商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：

①適用范圍:同城異地，先發(fā)貨后收款的有購銷合同的商品交易或有真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的交易。②一律記名，期限為6個(gè)月③無金額起點(diǎn)④可以背書轉(zhuǎn)讓，也可以提前向銀行申請貼現(xiàn)。種類：按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。2、商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行⑦付款通知

收款單位（收款人）①寄交承兌匯票收款單位開戶銀行③委托收款⑧收款通知⑥劃撥款項(xiàng)②發(fā)運(yùn)商品④傳遞憑證⑤備付票款商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序付款單位付款單位貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件銀行承兌匯票的結(jié)算程序

付款單位（承兌申請人）付款人開戶銀行（承兌銀行）⑨付款通知

收款單位（收款人）③寄交承兌匯票收款單位開戶銀行⑤委托收款⑩收款通知⑧劃撥款項(xiàng)④發(fā)運(yùn)商品⑥傳遞憑證⑦交存票款①持票申請承兌②簽訂承兌協(xié)議銀行承兌匯票的結(jié)算程序付款單位付款人開戶銀行⑨付款通貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件3、銀行本票

概念：是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：①適用范圍:同城的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)等款項(xiàng)結(jié)算。②一律記名，最長期限為2個(gè)月③金額起點(diǎn)：定額:1000元、5000元、10000元、20000元；不定額：100元④可以背書轉(zhuǎn)讓。⑤見票即付，信用高，支付能力強(qiáng)。種類：分為不定額本票和定額本票兩種3、銀行本票

概念：是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)，承諾銀行本票的結(jié)算程序

付款單位①申請簽發(fā)付款單位開戶銀行②簽發(fā)匯票

收款單位③持票結(jié)算收款單位開戶銀行④交存本票⑤通知收款⑥銀行內(nèi)部結(jié)算（劃款）銀行本票的結(jié)算程序付款單位①申請簽發(fā)付款單位貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件4、支票概念：出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。種類①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時(shí)，在正面劃線特點(diǎn)：①適用范圍:同城的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)結(jié)算。②一律記名，提示付款期限為自出票日起10天。遇法定節(jié)假日順延③金額起點(diǎn)：100元④可以背書轉(zhuǎn)讓。4、支票概念：出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一支票的結(jié)算程序

付款單位付款單位開戶銀行

收款單位①簽發(fā)支票收款單位開戶銀行②辦理轉(zhuǎn)帳④收賬通知③劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)支票的結(jié)算程序付款單位付款單位開戶銀行貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件5、信用卡

概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

結(jié)算程序：①發(fā)行②交付消除銀行───→持卡人──────→特約單位←──────③審查結(jié)算特點(diǎn)：①適用范圍：同城和異地；單位和個(gè)人購物、消費(fèi)、提現(xiàn)。②便于購物消費(fèi)，資金安全；③簡化收款手續(xù)；④減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍5、信用卡概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單6、匯兌結(jié)算方式概念：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。種類匯兌分為信匯和電匯兩種。特點(diǎn)：①適用范圍：異地；②手續(xù)簡便，劃款及時(shí)。③無金額起點(diǎn)6、匯兌結(jié)算方式概念：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序③通知匯款已到

匯款單位匯款單位開戶銀行

收款單位收款單位開戶銀行②劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)①委托辦理匯款匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序③通知匯款已到匯款單位匯款單位7、委托收款結(jié)算方式概念：是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。特點(diǎn)：①適用范圍：同城和異地的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他②期限：3天③無金額起點(diǎn)種類

郵寄和電報(bào)劃回兩種7、委托收款結(jié)算方式概念：是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀委托收款的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開戶銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項(xiàng)①提供勞務(wù)或發(fā)出商品③通知代收款項(xiàng)⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開戶銀行即將拒付理由書和有關(guān)憑證寄給收款單位開戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位。付款單位開戶銀行不承擔(dān)審查拒付理由和代收款單位分次扣收款項(xiàng)的責(zé)任。委托收款的結(jié)算程序付款單位付款單位開戶貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件8、托收承付

概念：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。特點(diǎn)：①適用范圍:必須是異地商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的結(jié)算。②期限：驗(yàn)單付款3天；驗(yàn)貨付款10天③金額起點(diǎn)：10000元④辦理托收承付的企業(yè)必須是國有企業(yè)、供銷合作社或經(jīng)營管理較好的城鄉(xiāng)集體所有企業(yè)。8、托收承付

概念：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托托收承付的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開戶銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項(xiàng)①提供勞務(wù)或發(fā)出商品③通知代收款項(xiàng)⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開戶銀行還需據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由，經(jīng)銀行審查簽署意見后，如同意拒付，將有關(guān)托收單、拒付理由書等寄給收款單位開戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位；如不同意拒付，則銀行負(fù)有扣款和扣收賠償金的責(zé)任。托收承付的結(jié)算程序付款單位付款單位開戶貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件委托收款和托收承付的區(qū)別：1、適用范圍不同委托收款不限制企業(yè)的性質(zhì)，不限制收款內(nèi)容，同城、異地均可使用；托收承付限制企業(yè)的性質(zhì)，限制收款內(nèi)容，只適用于異地。2、金額起點(diǎn)不同委托收款無金額起點(diǎn)；而托收承付以10000元為起點(diǎn)。3、付款期不完全相同委托收款付款期一律為3天；而托收承付驗(yàn)單付款為3天，驗(yàn)貨付款為10天。4、銀行所起作用不同委托收款結(jié)算中銀行無審查監(jiān)督作用，而托收承付結(jié)算中銀行必須審查有關(guān)結(jié)算憑證及證件并對逾期未付款負(fù)有扣款和扣收賠償金的作用。委托收款和托收承付的區(qū)別：9、信用證結(jié)算方式概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的結(jié)算方式。是由開證行據(jù)進(jìn)口人（申請人）的申請，向出口人（受益人）開出的一定金額的，在一定期限內(nèi)憑出口人提供的符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。9、信用證結(jié)算方式概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀是一種有條件的銀行付款憑證，具有三個(gè)基本條件：

1、開證行承擔(dān)第一付款責(zé)任，即出口人按信用證規(guī)定辦理，提供合理單據(jù)，開證行就要付款。2、信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，開證行一旦開出信用證，只對信用證負(fù)責(zé)，不受雙方交易合同的約束。3、處理業(yè)務(wù)時(shí)，銀行只憑表面合格的單據(jù)付款，對貨物的真假不負(fù)責(zé)任。是一種有條件的銀行付款憑證，具有三個(gè)基本條件：

1、開證行承銀行匯票銀行本票信用卡信用證通過“其他貨幣資金--××”賬戶核算商業(yè)匯票通過“應(yīng)收（付）賬款”賬戶核算支票匯兌通過“銀行存款”賬戶核算委托收款托收承付通過“應(yīng)收（付）票據(jù)”賬戶核算銀行匯票通過“其他貨幣資金--××”賬戶核算商業(yè)匯票通過“應(yīng)（二）銀行存款的核算1．銀行存款總分類核算設(shè)置“銀行存款”總賬，由出納員以外的會計(jì)人員登記。2．銀行存款明細(xì)分類核算按賬號開設(shè)“銀行存款日記帳”，由出納員逐日逐筆登記。（二）銀行存款的核算

借方銀行存款（資產(chǎn)）貸方增加額減少額賬面結(jié)存數(shù)借方銀行存款（資產(chǎn)）例：1、某企業(yè)收回上月的應(yīng)收貨款4000元，據(jù)銀行收款通知等憑證，填制銀行存款的收款憑證。借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收帳款40002、購入機(jī)器一臺，價(jià)款6000元，以銀行存款支付，據(jù)銀行的付款通知、發(fā)票等原始憑證，填制付款憑證。借：固定資產(chǎn)6000

貸：銀行存款60003、通過銀行上交稅金2000元，據(jù)銀行付款通知和交款書憑證，填制付款憑證。借：應(yīng)交稅費(fèi)2000

貸：銀行存款2000例：1、某企業(yè)收回上月的應(yīng)收貨款4000元，據(jù)銀行收款通知等3．銀行存款核對

銀行存款日記賬與相關(guān)的會計(jì)憑證核對，作到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；3．銀行存款核對銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對。若有不符，其原因有兩種：（1）企業(yè)或銀行記賬發(fā)生錯(cuò)誤（2）未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)：對同一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未入帳的款項(xiàng)。

銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對。未達(dá)帳項(xiàng)一般有四種情況：

1、企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬

2、企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬

3、銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬

4、銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬未達(dá)帳項(xiàng)一般有四種情況：銀行存款余額補(bǔ)記式調(diào)節(jié)法：銀行存款余額補(bǔ)記式調(diào)節(jié)法：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額銀行對帳單余額加：銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)減：銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)加：企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)減：企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額～指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款

四、其他貨幣資金～指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：四、其在“其他貨幣資金”帳戶下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等二級帳戶，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置三級明細(xì)帳戶。

借方其他貨幣資金（資產(chǎn)）貸方增加額減少額賬面結(jié)存數(shù)在“其他貨幣資金”帳戶下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款1、外埠存款的核算

（1）在外部開立臨時(shí)采購專戶借：其他貨幣資金－－外埠存款貸：銀行存款（2）使用時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－外埠存款（3）采購結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回，清外埠存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－外埠存款1、外埠存款的核算2、銀行匯票存款的核算（1）辦理銀行匯票借：其他貨幣資金－－銀行匯票貸：銀行存款（2）使用時(shí)

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－銀行匯票（3）采購結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行匯票2、銀行匯票存款的核算3、銀行本票存款的核算

（1）辦理銀行本票借：其他貨幣資金－－銀行本票貸：銀行存款（2）使用時(shí)

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－銀行本票（3）采購結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行本票3、銀行本票存款的核算4、信用卡存款的核算

（1）辦理信用卡借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：銀行存款（2）使用時(shí)

借：管理費(fèi)用貸：其他貨幣資金－－信用卡存款（3）收到信用卡的利息借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4、信用卡存款的核算5、信用證保證金存款的核算

（1）申請開證并交納信用證保證金借：其他貨幣資金－－信用證保證金貸：銀行存款（2）使用時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他貨幣資金－－信用證保證金5、信用證保證金存款的核算6、存出投資款的核算

（1）將銀行存款劃如某證券公司借：其他貨幣資金－－存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)－－股票貸：其他貨幣資金－－存出投資款6、存出投資款的核算交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系§2應(yīng)收票據(jù)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)在我國，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。我國規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月?！?應(yīng)收票據(jù)§2應(yīng)收票據(jù)分類1、按承兌人劃分：

（1）商業(yè)承兌匯票：承兌人為企業(yè)。（2）銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。2、按是否帶息劃分：（1）帶息票據(jù)（2）不帶息票據(jù)3、按是否帶有追索權(quán)劃分：

（1）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（2）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）分類“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)原則：企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按票據(jù)面值與票面利率計(jì)算各期利息，增加應(yīng)收利息。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)原則：企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的（三）應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

借方應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)）貸方①收到應(yīng)收票據(jù)的面值②應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入①到期收回的應(yīng)收票據(jù)面值②轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款③背書轉(zhuǎn)讓④貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)票據(jù)的面值（三）應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

到期時(shí)

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）1、取得應(yīng)收票據(jù)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時(shí)：1、直接發(fā)生借：應(yīng)收票據(jù)（按面值計(jì)價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款1、取得應(yīng)收票據(jù)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時(shí)：2、應(yīng)收票據(jù)利息

為了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)于會計(jì)期末對帶息票據(jù)的利息予以計(jì)提入賬反映。作：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般情況下，如果應(yīng)收票據(jù)的期限沒有跨年度，平時(shí)可以不計(jì)提票據(jù)利息，到期時(shí)再確認(rèn)利息；如果應(yīng)收票據(jù)的期限跨年度，則年末需計(jì)提利息，以正確計(jì)算當(dāng)期的損益，到期時(shí)再確認(rèn)第二年的利息。2、應(yīng)收票據(jù)利息為了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)于會計(jì)期末對3、應(yīng)收票據(jù)的到期票據(jù)到期值的計(jì)算

不帶息票據(jù)：到期值＝面值帶息票據(jù)：到期值＝面值＋利息利息＝面值×利率×期限（年）＝面值×年利率/12×期限（月份）＝面值×年利率/360×期限（天數(shù)）

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。3、應(yīng)收票據(jù)的到期票據(jù)到期值的計(jì)算不帶息票據(jù)：到期值到期日1、按月表示不考慮各月實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按到期月份的對應(yīng)日計(jì)算到期日。如：02年3月10日出票，6個(gè)月，則到期日為9月10日

02年10月30日出票，4個(gè)月，則到期日為03年2月28日2、按日表示應(yīng)從票據(jù)簽發(fā)日（出票日）到到期日實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日兩天只計(jì)算一天。如：出票日為05年2月17日（當(dāng)年為平年），期限為90天，則到期日為

90－（28－17）－31－30＝18即5月18日到期到期日以帶息票據(jù)為例:（1）到期如期支付，按照票面金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+以前計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）到期不能支付，按照票面金額：（指商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+以前計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）以帶息票據(jù)為例:

例題A企業(yè)2002年1月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應(yīng)收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為90天，票面利率5%。要求：做出票據(jù)收到和到期時(shí)的會計(jì)分錄。例題A企業(yè)2002年1月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800票據(jù)到期收回時(shí)：

到期日＝90－（31－16）－28－31＝16（4月16日）收回金額=46800（1＋5%×90/360）＝47385元

借：銀行存款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)46800

財(cái)務(wù)費(fèi)用585收到票據(jù)時(shí)：

例題A企業(yè)2002年11月1日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應(yīng)收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為3個(gè)月票面利率5%。要求：做出票據(jù)收到和到期時(shí)相關(guān)的會計(jì)分錄。例題A企業(yè)2002年11月1日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息1、11月1日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68002、12月31日時(shí)，計(jì)提利息計(jì)提利息＝46800×5％×2/12＝390元借：應(yīng)收票據(jù)390

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3901、11月1日收到票據(jù)時(shí)：3、票據(jù)到期時(shí)：

1）到期收回款項(xiàng)時(shí)到期值=46800（1＋5%×3/12）＝47385元

借：銀行存款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)47190

財(cái)務(wù)費(fèi)用1952）到期收不回款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)47190

財(cái)務(wù)費(fèi)用1953、票據(jù)到期時(shí)：4、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。

背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。4、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有

例題某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值80000元，期限6個(gè)月，該批原材料價(jià)款100000元，增值稅17000元，差額37000元以銀行存款支付。例題某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)收票據(jù)80000

銀行存款7000借：原材料5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）概念：貼現(xiàn)是指收款人向銀行貼付自貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息，由銀行將匯票到期金額扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給該收款人的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。相當(dāng)于銀行對企業(yè)的一種短期借款。（2）計(jì)算：貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)后的應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）成為企業(yè)的或有負(fù)債。5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）概念：貼現(xiàn)是指收款人向銀行貼付自貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期某公司6月15日收到A公司的票據(jù)，面額均為20000元，期限90天，票據(jù)年利率為10％。該公司8月8日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日）到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元貼現(xiàn)天數(shù)＝（31－8）＋13＝36天貼現(xiàn)息＝20500×8％×36/360＝164元貼現(xiàn)額＝20500－164＝20336元某公司6月15日收到A公司的票據(jù)，面額均為20000元，期（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)以帶息票據(jù)為例：借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)（1）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）（2）到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負(fù)債解除。借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)有款支付）短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無款支付）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）到期時(shí)

到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負(fù)債解除

借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶付款責(zé)任

借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：銀行存款（企業(yè)有款支付）短期借款（企業(yè)無款支付）不帶追索權(quán)的票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）§3應(yīng)收賬款

一、概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。是企業(yè)因經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。

§3應(yīng)收賬款二、計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但在實(shí)際計(jì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。二、計(jì)價(jià)1．商業(yè)折扣

～是指對商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣，是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計(jì)量，對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日付款，對銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。一般用符號“折扣/付款期限”表示。如，“2/10，1/20，N/30”現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，在規(guī)定的付款期內(nèi)，隨著客戶付款時(shí)間的推延而增加，因而對會計(jì)核算產(chǎn)生影響。2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的核算：會計(jì)上通常有兩種處理方法：一是總價(jià)法二是凈價(jià)法

現(xiàn)金折扣的核算：

總價(jià)法：

是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法?？們r(jià)法：凈價(jià)法：按減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值。即在銷售時(shí)就確認(rèn)現(xiàn)金折扣。凈價(jià)法：三、核算

借方應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）貸方（1）賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收帳款（2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入（3）已轉(zhuǎn)作壞帳又收回的應(yīng)收帳款（1）收到應(yīng)收帳款（2）轉(zhuǎn)作壞帳（3）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)（4）銷售退回尚未收回的應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）表示應(yīng)退回的多收貨款（負(fù)債）三、核算

借方應(yīng)收帳款（資1．無銷售折扣的賬務(wù)處理例：某企業(yè)向甲公司賒銷產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款為20000元，增值稅3400元，以銀行存款為購貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款——甲公司23900

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

銀行存款500收到貨款時(shí)：借：銀行存款23900

貸：應(yīng)收賬款239001．無銷售折扣的賬務(wù)處理

例題

例：某公司于5月10日向乙公司賒銷商品一批，報(bào)價(jià)12500元，商業(yè)折扣20％。專用發(fā)票上注明成交價(jià)款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30。要求：做出賒銷及不同折扣期收款的會計(jì)分錄。2．附有現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理例題例：某公司于5月10日向乙公司賒銷商品一批，總價(jià)法：①5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700凈價(jià)法：①5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11466

貸：主營業(yè)務(wù)收入9766

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款—乙公司11466③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234總價(jià)法：凈價(jià)法：總價(jià)法：①5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700凈價(jià)法：①5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11500

貸：主營業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500貸：應(yīng)收賬款—乙公司11500③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200總價(jià)法：凈價(jià)法：3．銷售退回與折讓的賬務(wù)處理如企業(yè)的銷售退回和折讓業(yè)務(wù)較少或數(shù)額較小，可直接沖減主營業(yè)務(wù)收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款——甲公司3．銷售退回與折讓的賬務(wù)處理注意：如果客戶退回的商品已經(jīng)結(jié)清了賬款，并實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，則銷貨退回的金額一般按扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算。貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件

例題1、甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件，每件100元。專用發(fā)票上注明成交價(jià)款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30（現(xiàn)金折扣按不含稅售價(jià)計(jì)算）。2、乙公司于5月20日付款。3、5月21日乙公司發(fā)現(xiàn)有20件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，甲企業(yè)同意退貨并當(dāng)即辦理了退貨、付款手續(xù)。要求：編制甲公司相關(guān)的的會計(jì)分錄。例題1、甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件①5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700②乙公司于5月20日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700①5月10日賒銷時(shí)③乙公司于5月20日退貨20件沖銷增值稅=1700×20%=340元沖銷主營業(yè)務(wù)收入=10000×20%=2000元退款總額=11500×20%=2300元沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×20%=40元借：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2300

財(cái)務(wù)費(fèi)用40③乙公司于5月20日退貨20件§4

其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款～指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1、應(yīng)收各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應(yīng)收、暫付款?！?

其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款核算：

借方其他應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）貸方（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收帳款時(shí)（1）收回應(yīng)收帳款尚未收回的各種其他應(yīng)收帳款該帳戶按應(yīng)收款的項(xiàng)目或債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。例：P45核算：借方其他應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）備用金的核算～是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項(xiàng)。據(jù)備用金的預(yù)付方式不同，備用金分為1、定額備用金～是指用款單位按定額持有的備用金。2、非定額備用金～是指用款單位不按固定定額持有的備用金。備用金的核算

例：某企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付備用金500元；之后總務(wù)部門向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷日常辦公用品400元。定額備用金核算方法：1、取得定額備用金時(shí)借:其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))500

貸：銀行存款5002、報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用

400貸：庫存現(xiàn)金4003、如總務(wù)部門不需要備用金，核銷定額備用金借：庫存現(xiàn)金500貸:其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))500非定額備用金核算方法：1、取得備用金時(shí)借:其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))

500

貸：庫存現(xiàn)金5002、報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用400

庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))500例：某企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付備用金500元；之后期末，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，期末也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期末，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，期末也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。例：P53二、預(yù)付賬款三、應(yīng)收股利～是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利、以及應(yīng)收的利潤。包括：1、企業(yè)購入股票時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利。2、企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶進(jìn)行核算。期末，應(yīng)收股利，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、應(yīng)收股利四、應(yīng)收利息～是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期而尚未實(shí)際收到的利息。包括：1、企業(yè)購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)到付息期而尚未領(lǐng)取的利息。2、企業(yè)進(jìn)行分期付息、到期還本的債券投資已經(jīng)到付息期而應(yīng)收未收的利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶進(jìn)行核算。期末，應(yīng)收利息，需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。四、應(yīng)收利息五、預(yù)付費(fèi)用（一）待攤費(fèi)用（二）長期待攤費(fèi)用

五、預(yù)付費(fèi)用§5

壞賬1、概念：～是指由于種種原因不能收回的賬款稱為壞賬，又稱呆賬。由于壞賬而發(fā)生的損失成為壞帳損失或壞賬費(fèi)用?！?

壞賬1、概念：2、壞賬確認(rèn)的條件符合下列情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；（2）債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠償）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；（4）債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；（5）逾法定年限（一般為3年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（6）法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。2、壞賬確認(rèn)的條件據(jù)有關(guān)研究資料顯示，美國企業(yè)壞賬率是0.25%-0.5%，而我國企業(yè)壞賬率是5%-10%；美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國平均是90多天。

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，我國企業(yè)的無效成本包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用占銷售收入的14%，而美國只有2%-3%。

據(jù)有關(guān)研究資料顯示，美國企業(yè)壞賬率是0.25%-0.5%，而

3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：

（1）應(yīng)收帳款（2）應(yīng)收票據(jù)（3）其他應(yīng)收款（4）預(yù)付帳款（5）應(yīng)收利息（6）長期應(yīng)收款3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：（1）應(yīng)收帳款4、壞賬的核算方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用處理。

帳務(wù)處理:①實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收帳款②已沖銷壞帳又收回時(shí)借:應(yīng)收帳款貸:資產(chǎn)減值損失借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款4、壞賬的核算方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法帳務(wù)處理:②已直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：帳務(wù)處理簡單，實(shí)用。缺點(diǎn)：不符合收益與費(fèi)用配比原則、確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及謹(jǐn)慎性原則。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：（2）備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。（2）備抵法設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。是“應(yīng)收帳款”等帳戶的抵減帳戶

借方壞帳準(zhǔn)備（資產(chǎn)）貸方（1）提取的壞帳準(zhǔn)備（2）已轉(zhuǎn)壞帳又收回的帳款（1）發(fā)生壞帳損失（2）沖減壞帳準(zhǔn)備平時(shí)余額：多發(fā)生的壞帳損失（提取數(shù)<壞帳損失數(shù)）平時(shí)余額：還沒有用完的壞帳準(zhǔn)備（提取數(shù)>壞帳損失數(shù)）年末余額：本年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。是“應(yīng)收帳款”等帳戶的抵減帳戶計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法：1.應(yīng)收帳款余額百分比法

2.賒銷百分比法

3.帳齡分析法計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法：

（1）應(yīng)收帳款余額百分比法

1、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為借方余額時(shí)，上述公式運(yùn)算符號取“＋”號。2、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為貸方余額時(shí)，上述公式運(yùn)算符號取“－”號。（1）應(yīng)收帳款余額百分比法

1、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額注意：這里的應(yīng)收賬款期末余額，不是“應(yīng)收賬款”總賬的期末余額，而是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款”等明細(xì)帳戶的借方余額加總計(jì)算。每年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備額是該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，由企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。注意：提取壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時(shí)恢復(fù)：收款：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款沖減多計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備

借：壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失備抵法賬務(wù)處理：提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備壞賬（2）賬齡分析法按應(yīng)收賬款賬齡時(shí)間長短分別確定壞帳率，計(jì)算可能發(fā)生的壞帳損失。賬齡：是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時(shí)間。這種方法的原理與應(yīng)收帳款余額百分比法原理一樣，都是按照應(yīng)收賬款的期末余額來估計(jì)壞賬。（2）賬齡分析法（3）賒銷百分比法

賒銷百分比法是指根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備=本期賒銷總額×估計(jì)壞帳百分比這種方法與前兩種方法不同的是，年末不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果年末壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)貸方過大余額或借方過大余額，應(yīng)在以后計(jì)提時(shí)及時(shí)調(diào)整壞賬損失率。（3）賒銷百分比法備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1、更符合收益與費(fèi)用配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免收益與資產(chǎn)的高估，甚至虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。2、避免了大量陳賬、呆賬長期掛在賬上，報(bào)表上應(yīng)收賬款是按可望收回的凈額反映的，使報(bào)表使用者更能了解企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。3、在壞賬實(shí)際發(fā)生之前，先按可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)提，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)：賬務(wù)處理較復(fù)雜。備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)：貨幣資金的披露在資產(chǎn)負(fù)債表上，貨幣資金列于流動(dòng)資產(chǎn)的第一項(xiàng)。貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。貨幣資金的披露應(yīng)收項(xiàng)目在報(bào)表中的列示1、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目一般根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額扣除“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。已背書轉(zhuǎn)讓和申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任的已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)；已背書轉(zhuǎn)計(jì)和已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計(jì)報(bào)表的附注中披露。

應(yīng)收項(xiàng)目在報(bào)表中的列示2、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按”應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表的附注中披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例、前5名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款等信息。

2、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按

應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)與披露資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)列示在貨幣資金、短期投資項(xiàng)目之下。列示順序如下：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其它應(yīng)收款預(yù)付帳款

應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)與披露3、其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表也也是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額扣除“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款汁提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。其他應(yīng)收款也應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露賬齡等有關(guān)信息。

4、預(yù)付賬款項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計(jì)數(shù)扣除“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

3、其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表也也是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按

§6

交易性金融資產(chǎn)一、金融工具概述（一）相關(guān)概念金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的，構(gòu)成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的，以合同為主要表現(xiàn)形式的貨幣性資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)（如：外匯期貨合同）?！?交易性金融資產(chǎn)一、金融工具概述金融負(fù)債：是指企業(yè)持有的其他單位金融資產(chǎn)的，以合同為主要表現(xiàn)形式的貨幣性負(fù)債。包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付債券、長短期借款等。權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。一般以股票或其他合同形式表現(xiàn)的，對企業(yè)凈資產(chǎn)的索取權(quán)。包括：股票、認(rèn)股權(quán)證等。金融負(fù)債：是指企業(yè)持有的其他單位金融資產(chǎn)的，以合同為主要表現(xiàn)（二）金融資產(chǎn)的分類1、按照持有目的和內(nèi)容不同，分為交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)2、按照期末會計(jì)計(jì)量方法不同，分為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以歷史成本（攤余成本）計(jì)量的金融資產(chǎn)（二）金融資產(chǎn)的分類二、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。例如：為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。交易性金融資產(chǎn)是以進(jìn)行交易為目的而持有的，作為暫時(shí)閑置資金的存放形式，以保持其流動(dòng)性和獲利性。二、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)三個(gè)基本特征：1、企業(yè)持有的目的，主要是近期出售；2、活躍市場上有公開報(bào)價(jià)；3、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會計(jì)科目，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和”‘公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)．在資產(chǎn)負(fù)債表一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會計(jì)科目，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和

借方交易性金融資產(chǎn)貸方1、購入時(shí)成本2、期末調(diào)增的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額1、期末調(diào)減的公允價(jià)值小于賬面的差額2、出售時(shí)沖減賬面價(jià)值期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值借方交易性金融資產(chǎn)貸方1、購入時(shí)

借方交易性金融資產(chǎn)－－成本貸方1、購入時(shí)成本1、出售時(shí)沖減成本期末持有的交易性金融資產(chǎn)的成本借方交易性金融資產(chǎn)－－成本貸方1借方交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)貸方1、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額1、出售時(shí)沖減原計(jì)入借方的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于成本的差額2、期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額2、出售時(shí)沖減原計(jì)入貸方的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于成本的差額借方交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)貸方1、期借方公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方2、出售時(shí)原計(jì)入貸方的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)入“投資收益”的貸方（實(shí)現(xiàn)的收益）2、出售時(shí)原計(jì)入借方的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)入“投資收益”的借方（實(shí)現(xiàn)的損失）1、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額（待實(shí)現(xiàn)的收益）1、期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額（待實(shí)現(xiàn)的損失）期末，不論該帳戶是貸方余額還是借方余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方二、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬價(jià)值=取得時(shí)公允價(jià)值（買價(jià)）-買價(jià)中含有已到付息期未發(fā)放利息（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）支付的交易費(fèi)用不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“投資收益”賬戶的借方。二、交易性金融資產(chǎn)的取得取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（入賬價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期未發(fā)放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款或銀行存款取得時(shí)：三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息賬務(wù)處理如下：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息賬務(wù)處理如下：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計(jì)提利息時(shí)：

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益收到股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計(jì)提利息時(shí)：（1）收到的是取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中含有利息或股利時(shí)

借：其他貨幣資金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息（2）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告分配股利或期末應(yīng)計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：投資收益收到時(shí)借：其他貨幣資金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（入賬價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期未發(fā)放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款（購股票）銀行存款（購債券）持有期間收到利息或股利取得（1）收到的是取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中含有利息或股利四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（后續(xù)計(jì)量）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，公允價(jià)值變動(dòng)帶來的差異直接計(jì)入當(dāng)期損益即公允價(jià)值變動(dòng)損益。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（后續(xù)計(jì)量）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)課件賬務(wù)處理如下:資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會計(jì)分錄?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

賬務(wù)處理如下:期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：本年利潤

期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。借：本年利潤貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益期末計(jì)價(jià)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額期末交易性金融五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益―交易性金融資產(chǎn)投資收益”賬戶反映。交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；（2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。

五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理如下：出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額、貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。賬務(wù)處理如下：出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，且出售價(jià)款大于“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的賬面價(jià)值時(shí)

借：其他貨幣資金一存出投資款或銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)--成本交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益出售（1）出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，且出售出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，且出售價(jià)款小于“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的賬面價(jià)值時(shí)

借：其他貨幣資金--存出投資款或銀行存款投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)--成本交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益貸：投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益出售（2）出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為借方余額，且出售出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)”為貸方余額，且出售價(jià)款大于“交易性金融資產(chǎn)“賬戶的賬面價(jià)值時(shí)

借：其他貨幣資金--存出投資款或銀行存款交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)--成本投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益同時(shí)借：投資收益--交易性金融資產(chǎn)投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益--交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益出售（3）出售時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變