會計學(xué)之收入利潤培訓(xùn)課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認(rèn)與計量◆各種收入的核算◆利潤形成的核算◆利潤分配的核算收入利潤知識回顧核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章收入與利潤第四版學(xué)習(xí)目標(biāo)收入利潤知識回顧核算前提核算方法核算方法核算方法第十第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤與收入無關(guān)第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與（二）收入的特征

1．收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。

2．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少（二）收入的特征2．收入必然

3．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。

實收資本（或：股本）

收到投資數(shù)

銀行存款

◆貨幣投資×××

固定資產(chǎn)等

◆實物投資×××

無形資產(chǎn)

◆無形資產(chǎn)×××投資

★企業(yè)不論收到投資者以何種形式向企業(yè)的投資，都不會計入企業(yè)的收入！3．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。二、收入的分類（一）收入按其交易性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入?！纠咳缙髽I(yè)運輸部門向其他企業(yè)提供運輸、修理等方面的服務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入?！纠繉ν馔顿Y（將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)）獲取的收益。二、收入的分類其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入（二）收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小?！皲N售所生產(chǎn)的產(chǎn)品等收入●處理積壓材料等收入●對外投資獲取的收益●處置固定資產(chǎn)的凈收益等其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入（二）收入一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（復(fù)習(xí)）——權(quán)責(zé)發(fā)生制：以“應(yīng)收”而不是以是否實際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量①本月實現(xiàn)、本月實際收款的收入。【例】本月銷售產(chǎn)品3000元,貨款收到。②本月實現(xiàn)、但本月未實際收款的收入?！纠夸N售產(chǎn)品5000元，貨款暫未收到。③以前月份預(yù)收款、本月實現(xiàn)的收入。

【例】本月向原已預(yù)付款的購買方提供產(chǎn)品4000元。3月4月5月收入本月收入合計：3000＋5000＋4000＝12000（元）★解決了對實現(xiàn)收入何時入賬的問題一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量第二節(jié)（二）確認(rèn)收入的條件

①所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)已經(jīng)喪失③收入的金額能夠可靠計量④相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

⑤相關(guān)的成本能夠可靠計量銷售商品A企業(yè)B企業(yè)★必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！增值、使用后帶來的利益等減值、毀損等可能性很小時不能確認(rèn)為收入！收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步進(jìn)行，以便于計算經(jīng)營成果應(yīng)有可靠依據(jù)，如已開出增值稅專用發(fā)票、已確定購銷合同等◆特別提示★首要的是要符合收入的定義，并應(yīng)具備以下條件（二）確認(rèn)收入的條件①所有權(quán)上的報

（三）收入的計量（補(bǔ)充）◆即收入金額的確定。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價格確定。

◆如有商品銷售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款等(資產(chǎn))

1170010000應(yīng)交稅費(負(fù)債)170050008505850銷售時的確認(rèn)退回時的沖減◆特別提示（三）收入的計量（補(bǔ)充）（四）賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入(損益)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：貸增借減★與貨款結(jié)算方式有關(guān)主營業(yè)務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn)方法見后◆特別提示收入的確認(rèn)應(yīng)與銷售成本的確認(rèn)同時進(jìn)行（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入（五）賬務(wù)處理

【例11--1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為120000元，銷售價格為150000元，銷項稅額為25500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。

（1）確認(rèn)銷售收入、債權(quán)及債務(wù)

借：應(yīng)收賬款—乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額25500（五）賬務(wù)處理

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）

借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫存商品××××××銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤×××★與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！生產(chǎn)成本××××××完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用（損益）類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減◆特別提示★結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本實質(zhì)上是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。但并非結(jié)轉(zhuǎn)自“生產(chǎn)成本”賬戶！★先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法★結(jié)轉(zhuǎn)成本的多少取決于企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨的計價方法?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）主營業(yè)務(wù)成本【例11—2(1)】2×11年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。產(chǎn)品已發(fā)出。★已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入資產(chǎn)類賬戶借增貸減生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司13600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額13600特例【例11—2(1)】2×11年1月20日，華【例11—2(2)】2×11年12月1日，收到丁公司開來的一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。

（2-1）確認(rèn)收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)收賬款—丁公司13600

（2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000

銷售價格應(yīng)收稅費原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)【例11—2(2)】2×11年12月1日，【例11—2(3)】2×12年6月1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

【例11—2(3)】2×12年6月1日，企業(yè)二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果（完成程度）能夠可靠的估計?！魬?yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式1公式2交易結(jié)果能夠可靠計量（1）基本含義－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)【例11—3】2×11年11月25日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元（可實現(xiàn)收入總額)，工期2年。至2×11年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2×11年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算2×11年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度為40%【例11—3】2×11年11月25日，華聯(lián)公【例11—3】2×11年年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計2×12年設(shè)備安裝完成還會發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2×12年勞務(wù)收入。－×＝2×12年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例11—3】2×11年年12月31日，實際【例11—3】2×11年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生的安裝成本：2×11年為60000元、2×12年為92000元。確認(rèn)2×11年勞務(wù)成本。

2×11年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式1公式2【例11—3】2×11年12月1日，華聯(lián)【例11—3】2×11年11月25日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生的安裝成本：2×11年為60000元、2×12年為92000元。確認(rèn)2×12年勞務(wù)成本。2×12年勞務(wù)成本：（60000＋92000）×100%－60000

＝92000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式1公式2【例11—3】2×11年11月25日，華聯(lián)公（2）賬務(wù)處理【例11-3】（2×11年的賬務(wù)處理）2×11年11月25日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費總額為200000元，對方預(yù)付款為50%，其余50%待設(shè)備驗收合格后支付。至2×11年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計至2×12年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。（2）賬務(wù)處理（1）2×11年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）支付2×11年實際發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000★資產(chǎn)(成本)類賬戶（1）2×11年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)（3）2×11年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為80000元，相關(guān)成本為60000元。(前面已計算)①確認(rèn)2×11年收入借：預(yù)收賬款※

80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。②結(jié)轉(zhuǎn)2×11年勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

（3）2×11年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為【例11-3】（2×12年的賬務(wù)處理）（4）支付2×12年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

【例11-3】（2×12年的賬務(wù)處理）（5）確認(rèn)2×12年度的其余勞務(wù)收入120000元，勞務(wù)成本92000元。(前面已計算)①借：預(yù)收賬款※

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。主營業(yè)務(wù)收入等×××2011800002012120000預(yù)收賬款20118000020111000002012120000銀行存款2011100000×××應(yīng)為“應(yīng)收賬款”，但因有“預(yù)收賬款”，故將其在“預(yù)收賬款”賬戶核算預(yù)收賬款確認(rèn)11、12年收入（5）確認(rèn)2×12年度的其余勞務(wù)收入120②借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（6）收取其余50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

※記入“預(yù)收賬款”

貸方是為了平賬！主營業(yè)務(wù)收入等×××2011800002012120000預(yù)收賬款2011800002011100000

20121200002012100000銀行存款2011100000×××2012100000結(jié)平“預(yù)收賬款賬戶預(yù)收賬款確認(rèn)06、07年收入②借：主營業(yè)務(wù)成本920002.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會計處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量

【例11-4】2×12年8月20日，華聯(lián)公司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期為6個月，本年9月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司支付培訓(xùn)費總額為120000元。分開學(xué)、同年12月31日和培訓(xùn)結(jié)束三次支付。除9月1日開學(xué)已收40000元外，由于乙公司經(jīng)營困難其余培訓(xùn)費能否收回難以確定。截至2×12年12月31日，華聯(lián)公司實際發(fā)生培訓(xùn)支出50000元，其中：培訓(xùn)人員薪酬42000元，用銀行存款支付其他費用8000元。

賬務(wù)處理如下：【例11-4】2×12年8月20日，（1）2×12年9月1日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)費借：銀行存款400000貸：預(yù)收賬款400000（2）支付2×12年實際發(fā)生的培訓(xùn)費①借：勞務(wù)成本42000貸：應(yīng)付職工薪酬42000②借：勞務(wù)成本8000貸：銀行存款8000★資產(chǎn)(成本)類賬戶（1）2×12年9月1日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)（3）2×12年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為40000元，勞務(wù)成本為50000元。(前面已計算)①確認(rèn)2×12年勞務(wù)收入借：預(yù)收賬款※

40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。②結(jié)轉(zhuǎn)2×12年勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：勞務(wù)成本50000

（3）2×12年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

（一）基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；●使用費收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應(yīng)按下列方法分別予以計量：1.利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.使用費收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理【例11-5】華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)。合同約定，使用期為5年。乙公司與每年末按當(dāng)年收入的10%支付使用費。假定乙公司第一、二兩年實現(xiàn)銷售收入分別為800000元和1200000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回使用費。

第一年：800000×10%=80000（元）

第二年：1200000×10%=8120000（元

賬務(wù)處理如下：（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

（三）第一、二兩年年末確認(rèn)使用費收入【例11-5】經(jīng)計算華聯(lián)公司第一、二兩年收到的使用費分別為80000元和120000元。1.第一年年末，確認(rèn)使用費收入80000元

借:銀行存款80000

貸：其他業(yè)務(wù)收入800002.第二年年末，確認(rèn)使用費收入120000元借:銀行存款120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1280000

（三）第一、二兩年年末確認(rèn)使用費收入第三節(jié)利潤與利潤分配的核算一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（二）利潤的構(gòu)成及其計算方法在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。潤利第三節(jié)利潤與利潤分配的核算一、利潤的概1.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益★主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和★主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和★與后兩項同為期間費用★產(chǎn)生凈收益時應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時應(yīng)相減與計算利潤的收入、費用內(nèi)容相關(guān)◆特別提示★不包括材料采購費用、產(chǎn)品生產(chǎn)費用以及制造費用等★消費稅與營業(yè)稅等★各種資產(chǎn)(不含交易投資)的減值損失1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－

【例11-4】華聯(lián)公司2×12年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。營業(yè)利潤計算：(50000000＋18000000)－(

35000000＋14000000)

－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000（元）【例11-4】華聯(lián)公司2×12年度取得主營業(yè)2.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：【例11-4】資料：華聯(lián)公司2×12年度營業(yè)利潤為14500000元，營業(yè)外收入為2500000元，營業(yè)外支出2000000元。

利潤總額：14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出2.利潤總額【例11-43.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：★所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計入當(dāng)期損益（費用）的所得稅費用。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用稅法規(guī)定：利潤總額±調(diào)整項目★所得稅費用的計算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率利潤總額本教材的計算方法3.凈利潤★所得稅費用：企★所得稅費用的核算方法

【補(bǔ)例】華聯(lián)公司計算出本年應(yīng)交所得稅額為5200000元，暫未交納。借：所得稅費用5200000貸：應(yīng)交稅費5200000所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤××××××★最后轉(zhuǎn)入的費用應(yīng)交數(shù)賬戶性質(zhì)：費用（損益）類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減銀行存款××××××實際交納×××★所得稅費用的核算方法【補(bǔ)例】華聯(lián)★以上利潤指標(biāo)計算在實務(wù)中通過編制“利潤表”完成！見教材P254【例11-4】資料：華聯(lián)公司2×12年度利潤總額為15000000元，所得稅費用為5200000元。

凈利潤：15000000－5200000(所得稅費用)

＝9800000（元）◆特別提示★以上利潤指標(biāo)計算在實務(wù)中通過編制“利潤表”完成二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配

（一）利潤的形成與結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆利潤的形成：會計期末（月或年），企業(yè)將收入類賬戶的貸方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定經(jīng)營成果的過程。◆利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：將實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的做法。2.賬戶設(shè)置（見下圖）二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配費用類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤期初余額：(上年余額)主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實現(xiàn)的相關(guān)費的各種收用、損失入、利得

收入類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）利潤形成利潤結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)：利潤（所有者權(quán)益）類結(jié)構(gòu)：貸增借減★“投資收益”賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！★期末結(jié)轉(zhuǎn)的費用均與當(dāng)期經(jīng)營成果確定直接相關(guān)！“長期待攤費用”和“制造費用”等不能結(jié)轉(zhuǎn)?！锇l(fā)生虧損轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶借方結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)入本年實現(xiàn)利潤已經(jīng)分配數(shù)(自“利潤分配”其他明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)費用類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投★結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用賬戶發(fā)生額的兩種做法1．賬結(jié)法（月結(jié)法）：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收入”和“費用”類賬戶月末時無余額。2．表結(jié)法（年結(jié)法）：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表”計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶發(fā)生額月末時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收入”和“費用”類賬戶應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本等發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入費用結(jié)轉(zhuǎn)入收入

★結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用賬戶發(fā)生額的兩種做法1．賬結(jié)法（月結(jié)3.核算舉例

【例11-8】（同例11-6）華聯(lián)公司2×12年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額?！锉斫Y(jié)法★各項余額數(shù)據(jù)所登記的賬戶及其方向（性質(zhì)）◆特別提示★期末結(jié)賬的步驟之一3.核算舉例★表結(jié)法★各項余額數(shù)據(jù)所登記的賬【例11-8（1）】2×12年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000★轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方主營業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本等發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入費用結(jié)轉(zhuǎn)入收入

★若“投資收益”賬戶為借方余額時應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？◆特別提示【例11-8（1）】2×12年12月31日【例11-8（2）】

2×12年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額。借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000其他業(yè)務(wù)成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務(wù)費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益(凈損失)1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費用5200000

★轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方★若“公允價值變動損益”賬戶為凈收益時應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？◆特別提示【例11-8（2）】2×12年12月31日

★收入類、費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：主營業(yè)務(wù)成本等×××35000000本年利潤6770000077500000主營業(yè)務(wù)收入等50000000×××無余額雙方比較形成的差額為實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損），本例為實現(xiàn)凈利潤為：9800000元（77500000－67700000）利潤類賬戶無余額★收入類、費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情【例11-8（3）】2×12年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤。

★將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。

★結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為：77500000－67700000＝9800000（元）借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自“利潤分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的相關(guān)費各種收用、損失入、利得

結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)利潤【例11-8（3）】2×12年12月31日

★“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利潤分配-未分配利潤×××9800000本年利潤67700000775000009800000主營業(yè)務(wù)收入等50000000×××主營業(yè)務(wù)成本等×××35000000結(jié)轉(zhuǎn)后無余額★“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。凈利潤分給投資者提取盈余公積★以前年度實現(xiàn)但未分配的利潤本年可供分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤年初未分配的利潤＝＋★作為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展之用★分配給投資者（所有者）（二）利潤的分配凈利潤分給投資者提取盈余公積★以前2.利潤分配的內(nèi)容及程序3.賬戶設(shè)置（見下頁）凈利潤以前年度的未分配利潤本年實現(xiàn)利潤可供分配利潤提取法定盈余公積金提取任意盈余公積金分配給投資者分配根據(jù)《公司法》的規(guī)定提取后留存企業(yè)的部分根據(jù)公司章程等的規(guī)定提取留存企業(yè)部分★可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等現(xiàn)金股利股票股利★用現(xiàn)金付給股東★為股東增加股本2.利潤分配的內(nèi)容及程序3.賬戶設(shè)置（見下頁）凈利潤

利潤分配年初余額

×××利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—提取法定盈余公積已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉(zhuǎn)入費用)(轉(zhuǎn)入收入)結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤

盈余公積

使用數(shù)提取數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))

應(yīng)付股利（利潤）

支付數(shù)應(yīng)付數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))分配利潤年末時其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入

年末明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

銀行存款××××××

3.賬戶設(shè)置可供分配數(shù)★利潤分配：利潤(所有者權(quán)益)類賬戶★盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶★應(yīng)付股利（利潤）：負(fù)債類賬戶★不再有余額★仍然有余額◆特別提示★明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)及應(yīng)用

★賬戶登記的特有現(xiàn)象利潤分配

利潤分配年初余額

×××

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉(zhuǎn)入費用)(轉(zhuǎn)入收入)結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤分配利潤股本

轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))年末時其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入

利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利已分配數(shù)年末明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

★關(guān)于轉(zhuǎn)作股本分配及結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理★與“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”和“應(yīng)付現(xiàn)金股利”等明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)相同★也屬于向投資者分配股利，但不同于現(xiàn)金股利，不增加企業(yè)負(fù)債年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

★不再有余額★仍然有余額★與其他已經(jīng)分配掉的利潤構(gòu)成全部利潤分配額利潤分配4.賬務(wù)處理

【例11-9】華聯(lián)公司2×12年度實現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000

—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000

—任意盈余公積14700004.賬務(wù)處理（2）分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000貸：應(yīng)付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本2500000◆特別提示★企業(yè)分配股票股利與分配現(xiàn)金股利賬務(wù)處理上的差別（2）分配現(xiàn)金股利◆特別提示（4）年末時，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”有關(guān)明細(xì)賬戶（除“未分配利潤”明細(xì)賬戶）的余額

★將有借方發(fā)生額的“利潤分配”明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬戶。

利潤分配—未分配利潤年初余額×××年末轉(zhuǎn)入利潤

利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利例11-9350000利潤分配—提取法定盈余公積

例11-9980000利潤分配—提取任意盈余公積例11-91470000利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利例11-92500000★股利(利潤)分配賬務(wù)處理上的賬戶記錄（4）年末時，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”有關(guān)明細(xì)賬戶（（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)賬戶（除“未分配利潤”明細(xì)賬戶）余額

★將有借方發(fā)生額的“利潤分配”明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬戶。借：利潤分配—未分配利潤8450000貸：利潤分配

—提取法定盈余公積980000

—提取任意盈余公積1470000

—應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000

—轉(zhuǎn)作股本的股利2500000（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)賬戶（除“未分

★結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”賬戶的登記情況：利潤分配11-8(1)245000011-7(2)980000011-8(2)350000011-9(4)845000011-8(3)250000011-8(4)8450000利潤分配—提取法定盈余公積11-8(1)98000011-8(4)980000盈余公積2450000應(yīng)付股利

3500000股本

2500000利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利11-8(2)350000011-8(4)3500000利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利11-8(2)250000011-8(4)2500000利潤分配—提取任意盈余公積11-8(2)147000011-8(4)1470000★結(jié)轉(zhuǎn)后無余額利潤分配--未分配利潤11-8(4)845000011-7(2)9800000

★結(jié)轉(zhuǎn)后仍有余額，即已經(jīng)實現(xiàn)，但暫未分配，可留待以后年度分配的利潤。已分配利潤余額1350000余額1350000分配過程登記分配過程登記結(jié)轉(zhuǎn)過程登記總賬賬戶平行登記★結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”賬戶的登記情況：利潤分配利潤分課后作業(yè)▲見《會計學(xué)》教材P223

復(fù)習(xí)思考題課后作業(yè)▲見《會計學(xué)》教材P223學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認(rèn)與計量◆各種收入的核算◆利潤形成的核算◆利潤分配的核算收入利潤知識回顧核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章收入與利潤第四版學(xué)習(xí)目標(biāo)收入利潤知識回顧核算前提核算方法核算方法核算方法第十第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤與收入無關(guān)第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與（二）收入的特征

1．收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。

2．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少（二）收入的特征2．收入必然

3．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。

實收資本（或：股本）

收到投資數(shù)

銀行存款

◆貨幣投資×××

固定資產(chǎn)等

◆實物投資×××

無形資產(chǎn)

◆無形資產(chǎn)×××投資

★企業(yè)不論收到投資者以何種形式向企業(yè)的投資，都不會計入企業(yè)的收入！3．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。二、收入的分類（一）收入按其交易性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入?！纠咳缙髽I(yè)運輸部門向其他企業(yè)提供運輸、修理等方面的服務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入?！纠繉ν馔顿Y（將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)）獲取的收益。二、收入的分類其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入（二）收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小?！皲N售所生產(chǎn)的產(chǎn)品等收入●處理積壓材料等收入●對外投資獲取的收益●處置固定資產(chǎn)的凈收益等其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入（二）收入一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（復(fù)習(xí)）——權(quán)責(zé)發(fā)生制：以“應(yīng)收”而不是以是否實際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量①本月實現(xiàn)、本月實際收款的收入?！纠勘驹落N售產(chǎn)品3000元,貨款收到。②本月實現(xiàn)、但本月未實際收款的收入?！纠夸N售產(chǎn)品5000元，貨款暫未收到。③以前月份預(yù)收款、本月實現(xiàn)的收入。

【例】本月向原已預(yù)付款的購買方提供產(chǎn)品4000元。3月4月5月收入本月收入合計：3000＋5000＋4000＝12000（元）★解決了對實現(xiàn)收入何時入賬的問題一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量第二節(jié)（二）確認(rèn)收入的條件

①所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)已經(jīng)喪失③收入的金額能夠可靠計量④相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

⑤相關(guān)的成本能夠可靠計量銷售商品A企業(yè)B企業(yè)★必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！增值、使用后帶來的利益等減值、毀損等可能性很小時不能確認(rèn)為收入！收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步進(jìn)行，以便于計算經(jīng)營成果應(yīng)有可靠依據(jù)，如已開出增值稅專用發(fā)票、已確定購銷合同等◆特別提示★首要的是要符合收入的定義，并應(yīng)具備以下條件（二）確認(rèn)收入的條件①所有權(quán)上的報

（三）收入的計量（補(bǔ)充）◆即收入金額的確定。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價格確定。

◆如有商品銷售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款等(資產(chǎn))

1170010000應(yīng)交稅費(負(fù)債)170050008505850銷售時的確認(rèn)退回時的沖減◆特別提示（三）收入的計量（補(bǔ)充）（四）賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入(損益)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：貸增借減★與貨款結(jié)算方式有關(guān)主營業(yè)務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn)方法見后◆特別提示收入的確認(rèn)應(yīng)與銷售成本的確認(rèn)同時進(jìn)行（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入（五）賬務(wù)處理

【例11--1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為120000元，銷售價格為150000元，銷項稅額為25500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。

（1）確認(rèn)銷售收入、債權(quán)及債務(wù)

借：應(yīng)收賬款—乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額25500（五）賬務(wù)處理

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）

借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫存商品××××××銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤×××★與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！生產(chǎn)成本××××××完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用（損益）類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減◆特別提示★結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本實質(zhì)上是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。但并非結(jié)轉(zhuǎn)自“生產(chǎn)成本”賬戶！★先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法★結(jié)轉(zhuǎn)成本的多少取決于企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨的計價方法?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）主營業(yè)務(wù)成本【例11—2(1)】2×11年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。產(chǎn)品已發(fā)出?！镆阎谪浛铍y以收回，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入資產(chǎn)類賬戶借增貸減生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司13600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額13600特例【例11—2(1)】2×11年1月20日，華【例11—2(2)】2×11年12月1日，收到丁公司開來的一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。

（2-1）確認(rèn)收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)收賬款—丁公司13600

（2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000

銷售價格應(yīng)收稅費原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)【例11—2(2)】2×11年12月1日，【例11—2(3)】2×12年6月1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

【例11—2(3)】2×12年6月1日，企業(yè)二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果（完成程度）能夠可靠的估計?！魬?yīng)采用完工百分比法