以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估新形勢與實(shí)際問題課件

“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”（VFR）相關(guān)理論與實(shí)際問題12/6/2022“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”（VFR）12/4/20221引入公允價值計(jì)量是會計(jì)業(yè)發(fā)展的一種趨勢，也是整個會計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。美國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則均已引入公允價值計(jì)量，歐盟上市公司從2005年1月1日起，執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)要素采用公允價值計(jì)量。此外，澳大利亞、日本、韓國、馬來西亞等國家也已執(zhí)行以公允價值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。中國政府則在2006年2月發(fā)布了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新的會計(jì)準(zhǔn)則體系，新會計(jì)準(zhǔn)則非常重要的變化是引入公允價值計(jì)量。公允價值計(jì)量正在呈現(xiàn)從金融衍生品到其他許多會計(jì)要素、從上市公司到非上市公司、從少數(shù)國家向更多的國家擴(kuò)展的形勢。但就公允價值計(jì)量而言，從實(shí)踐方面看，總體上是處于起步階段，在理論上，由于許多會計(jì)要素公允價值確定的復(fù)雜性，無論是會計(jì)界，還是評估、審計(jì)，也還有大量的問題需要研究。

因此，我們今天僅僅就以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估相關(guān)的理論和實(shí)際問題，進(jìn)行一些信息交流！課程說明12/6/2022引入公允價值計(jì)量是會計(jì)業(yè)發(fā)展的一種趨勢，也是整個會計(jì)界關(guān)注的2理論問題一.資產(chǎn)計(jì)量——評估與會計(jì)二.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)的區(qū)別實(shí)務(wù)問題三.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估新形勢四.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估實(shí)際問題目錄

12/6/2022理論問題目錄12/4/20223一.資產(chǎn)計(jì)量——評估與會計(jì)12/6/2022一.資產(chǎn)計(jì)量——評估與會計(jì)12/4/20224一個完整的計(jì)量模式由計(jì)量對象、計(jì)量單位和計(jì)量屬性組成。計(jì)量對象是指被計(jì)量的客體，具體到會計(jì)要素上，就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等。計(jì)量單位是指對計(jì)量對象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。通常，可選擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購買力貨幣單位。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。具體到會計(jì)要素，就是指資產(chǎn)（負(fù)債）、收入（費(fèi)用）等要素可以用貨幣進(jìn)行量化表述的方面。計(jì)量屬性，又稱計(jì)量基礎(chǔ)，指用貨幣對會計(jì)需要進(jìn)行計(jì)量時應(yīng)予計(jì)量的角度。資產(chǎn)也有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本（重量成本）、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值?，F(xiàn)行會計(jì)模式的基本計(jì)量屬性是歷史成本，現(xiàn)行會計(jì)模式可界定為“歷史成本／名義貨幣單位”。12/6/2022一個完整的計(jì)量模式由計(jì)量對象、計(jì)量單位和計(jì)量屬性組成。計(jì)量對5從會計(jì)計(jì)量來看：會計(jì)計(jì)量的表現(xiàn)形式主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價（assetsvaluation）收益決定（incomedetermination）資產(chǎn)計(jì)價：就是要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存。這一過程就是一種計(jì)量形式，另外，資產(chǎn)計(jì)價還可以應(yīng)用與負(fù)債和產(chǎn)權(quán)的計(jì)量。其中產(chǎn)權(quán)的計(jì)量便是資產(chǎn)評估在我國的最初表現(xiàn)形式。收益決定：是指經(jīng)過一定時期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的變動狀況和結(jié)果要通過定量化重新反映出來，或者說，企業(yè)需要不斷的對其收入、費(fèi)用、利潤等要素進(jìn)行衡量比較，從而得出企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以供投資者，債權(quán)人使用。會計(jì)上對資產(chǎn)的計(jì)量，其計(jì)量對象和計(jì)量單位從來與資產(chǎn)評估都是一致的，當(dāng)計(jì)量屬性一致時，資產(chǎn)評估完全可以用于會計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)上，資產(chǎn)評估中用得最多的計(jì)量屬性是現(xiàn)行市價，這是它的特點(diǎn)之一。實(shí)際上會計(jì)計(jì)量也會使用這種屬性，尤其在通貨膨脹時。從會計(jì)實(shí)務(wù)工作來看：資產(chǎn)評估在日常最主要的工作是交易中提供一種“公允價值”以指導(dǎo)建立一個平等的競價機(jī)制。12/6/2022從會計(jì)計(jì)量來看：會計(jì)計(jì)量的表現(xiàn)形式主要包括兩大部分：12/46企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年)會計(jì)計(jì)量中規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性除歷史成本外，提出了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值四種屬性。同時規(guī)定“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”12/6/2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年)會計(jì)計(jì)量中規(guī)定的會計(jì)計(jì)7因此，資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量，同屬于資產(chǎn)計(jì)量方式，二者具有相同的理論前提，當(dāng)會計(jì)計(jì)量屬性多元化時，資產(chǎn)評估理所當(dāng)然作為會計(jì)計(jì)量的方法。12/6/2022因此，資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量，同屬于資產(chǎn)計(jì)量方式，二者具有相同的8在資產(chǎn)計(jì)量中，評估一直起著不可替代的作用。會計(jì)采用歷史成本計(jì)量時，專業(yè)評估在會計(jì)體系外發(fā)揮其作用并對會計(jì)起著補(bǔ)充。比如：企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中，在不能依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進(jìn)行交易時，借助于專業(yè)評估結(jié)果重新確定資產(chǎn)價值，凸顯獨(dú)特的地位。

12/6/2022在資產(chǎn)計(jì)量中，評估一直起著不可替代的作用。會計(jì)采用歷史成本計(jì)9評估和會計(jì)同屬資產(chǎn)計(jì)價方式資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量同是資產(chǎn)計(jì)量的技術(shù)。不能因?yàn)槎弋a(chǎn)生的前提和計(jì)量基礎(chǔ)不同，而否認(rèn)其理論同源。當(dāng)二者采用同一屬性對資產(chǎn)計(jì)量時，其理論體系是一致的。會計(jì)計(jì)量——將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬、表；計(jì)量按確定的屬性進(jìn)行評估計(jì)量——將符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)列入評估范圍；計(jì)量按確定的價值類型進(jìn)行但——資產(chǎn)定義、確認(rèn)條件、計(jì)量屬性（價值類型）是不完全等同的，需要技術(shù)銜接!!！≈12/6/2022評估和會計(jì)同屬資產(chǎn)計(jì)價方式會計(jì)計(jì)量——將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要10二.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)的區(qū)別12/6/2022二.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估12/4/202211《會計(jì)準(zhǔn)則》

——符合資產(chǎn)定義——同時滿足兩個條件（現(xiàn)金流入、能夠計(jì)量）即便過去為取得某資源曾經(jīng)發(fā)生過巨額耗費(fèi)，不存在收益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，比如：舊制度的“遞延資產(chǎn)”，“待處理資產(chǎn)損失”，實(shí)際中已經(jīng)沒有任何價值的存貨和老化的設(shè)備，不能作為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，不得列入資產(chǎn)負(fù)債表，可披露資產(chǎn)確認(rèn)的條件不同12/6/2022《會計(jì)準(zhǔn)則》即便過去為取得某資源曾經(jīng)發(fā)生過巨額耗費(fèi)，不存在收12傳統(tǒng)評估的評估原則——會計(jì)信息質(zhì)量原則——

計(jì)價原則不同12/6/2022計(jì)價原則不同12/4/202213價值定性不同計(jì)量屬性是指會計(jì)要素可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》列舉了五種計(jì)量屬性，并要求“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。

資產(chǎn)評估中所稱價值類型，是指注冊資產(chǎn)評估師對評估結(jié)論價值屬性的定義和歸類。一般有市場價值、和市場價值以外的價值——市場價值，投資價值，清算價值，殘余價值12/6/2022價值定性不同計(jì)量屬性是指會計(jì)要素可計(jì)量的某一方面的特性或外在141、結(jié)論（或技術(shù)上）的預(yù)測性、咨詢性、市場性2、操作的“現(xiàn)實(shí)性”業(yè)務(wù)性質(zhì)不同12/6/2022業(yè)務(wù)性質(zhì)不同12/4/202215評估計(jì)價的前提條件——資產(chǎn)業(yè)務(wù)1、整體或部分改建為有限公司或股份有限公司2、以非貨幣資產(chǎn)出資3、合并、分立、清算4、股權(quán)比例變動5、產(chǎn)權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓6、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣7、租賃給非國有單位8、確定涉訴資產(chǎn)價值9、其他

前提不同會計(jì)核算是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，對資產(chǎn)的公允價值計(jì)量也是經(jīng)常性的。會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。不言而喻，當(dāng)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境變化時，也就是存在減值的跡象時，就存在對資產(chǎn)重新計(jì)量的需要。從這一角度看，依賴于產(chǎn)權(quán)變動而發(fā)生資產(chǎn)評估，已經(jīng)擴(kuò)展到了只要企業(yè)外部、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，就會產(chǎn)生資產(chǎn)評估的機(jī)會。12/6/2022前提不同會計(jì)核算是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，對資產(chǎn)的公允價值計(jì)量也是經(jīng)16如產(chǎn)權(quán)變動情形下的評估需要熟悉產(chǎn)權(quán)制度，上市要求一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估，需要熟悉會計(jì)計(jì)量體系和披露要求。比如準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值中，用流量現(xiàn)值確定“可回收金額”，對流量模型、價格、折現(xiàn)率、流量年限的特殊要求；資產(chǎn)帳面價值分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的方法；重大資產(chǎn)減值的可回收金額確定要披露估計(jì)基礎(chǔ)等。專業(yè)勝任能力要求不同12/6/2022如產(chǎn)權(quán)變動情形下的評估需要熟悉產(chǎn)權(quán)制度，上市要求一樣，財(cái)務(wù)報(bào)17三.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的新形勢12/6/2022三.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估12/4/202218從國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一系列變化可以看出，會計(jì)計(jì)量由早期以歷史成本為主，到幾種計(jì)量屬性同時并用，逐步發(fā)展到傾向于采用公允價值計(jì)量。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》明確將公允價值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。

12/6/2022從國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一系列變化可以看出，會計(jì)計(jì)19公允價值的計(jì)量有許多不同的途徑：

一是相同項(xiàng)目的市場報(bào)價；

二是以類似項(xiàng)目價格為計(jì)量基礎(chǔ)；

三是估價技術(shù)確定。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值做出估計(jì)。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022公允價值的計(jì)量有許多不同的途徑：國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)20可知：國際上較通行的做法是評估專業(yè)人士為公允價值的計(jì)量提供專業(yè)意見，這種為會計(jì)計(jì)量中的公允價值提供專業(yè)意見的評估業(yè)務(wù)（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)）已經(jīng)成為國際評估界一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022可知：國際上較通行的做法是評估專業(yè)人士為公允價值的計(jì)量提供專21不過，從世界各國公允價值計(jì)量的實(shí)踐看，根據(jù)市場的活躍程度及資產(chǎn)公允價值確定的復(fù)雜程度，區(qū)分兩種不同的情況分別采用不同的計(jì)量主體模式，確定被計(jì)量資產(chǎn)的公允價值。

國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022不過，從世界各國公允價值計(jì)量的實(shí)踐看，根據(jù)市場的活躍程度及資22一是：并非所有的公允價值確定都由外部評估師去承擔(dān)。比如，企業(yè)持有的上市公司股票，由于存在非?？焖?、準(zhǔn)確的股市定價機(jī)制，其公允價值可比較容易地取得，完全可以由會計(jì)人員同步從股票市場上取得其公允價值，而無須借助于其他的內(nèi)部或外部確定公允價值的機(jī)制。二是：被計(jì)量資產(chǎn)公允價值的確定比較復(fù)雜性，或不存在活躍市場。在這種情況下，多由專業(yè)評估師和評估人員介入以確定資產(chǎn)的公允價值。

所以，在公允價值確定方面，企業(yè)會計(jì)人員和外部評估師需要有合理的分工，這是公允價值計(jì)量會計(jì)改革本身的一種內(nèi)在要求國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022一是：并非所有的公允價值確定都由外部評估師去承擔(dān)。比如，企業(yè)23國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

2004年以前國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會共發(fā)布41項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，2004年后發(fā)布的準(zhǔn)則改稱為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中涉及公允價值和評估的內(nèi)容較多，其中以“IAS16—廠場設(shè)備”最為典型。IAS16規(guī)定，對于廠場設(shè)備（PPE）可以采用成本減折舊和公允價值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價值，“土地和建筑物的公允價值通常通過評估手段根據(jù)市場證據(jù)確定，該評估通常由具有專業(yè)資產(chǎn)評估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價值通常是評估得出的市場價值?！比绻捎趶S場設(shè)備的特殊性，缺乏市場證據(jù)支持，則“可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價值?！眹H評估準(zhǔn)則委員會在國際評估準(zhǔn)則中專門制定了《IVA1---以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估》，指導(dǎo)該業(yè)務(wù)的發(fā)展，并隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。

12/6/2022國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況2004年以前國際會計(jì)準(zhǔn)24目前IASC36要求“如果市場不夠活躍、市場沒有完備地建立，估計(jì)技術(shù)可用于確定公允價值并使其具有足夠的可靠性，這些技術(shù)包括：參照幾乎同樣的另一種工具的當(dāng)前市場價值、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析和期權(quán)定價模式（1998）”。修訂后的IAS(2004)繼續(xù)沿用了上述規(guī)定。FASB157更是明確指出“如果活躍市場中相同或相似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價不可獲得，或者相似資產(chǎn)或負(fù)債的差異不能客觀地確定，公允價值應(yīng)運(yùn)用市場法、收入法和/或成本法等多種估價技術(shù)進(jìn)行估計(jì)，并且這些估價技術(shù)應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源于市場的信息，包括通過實(shí)際(可觀察)的市場交易產(chǎn)生的報(bào)價，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整”。FASB157還要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022目前IASC36要求“如果市場不夠活躍、市場沒有完備地建立，25

近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值日益重視。2004版國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的運(yùn)用提出了較詳細(xì)的要求。從2005年1月1日開始，歐盟、澳大利亞、香港等90多個國家和地區(qū)要求或允許使用國際會計(jì)準(zhǔn)則，公允價值進(jìn)入實(shí)質(zhì)性運(yùn)用階段。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

近年，國際會計(jì)準(zhǔn)則越來越多地運(yùn)用“公允價值”直接形成、并推動了以財(cái)務(wù)報(bào)告的評估業(yè)務(wù)的發(fā)展

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近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值日益重視。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為26

在安然事件等會計(jì)丑聞對美國會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成很大壓力以及資本市場和證券市場的壓力之下，一向與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會保持距離的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也進(jìn)行了改革，推動美國通用會計(jì)準(zhǔn)則體系（GAAP）與國際會計(jì)準(zhǔn)則相融合。FASB也開始采納并越來越多地應(yīng)用公允價值概念。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也開始采納并越來越多地應(yīng)用公允價值概念國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

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在安然事件等會計(jì)丑聞對美國會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成很大壓力以及資本27國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

2006年9月，F(xiàn)ASB在廣泛征詢社會各界意見的基礎(chǔ)上，正式出臺了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號《公允價值計(jì)量》(FairValueMeasurements，簡稱FASB157或FVM)，并對2007年11月15日以后開始的會計(jì)年度公布的年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表生效。該準(zhǔn)則公告從公允價值定義、估價假設(shè)、估價技術(shù)及其運(yùn)用和披露等方面建立了一個相對較為完整的指導(dǎo)框架。

12/6/2022國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況2006年9月，F(xiàn)AS282003年12月，F(xiàn)ASB在其網(wǎng)站上公布了關(guān)于統(tǒng)一公允價值計(jì)量的決定。指出在進(jìn)行公允價值計(jì)量時的一個原則是，“公允價值的估計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在評估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評估技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能的吸收來自活躍市場的市場信息，即使所計(jì)量的資產(chǎn)（負(fù)債）并不在活躍市場上交易……總而言之，市場信息吸收得越多，公允價值估計(jì)的可靠性就越大?！?/p>

國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/20222003年12月，F(xiàn)ASB在其網(wǎng)站上公布了關(guān)于統(tǒng)一公允價值計(jì)292004年，美國評估師協(xié)會（ASA），評估學(xué)會（AI）等聯(lián)名致函美國證券交易委員會（SEC），稱贊美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）提出的認(rèn)可評估師為審計(jì)活動中專家的規(guī)則提案。并稱，如果審計(jì)師在確定可用于出售的商業(yè)性資產(chǎn)公允價值方面依賴評估師的工作，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確僧獲得完整的評估文件，國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/20222004年，美國評估師協(xié)會（ASA），評估學(xué)會（AI）等聯(lián)名30國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

總結(jié)涉及公允價值計(jì)價/測試的情形：企業(yè)合并(IFRS3)；企業(yè)合并以外的相關(guān)情形；a)必須以公允價值計(jì)價的情形：

－生物性資產(chǎn)(IAS41)－金融工具(IAS32、39)

－基于股權(quán)支付的報(bào)酬(IFRS2)

b)要求以公允價值進(jìn)行減值測試的情形：－存貨(IAS2)－資產(chǎn)減值(IAS36R)

－企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無確定使用年限的無形資產(chǎn)(IAS36R、38R)－為出售而持有的非流動性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(IFRS5)C)可選擇采用重估價/公允價值(revaluation/fairvaluemodel)入賬的情形：－不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備(IAS16)

－無形資產(chǎn)(IAS38R)

－投資性房地產(chǎn)(IAS40)

12/6/2022國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況總結(jié)涉及公允價值計(jì)價31評估行業(yè)參與會計(jì)計(jì)量已經(jīng)成為評估業(yè)務(wù)增長的重要領(lǐng)域。相應(yīng)地，國際評估準(zhǔn)則中也越來越多地體現(xiàn)了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)的需求。在準(zhǔn)則方面進(jìn)行準(zhǔn)備。2005年，在第七版國際評估準(zhǔn)則中，國際評估準(zhǔn)則委員會修訂了國際評估應(yīng)用指南1（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估），并對其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，使整體國際評估準(zhǔn)則體系更加適應(yīng)會計(jì)行業(yè)對評估行業(yè)的需求，促進(jìn)了兩個行業(yè)的合作。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022評估行業(yè)參與會計(jì)計(jì)量已經(jīng)成為評估業(yè)務(wù)增長的重要領(lǐng)域。相應(yīng)地，32隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則在國際上越來越廣地應(yīng)用，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)在國外得到了較快發(fā)展。2006年2月，我國發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則中一個突出特點(diǎn)是對公允價值在我國的應(yīng)用提出了要求。盡管公允價值的確定尚無具體的操作指南，但許多國家的實(shí)際做法表明，評估技術(shù)是確定公允價值的有效途徑之一。包括美國、歐盟、香港等國家和地區(qū)在內(nèi)的評估行業(yè)已經(jīng)積極參與了公允價值確定工作，評估行業(yè)在服務(wù)于會計(jì)行業(yè)方面邁出了新的步伐。在會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的情況下，公允價值計(jì)量問題又是必須盡快解決的問題。評估行業(yè)的公允價值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢，可以很好地為會計(jì)計(jì)量服務(wù)。新準(zhǔn)則實(shí)際上增大了資產(chǎn)計(jì)量的難度，甚至大大超過會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，除非尋求資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難準(zhǔn)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)價值。評估人員系統(tǒng)掌握的資產(chǎn)交易價格信息，和對資產(chǎn)估值的經(jīng)驗(yàn)為會計(jì)計(jì)量服務(wù)提供的了厚實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

12/6/2022隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則在國際上越來越廣地應(yīng)用，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評33四.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估實(shí)際問題12/6/2022四.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估實(shí)際問題12/4/20234財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧——IAS16、36：重置價值計(jì)量、減值測試——國內(nèi)IPO：減值計(jì)提定位、委托機(jī)制與責(zé)任——外部獨(dú)立評估——內(nèi)部評估（會計(jì)師利用專家工作）業(yè)務(wù)性質(zhì)——咨詢——合理性要求——鑒證——準(zhǔn)確性要求計(jì)量過程（主觀的客觀化與客觀的主管化融通）價值類型與評估方法（非歷史成本計(jì)量時，評估計(jì)價）提供與披露（界限、溝通與保密）12/6/2022財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧12/4/202235一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（1/13）固定資產(chǎn)可以歷史成本或重置價值計(jì)量。在美國上市的國內(nèi)企業(yè)，因IPO前進(jìn)行出資資本核定需要，以非歷史成本（即重置成本）對固定重新進(jìn)行了計(jì)量。根據(jù)IAS16的規(guī)定，以及上市監(jiān)管地的要求，時隔5年，對主要固定資產(chǎn)重新進(jìn)行的評估，即是典型的“為財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”——現(xiàn)在看來，不失為一典型的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估。IAS16：價值重估12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（1/13）固定資產(chǎn)可以歷史成36一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（2/13）國際會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（IAS36）中指出：土地和建筑物公允價值通常根據(jù)市場基礎(chǔ)數(shù)據(jù)評估確定，這種評估由具有專業(yè)資格的評估師進(jìn)行。

——現(xiàn)在看來，不失為另一典型的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估。IAS36：資產(chǎn)減值12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（2/13）國際會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)37一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（3/13）普華永道公司發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用手冊中指出，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可的評估方法方面，國際評估準(zhǔn)則委員會是最權(quán)威的國際組織。德勤公司2005年12月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告之國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則模板中指出，土地和建筑物于20XX年12月31日由與本集團(tuán)無利害關(guān)系的獨(dú)立評估師Messrs.Lacey&King以市場價值為基礎(chǔ)進(jìn)行重新評估。評估遵守了國際評估準(zhǔn)則，并以近期市場中類似資產(chǎn)的公平交易信息為基礎(chǔ)。

國際會計(jì)師在計(jì)量審核方面早已明確認(rèn)可專業(yè)評估12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（3/13）普華永道公38一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（4/13）我國新頒布的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中，有24項(xiàng)準(zhǔn)則涉及公允價值的計(jì)量，其中企業(yè)合并、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值和投資性不動產(chǎn)等領(lǐng)域，可以充分發(fā)揮外部評估等專家的作用。實(shí)際上我國部分法定評估業(yè)務(wù)，也可以理解為公允價值計(jì)量評估。比如《公司法》規(guī)定，在公司設(shè)立時，如果以實(shí)物出資，則須由專業(yè)評估師對其進(jìn)行評估，以評估值作為出資額。國內(nèi)法定評估業(yè)務(wù)12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（4/13）我國新頒布的38項(xiàng)39國內(nèi)IPO：減值計(jì)提國內(nèi)企業(yè)IPO時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會計(jì)師簡單以本屬于為核定出資資本為目的的評估報(bào)表，作為依據(jù)，進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)量?！@不是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，但客觀上成為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的的成果國有企業(yè)改制上市評估客觀或?qū)嶋H上的作用：1.核定國家出資資本2.企業(yè)建（調(diào)）賬的依據(jù)；3、工商注冊的依據(jù)；4、會計(jì)師計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（5/13）12/6/2022國內(nèi)IPO：減值計(jì)提國內(nèi)企業(yè)IPO時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，對固40就作為會計(jì)師計(jì)提減值的依據(jù)來講，不能簡單以作為核定國有資本的報(bào)告替代，至少有以下問題：①②③④⑤⑥⑦12/6/2022就作為會計(jì)師計(jì)提減值的依據(jù)來講，不能簡單以作為核定國有資本的41根據(jù)老制度：計(jì)提減值準(zhǔn)備，是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段，是會計(jì)核算中，資產(chǎn)價值計(jì)量的方法之一，是企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常性核算的內(nèi)容之一，旨在及時反映由于外部資產(chǎn)市價、利率、技術(shù)經(jīng)濟(jì)法律等企業(yè)外部環(huán)境的變化，和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效績等內(nèi)部原因，可能導(dǎo)致的資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額時的資產(chǎn)價值變化。而企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司依法進(jìn)行的資產(chǎn)評估，并不是企業(yè)經(jīng)常性核算的內(nèi)容（至少目前）[1]，更不是“開展用于財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)會計(jì)事宜的評估”（《國際評估準(zhǔn)則》（IVS——3）。而是與進(jìn)行資產(chǎn)評估對應(yīng)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)對應(yīng)發(fā)生的，而且為了滿足特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，對事先確定的時點(diǎn)（評估基準(zhǔn)日）（也并不完全考慮會計(jì)年度）的資產(chǎn)價值的反映。這并不全面反映會計(jì)資產(chǎn)減值的核算的經(jīng)常性原則，即計(jì)提和轉(zhuǎn)回。概念和前提的不同一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（7/13）折舊和減值準(zhǔn)備都反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少。從《資產(chǎn)負(fù)債表》內(nèi)容上看，“折舊”與“減值”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少。無論是計(jì)提減值，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損溢、減少風(fēng)險損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度的”“謹(jǐn)慎”原則。12/6/2022根據(jù)老制度：計(jì)提減值準(zhǔn)備，是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段，是會計(jì)核算中42而作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用的“可回收金額”概念，是“指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者”?！笆褂脙r值”（valueinuse），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的正常交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費(fèi)用后的金額。]明顯與資產(chǎn)評估的市場價值概念有差別。價值內(nèi)涵不完全一致一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（8/13）資產(chǎn)評估價值，是建立在與特定評估業(yè)務(wù)（或評估目的）對應(yīng)的價值類型基礎(chǔ)上的價值，是一種“交易估計(jì)”而非“真實(shí)交易”，價值數(shù)額與價值定義密切相關(guān)，“價值定義的改變會對各種資產(chǎn)所具有的價值產(chǎn)生影響”。同一項(xiàng)資產(chǎn)，在同一個期日，不同的評估目的表現(xiàn)為不同的價值。以企業(yè)轉(zhuǎn)讓為例，對有價證券和存貨的計(jì)價，評估要按現(xiàn)時可變現(xiàn)凈值估價，而會計(jì)計(jì)量則必須按成本與市價孰低的原則計(jì)核。再以出售資產(chǎn)為例，產(chǎn)成品直接以市價計(jì)量，而如果以出資為目的進(jìn)行評估，是可以成本和市價兩種辦法計(jì)量。不同的資產(chǎn)使用方式（比如閑置、改變用途）以及不同的資產(chǎn)交易方式都會對評估的市場價值產(chǎn)生重要影響。因此，評估的市場價值，因資產(chǎn)業(yè)務(wù)的型式不同，表現(xiàn)為“可選”的、和“可變”的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)以及評估結(jié)果。12/6/2022而作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用的“可回收金額”概念，是“指資產(chǎn)的銷43而會計(jì)上認(rèn)定減值的條件為：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。比如某審計(jì)報(bào)告提出以下審計(jì)意見：對于設(shè)備A，由于使用而產(chǎn)生大量不合格品，該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，所以補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備。而評估會考慮變現(xiàn)凈值作為評估值，與減值準(zhǔn)備至少數(shù)額不同。又如：對于設(shè)備B，由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件。計(jì)提減值準(zhǔn)備的技術(shù)途徑與資產(chǎn)評估不一一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（9/13）評估減值與會計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備技術(shù)途徑完全不一致，比如我們在承做某電網(wǎng)公司H股上市評估中，由于變電站作為一個有機(jī)系統(tǒng)整體考慮，可以準(zhǔn)確將其他費(fèi)用完整計(jì)算，更能科學(xué)反映其整體價值，故將變電站作為一單項(xiàng)資產(chǎn)（盡管其中含有房屋、土地、機(jī)器等）進(jìn)行估值，但由于其中的土地使用權(quán)擬采取租賃的方式而不作為投入資產(chǎn)，與原含有土地使用權(quán)賬面值相比，不含土地使用權(quán)變電站的評估值發(fā)生大面積“減值”，并非會計(jì)意義上的“可回收金額低于賬面金額“的情形。再如評估中本著資產(chǎn)不重不漏的原則對重復(fù)的資產(chǎn)，在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整合并估值，對未反映評估值的資產(chǎn)（評估值為零）這也同樣不是單項(xiàng)資產(chǎn)的“減值”。還有很多其他根據(jù)資產(chǎn)評估現(xiàn)實(shí)性原則確定的、并做零值處理的并不存在實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，同樣不是簡單的資產(chǎn)的“減值”情形。12/6/2022而會計(jì)上認(rèn)定減值的條件為：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再44《國際會計(jì)準(zhǔn)則》（IAS）第36號資產(chǎn)減值中對單項(xiàng)資產(chǎn)的界定是非常原則性的，基本上是建立在“獨(dú)立收益”的基礎(chǔ)上界定的，在基本上不可能達(dá)到純粹“單項(xiàng)資產(chǎn)”的現(xiàn)實(shí)下，提出以“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”計(jì)提。比如，《國際會計(jì)準(zhǔn)則》（IAS）第36號中示例，某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報(bào)廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨(dú)立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。估計(jì)該鐵路的可收回價值是不可能的，因?yàn)椴荒艽_定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報(bào)廢價值。因此，企業(yè)估計(jì)現(xiàn)金產(chǎn)出單位（即整個礦山）的可收回價值。將整個礦山作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。汽車企業(yè)根據(jù)同政府簽訂的合同提供服務(wù)，該合同要求汽車企業(yè)在五條單獨(dú)的線路上提供最低限度的服務(wù)，投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路的現(xiàn)金流量能夠分別認(rèn)定。其中一條線路發(fā)生重大虧損。由于企業(yè)沒有權(quán)利提早結(jié)束任何一條汽車線路，因此，通過持續(xù)使用、很大程度上獨(dú)立于具他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小可辨認(rèn)現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。將整個汽車企業(yè)整體作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。單項(xiàng)資產(chǎn)界定存在本質(zhì)不同一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（10/13）而資產(chǎn)評估，幾乎是“卡片”式的單項(xiàng)資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)是企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)換成要求的“評估明細(xì)表”，沒有任何企業(yè)為進(jìn)行資產(chǎn)評估，嚴(yán)格以上述“單項(xiàng)資產(chǎn)”或“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，形成資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)報(bào)表。實(shí)踐中，“評估明細(xì)表”基本上是企業(yè)固定資產(chǎn)卡片的匯總，很多管理較好的企業(yè)直接將“設(shè)備臺賬”轉(zhuǎn)換成“評估明細(xì)表”。這樣以評估明細(xì)表直接統(tǒng)計(jì)的減值，與上述概念明顯不同。12/6/2022《國際會計(jì)準(zhǔn)則》（IAS）第36號資產(chǎn)減值中對單項(xiàng)資產(chǎn)的界定45在分析評估結(jié)果增減幅度時，資產(chǎn)評估一般與經(jīng)審計(jì)后的賬面凈值比較，企業(yè)折舊政策（比如折舊率）的變化，直接會影響評估結(jié)果增減。在企業(yè)改制設(shè)立股份公司中，資產(chǎn)評估是建立在采用新會計(jì)制度模擬編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每一次折舊政策的調(diào)整，會導(dǎo)致評估結(jié)果增減幅度的變化，甚至反向變化，這也顯然不是“可回收金額”的變化。而純屬于比較基礎(chǔ)的變化。

評估減值數(shù)額的大小與折舊直接相關(guān)一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（11/13）12/6/2022在分析評估結(jié)果增減幅度時，資產(chǎn)評估一般與經(jīng)審計(jì)后的賬面凈值比46以年限為基礎(chǔ)計(jì)算成新率，實(shí)際上充分反映了折舊額。比如，如果被評估企業(yè)折舊制度的設(shè)計(jì)主要是為了資產(chǎn)價值的補(bǔ)償（機(jī)器設(shè)備的成本通過折舊方式來補(bǔ)償或回收），從而折余金額是反映機(jī)器設(shè)備累積功能剩余的恰當(dāng)指標(biāo)（折舊率的設(shè)計(jì)考慮了機(jī)器設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命和功能變化的特點(diǎn)），并且被估設(shè)備處于正常使用狀況，一般用折舊額直接計(jì)算，成新率=1-已計(jì)提折舊/資產(chǎn)原值×100%。年限法（壽命法）[1]計(jì)算成新率的思路，同樣反映了折舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。假定（1）實(shí)體性貶值與壽命縮短和功能下降成正比；（2）假定壽命期內(nèi)功能不變，等狀況，一般用年限法。評估值中的實(shí)體性貶值已包含了會計(jì)折舊金額一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（12/13）12/6/2022以年限為基礎(chǔ)計(jì)算成新率，實(shí)際上充分反映了折舊額。比如，如果被47（1）模型——分段模型，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量最近預(yù)測數(shù)據(jù)+預(yù)測期后穩(wěn)定的或遞減的增長率為基礎(chǔ)。（2）最近：預(yù)測期5年。預(yù)測期之后年份采取增長率（所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率。（3）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（4）折現(xiàn)率：是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報(bào)酬率。

收益法做法不同一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（13/13）新會計(jì)準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值，現(xiàn)值計(jì)量中的收益法與評估的差異12/6/2022（1）模型——分段模型，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量最近預(yù)測數(shù)據(jù)+48二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（1/4）企業(yè)委托？會計(jì)師委托？企業(yè)委托、對企業(yè)負(fù)責(zé)；為會計(jì)師提供價值服務(wù)，接受會計(jì)師的復(fù)核、審閱。——外部獨(dú)立評估：獨(dú)立、客觀透明，承擔(dān)完全責(zé)任；——內(nèi)部評估（會計(jì)師利用專家工作），對評估師的模型、程序、參數(shù)、假設(shè)………進(jìn)行審閱，確信利用的評估師工作合理有效。12/6/2022二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（1/4）企業(yè)委托？會計(jì)師委托？1249二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（2/4）國外定位于——利用專家工作公允價值的審計(jì)使用專家工作國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）ISA545－公允價值計(jì)量的審計(jì)和披露（auditingfairvaluemeasurementsanddisclosures)ISA620－使用專家工作（usingtheworkofanexpert)美國審計(jì)準(zhǔn)則（SAS）SAS101－公允價值計(jì)量的審計(jì)和披露（auditingFairValueMeasurementsandDisclosures）SAS73－使用專家工作（usingtheworkofaspecialist）（注）在使用專家工作時，審計(jì)師有下列責(zé)任：

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家采用的重大假設(shè)和選用的方法，并依據(jù)已掌握的企業(yè)經(jīng)營情況和其他審計(jì)程序的結(jié)果驗(yàn)證上述重大假設(shè)和方法是否恰當(dāng)、完整以及合理。如果專家的工作結(jié)果不足以提供足夠的審計(jì)證據(jù)或與其他審計(jì)證據(jù)不符，審計(jì)師有責(zé)任解決這一問題。12/6/2022二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（2/4）國外定位于——利用專家工作50二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（3/4）國外——利用專家工作，審計(jì)專家工作的內(nèi)容原來，一般只要求審計(jì)師就專家的工作履行“形式審查”（即只審查專家的資質(zhì)、勝任能力和過去的工作經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)入21世紀(jì)后，是對公允價值的審計(jì)提出了“實(shí)質(zhì)審查”的要求。審查評估結(jié)果的合理性和可驗(yàn)證性重大假設(shè)和重要參數(shù)價值類型與評估方法評估結(jié)論審查重大假設(shè)和重要參數(shù)的合理性；審查重大假設(shè)和重要參數(shù)與實(shí)際數(shù)據(jù)（包括歷史數(shù)據(jù)和可獲得的市場數(shù)據(jù)）是否匹配審查價值類型和評估方法與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是否一致12/6/2022二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（3/4）國外——利用專家工作，審計(jì)51二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（4/4）國外——審計(jì)利用評估專家工作的主要審核內(nèi)容1．決定是否需要利用專家的工作；2.審閱專家的工作程序以及分析審計(jì)風(fēng)險（1）審查專家的資質(zhì)（是否接受過專業(yè)培訓(xùn)、是否具有專業(yè)資質(zhì)，如注冊資產(chǎn)評估師等、是否充分了解國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定、是否擁有評估相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、是否理解管理層提供的行業(yè)經(jīng)營/財(cái)務(wù)風(fēng)險因素對于評估對象的適用性、是否理解管理層提供的企業(yè)經(jīng)營/財(cái)務(wù)風(fēng)險因素、－審查專家對公允價值定義的理解（2）審查評估目的是否與審計(jì)目的一致（3）審查評估范圍是否符合審計(jì)的要求（4）檢查公允價值的估算方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求一致，評估方法的運(yùn)用是否合適；3.稽核評估專家估算的公允價值（1）了解專家使用的重要假設(shè)、評估方法與重要評估參數(shù)（2）評估專家使用的數(shù)據(jù)來源（3）評估結(jié)論是否符合邏輯；（4）評估專家開展工作的時間；（5）是否存在需要關(guān)注的特別事項(xiàng)；（6）本次評估計(jì)算與前次相比是否存在重大變化；4.評估結(jié)論的披露是否符合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求；5.評估結(jié)論能否作為審計(jì)依據(jù)的一部分；6.評估結(jié)論是否與獲取的其他審計(jì)證據(jù)相吻合；7.充分考慮審計(jì)重要性原則的應(yīng)用。

12/6/2022二.定位、委托機(jī)制與責(zé)任（4/4）國外——審計(jì)利用評估專家工52評估的“咨詢性”定位、進(jìn)而“為······提供價值參考依據(jù)”的目的描述，以及準(zhǔn)則“確保評估結(jié)論合理性”的規(guī)定，是否可以滿足以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估？“上表”的數(shù)據(jù)，需要像“錯誤的精確”的會計(jì)師一樣的執(zhí)業(yè)原則。比如當(dāng)投資性房地產(chǎn)以”公允價值“計(jì)量時，是不能計(jì)提折舊的，這時評估師的結(jié)論直接影響到企業(yè)報(bào)表，傳統(tǒng)”合理的不精確“是否可以滿足會計(jì)的需要？評估的”鑒證性“定位，進(jìn)而“為……提供計(jì)量尺度”的目的描述，以及準(zhǔn)則“確保評估結(jié)論準(zhǔn)確性”的規(guī)定（？？），是可以滿足以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，是需要準(zhǔn)確的。三.業(yè)務(wù)性質(zhì)12/6/2022評估的“咨詢性”定位、進(jìn)而“為······提供價值參考依據(jù)”53會計(jì)一貫強(qiáng)調(diào)”客觀的、真實(shí)的”，其結(jié)果也是歷史的、“真實(shí)的會計(jì)數(shù)據(jù)”；而評估，強(qiáng)調(diào)專業(yè)的判斷、其結(jié)果是“創(chuàng)造的數(shù)據(jù)”但國際會計(jì)計(jì)量理論的變革、國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，會計(jì)逐步強(qiáng)調(diào)——專業(yè)判斷（客觀的主管化）評估逐步強(qiáng)調(diào)依據(jù)歷史（主觀的客觀化）。四.計(jì)量過程財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，兩種專業(yè)思想的趨同，是必然的12/6/2022會計(jì)一貫強(qiáng)調(diào)”客觀的、真實(shí)的”，其結(jié)果也是歷史的、“真實(shí)的會54（非歷史成本計(jì)量時，評估計(jì)價）——評估價值類型與會計(jì)計(jì)量屬性如何銜接？還是直接采用計(jì)量屬性？——會計(jì)準(zhǔn)則下的《公允價值》是否等同于評估準(zhǔn)則下的《市場價值》？框架定義（要點(diǎn)）一致，各自強(qiáng)調(diào)各自定義的原因？——會計(jì)準(zhǔn)則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等，是與“公允價值”并列的屬性，而評估重置成本法、收益法、市場法等均可揭示《市場價值》，與此如何銜接？——公允價值計(jì)量的前提條件，本身即構(gòu)成了評估方法的前提條件（比如投資性房地產(chǎn)以公允價值計(jì)量，需要的三個條件，還需要專業(yè)評估嗎？

五.價值類型與評估方法（1/4）國際評估準(zhǔn)則對市場價值定義的表述與相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，特別是與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值的定義基本一

12/6/2022（非歷史成本計(jì)量時，評估計(jì)價）五.價值類型與評估方法（1/55資產(chǎn)評估價值類型是資產(chǎn)評估結(jié)果質(zhì)的規(guī)定，即價值含義。根據(jù)國際評估準(zhǔn)則，價值類型中的市場價值是指：“評估基準(zhǔn)日，自愿的買賣雙方在知情、謹(jǐn)慎、非強(qiáng)迫的情況下通過公平交易資產(chǎn)所獲得的資產(chǎn)的預(yù)期價值?！北M管市場價值的定義與公允價值定義很接近、很相似，但二者并不是相同的概念。公允價值與市場價值相比，其定義更廣泛、更概括。公允價值應(yīng)該是一個范圍的界定，具體來說，市場價值是公允價值，但公允價值并非只是市場價值。

五.價值類型與評估方法（2/4）12/6/2022資產(chǎn)評估價值類型是資產(chǎn)評估結(jié)果質(zhì)的規(guī)定，即價值含義。根據(jù)國際56有人認(rèn)為：公允價值并非特指某種計(jì)量屬性，而是會計(jì)計(jì)量屬性體系的一個總稱，它可以表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多種形式。公允價值計(jì)價不是基于時態(tài)觀，而是從一個全新的角度、公允的交換價格(即公允性)來突出其內(nèi)涵特征的，它不是真正意義上的繼五種計(jì)量屬性后的第六種計(jì)量屬性，而是與各種計(jì)價屬性相聯(lián)系的，是各種計(jì)價屬性的綜合，或僅僅是對五種計(jì)量屬性在某種市場交易條件下的一種再現(xiàn)與重復(fù)

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五.價值類型與評估方法（3/4）12/6/2022有人認(rèn)為：公允價值并非特指某種計(jì)量屬性，而是會計(jì)計(jì)量屬性體系57在收益法評估應(yīng)用方面，從預(yù)測基礎(chǔ)考慮，通常評估師對未來現(xiàn)金流預(yù)測是建立在合理的、有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)之上，而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，該假設(shè)代表管理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。根據(jù)lAS36的要求、會計(jì)準(zhǔn)則8號：《資產(chǎn)減值》，均規(guī)定預(yù)測周期最多應(yīng)涵蓋5年。除非有理由證明更長的預(yù)測期是合理的。需要注意的是：在使用財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測信息時，評估師應(yīng)考慮該預(yù)測的假設(shè)是否合理并有依據(jù)；是否代表了管理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。五.價值類型與評估方法（4/4）12/6/2022在收益法評估應(yīng)用方面，從預(yù)測基礎(chǔ)考慮，通常評估師對未來現(xiàn)金流58六.評估對象新準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性交易、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中直接或間接采用了公允價值的概念或計(jì)量方法，都可能成為評估涉及的對象。

12/6/2022六.評估對象新準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，在企業(yè)合59——界限、溝通與保密——“一對一”的評估為會計(jì)服務(wù)，決定評估的特殊性目的，為會計(jì)提供的、或披露的資料界限？是否為企業(yè)承擔(dān)保密義務(wù)？七.提供與披露12/6/2022——界限、溝通與保密——七.提供與披露12/4/202260THANKYOU！Q&A12/6/2022THANKYOU！Q&A12/4/202261“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”（VFR）相關(guān)理論與實(shí)際問題12/6/2022“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”（VFR）12/4/202262引入公允價值計(jì)量是會計(jì)業(yè)發(fā)展的一種趨勢，也是整個會計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。美國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則均已引入公允價值計(jì)量，歐盟上市公司從2005年1月1日起，執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)要素采用公允價值計(jì)量。此外，澳大利亞、日本、韓國、馬來西亞等國家也已執(zhí)行以公允價值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。中國政府則在2006年2月發(fā)布了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新的會計(jì)準(zhǔn)則體系，新會計(jì)準(zhǔn)則非常重要的變化是引入公允價值計(jì)量。公允價值計(jì)量正在呈現(xiàn)從金融衍生品到其他許多會計(jì)要素、從上市公司到非上市公司、從少數(shù)國家向更多的國家擴(kuò)展的形勢。但就公允價值計(jì)量而言，從實(shí)踐方面看，總體上是處于起步階段，在理論上，由于許多會計(jì)要素公允價值確定的復(fù)雜性，無論是會計(jì)界，還是評估、審計(jì)，也還有大量的問題需要研究。

因此，我們今天僅僅就以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估相關(guān)的理論和實(shí)際問題，進(jìn)行一些信息交流！課程說明12/6/2022引入公允價值計(jì)量是會計(jì)業(yè)發(fā)展的一種趨勢，也是整個會計(jì)界關(guān)注的63理論問題一.資產(chǎn)計(jì)量——評估與會計(jì)二.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)的區(qū)別實(shí)務(wù)問題三.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估新形勢四.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估實(shí)際問題目錄

12/6/2022理論問題目錄12/4/202264一.資產(chǎn)計(jì)量——評估與會計(jì)12/6/2022一.資產(chǎn)計(jì)量——評估與會計(jì)12/4/202265一個完整的計(jì)量模式由計(jì)量對象、計(jì)量單位和計(jì)量屬性組成。計(jì)量對象是指被計(jì)量的客體，具體到會計(jì)要素上，就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等。計(jì)量單位是指對計(jì)量對象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。通常，可選擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購買力貨幣單位。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。具體到會計(jì)要素，就是指資產(chǎn)（負(fù)債）、收入（費(fèi)用）等要素可以用貨幣進(jìn)行量化表述的方面。計(jì)量屬性，又稱計(jì)量基礎(chǔ)，指用貨幣對會計(jì)需要進(jìn)行計(jì)量時應(yīng)予計(jì)量的角度。資產(chǎn)也有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本（重量成本）、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值?，F(xiàn)行會計(jì)模式的基本計(jì)量屬性是歷史成本，現(xiàn)行會計(jì)模式可界定為“歷史成本／名義貨幣單位”。12/6/2022一個完整的計(jì)量模式由計(jì)量對象、計(jì)量單位和計(jì)量屬性組成。計(jì)量對66從會計(jì)計(jì)量來看：會計(jì)計(jì)量的表現(xiàn)形式主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價（assetsvaluation）收益決定（incomedetermination）資產(chǎn)計(jì)價：就是要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存。這一過程就是一種計(jì)量形式，另外，資產(chǎn)計(jì)價還可以應(yīng)用與負(fù)債和產(chǎn)權(quán)的計(jì)量。其中產(chǎn)權(quán)的計(jì)量便是資產(chǎn)評估在我國的最初表現(xiàn)形式。收益決定：是指經(jīng)過一定時期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的變動狀況和結(jié)果要通過定量化重新反映出來，或者說，企業(yè)需要不斷的對其收入、費(fèi)用、利潤等要素進(jìn)行衡量比較，從而得出企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以供投資者，債權(quán)人使用。會計(jì)上對資產(chǎn)的計(jì)量，其計(jì)量對象和計(jì)量單位從來與資產(chǎn)評估都是一致的，當(dāng)計(jì)量屬性一致時，資產(chǎn)評估完全可以用于會計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)上，資產(chǎn)評估中用得最多的計(jì)量屬性是現(xiàn)行市價，這是它的特點(diǎn)之一。實(shí)際上會計(jì)計(jì)量也會使用這種屬性，尤其在通貨膨脹時。從會計(jì)實(shí)務(wù)工作來看：資產(chǎn)評估在日常最主要的工作是交易中提供一種“公允價值”以指導(dǎo)建立一個平等的競價機(jī)制。12/6/2022從會計(jì)計(jì)量來看：會計(jì)計(jì)量的表現(xiàn)形式主要包括兩大部分：12/467企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年)會計(jì)計(jì)量中規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性除歷史成本外，提出了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值四種屬性。同時規(guī)定“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”12/6/2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年)會計(jì)計(jì)量中規(guī)定的會計(jì)計(jì)68因此，資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量，同屬于資產(chǎn)計(jì)量方式，二者具有相同的理論前提，當(dāng)會計(jì)計(jì)量屬性多元化時，資產(chǎn)評估理所當(dāng)然作為會計(jì)計(jì)量的方法。12/6/2022因此，資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量，同屬于資產(chǎn)計(jì)量方式，二者具有相同的69在資產(chǎn)計(jì)量中，評估一直起著不可替代的作用。會計(jì)采用歷史成本計(jì)量時，專業(yè)評估在會計(jì)體系外發(fā)揮其作用并對會計(jì)起著補(bǔ)充。比如：企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為中，在不能依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進(jìn)行交易時，借助于專業(yè)評估結(jié)果重新確定資產(chǎn)價值，凸顯獨(dú)特的地位。

12/6/2022在資產(chǎn)計(jì)量中，評估一直起著不可替代的作用。會計(jì)采用歷史成本計(jì)70評估和會計(jì)同屬資產(chǎn)計(jì)價方式資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量同是資產(chǎn)計(jì)量的技術(shù)。不能因?yàn)槎弋a(chǎn)生的前提和計(jì)量基礎(chǔ)不同，而否認(rèn)其理論同源。當(dāng)二者采用同一屬性對資產(chǎn)計(jì)量時，其理論體系是一致的。會計(jì)計(jì)量——將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬、表；計(jì)量按確定的屬性進(jìn)行評估計(jì)量——將符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)列入評估范圍；計(jì)量按確定的價值類型進(jìn)行但——資產(chǎn)定義、確認(rèn)條件、計(jì)量屬性（價值類型）是不完全等同的，需要技術(shù)銜接!!！≈12/6/2022評估和會計(jì)同屬資產(chǎn)計(jì)價方式會計(jì)計(jì)量——將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要71二.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)的區(qū)別12/6/2022二.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估12/4/202272《會計(jì)準(zhǔn)則》

——符合資產(chǎn)定義——同時滿足兩個條件（現(xiàn)金流入、能夠計(jì)量）即便過去為取得某資源曾經(jīng)發(fā)生過巨額耗費(fèi)，不存在收益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，比如：舊制度的“遞延資產(chǎn)”，“待處理資產(chǎn)損失”，實(shí)際中已經(jīng)沒有任何價值的存貨和老化的設(shè)備，不能作為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，不得列入資產(chǎn)負(fù)債表，可披露資產(chǎn)確認(rèn)的條件不同12/6/2022《會計(jì)準(zhǔn)則》即便過去為取得某資源曾經(jīng)發(fā)生過巨額耗費(fèi)，不存在收73傳統(tǒng)評估的評估原則——會計(jì)信息質(zhì)量原則——

計(jì)價原則不同12/6/2022計(jì)價原則不同12/4/202274價值定性不同計(jì)量屬性是指會計(jì)要素可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》列舉了五種計(jì)量屬性，并要求“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。

資產(chǎn)評估中所稱價值類型，是指注冊資產(chǎn)評估師對評估結(jié)論價值屬性的定義和歸類。一般有市場價值、和市場價值以外的價值——市場價值，投資價值，清算價值，殘余價值12/6/2022價值定性不同計(jì)量屬性是指會計(jì)要素可計(jì)量的某一方面的特性或外在751、結(jié)論（或技術(shù)上）的預(yù)測性、咨詢性、市場性2、操作的“現(xiàn)實(shí)性”業(yè)務(wù)性質(zhì)不同12/6/2022業(yè)務(wù)性質(zhì)不同12/4/202276評估計(jì)價的前提條件——資產(chǎn)業(yè)務(wù)1、整體或部分改建為有限公司或股份有限公司2、以非貨幣資產(chǎn)出資3、合并、分立、清算4、股權(quán)比例變動5、產(chǎn)權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓6、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣7、租賃給非國有單位8、確定涉訴資產(chǎn)價值9、其他

前提不同會計(jì)核算是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，對資產(chǎn)的公允價值計(jì)量也是經(jīng)常性的。會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。不言而喻，當(dāng)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境變化時，也就是存在減值的跡象時，就存在對資產(chǎn)重新計(jì)量的需要。從這一角度看，依賴于產(chǎn)權(quán)變動而發(fā)生資產(chǎn)評估，已經(jīng)擴(kuò)展到了只要企業(yè)外部、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，就會產(chǎn)生資產(chǎn)評估的機(jī)會。12/6/2022前提不同會計(jì)核算是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，對資產(chǎn)的公允價值計(jì)量也是經(jīng)77如產(chǎn)權(quán)變動情形下的評估需要熟悉產(chǎn)權(quán)制度，上市要求一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估，需要熟悉會計(jì)計(jì)量體系和披露要求。比如準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值中，用流量現(xiàn)值確定“可回收金額”，對流量模型、價格、折現(xiàn)率、流量年限的特殊要求；資產(chǎn)帳面價值分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的方法；重大資產(chǎn)減值的可回收金額確定要披露估計(jì)基礎(chǔ)等。專業(yè)勝任能力要求不同12/6/2022如產(chǎn)權(quán)變動情形下的評估需要熟悉產(chǎn)權(quán)制度，上市要求一樣，財(cái)務(wù)報(bào)78三.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的新形勢12/6/2022三.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估12/4/202279從國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一系列變化可以看出，會計(jì)計(jì)量由早期以歷史成本為主，到幾種計(jì)量屬性同時并用，逐步發(fā)展到傾向于采用公允價值計(jì)量。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》明確將公允價值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。

12/6/2022從國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一系列變化可以看出，會計(jì)計(jì)80公允價值的計(jì)量有許多不同的途徑：

一是相同項(xiàng)目的市場報(bào)價；

二是以類似項(xiàng)目價格為計(jì)量基礎(chǔ)；

三是估價技術(shù)確定。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值做出估計(jì)。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022公允價值的計(jì)量有許多不同的途徑：國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)81可知：國際上較通行的做法是評估專業(yè)人士為公允價值的計(jì)量提供專業(yè)意見，這種為會計(jì)計(jì)量中的公允價值提供專業(yè)意見的評估業(yè)務(wù)（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)）已經(jīng)成為國際評估界一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022可知：國際上較通行的做法是評估專業(yè)人士為公允價值的計(jì)量提供專82不過，從世界各國公允價值計(jì)量的實(shí)踐看，根據(jù)市場的活躍程度及資產(chǎn)公允價值確定的復(fù)雜程度，區(qū)分兩種不同的情況分別采用不同的計(jì)量主體模式，確定被計(jì)量資產(chǎn)的公允價值。

國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022不過，從世界各國公允價值計(jì)量的實(shí)踐看，根據(jù)市場的活躍程度及資83一是：并非所有的公允價值確定都由外部評估師去承擔(dān)。比如，企業(yè)持有的上市公司股票，由于存在非常快速、準(zhǔn)確的股市定價機(jī)制，其公允價值可比較容易地取得，完全可以由會計(jì)人員同步從股票市場上取得其公允價值，而無須借助于其他的內(nèi)部或外部確定公允價值的機(jī)制。二是：被計(jì)量資產(chǎn)公允價值的確定比較復(fù)雜性，或不存在活躍市場。在這種情況下，多由專業(yè)評估師和評估人員介入以確定資產(chǎn)的公允價值。

所以，在公允價值確定方面，企業(yè)會計(jì)人員和外部評估師需要有合理的分工，這是公允價值計(jì)量會計(jì)改革本身的一種內(nèi)在要求國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022一是：并非所有的公允價值確定都由外部評估師去承擔(dān)。比如，企業(yè)84國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

2004年以前國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會共發(fā)布41項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，2004年后發(fā)布的準(zhǔn)則改稱為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中涉及公允價值和評估的內(nèi)容較多，其中以“IAS16—廠場設(shè)備”最為典型。IAS16規(guī)定，對于廠場設(shè)備（PPE）可以采用成本減折舊和公允價值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價值，“土地和建筑物的公允價值通常通過評估手段根據(jù)市場證據(jù)確定，該評估通常由具有專業(yè)資產(chǎn)評估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價值通常是評估得出的市場價值?！比绻捎趶S場設(shè)備的特殊性，缺乏市場證據(jù)支持，則“可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價值?！眹H評估準(zhǔn)則委員會在國際評估準(zhǔn)則中專門制定了《IVA1---以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估》，指導(dǎo)該業(yè)務(wù)的發(fā)展，并隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。

12/6/2022國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況2004年以前國際會計(jì)準(zhǔn)85目前IASC36要求“如果市場不夠活躍、市場沒有完備地建立，估計(jì)技術(shù)可用于確定公允價值并使其具有足夠的可靠性，這些技術(shù)包括：參照幾乎同樣的另一種工具的當(dāng)前市場價值、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析和期權(quán)定價模式（1998）”。修訂后的IAS(2004)繼續(xù)沿用了上述規(guī)定。FASB157更是明確指出“如果活躍市場中相同或相似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價不可獲得，或者相似資產(chǎn)或負(fù)債的差異不能客觀地確定，公允價值應(yīng)運(yùn)用市場法、收入法和/或成本法等多種估價技術(shù)進(jìn)行估計(jì)，并且這些估價技術(shù)應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源于市場的信息，包括通過實(shí)際(可觀察)的市場交易產(chǎn)生的報(bào)價，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整”。FASB157還要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022目前IASC36要求“如果市場不夠活躍、市場沒有完備地建立，86

近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值日益重視。2004版國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的運(yùn)用提出了較詳細(xì)的要求。從2005年1月1日開始，歐盟、澳大利亞、香港等90多個國家和地區(qū)要求或允許使用國際會計(jì)準(zhǔn)則，公允價值進(jìn)入實(shí)質(zhì)性運(yùn)用階段。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

近年，國際會計(jì)準(zhǔn)則越來越多地運(yùn)用“公允價值”直接形成、并推動了以財(cái)務(wù)報(bào)告的評估業(yè)務(wù)的發(fā)展

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近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值日益重視。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為87

在安然事件等會計(jì)丑聞對美國會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成很大壓力以及資本市場和證券市場的壓力之下，一向與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會保持距離的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也進(jìn)行了改革，推動美國通用會計(jì)準(zhǔn)則體系（GAAP）與國際會計(jì)準(zhǔn)則相融合。FASB也開始采納并越來越多地應(yīng)用公允價值概念。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也開始采納并越來越多地應(yīng)用公允價值概念國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

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在安然事件等會計(jì)丑聞對美國會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成很大壓力以及資本88國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

2006年9月，F(xiàn)ASB在廣泛征詢社會各界意見的基礎(chǔ)上，正式出臺了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號《公允價值計(jì)量》(FairValueMeasurements，簡稱FASB157或FVM)，并對2007年11月15日以后開始的會計(jì)年度公布的年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表生效。該準(zhǔn)則公告從公允價值定義、估價假設(shè)、估價技術(shù)及其運(yùn)用和披露等方面建立了一個相對較為完整的指導(dǎo)框架。

12/6/2022國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況2006年9月，F(xiàn)AS892003年12月，F(xiàn)ASB在其網(wǎng)站上公布了關(guān)于統(tǒng)一公允價值計(jì)量的決定。指出在進(jìn)行公允價值計(jì)量時的一個原則是，“公允價值的估計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在評估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評估技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能的吸收來自活躍市場的市場信息，即使所計(jì)量的資產(chǎn)（負(fù)債）并不在活躍市場上交易……總而言之，市場信息吸收得越多，公允價值估計(jì)的可靠性就越大。”

國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/20222003年12月，F(xiàn)ASB在其網(wǎng)站上公布了關(guān)于統(tǒng)一公允價值計(jì)902004年，美國評估師協(xié)會（ASA），評估學(xué)會（AI）等聯(lián)名致函美國證券交易委員會（SEC），稱贊美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）提出的認(rèn)可評估師為審計(jì)活動中專家的規(guī)則提案。并稱，如果審計(jì)師在確定可用于出售的商業(yè)性資產(chǎn)公允價值方面依賴評估師的工作，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確僧獲得完整的評估文件，國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/20222004年，美國評估師協(xié)會（ASA），評估學(xué)會（AI）等聯(lián)名91國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

總結(jié)涉及公允價值計(jì)價/測試的情形：企業(yè)合并(IFRS3)；企業(yè)合并以外的相關(guān)情形；a)必須以公允價值計(jì)價的情形：

－生物性資產(chǎn)(IAS41)－金融工具(IAS32、39)

－基于股權(quán)支付的報(bào)酬(IFRS2)

b)要求以公允價值進(jìn)行減值測試的情形：－存貨(IAS2)－資產(chǎn)減值(IAS36R)

－企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無確定使用年限的無形資產(chǎn)(IAS36R、38R)－為出售而持有的非流動性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(IFRS5)C)可選擇采用重估價/公允價值(revaluation/fairvaluemodel)入賬的情形：－不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備(IAS16)

－無形資產(chǎn)(IAS38R)

－投資性房地產(chǎn)(IAS40)

12/6/2022國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況總結(jié)涉及公允價值計(jì)價92評估行業(yè)參與會計(jì)計(jì)量已經(jīng)成為評估業(yè)務(wù)增長的重要領(lǐng)域。相應(yīng)地，國際評估準(zhǔn)則中也越來越多地體現(xiàn)了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)的需求。在準(zhǔn)則方面進(jìn)行準(zhǔn)備。2005年，在第七版國際評估準(zhǔn)則中，國際評估準(zhǔn)則委員會修訂了國際評估應(yīng)用指南1（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估），并對其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，使整體國際評估準(zhǔn)則體系更加適應(yīng)會計(jì)行業(yè)對評估行業(yè)的需求，促進(jìn)了兩個行業(yè)的合作。國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估發(fā)展情況

12/6/2022評估行業(yè)參與會計(jì)計(jì)量已經(jīng)成為評估業(yè)務(wù)增長的重要領(lǐng)域。相應(yīng)地，93隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則在國際上越來越廣地應(yīng)用，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)在國外得到了較快發(fā)展。2006年2月，我國發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則中一個突出特點(diǎn)是對公允價值在我國的應(yīng)用提出了要求。盡管公允價值的確定尚無具體的操作指南，但許多國家的實(shí)際做法表明，評估技術(shù)是確定公允價值的有效途徑之一。包括美國、歐盟、香港等國家和地區(qū)在內(nèi)的評估行業(yè)已經(jīng)積極參與了公允價值確定工作，評估行業(yè)在服務(wù)于會計(jì)行業(yè)方面邁出了新的步伐。在會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的情況下，公允價值計(jì)量問題又是必須盡快解決的問題。評估行業(yè)的公允價值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢，可以很好地為會計(jì)計(jì)量服務(wù)。新準(zhǔn)則實(shí)際上增大了資產(chǎn)計(jì)量的難度，甚至大大超過會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，除非尋求資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難準(zhǔn)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)價值。評估人員系統(tǒng)掌握的資產(chǎn)交易價格信息，和對資產(chǎn)估值的經(jīng)驗(yàn)為會計(jì)計(jì)量服務(wù)提供的了厚實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

12/6/2022隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則在國際上越來越廣地應(yīng)用，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評94四.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估實(shí)際問題12/6/2022四.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估實(shí)際問題12/4/20295財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧——IAS16、36：重置價值計(jì)量、減值測試——國內(nèi)IPO：減值計(jì)提定位、委托機(jī)制與責(zé)任——外部獨(dú)立評估——內(nèi)部評估（會計(jì)師利用專家工作）業(yè)務(wù)性質(zhì)——咨詢——合理性要求——鑒證——準(zhǔn)確性要求計(jì)量過程（主觀的客觀化與客觀的主管化融通）價值類型與評估方法（非歷史成本計(jì)量時，評估計(jì)價）提供與披露（界限、溝通與保密）12/6/2022財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧12/4/202296一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（1/13）固定資產(chǎn)可以歷史成本或重置價值計(jì)量。在美國上市的國內(nèi)企業(yè)，因IPO前進(jìn)行出資資本核定需要，以非歷史成本（即重置成本）對固定重新進(jìn)行了計(jì)量。根據(jù)IAS16的規(guī)定，以及上市監(jiān)管地的要求，時隔5年，對主要固定資產(chǎn)重新進(jìn)行的評估，即是典型的“為財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”——現(xiàn)在看來，不失為一典型的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估。IAS16：價值重估12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（1/13）固定資產(chǎn)可以歷史成97一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（2/13）國際會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（IAS36）中指出：土地和建筑物公允價值通常根據(jù)市場基礎(chǔ)數(shù)據(jù)評估確定，這種評估由具有專業(yè)資格的評估師進(jìn)行。

——現(xiàn)在看來，不失為另一典型的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估。IAS36：資產(chǎn)減值12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（2/13）國際會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)98一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（3/13）普華永道公司發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用手冊中指出，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可的評估方法方面，國際評估準(zhǔn)則委員會是最權(quán)威的國際組織。德勤公司2005年12月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告之國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則模板中指出，土地和建筑物于20XX年12月31日由與本集團(tuán)無利害關(guān)系的獨(dú)立評估師Messrs.Lacey&King以市場價值為基礎(chǔ)進(jìn)行重新評估。評估遵守了國際評估準(zhǔn)則，并以近期市場中類似資產(chǎn)的公平交易信息為基礎(chǔ)。

國際會計(jì)師在計(jì)量審核方面早已明確認(rèn)可專業(yè)評估12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（3/13）普華永道公99一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（4/13）我國新頒布的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中，有24項(xiàng)準(zhǔn)則涉及公允價值的計(jì)量，其中企業(yè)合并、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值和投資性不動產(chǎn)等領(lǐng)域，可以充分發(fā)揮外部評估等專家的作用。實(shí)際上我國部分法定評估業(yè)務(wù)，也可以理解為公允價值計(jì)量評估。比如《公司法》規(guī)定，在公司設(shè)立時，如果以實(shí)物出資，則須由專業(yè)評估師對其進(jìn)行評估，以評估值作為出資額。國內(nèi)法定評估業(yè)務(wù)12/6/2022一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（4/13）我國新頒布的38項(xiàng)100國內(nèi)IPO：減值計(jì)提國內(nèi)企業(yè)IPO時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會計(jì)師簡單以本屬于為核定出資資本為目的的評估報(bào)表，作為依據(jù)，進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)量?！@不是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，但客觀上成為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的的成果國有企業(yè)改制上市評估客觀或?qū)嶋H上的作用：1.核定國家出資資本2.企業(yè)建（調(diào)）賬的依據(jù)；3、工商注冊的依據(jù)；4、會計(jì)師計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（5/13）12/6/2022國內(nèi)IPO：減值計(jì)提國內(nèi)企業(yè)IPO時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，對固101就作為會計(jì)師計(jì)提減值的依據(jù)來講，不能簡單以作為核定國有資本的報(bào)告替代，至少有以下問題：①②③④⑤⑥⑦12/6/2022就作為會計(jì)師計(jì)提減值的依據(jù)來講，不能簡單以作為核定國有資本的102根據(jù)老制度：計(jì)提減值準(zhǔn)備，是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段，是會計(jì)核算中，資產(chǎn)價值計(jì)量的方法之一，是企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常性核算的內(nèi)容之一，旨在及時反映由于外部資產(chǎn)市價、利率、技術(shù)經(jīng)濟(jì)法律等企業(yè)外部環(huán)境的變化，和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效績等內(nèi)部原因，可能導(dǎo)致的資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額時的資產(chǎn)價值變化。而企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司依法進(jìn)行的資產(chǎn)評估，并不是企業(yè)經(jīng)常性核算的內(nèi)容（至少目前）[1]，更不是“開展用于財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)會計(jì)事宜的評估”（《國際評估準(zhǔn)則》（IVS——3）。而是與進(jìn)行資產(chǎn)評估對應(yīng)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)對應(yīng)發(fā)生的，而且為了滿足特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，對事先確定的時點(diǎn)（評估基準(zhǔn)日）（也并不完全考慮會計(jì)年度）的資產(chǎn)價值的反映。這并不全面反映會計(jì)資產(chǎn)減值的核算的經(jīng)常性原則，即計(jì)提和轉(zhuǎn)回。概念和前提的不同一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（7/13）折舊和減值準(zhǔn)備都反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少。從《資產(chǎn)負(fù)債表》內(nèi)容上看，“折舊”與“減值”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少。無論是計(jì)提減值，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損溢、減少風(fēng)險損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度的”“謹(jǐn)慎”原則。12/6/2022根據(jù)老制度：計(jì)提減值準(zhǔn)備，是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段，是會計(jì)核算中103而作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的使用的“可回收金額”概念，是“指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者”。“使用價值”（valueinuse），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的正常交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費(fèi)用后的金額。]明顯與資產(chǎn)評估的市場價值概念有差別。價值內(nèi)涵不完全一致一.財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評估的回顧（8/13）資產(chǎn)評估價值，是建立在與特定評估業(yè)務(wù)（或評估目的）對應(yīng)的價值類型基礎(chǔ)上的價值，是一種“交易估計(jì)”而非“真實(shí)交易”，價值數(shù)額與價值定義密切相關(guān)，“價值定義的改變會對各種資