會計憑證概述課件

第六章會計憑證

本章主要核算內(nèi)容

會計憑證概述原始憑證記賬憑證會計憑證的傳遞與保管第六章會計憑證1

了解填制和審核憑證的意義與作用

《會計憑證》學習目的和要求掌握會計憑證的概念和種類

熟練掌握會計憑證的填制方法和審核內(nèi)容

明確憑證傳遞的意義和作用《會計憑證》明確憑證傳遞2

第一節(jié)會計憑證概述

一、會計憑證的概念與作用（一）會計憑證的概念：是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。(二)會計憑證的作用：1、記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。二、會計憑證的種類

按其填制的程序和用途的不同，可以分為：（一）原始憑證：又稱單據(jù)，它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）記賬憑證：又稱記賬憑單，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二者的差別：（1）原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制。（2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制的。（3）原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要求依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理編制。（4）原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。（分類圖見教材P154）例題：以下有關會計憑證表述不正確的是（

C

）

A、記錄經(jīng)濟業(yè)務,提供記賬依據(jù)B、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制C、促使企業(yè)盈利，提高企業(yè)競爭力D、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行

3

外來原始憑證

按取得來源分自制原始憑證一次憑證

按填制方法分累計憑證原始憑證匯總原始憑證通用憑證

按格式不同分專用憑證

圖6—1原始憑證的分類

4

會計憑證的作用

經(jīng)濟業(yè)務會計憑證登記賬簿B明確經(jīng)濟責任強化內(nèi)部控制C監(jiān)督經(jīng)濟活動控制經(jīng)濟運行賬簿記錄A記錄經(jīng)濟業(yè)務提供記賬依據(jù)

5（一）按獲得的來源分類1、自制的原始憑證：指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

（一）按獲得的來源分類6會計憑證概述課件72、外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從單位或個人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結算憑證、收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

2、外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從單位或個人直接8（二）按格式分類：1、通用憑證：如某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據(jù)等，由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結算憑證，在全國通用。

（二）按格式分類：92、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。2、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證10專用憑證例題：下列關于專用記賬憑證的說法中錯誤的是（D）。A、專用記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證B、若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄內(nèi)標記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記C、借貸記賬法下，收款憑證的科目是借方科目

D、付款憑證在憑證內(nèi)反映的是貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目

專用憑證11（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類1、一次憑證：一次性填制完成，只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務。

多選題：下列屬于一次憑證的（ABC）。

A、收據(jù)B、發(fā)貨票C、工資結算單D、工資匯總表

（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類12

2、累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并在一張憑證中多次填制完成的原始憑證。

2、累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類重復發(fā)生的經(jīng)濟133、匯總憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干項反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制的原始憑證。例題：匯總原始憑證與累計原始憑證的主要區(qū)別點是（D）。A、登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同B、填制時期不同C、會計核算工作繁簡不同

D、填制手續(xù)和內(nèi)容不同3、匯總憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干項反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始14辨一辯

請判斷下面列出的單據(jù)，哪些可以作為會計核算的原始憑證？你的答案參考答案1、領料單（）（∨）

2、請購單

（）（×）

3、生產(chǎn)計劃單

（）（×）4、入庫單（）（∨）

5、購貨合同

（）（×）6、工資匯總表（）（∨）

★補充：不能作為原始憑證:對賬單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。辨一辯15對賬單對賬單16盤存單盤存單17不是原始憑證的：不是原始憑證的：18二、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名4、經(jīng)辦人員簽章5、接受憑證單位的名稱（抬頭人）6、憑證經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容7、數(shù)量、單價、金額。二、原始憑證的基本內(nèi)容19三、原始憑證的填制要求：

1、記錄要真實2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備4、書寫要清楚、規(guī)范5、編號要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補7、填制要及時

三、原始憑證的填制要求：20

填制原始憑證的基本要求：例題：下列表示方法正確的是(A)A、￥501.00B、￥81.00C、人民幣伍拾陸元捌角伍分整D、人民幣柒拾陸元整

填制原始憑證的基本要求：21填寫支票判斷題：在簽發(fā)支票時，5200.05元的漢字大寫金額應寫成“伍仟貳佰元伍分”。（×）

填寫支票22（二）自制原始憑證的填制要求

1、一次憑證的填制：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關人員一次填制完成。2、累計憑證的填制：在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上反復填制完成。3、匯總憑證的填制：由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。（三）外來原始憑證的填制要求一般由稅務局等部門統(tǒng)一印刷，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印刷，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對應一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。（二）自制原始憑證的填制要求23四、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證的真實性：包括憑證日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)據(jù)、填制單位簽章、經(jīng)辦人的簽名或蓋章是否真實。

（二）審核原始憑證的合法性：是否違反國家法律法規(guī)、是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序、是否有貪污腐化等行為。

（三）審核原始憑證的合理性：是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算

（四）審核原始憑證的完整性：要素是否齊全、有無漏項日期完整、數(shù)字清晰、文字工整、簽章齊全否、憑證聯(lián)次是否正確。

（五）審核原始憑證的正確性：金額計算和填寫是否正確（見教材P159）。

（六）審核原始憑證的及時性：及時傳遞憑證、填寫的日期（如銀行支票、匯票、本票等）。會計憑證概述課件24原始憑證審核原始憑證審核25對原始憑證及時性審核應根據(jù)不同情況處理：1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，在辦理正式會計手續(xù)；3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，正確處理方法是（B）A、由本單位經(jīng)辦人更正，并由單位財務負責人簽名蓋章。B、由出具單位重開。C、由出具單位更正，更正處應加蓋出具單位印章。D、由本單位人員劃線更正，并在更正處蓋章。單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，正確處理方法是（B）26找錯誤找錯誤27

第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類

是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按設置的會計科目運用復式記賬方法填制的，用于確定經(jīng)濟業(yè)務應記入科目、記賬方向和記賬金額的書面文件。

收款憑證

專用記賬憑證付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

按品種用途分類

通用記賬憑證記賬憑證

單式憑證按照憑證的填制方式分類

復式憑證

圖6-4記賬憑證的分類

28（一）按憑證的用途分類1、專用記賬憑證

（1）收款憑證:用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員收訖款項的依據(jù)。例題1：可以不附原始憑證的記賬憑證是（A）?！敬鸢附馕觥砍Y賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

A、更正錯誤的記賬憑證B、從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C、以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D、職工臨時性借款的記賬憑證例題2：現(xiàn)金收款憑證的填制日期應當是（B）。A、原始憑證注明的日期

B、編制收款憑證的日期C、收取現(xiàn)金的日期D、登記現(xiàn)金總賬的日期（一）按憑證的用途分類29

（2）付款憑證：用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員支付款項的依據(jù)。（2）付款憑證：30（3）轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的，它是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據(jù)。例題：王明出差回來，報銷差旅費1000元，原預借1500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有（BC）。A、付款憑證

B、收款憑證C、轉(zhuǎn)賬憑證D、原始憑證報銷差旅費時，填制轉(zhuǎn)賬憑證，交回剩余現(xiàn)金時需要填制收款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證：31

專用記賬憑證便于會計人員分工，但工作量大。為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適合于規(guī)模大，收付業(yè)務較多的單位。

2、通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，不再區(qū)分收款。付款、轉(zhuǎn)賬三類憑證，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。適合于規(guī)模不大、款項收付不多的中小型企業(yè)。

專用記賬憑證便于會計人員分工，但工作量大。為大多數(shù)32（二）按憑證的填列方式分類1、單式記賬憑證：1）又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其中對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。2）包括借項記賬憑證和貸項記賬憑證：

便于分工記賬，但不便于檢驗會計分錄正確性，資料分散，不能集中反映經(jīng)濟業(yè)務的概況。

2、復式記賬憑證：多科目記賬憑證

收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證均為復式記賬憑證，它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。

優(yōu)點：全面反映經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，能降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，有利于檢查會計分錄的正確性。

缺點：但在使用中不便于傳遞、匯總，不便于會計崗位上的分工記賬。

（二）按憑證的填列方式分類33會計憑證的分類圖：會計憑證的分類圖：34二、記賬憑證的基本內(nèi)容（一）填制憑證的日期（二）憑證編號（三）經(jīng)濟業(yè)務摘要（四）會計科目及金額（五）所附原始憑證的張數(shù)（六）相關人員的簽章

二、記賬憑證的基本內(nèi)容35三、記賬憑證的填制要求1、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2、記賬憑證應連續(xù)編號。3、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。4、記賬憑證可根據(jù)一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6、填制記賬憑證時若發(fā)現(xiàn)錯誤應當重新填制（具體更正方法見P169）。7、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實2、項目是否齊全3、科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否規(guī)范

6、手續(xù)是否完備出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。

（收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證具體填制要求見書本p170—175）三、記賬憑證的填制要求36記賬憑證的填制要求：記賬憑證的填制要求：37★注意：對于企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款之間的互轉(zhuǎn)業(yè)務，或銀行存款各賬戶之間的相互劃轉(zhuǎn)，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。例題1：從銀行提取備用金8000元借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000付款例題2：將現(xiàn)金5000元存入銀行借：銀行存款5000貸：庫存現(xiàn)金5000付款會計憑證概述課件38三、匯總記賬憑證

三、匯總記賬憑證39第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞：是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。傳遞時間和程序通常考慮以下幾點：1、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部的機構設置和人員分工情況以及管理上的要求等，同時還有注意流程合理，避免不必要的環(huán)節(jié)，以加快傳遞速度。2、要根據(jù)有關部門和人員辦理業(yè)務的必要手續(xù)時間，確定憑證的傳遞時間，過緊，會影響業(yè)務手續(xù)的完成；過松則影響工作效率。3、要通過調(diào)研和協(xié)商來制定會計憑證的傳遞程序和時間。

二、會計憑證的保管：

是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。主要要求：1、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2、會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。3、會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。4、原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號。5、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管，出納人員不得兼管會計檔案。5、嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管40會計憑證裝訂、保管會計憑證裝訂、保管41會計檔案保持期滿，可以銷毀，但應當遵循相應的程序和要求：（1）由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。（2）單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。（3）銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀檔案時，應當由同級審計部門派員監(jiān)銷。（4）監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。例題：關于會計憑證的裝訂和保管，下列表述不正確的是（D）。A、會計憑證必須按照歸檔制度，妥善整理和保管，形成會計檔案，便于隨時查閱。B、對檢查無誤的會計憑證，要按順序號排列，折疊整齊裝訂成冊，并加具封面。C、如果某些記賬憑證的原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨裝訂保管，但應在其封面及有關記賬憑證上加注說明。

D、契約、押金收據(jù)等重要原始憑證，必須裝訂成冊，不得單獨保管，以防散失?！敬鸢附馕觥扛鞣N經(jīng)濟合同、契約、押金收據(jù)以及涉外文件等資料應另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。會計檔案保持期滿，可以銷毀，但應當遵循相應的程序和要求：42會計檔案銷毀清冊會計檔案銷毀清冊43會計憑證封面會計憑證封面44會計憑證整理、裝訂成冊、存檔會計憑證整理、裝訂成冊、存檔45會計憑證傳遞流程會計憑證傳遞流程46

第六章會計憑證

本章主要核算內(nèi)容

會計憑證概述原始憑證記賬憑證會計憑證的傳遞與保管第六章會計憑證47

了解填制和審核憑證的意義與作用

《會計憑證》學習目的和要求掌握會計憑證的概念和種類

熟練掌握會計憑證的填制方法和審核內(nèi)容

明確憑證傳遞的意義和作用《會計憑證》明確憑證傳遞48

第一節(jié)會計憑證概述

一、會計憑證的概念與作用（一）會計憑證的概念：是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。(二)會計憑證的作用：1、記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。二、會計憑證的種類

按其填制的程序和用途的不同，可以分為：（一）原始憑證：又稱單據(jù)，它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）記賬憑證：又稱記賬憑單，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二者的差別：（1）原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制。（2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制的。（3）原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要求依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理編制。（4）原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。（分類圖見教材P154）例題：以下有關會計憑證表述不正確的是（

C

）

A、記錄經(jīng)濟業(yè)務,提供記賬依據(jù)B、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制C、促使企業(yè)盈利，提高企業(yè)競爭力D、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行

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外來原始憑證

按取得來源分自制原始憑證一次憑證

按填制方法分累計憑證原始憑證匯總原始憑證通用憑證

按格式不同分專用憑證

圖6—1原始憑證的分類

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會計憑證的作用

經(jīng)濟業(yè)務會計憑證登記賬簿B明確經(jīng)濟責任強化內(nèi)部控制C監(jiān)督經(jīng)濟活動控制經(jīng)濟運行賬簿記錄A記錄經(jīng)濟業(yè)務提供記賬依據(jù)

51（一）按獲得的來源分類1、自制的原始憑證：指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

（一）按獲得的來源分類52會計憑證概述課件532、外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從單位或個人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結算憑證、收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

2、外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從單位或個人直接54（二）按格式分類：1、通用憑證：如某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據(jù)等，由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結算憑證，在全國通用。

（二）按格式分類：552、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。2、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證56專用憑證例題：下列關于專用記賬憑證的說法中錯誤的是（D）。A、專用記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證B、若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄內(nèi)標記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記C、借貸記賬法下，收款憑證的科目是借方科目

D、付款憑證在憑證內(nèi)反映的是貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目

專用憑證57（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類1、一次憑證：一次性填制完成，只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務。

多選題：下列屬于一次憑證的（ABC）。

A、收據(jù)B、發(fā)貨票C、工資結算單D、工資匯總表

（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類58

2、累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并在一張憑證中多次填制完成的原始憑證。

2、累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類重復發(fā)生的經(jīng)濟593、匯總憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干項反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制的原始憑證。例題：匯總原始憑證與累計原始憑證的主要區(qū)別點是（D）。A、登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同B、填制時期不同C、會計核算工作繁簡不同

D、填制手續(xù)和內(nèi)容不同3、匯總憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干項反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始60辨一辯

請判斷下面列出的單據(jù)，哪些可以作為會計核算的原始憑證？你的答案參考答案1、領料單（）（∨）

2、請購單

（）（×）

3、生產(chǎn)計劃單

（）（×）4、入庫單（）（∨）

5、購貨合同

（）（×）6、工資匯總表（）（∨）

★補充：不能作為原始憑證:對賬單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。辨一辯61對賬單對賬單62盤存單盤存單63不是原始憑證的：不是原始憑證的：64二、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名4、經(jīng)辦人員簽章5、接受憑證單位的名稱（抬頭人）6、憑證經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容7、數(shù)量、單價、金額。二、原始憑證的基本內(nèi)容65三、原始憑證的填制要求：

1、記錄要真實2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備4、書寫要清楚、規(guī)范5、編號要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補7、填制要及時

三、原始憑證的填制要求：66

填制原始憑證的基本要求：例題：下列表示方法正確的是(A)A、￥501.00B、￥81.00C、人民幣伍拾陸元捌角伍分整D、人民幣柒拾陸元整

填制原始憑證的基本要求：67填寫支票判斷題：在簽發(fā)支票時，5200.05元的漢字大寫金額應寫成“伍仟貳佰元伍分”。（×）

填寫支票68（二）自制原始憑證的填制要求

1、一次憑證的填制：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關人員一次填制完成。2、累計憑證的填制：在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上反復填制完成。3、匯總憑證的填制：由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。（三）外來原始憑證的填制要求一般由稅務局等部門統(tǒng)一印刷，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印刷，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對應一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。（二）自制原始憑證的填制要求69四、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證的真實性：包括憑證日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)據(jù)、填制單位簽章、經(jīng)辦人的簽名或蓋章是否真實。

（二）審核原始憑證的合法性：是否違反國家法律法規(guī)、是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序、是否有貪污腐化等行為。

（三）審核原始憑證的合理性：是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算

（四）審核原始憑證的完整性：要素是否齊全、有無漏項日期完整、數(shù)字清晰、文字工整、簽章齊全否、憑證聯(lián)次是否正確。

（五）審核原始憑證的正確性：金額計算和填寫是否正確（見教材P159）。

（六）審核原始憑證的及時性：及時傳遞憑證、填寫的日期（如銀行支票、匯票、本票等）。會計憑證概述課件70原始憑證審核原始憑證審核71對原始憑證及時性審核應根據(jù)不同情況處理：1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，在辦理正式會計手續(xù)；3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，正確處理方法是（B）A、由本單位經(jīng)辦人更正，并由單位財務負責人簽名蓋章。B、由出具單位重開。C、由出具單位更正，更正處應加蓋出具單位印章。D、由本單位人員劃線更正，并在更正處蓋章。單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，正確處理方法是（B）72找錯誤找錯誤73

第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類

是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按設置的會計科目運用復式記賬方法填制的，用于確定經(jīng)濟業(yè)務應記入科目、記賬方向和記賬金額的書面文件。

收款憑證

專用記賬憑證付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

按品種用途分類

通用記賬憑證記賬憑證

單式憑證按照憑證的填制方式分類

復式憑證

圖6-4記賬憑證的分類

74（一）按憑證的用途分類1、專用記賬憑證

（1）收款憑證:用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員收訖款項的依據(jù)。例題1：可以不附原始憑證的記賬憑證是（A）。【答案解析】除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

A、更正錯誤的記賬憑證B、從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C、以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D、職工臨時性借款的記賬憑證例題2：現(xiàn)金收款憑證的填制日期應當是（B）。A、原始憑證注明的日期

B、編制收款憑證的日期C、收取現(xiàn)金的日期D、登記現(xiàn)金總賬的日期（一）按憑證的用途分類75

（2）付款憑證：用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員支付款項的依據(jù)。（2）付款憑證：76（3）轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的，它是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據(jù)。例題：王明出差回來，報銷差旅費1000元，原預借1500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有（BC）。A、付款憑證

B、收款憑證C、轉(zhuǎn)賬憑證D、原始憑證報銷差旅費時，填制轉(zhuǎn)賬憑證，交回剩余現(xiàn)金時需要填制收款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證：77

專用記賬憑證便于會計人員分工，但工作量大。為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適合于規(guī)模大，收付業(yè)務較多的單位。

2、通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，不再區(qū)分收款。付款、轉(zhuǎn)賬三類憑證，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。適合于規(guī)模不大、款項收付不多的中小型企業(yè)。

專用記賬憑證便于會計人員分工，但工作量大。為大多數(shù)78（二）按憑證的填列方式分類1、單式記賬憑證：1）又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其中對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。2）包括借項記賬憑證和貸項記賬憑證：

便于分工記賬，但不便于檢驗會計分錄正確性，資料分散，不能集中反映經(jīng)濟業(yè)務的概況。

2、復式記賬憑證：多科目記賬憑證

收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證均為復式記賬憑證，它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。

優(yōu)點：全面反映經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，能降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，有利于檢查會計分錄的正確性。

缺點：但在使用中不便于傳遞、匯總，不便于會計崗位上的分工記賬。

（二）按憑證的填列方式分類79會計憑證的分類圖：會計憑證的分類圖：80二、記賬憑證的基本內(nèi)容（一）填制憑證的日期（二）憑證編號（三）經(jīng)濟業(yè)務摘要（四）會計科目及金額（五）所附原始憑證的張數(shù)（六）相關人員的簽章

二、記賬憑證的基本內(nèi)容81三、記賬憑證的填制要求1、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2、記賬憑證應連續(xù)編號。3、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。4、記賬憑證可根據(jù)一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結賬和更