內(nèi)部控制概述-課件

第7章內(nèi)部控制7.1概述7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.4內(nèi)部控制的了解7.5內(nèi)部控制的測(cè)試7.6內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.7內(nèi)部控制的審計(jì)第7章內(nèi)部控制7.1概述7.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)7.1.2內(nèi)部控制的整體框架7.1.3內(nèi)部控制的概念7.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)萌芽期發(fā)展期成熟期內(nèi)部控制萌芽期發(fā)展期成熟期1978年科恩委員會(huì)設(shè)立了“POB”1985年崔德威委員會(huì)設(shè)立了“COSO”COSO于1992年9月公布了《內(nèi)部控制整體框架》COSO于2004年4月公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》內(nèi)部控制的整體框架1978年科恩委員會(huì)設(shè)立了“POB”1985年崔德威委員會(huì)設(shè)2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引：——內(nèi)部環(huán)境類指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化

——控制活動(dòng)類指引：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告

——控制手段類指引：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通和對(duì)控制的監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）。內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1內(nèi)部控制的主要內(nèi)容7.2.2內(nèi)部控制的基本形式（分類）7.2.3與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1內(nèi)部控制的主要內(nèi)容組織架構(gòu)崗位責(zé)任業(yè)務(wù)流程

處理手續(xù)業(yè)務(wù)記錄檢查標(biāo)準(zhǔn)人員素質(zhì)社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制主要內(nèi)容組織架構(gòu)內(nèi)部控制內(nèi)部控制基本形式（分類）按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制目的不同：會(huì)計(jì)控制和管理控制按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)資料控制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營(yíng)決策控制、經(jīng)營(yíng)效應(yīng)控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺式控制按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制內(nèi)部控制按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制目的不同審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制，即與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，也稱為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引主要包括：控制活動(dòng)類應(yīng)用指引控制手段類應(yīng)用指引與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性7.3.2內(nèi)部控制的局限性7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性內(nèi)部控制的重要性對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，具有相對(duì)穩(wěn)定性。內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)7.4對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制7.4.2實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制7.4.3研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制7.4.4分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制7.4.5在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制描述7.4對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步影響因素主要包括：1、對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)的了解；2、以往審計(jì)取得的對(duì)被審計(jì)單位情況的了解；3、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)制度的復(fù)雜性；4、對(duì)重要性的初步評(píng)估等。利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制影響因素主要包括：利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

1、詢問被審計(jì)單位的人員；

2、觀察特定控制的運(yùn)用；

3、檢查內(nèi)部控制生成的文件和報(bào)告等；

4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程——執(zhí)行穿行測(cè)試實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制了解控制環(huán)境研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制了解控制環(huán)境

指被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響因素包括：

1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；

2、對(duì)勝任能力的重視；

3、治理層的參與程度；

4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；

5、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

6、人力資源政策與實(shí)務(wù)。了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)確定管理層：

1、如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

2、如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

3、如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；

4、如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還應(yīng)詢問管理層已識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)時(shí)還應(yīng)考慮管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，指被審計(jì)單位用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。具體了解：1、被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；2、各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程；3、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；4、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程。了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的

在了解信息系統(tǒng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。關(guān)于溝通，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；（2）管理層與治理層之間的溝通；（3）被審計(jì)單位與外部的溝通等。了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的了解控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。重點(diǎn)了解：

1、交易授權(quán)2、職責(zé)劃分3、憑證與記錄控制4、資產(chǎn)接觸與記錄使用5、獨(dú)立稽核控制程序是否合理有效，直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中?！脙?nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行監(jiān)督；——利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督。了解對(duì)控制的監(jiān)督在整體層面了解內(nèi)部控制

一般由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。認(rèn)定報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，對(duì)其整體層面內(nèi)部控制狀況的了解非常重要。被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效，將直接影響業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而影響審計(jì)人員擬進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。多層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制多層面在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要的交易流程，并加以記錄；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；（4）識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制；（5）證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，審計(jì)人員需要利用對(duì)內(nèi)控了解所獲得的信息，判斷控制的設(shè)計(jì)是否合理、控制是否得到執(zhí)行及是否更多地信賴控制并實(shí)施控制測(cè)試。多層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制多層面文字?jǐn)⑹龇▍⒔滩腜128表7-1問卷調(diào)查法參教材P129表7-2流程圖法參教材P132圖7-2對(duì)內(nèi)部控制的描述文字?jǐn)⑹龇▽?duì)內(nèi)部控制7.5內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.1控制測(cè)試的含義和要求7.5.2控制測(cè)試的性質(zhì)7.5.3控制測(cè)試的時(shí)間7.5.4控制測(cè)試的范圍7.5內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.1控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的含義是指為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。

區(qū)別于“對(duì)內(nèi)部控制的了解”和實(shí)質(zhì)性程序。控制測(cè)試的含義控制測(cè)試的基本要求——兩種情形情形1：只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。

情形2：如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。

應(yīng)就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

控制測(cè)試的基本要求——兩種情形是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。控制測(cè)試采用的審計(jì)程序類型：詢問觀察檢查穿行測(cè)試重新執(zhí)行控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試是指何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試以及測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間。根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試時(shí)間：如果只需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行的有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末庫(kù)存盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），審計(jì)人員只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果需獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)輔以其他控制測(cè)試（包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督），其他控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。控制測(cè)試的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試以及測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間。控是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。考慮下列因素：在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)?？刂茰y(cè)試7.6.1什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？7.6.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法7.6.3如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性？7.6.4內(nèi)部控制審計(jì)的基本問題7.6.5內(nèi)部控制缺陷7.6.6內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告7.6內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)7.6.1什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？7.6內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)321內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)。是什么？是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。按照目的分類：年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)。什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？321內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性個(gè)別訪談法標(biāo)桿法重新執(zhí)行法專題討論會(huì)法穿行測(cè)試法調(diào)查問卷法比較分析法抽樣法實(shí)地查驗(yàn)法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法個(gè)別訪談法標(biāo)桿法重新執(zhí)行法專題討論會(huì)法穿行測(cè)試法調(diào)查問卷法比如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的相關(guān)控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性？如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)增加描述段予以說明；對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，而不是對(duì)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)?？蓡为?dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的基本問題是指審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)缺陷設(shè)計(jì)的單一不重要缺陷。是指一個(gè)或多個(gè)一般設(shè)計(jì)缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注?？刂圃O(shè)計(jì)，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。一般缺陷重要缺陷重大缺陷（實(shí)質(zhì)性漏洞）運(yùn)行缺陷執(zhí)行的單一不重要缺陷。是指一個(gè)或多個(gè)一般執(zhí)行缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注?？刂茍?zhí)行，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。內(nèi)部控制缺陷設(shè)計(jì)缺陷設(shè)計(jì)的單一不重要缺陷。是指一個(gè)或多個(gè)一般設(shè)計(jì)缺陷的組表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象：（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已經(jīng)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

截至2012年4月3日，事務(wù)所共為173家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告171份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份，否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華孚色紡股份有限公司2011年度內(nèi)部控制出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，華孚色紡股份有限公司母公司及重要子公司截止2011年12月31日尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度和無形資產(chǎn)管理制度。截至審計(jì)報(bào)告日，華孚色紡股份有限公司母公司及重要子公司已經(jīng)對(duì)上述缺陷進(jìn)行了整改，分別制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理程序》和《無形資產(chǎn)管理作業(yè)指導(dǎo)書》，規(guī)范了相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作流程。

本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。截至2012年4月3日，事務(wù)所共為173家上市2011年新華制藥內(nèi)部控制否定意見審計(jì)報(bào)告2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)課后練習(xí)題1答案：課后練習(xí)題1答案：課后練習(xí)題2答案：（1）審計(jì)人員用來描述內(nèi)部控制的方法有文字?jǐn)⑹龇ā柧碚{(diào)查法及流程圖法。（2）內(nèi)部控制測(cè)試程序包括：詢問法、觀察法、檢查法、穿行測(cè)試與重新執(zhí)行。（3）該公司以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫(kù)單也沒有連續(xù)編號(hào)。（4）該公司貨幣資金管理中出現(xiàn)出納人員既負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)也同時(shí)保管支票和印章的情況。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，通常需要將不相容職務(wù)，包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄進(jìn)行分離。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果由出納人員負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋其舞弊行為。課后練習(xí)題2答案：案例題1答案：（1）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立有效的相互制約機(jī)制。從巴林銀行新加坡期貨公司開始交易的第一天到其倒閉之日，里森一直既是前臺(tái)的首席交易員，又是后臺(tái)的結(jié)算主管，這兩個(gè)至關(guān)重要的崗位，都是由里森一人把持，為其越權(quán)違規(guī)交易提供了方便。（2）1994年8月，內(nèi)部審計(jì)人員指出了該期貨公司沒有實(shí)行崗位制約的嚴(yán)重性，但巴林銀行集團(tuán)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層漠然視之。在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司長(zhǎng)期以來使用“88888”賬戶進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易以及嚴(yán)重虧損的問題。這些都充分暴露了巴林銀行在內(nèi)部控制上存在的諸多漏洞。（3）此案例表明必須加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的資格審查和監(jiān)督管理。由于里森業(yè)務(wù)熟練，被視為有才干的人，公司對(duì)其委以重任，卻疏于監(jiān)管，甚至當(dāng)問題漸漸暴露出來后，公司管理層也未給予足夠的重視，使事態(tài)逐漸擴(kuò)大，最終導(dǎo)致銀行的倒閉。案例題1答案：案例題2答案：（1）存在的問題在于，倉(cāng)儲(chǔ)部門編制一式四聯(lián)出庫(kù)單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給生產(chǎn)部門，一聯(lián)給銷售部門，一聯(lián)給財(cái)務(wù)部門。（2）驗(yàn)收部門需要對(duì)驗(yàn)收單編號(hào)。驗(yàn)收單一聯(lián)交由倉(cāng)庫(kù)部門，一聯(lián)交由會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門在核對(duì)了訂購(gòu)單、驗(yàn)貨單和發(fā)票的基礎(chǔ)上編制付款憑單。（3）領(lǐng)用物品時(shí)填制一式三欄領(lǐng)用單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給領(lǐng)料部門，一聯(lián)給會(huì)計(jì)部門。（4）需明確股東大會(huì)、董事會(huì)以及其他有關(guān)管理人員的融資權(quán)限與批準(zhǔn)程序?；I資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄需要分離，不應(yīng)由財(cái)務(wù)部門完全操辦；籌資計(jì)劃的擬定與決策需要分離，不應(yīng)由總經(jīng)理一人完全負(fù)責(zé)。案例題2答案：第7章內(nèi)部控制7.1概述7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.4內(nèi)部控制的了解7.5內(nèi)部控制的測(cè)試7.6內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.7內(nèi)部控制的審計(jì)第7章內(nèi)部控制7.1概述7.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)7.1.2內(nèi)部控制的整體框架7.1.3內(nèi)部控制的概念7.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)萌芽期發(fā)展期成熟期內(nèi)部控制萌芽期發(fā)展期成熟期1978年科恩委員會(huì)設(shè)立了“POB”1985年崔德威委員會(huì)設(shè)立了“COSO”COSO于1992年9月公布了《內(nèi)部控制整體框架》COSO于2004年4月公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》內(nèi)部控制的整體框架1978年科恩委員會(huì)設(shè)立了“POB”1985年崔德威委員會(huì)設(shè)2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引：——內(nèi)部環(huán)境類指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化

——控制活動(dòng)類指引：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告

——控制手段類指引：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通和對(duì)控制的監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任）。內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1內(nèi)部控制的主要內(nèi)容7.2.2內(nèi)部控制的基本形式（分類）7.2.3與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1內(nèi)部控制的主要內(nèi)容組織架構(gòu)崗位責(zé)任業(yè)務(wù)流程

處理手續(xù)業(yè)務(wù)記錄檢查標(biāo)準(zhǔn)人員素質(zhì)社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制主要內(nèi)容組織架構(gòu)內(nèi)部控制內(nèi)部控制基本形式（分類）按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制目的不同：會(huì)計(jì)控制和管理控制按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)資料控制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營(yíng)決策控制、經(jīng)營(yíng)效應(yīng)控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺式控制按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制內(nèi)部控制按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制目的不同審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制，即與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，也稱為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引主要包括：控制活動(dòng)類應(yīng)用指引控制手段類應(yīng)用指引與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性7.3.2內(nèi)部控制的局限性7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性內(nèi)部控制的重要性對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，具有相對(duì)穩(wěn)定性。內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)7.4對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制7.4.2實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制7.4.3研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制7.4.4分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制7.4.5在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制描述7.4對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步影響因素主要包括：1、對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)的了解；2、以往審計(jì)取得的對(duì)被審計(jì)單位情況的了解；3、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)制度的復(fù)雜性；4、對(duì)重要性的初步評(píng)估等。利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制影響因素主要包括：利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

1、詢問被審計(jì)單位的人員；

2、觀察特定控制的運(yùn)用；

3、檢查內(nèi)部控制生成的文件和報(bào)告等；

4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程——執(zhí)行穿行測(cè)試實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制了解控制環(huán)境研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制了解控制環(huán)境

指被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響因素包括：

1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；

2、對(duì)勝任能力的重視；

3、治理層的參與程度；

4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；

5、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

6、人力資源政策與實(shí)務(wù)。了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)確定管理層：

1、如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

2、如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

3、如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；

4、如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還應(yīng)詢問管理層已識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)時(shí)還應(yīng)考慮管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，指被審計(jì)單位用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。具體了解：1、被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；2、各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程；3、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；4、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程。了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的

在了解信息系統(tǒng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。關(guān)于溝通，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；（2）管理層與治理層之間的溝通；（3）被審計(jì)單位與外部的溝通等。了解信息系統(tǒng)與溝通——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的了解控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。重點(diǎn)了解：

1、交易授權(quán)2、職責(zé)劃分3、憑證與記錄控制4、資產(chǎn)接觸與記錄使用5、獨(dú)立稽核控制程序是否合理有效，直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中?！脙?nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行監(jiān)督；——利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督。了解對(duì)控制的監(jiān)督在整體層面了解內(nèi)部控制

一般由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)。認(rèn)定報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，對(duì)其整體層面內(nèi)部控制狀況的了解非常重要。被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效，將直接影響業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而影響審計(jì)人員擬進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。多層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制多層面在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要的交易流程，并加以記錄；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；（4）識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制；（5）證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，審計(jì)人員需要利用對(duì)內(nèi)控了解所獲得的信息，判斷控制的設(shè)計(jì)是否合理、控制是否得到執(zhí)行及是否更多地信賴控制并實(shí)施控制測(cè)試。多層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制多層面文字?jǐn)⑹龇▍⒔滩腜128表7-1問卷調(diào)查法參教材P129表7-2流程圖法參教材P132圖7-2對(duì)內(nèi)部控制的描述文字?jǐn)⑹龇▽?duì)內(nèi)部控制7.5內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.1控制測(cè)試的含義和要求7.5.2控制測(cè)試的性質(zhì)7.5.3控制測(cè)試的時(shí)間7.5.4控制測(cè)試的范圍7.5內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.1控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的含義是指為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試?？刂茰y(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。

區(qū)別于“對(duì)內(nèi)部控制的了解”和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y(cè)試的含義控制測(cè)試的基本要求——兩種情形情形1：只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。

情形2：如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。

應(yīng)就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

控制測(cè)試的基本要求——兩種情形是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試采用的審計(jì)程序類型：詢問觀察檢查穿行測(cè)試重新執(zhí)行控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試是指何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試以及測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間。根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試時(shí)間：如果只需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行的有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末庫(kù)存盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），審計(jì)人員只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果需獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)輔以其他控制測(cè)試（包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督），其他控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)?？刂茰y(cè)試的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試以及測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間?？厥侵改稠?xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)?？紤]下列因素：在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)?？刂茰y(cè)試7.6.1什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？7.6.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法7.6.3如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性？7.6.4內(nèi)部控制審計(jì)的基本問題7.6.5內(nèi)部控制缺陷7.6.6內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告7.6內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)7.6.1什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？7.6內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)321內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)。是什么？是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。按照目的分類：年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)。什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？321內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性個(gè)別訪談法標(biāo)桿法重新執(zhí)行法專題討論會(huì)法穿行測(cè)試法調(diào)查問卷法比較分析法抽樣法實(shí)地查驗(yàn)法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法個(gè)別訪談法標(biāo)桿法重新執(zhí)行法專題討論會(huì)法穿行測(cè)試法調(diào)查問卷法比如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的相關(guān)控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性？如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)增加描述段予以說明；對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，而不是對(duì)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)?？蓡为?dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的基本問題是指審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)缺陷設(shè)計(jì)的單一不重要缺陷。是指一個(gè)或多個(gè)一般設(shè)計(jì)缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注?？刂圃O(shè)計(jì)，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。一般缺陷重要缺陷重大缺陷（實(shí)質(zhì)性漏洞）運(yùn)行缺陷執(zhí)行的單一不重要缺陷。是指一個(gè)或多個(gè)一般執(zhí)行缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注?？刂茍?zhí)行，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。內(nèi)部控制缺陷設(shè)計(jì)缺陷設(shè)計(jì)的單一不重要缺陷。是指一個(gè)或多個(gè)一般設(shè)計(jì)缺陷的組表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象：（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已經(jīng)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

截至2012年4月3日，事務(wù)所共為173家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告171份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份，否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份。大華會(huì)計(jì)師