會計學-收入與貨幣性資產(chǎn)課件

第五章收入與貨幣性資產(chǎn)第五章收入與貨幣性資產(chǎn)1本章所討論的主要問題應在何時確認收入應該確認多少收入貨幣性資產(chǎn)的計量本章把損益表的項目和資產(chǎn)負債表的項目結(jié)合起來來講本章所討論的主要問題應在何時確認收入2討論收入的作用及收入確認的復雜性收益、收入和利得的關(guān)系

討論收入的作用及收入確認的復雜性3收益、收入和利得的關(guān)系收益企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。收益、收入和利得的關(guān)系收益4收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。利得主要包括企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。參見《企業(yè)會計準則——收入》指南收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括5收益、收入、利得和支出的關(guān)系資產(chǎn)流入其他流入經(jīng)濟利益流入資產(chǎn)流出收益收入利得損失費用增資舉債減資、分配利潤還債收益、收入、利得和支出的關(guān)系資其經(jīng)資收收利損費增資舉債減資、6討論收入的特點討論收入的特點7收入的概念及特點

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

具有以下特點：

1、收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。

3、收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。

收入的概念及特點

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用8收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售收入、勞務收入、提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。

2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售9思考應在何時確認收入？購買原材料？將原材料轉(zhuǎn)化為成品？檢驗產(chǎn)品？將產(chǎn)品存入倉庫？收到顧客訂單？交貨并將發(fā)票送交顧客？顧客確認已收到貨物？從顧客處收取現(xiàn)金？收入的確認與收入的產(chǎn)生是否同步？收益是一個精確的數(shù)額嗎？思考應在何時確認收入？10收入的確認原則收入的確認和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回事。從理論上講，商品的生產(chǎn)過程既是消費過程，也是價值形成過程，收入和費用是同時發(fā)生的，具有共生關(guān)系。根據(jù)這一原理，應當在費用發(fā)生的同時就確認收入。但這樣勢必給實際工作帶來困難。思考:為什么不在費用發(fā)生發(fā)生的同時確認收入?收入的確認原則收入的確認和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回11為什么收入不在費用發(fā)生的同時確認第一，價值是無法計算的。第二，價值形成并不等于價值的實現(xiàn)。將未實現(xiàn)的價值確認為收入既不符合市場經(jīng)濟的要求，也不符合穩(wěn)健主義的要求。為什么收入不在費用發(fā)生的同時確認第一，價值是無法計算的。12討論收入確認的基本標準討論收入確認的基本標準13收入確認的基本標準收入應該在滿足以下兩個條件的期間內(nèi)盡早確認：主體實質(zhì)上已完成了為獲取收益所必須做的工作；收益的數(shù)額可以可靠地計量。按照配比概念，同一期間內(nèi)的收入和費用如果都得到了確認，自然就能確認出當期收益。收入確認的基本標準收入應該在滿足以下兩個條件的期間內(nèi)盡早確認14收入確認的時間事件此時確認收入的條件收入確認方法1、收到訂單不確認收入無2、收到預付款不確認收入無3、產(chǎn)品已完工有長期合同按完工進度的百分率4、產(chǎn)品已完工，貴金屬和一些按生產(chǎn)產(chǎn)量貨物已存儲農(nóng)產(chǎn)品

5、貨物已發(fā)出或通常確認收入按發(fā)出貨物量或提供服務已提供的服務量6、顧客支付應收收款不確定時按分期付款額賬款收入確認的時間事件此時確認收15交貨法確認收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務已經(jīng)提供的期間內(nèi)對收入進行確認。這種方法稱為交貨法。當實體把貨物交付給顧客或者將服務提供給顧客時，企業(yè)實質(zhì)上已經(jīng)完成了為獲取收益所必須做的工作。此時，公司就可以準確地估計出所能取得的收益額。交貨法確認收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務已經(jīng)提供的16權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方轉(zhuǎn)移到買方手中。但權(quán)利的轉(zhuǎn)移并不是收入確認的必要條件。例如采用分期付款賒銷方式銷售商品時，直到分期付款已經(jīng)全部完成時購買方才擁有完全的權(quán)利。但如果這些款項的支付有較大的確定性，供應商也可以在貨物發(fā)出時就確認收入。權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方17委托銷售在委托銷售中,供應商,或者說是委托方將貨物移送給受托方。委托方保留對商品所擁有的權(quán)利，直到商品售出為止。受托方可以將未出售的商品交換給委托方。在這種條件下，直到貨物被受托方賣出，銷售活動才算基本完成。思考：委托方應何時確認收入？委托銷售在委托銷售中,供應商,或者說是委托方將貨物移送給受托18委托銷售過程的會計處理委托方將商品交給受托方時：委托方：借：委托銷售存貨1000（我國用“1261委托代銷商品”賬戶）貸：商品存貨1000當受托方將貨物售出時：委托方：借：銷貨成本1000貸：委托銷售存貨1000借：應收賬款1400貸：銷售收入1400委托銷售過程的會計處理委托方將商品交給受托方時：19特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個著名的品牌。授權(quán)方也可以承諾提供咨詢及其他服務，收取許可權(quán)傭金。授權(quán)方的收入是在提供服務時而不是在收到傭金時確認。特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個著名20完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機、輪船、太空探測器以及其他工程都需要一個長達幾年的設(shè)計期和建設(shè)期，這樣的工程按合同施工。在承包人按照合同施工的會計期內(nèi)，存在經(jīng)營收益。如果期間內(nèi)按照完成的工作量所取得的收益可以準確地估算，那么相應地就可以在每個期間內(nèi)確認收入，這種收入確認方法稱為完工進度百分比法。完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機、輪船、太空探測器以及其他工21完工確認法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準確估算，那么就只能在整項工程完工時確認收入，這是完工確認法。工程項目發(fā)生的成本作為企業(yè)擁有的資產(chǎn)，記入“未完工合同”賬戶，直到收入被確認。見本教材112頁完工確認法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準確估算，那么就只能在整22生產(chǎn)法對一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價格保證農(nóng)民的產(chǎn)出至少可以按照這個價格賣出。因此，只要莊稼一收獲，就可以準確計算出能夠獲得的最低收益，雖然那時貨物尚未賣出。這種情況下，收獲時即可確認收入。美國公認會計原則允許但不要求使用生產(chǎn)法。美國公認會計原則還允許金、銀及其他類似的貴重金屬，從礦里開采出來時就確認收入。生產(chǎn)法對一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價格保證農(nóng)民的產(chǎn)23分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，同時將適當比例的銷售成本視為同期的成本。在更保守的成本補償法下，銷售成本賬戶中記錄的數(shù)額與當期收到的分期付款額相同，結(jié)果造成了直到分期付款額已經(jīng)全部彌補了銷售成本時才會有收益出現(xiàn)。思考：交貨法、分期付款法、成本補償法對資產(chǎn)負債表和損益表的影響？分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，24房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認收入時，必須滿足以下三個條件：1、已經(jīng)超過了取消合同、把款項退還給購買方的期間；2、購買方已經(jīng)累計支付至少10%的房產(chǎn)購買價款；3、銷售方完成了開發(fā)工作（道路、公用設(shè)施等）或者正在進行開發(fā)，且確定可以最終完成如果開發(fā)工作已經(jīng)完成，并且購買方的應收賬款也可能收回，那么就可以將全部售價確認為收入，相應的成本費用與收入相匹配，也進行確認。如果開發(fā)工作正在進行中，就用完工百分比法確認收入。如果存在應收賬款回收的不確定性，就用分期付款法確認。如果前面提到的三種有關(guān)收入確認的標準都不滿足，那么就把銷售商所記錄的收到的顧客付款作為一項負債，即房地產(chǎn)銷售的保金。房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認收入時，必須滿足以下三個條件：25

我國《企業(yè)會計準則——收入》中規(guī)定的收入的確認原則

（一）

銷售商品

企業(yè)銷售商品時，如同時滿足以下4個條件，即確認為收入：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。

2、企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。參見2001年注冊會計師考試教材第277頁

我國《企業(yè)會計準則——收入》中規(guī)定的收入的確認原則

（一26特殊情況下銷售收入的確認1、商品需要安裝和檢驗的銷售。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。特殊情況下銷售收入的確認1、商品需要安裝和檢驗的銷售。27特殊情況下銷售收入的確認2、附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理的確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。特殊情況下銷售收入的確認2、附有銷售退回條件的商品銷售。28特殊情況下銷售收入的確認3、代銷商品：

代銷商品的方式有兩種（1）視同買斷

（2）收取手續(xù)費委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入。特殊情況下銷售收入的確認3、代銷商品：

代銷商品的29特殊情況下銷售收入的確認4、分期收款銷售在分期付款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。特殊情況下銷售收入的確認4、分期收款銷售30特殊情況下銷售收入的確認5、房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)銷商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。

特殊情況下銷售收入的確認5、房地產(chǎn)銷售31（二）提供勞務

1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入

2、如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

3、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結(jié)果，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。（二）提供勞務

1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務32（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的種類

（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。

（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。

利息、使用費收入確認原則

利息收入和使用費收入應按下列確認原則進行確認：

（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

（2）收入的金額能夠可靠地計量。（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)33討論如果發(fā)生退貨、折扣、折讓及壞賬時應如何確認收入數(shù)額？討論如果發(fā)生退貨、折扣、折讓及壞賬時應如何確認收入數(shù)額？34收入確認的數(shù)額收入記錄的數(shù)額是能夠合理確認的顧客可能支付的數(shù)額。這個概念要求對銷售貨物或提供服務的總收入做調(diào)整。下面將對這些調(diào)整進行討論。收入確認的數(shù)額收入記錄的數(shù)額是能夠合理確認的顧客可能支付的數(shù)35討論賒銷的優(yōu)缺點討論賒銷的優(yōu)缺點36壞賬不能收回的賬款（壞賬）賒銷既有利益又有成本。賒銷的成本為不可收回賬款費用、可疑賬款費用或壞賬費用。不可收回賬款費用取決于管理人員所愿意承擔的信用風險。許多小零售企業(yè)可接受比大商店更大的賒銷風險。壞賬不能收回的賬款（壞賬）37討論對發(fā)生的壞賬損失應如何進行會計處理處理？討論對發(fā)生的壞賬損失應如何進行會計處理處理？38不可收回賬款的處理對賒銷的企業(yè)而言，不可收回賬款的費用與薪金費用和折舊費用對企業(yè)的影響相同。壞賬費用必須加以計量、記錄和列報。壞賬費用處理的方法：備抵法直接沖銷法不可收回賬款的處理對賒銷的企業(yè)而言，不可收回賬款的費用與薪金39壞賬處理的備抵法為了編制盡可能準確的財務報表，賒銷額較大企業(yè)的會計人員采用備抵法計量壞賬。備抵法是權(quán)責發(fā)生制的具體運用。它使費用和收入合理匹配。這種方法依據(jù)估計而不是等到確定企業(yè)不能從顧客處收回賬款時記錄壞賬損失。管理人員不是試圖猜測哪些賬款將成為壞賬，而是依據(jù)收賬經(jīng)驗估計出一定時期的壞賬費用。企業(yè)根據(jù)過去的收款經(jīng)驗估計壞賬費用，并作為調(diào)整分錄記錄在銷售發(fā)生的當期。壞賬處理的備抵法為了編制盡可能準確的財務報表，賒銷額較大企業(yè)40壞賬費用的調(diào)整分錄企業(yè)按估計的金額借記“壞賬費用”，貸記“壞賬準備”（一個應收賬款的抵減賬戶）。這筆費用分錄有兩個結(jié)果：（1）通過借記費用賬戶，它降低了凈利潤；（2）通過貸記備抵賬戶，它減少了應收賬款總額。從應收賬款中減去壞賬準備抵減賬戶，就是應收賬款凈額。要點：壞賬費用的金額取決于賒銷額的大小、信用部門的有效性以及收賬部門工作的勤奮程度。壞賬費用的調(diào)整分錄企業(yè)按估計的金額借記“壞賬費用”，貸記“壞41舉例假設(shè)某公司1991年的銷售額為240000美元，過去的收賬經(jīng)驗表明當年估計的壞賬費用為3100元。1991年日記賬分錄如下，其中顧客沃爾夫和安德遜的應收賬款被單列出來以示強調(diào)。1991年：當年發(fā)生：借：應收賬款——沃爾夫1300應收賬款——安德遜1700應收賬款——其他顧客237000貸：銷售收入2400001991年末的調(diào)整分錄：借：壞賬費用3100貸：壞賬準備3100舉例假設(shè)某公司1991年的銷售額為240000美元，過去的收42舉例1991年12月31日各賬戶的金額列示如下：應收賬款壞賬準備2400003100應收賬款凈額236900美元銷售收入壞賬費用2400003100舉例1991年12月31日各賬戶的金額列示如下：43舉例1991年財務報表列示如下：損益表

1991年收入：銷售收入240000費用：壞賬費用3100資產(chǎn)負債表

1991年12月31日流動資產(chǎn)應收賬款240000減：壞賬準備3100應收賬款凈額236900舉例1991年財務報表列示如下：44壞賬的沖銷1992年，公司收回了多數(shù)應收賬款，其會計分錄如下：借：現(xiàn)金235000貸：應收賬款235000但，信用部門確定顧客沃爾夫和安德遜不能償還他們的欠款。會計沖銷他們的應收賬款，分錄如下：貸：應收賬款——沃爾夫1300應收賬款——安德遜1700思考：沖銷分錄是否影響凈利潤？是否影響應收賬款凈額？為什么？壞賬的沖銷1992年，公司收回了多數(shù)應收賬款，其會計分錄如下45注意：沖銷分錄不影響凈利潤，因為它不借記費用賬戶。同時，該分錄也不影響應收賬款凈額，因為借方賬戶“壞賬準備”和貸方賬戶“應收賬款”都是應收賬款凈額的一個組成部分。思考：沖銷的壞賬是否與提取的壞賬準備額相一致？如果不一致應如何處理？注意：沖銷分錄不影響凈利潤，因為它不借記費用賬戶。同時，該分46沖銷的壞賬額很少等于壞賬準備額備抵金額是在確定某一具體顧客的應收賬款不可收回之前，依據(jù)估計而確定的。沖銷的顧客應收賬款壞賬數(shù)是實際的金額。僅在估計的壞賬數(shù)非常準確時，沖銷額恰好等于備抵金額，這種情況非常少。沖銷的壞賬額很少等于壞賬準備額備抵金額是在確定某一具體顧客的47估計壞賬數(shù)在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當運用備抵法的關(guān)鍵。備抵法又分為下面兩種：銷貨百分比法。應收賬款余額百分比法。又分為兩種：綜合比率法賬齡分析法估計壞賬數(shù)在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬48銷售百分比法是按凈賒銷額（或凈銷售額）的一定百分比來計算壞賬費用的方法。銷售百分比法常被稱為用損益表估計壞賬費用法，因為該分錄是建立在當期賒銷額（損益表數(shù)據(jù)）基礎(chǔ)上的。銷售百分比法是按凈賒銷額（或凈銷售額）的一定百分比來計算壞賬49銷售百分比法舉例假設(shè)某企業(yè)根據(jù)前四期的數(shù)據(jù)估計壞賬費用為賒銷額的2.5%。如果1993年的賒銷總額為500000美元，記錄當年壞賬費用的調(diào)整分錄為：借：壞賬費用12500貸：壞賬準備12500在銷售百分比法下，該比分錄的金額不考慮壞賬準備以前的余額。銷售百分比法舉例假設(shè)某企業(yè)根據(jù)前四期的數(shù)據(jù)估計壞賬費用為賒銷50應收賬款賬齡法這種方法是依據(jù)單個應收賬款從顧客處收回的時間來進行分析。應收賬款賬齡法常被稱為用資產(chǎn)負債表估計壞賬法，因為其計算的依據(jù)集中于應收賬款（資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)）。應收賬款賬齡法這種方法是依據(jù)單個應收賬款從顧客處收回的時間來51應收賬款賬齡法舉例假設(shè)按賬齡法計算出壞賬準備額為3769美元，上期期末壞賬準備賬戶有2100美元的貸方余額，計算應調(diào)整的壞賬準備額為：壞賬準備調(diào)整分錄為：

未調(diào)整的金額2100借：壞賬費用1669調(diào)整金額1669貸：壞賬準備1669調(diào)整后余額3769應收賬款賬齡法舉例假設(shè)按賬齡法計算出壞賬準備額為3769美元52同時使用銷售百分比法和應收賬款賬齡法對于年內(nèi)報表（月報或季報），使用銷售百分比法。年末，使用應收賬款賬齡法。同時使用銷售百分比法和應收賬款賬齡法對于年內(nèi)報表（月報或季報53直接沖銷法這是按照現(xiàn)金收付制的的原則對壞賬費用進行的處理。企業(yè)等到信用部門確定顧客的款項不可收回時，才對壞賬進行會計處理。這種方法用起來很容易，但它不能使收入與費用合理配比。這種方法僅在壞賬金額很小的情況下才能使用。直接沖銷法這是按照現(xiàn)金收付制的的原則對壞賬費用進行的處理。54直接沖銷法舉例假設(shè)現(xiàn)在是1992年，多數(shù)顧客償還了他們在1991年購買物品的欠款。但是信用部門認為兩名顧客（瓊斯和史密斯）不會付款。該部門要求會計直接把瓊斯和史密斯的賬戶以壞賬形式?jīng)_銷。會計分錄為：1992年：借：壞賬費用2000貸：應收賬款——瓊斯800應收賬款——史密斯1200直接沖銷法舉例假設(shè)現(xiàn)在是1992年，多數(shù)顧客償還了他們在1955直接沖銷法對財務報表的影響下列某企業(yè)1991年和1992年的部分財務報表，建立在1991年的賒銷額為100000美元，1992年的賒銷額為零的假設(shè)基礎(chǔ)上。損益表

1991年

1992年收入：銷售收入1000000費用：壞賬費用02000資產(chǎn)負債表

1991年12月31日

1992年12月31日流動資產(chǎn)應收賬款1000001000思考：直接沖銷法在多大的準確度上衡量了利潤？在多大準確度上衡量了應收賬款？直接沖銷法對財務報表的影響下列某企業(yè)1991年和1992年的56壞賬的收回雖然一筆應收賬款已作為壞賬被沖銷，但顧客仍有償還的義務。只是收回現(xiàn)金的可能性較低以至公司停止收款的努力并沖銷該賬。為了記錄已沖銷的壞賬的收回，會計將沖銷分錄轉(zhuǎn)回并以通常方式記錄賬款收回。假設(shè)沃爾夫賬戶（1300美元）的沖銷發(fā)生在1992年2月，8月沃爾夫全額支付了賬款。會計分錄如下：1992年2月：借：壞賬準備1300貸：應收賬款——沃爾夫13001992年8月：借：應收賬款——沃爾夫1300貸：壞賬準備1300借：現(xiàn)金1300貸：應收賬款1300壞賬的收回雖然一筆應收賬款已作為壞賬被沖銷，但顧客仍有償還的57銷售折扣銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣和其他在價格表中做出的折扣不應計入銷售收入?，F(xiàn)金折扣是對快速付款的一種獎勵?，F(xiàn)金折扣的表示方法：“2/10，N/30”表示如果顧客在10天內(nèi)付款的話，公司將允許顧客少付2%的貨款，否則，要求顧客最遲在30天內(nèi)全額付款。思考：對現(xiàn)金折扣應如何記錄？銷售折扣銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。58現(xiàn)金折扣的記錄方法現(xiàn)金折扣可以用三種方法進行記錄：1、折扣可以記為總銷售額的減少；2、折扣可以記作期間費用；3、可以一開始就以銷售收入減去折扣后的凈值記錄。從放棄折扣的顧客那里收到的款項就記為收入的增加例：一筆以2%的折扣為條件的銷售實現(xiàn)時，可以記錄為：借：應收賬款980貸：銷售收入980如果顧客放‘棄折扣，收到顧客支付的憑據(jù)時，做分錄：借：現(xiàn)金1000貸：放棄的折扣20應收賬款980思考：前兩種方法應如何做會計處理？現(xiàn)金折扣的記錄方法現(xiàn)金折扣可以用三種方法進行記錄：59信用卡銷售一般存在兩種方式的信用卡方案。第一種形式是銀行方案，即所謂的萬事達卡或維薩卡。這種交易形式不是賒銷，但銀行要扣減一筆服務費，因此在廠商的賬戶上，要做類似的記錄：借：現(xiàn)金970銷售折扣30貸：銷售收入1000另一種信用卡銷售方案下，廠商將銷售底單交給某一信用卡公司，并在30天內(nèi)或者某一約定的期間內(nèi)收到公司支付的貨款。移交底單時，分錄如下：借：應收賬款970銷售折扣——信用卡30貸：銷售收入1000從信用卡公司收到現(xiàn)金時，要借記“現(xiàn)金”，貸記“應收賬款”。信用卡銷售一般存在兩種方式的信用卡方案。60銷售退回及折讓當顧客對銷售給他們的商品不滿意時，可以允許顧客將貨物退回或給予其價格上的折讓。一些公司采取了與處理壞賬的備抵法相同的方法處理銷售退回或折讓。（見本書118頁）還有一些公司并不試圖去估計與當前期間銷售收入相聯(lián)系的銷售退回及折讓數(shù)額，而是在發(fā)生銷售退回或折讓時，簡單的將之借記“銷售退回及折讓”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶或者“現(xiàn)金”賬戶。思考：以上兩種方法的異同。銷售退回及折讓當顧客對銷售給他們的商品不滿意時，可以允許顧客61收入調(diào)整與費用的比較由實現(xiàn)原則的一個方面，即收入應該以有合理把握可以收到的金額反映，產(chǎn)生了確認壞賬、銷售折扣、銷售退回及折讓的需要。從概念上來看，為確定期間的凈收入，應該從總收入中將諸如壞賬、銷售折扣等數(shù)額減除。但從前面講述的一些做法卻是將這些數(shù)額列為費用，而不是作為對收入的調(diào)整。討論：銷售折扣等的不同處理對會計報表有何影響？收入調(diào)整與費用的比較由實現(xiàn)原則的一個方面，即收入應該以有合理62銷售折扣等的不同處理的結(jié)果損益表

A公司B公司金額百分比金額百分比銷售總額10001101000100減：銷售折扣202.20壞賬404.40退回303.30銷售凈額9101001000100銷售成本60065.960060毛利31034.140040其他費用21023.121021.1折扣、壞賬、退回0909.0收益10011.110010.0銷售折扣等的不同處理的結(jié)果63我國對銷售折扣等處理方法1、銷售中給予的現(xiàn)金折扣計入財務費用。2、銷售退回與折讓，一般情況下直接沖減退回或發(fā)生折讓當月的銷售收入、銷售成本等。3、壞賬費用計入管理費用。我國對銷售折扣等處理方法1、銷售中給予的現(xiàn)金折扣計入財務費用64質(zhì)量保證成本公司通常有義務修理或更換有缺陷的商品，這項義務的產(chǎn)生有兩種原因：由于銷售合同中有明文規(guī)定有暗含的法律條文規(guī)定顧客有權(quán)利獲得滿意的商品這種義務稱為質(zhì)量保證。如果未來時期有可能會發(fā)生一大筆費用，用于修理或更換當前期間售出的商品按照謹慎性原則，都會要求對當前期間的收益做出調(diào)整。分錄如下：借：質(zhì)量保證費用2000貸：質(zhì)量保證費用準備2000質(zhì)量保證費用實質(zhì)上是對銷售成本的向上調(diào)整。質(zhì)量保證成本公司通常有義務修理或更換有缺陷的商品，這項義務的65利息收入對銀行或者其他的貸款機構(gòu)來說，其收入的一個重要的來源是放款的利息。工商企業(yè)也可以獲取利息收入。按照實現(xiàn)原則,一個期間內(nèi)的利息收入,是放款人從借款人在該期間內(nèi)所借到的款項上賺取得金額.利息收入的會計確認依賴于利息是否在到期日支付，或者借款時是否已經(jīng)實際上支付了利息。利息收入對銀行或者其他的貸款機構(gòu)來說，其收入的一個重要的來源66舉例——到期日支付利息1993年9月1日，銀行貸出一年期，利率為9%的貸款10000美元，1994年8月31日歸還本息。1993年9月1日，銀行做出如下分錄：借：應收貸款本金10000貸：現(xiàn)金100001993年12月31日，銀行的調(diào)整分錄：借：應收利息300貸：利息收入3001994年8月31日，歸還貸款時：借：現(xiàn)金10900貸：應收貸款本金10000應收利息300利息收入600舉例——到期日支付利息1993年9月1日，銀行貸出一年期，利67舉例——折扣貸款1993年9月1日，銀行貸出一年期，利率為9%的折扣貸款10000美元，借方收到9100美元，即10000美元減去900美元預付利息。當天銀行有一筆900美元的負債，因為它還沒有提供許可用款的服務。1993年9月1日銀行的分錄如下：借：應收貸款本金10000貸：現(xiàn)金9100預收利息收入9001993年12月31日銀行調(diào)賬：借：預收利息收入300貸：利息收入3001994年8月31日歸還貸款時，分錄如下：借：現(xiàn)金10000貸：應收貸款本金10000借：預收利息收入600貸：利息收入600舉例——折扣貸款1993年9月1日，銀行貸出一年期，利率為968銷售中的利息成分購貨方分期付款購買商品時，他們不但要支付貨物自身的價款，還要支付售貨方對未付貨款余額收取的利息費用。貨物的售價收入應該與利息收入分開記錄。盡管貨物的銷售價值是在銷售實現(xiàn)時確認（除非采用分期付款法），但利息收入?yún)s是在獲得利息收入的期間內(nèi)得到確認的，即它延展到分期付款合同的整個期間。在一些銷售協(xié)議中，購貨方簽發(fā)了承諾在未來幾個月或幾年內(nèi)付款的票據(jù)，但票據(jù)上并未表明其中包括的利息費用，記錄這樣的交易時，對貨物售價和利息費用必須分開列示。銷售中的利息成分購貨方分期付款購買商品時，他們不但要支付貨物69舉例——銷售中的利息成分1993年9月1日，顧客購買一套設(shè)備，出具票據(jù)承諾一年后支付貨款10000美元，未標明利率。現(xiàn)行利息率為8%。1993年9月1日做如下分錄；借：應收票據(jù)10000貸：銷售收入9525未實現(xiàn)利息收入7411993年12月31日的調(diào)賬和1994年8月31日記錄付款與前面講述的折扣貸款的分錄相似。舉例——銷售中的利息成分1993年9月1日，顧客購買一套設(shè)備70貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指貨幣或者收取一定數(shù)額貨幣的要求權(quán)（如應收賬款或應收票據(jù)）。與此相對，大部分非貨幣性資產(chǎn)是指未來在貨物、服務的生產(chǎn)和銷售過程中可以使用的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表上沒有將貨幣性資產(chǎn)單獨劃分出來之所以要將資產(chǎn)劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，是由于這一概念決定了這兩類資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表上的數(shù)額不同。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指貨幣或者收取一定數(shù)額貨幣的要求權(quán)（如71貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在報告上存在的差異非貨幣性資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上都是以尚未損耗的成本列示的。（存貨例外）貨幣性資產(chǎn)，尚未損耗的成本這個概念則不適用。應收賬款項目是以其預計的實現(xiàn)價值反映?，F(xiàn)金都是以其面值報告的。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在報告上存在的差異非貨幣性資產(chǎn)在資產(chǎn)72現(xiàn)金現(xiàn)金是可用于立即支付的資金，它通常以支票賬戶的形式持有，支票賬戶很少或者根本沒有利息。如果主體有暫時的過?，F(xiàn)金，可以將這部分過?，F(xiàn)金貸給銀行，收取利息，這種貸款的憑證稱為存單。一些公司將存單計入現(xiàn)金中反映，而另外一些公司卻將存單分離出來，單獨列示?，F(xiàn)金現(xiàn)金是可用于立即支付的資金，它通常以支票賬戶的形式持有，73應收賬款應收賬款一般是顧客所欠的賬款。對非金融機構(gòu)來說，這些應收賬款稱為商業(yè)應收賬款。金融機構(gòu)有應收貸款本金和應收利息。一個會計主體也可能因為某中原因，向雇員預支一部分資金，這種應收賬款需要同商業(yè)應收賬款分開，以雇員欠款為名，另作賬戶列示。應收賬款應收賬款一般是顧客所欠的賬款。74有價證券如果投資于存單之外手中還有暫時多余現(xiàn)金，主體可能會投資于有價證券。商業(yè)票據(jù)是指信譽很好，且暫時需要較多現(xiàn)金的大公司簽發(fā)的短期、有利息的本票。財政證券是美國財政部的短期債券公司股票、公司債券和政府債券也都是有價證券（如果上市，也就是說可以隨時出售的話）。很多公司在資產(chǎn)負債表上將有價證券單列一行，其中一部分公司喜歡將之標以“短期投資”。有價證券如果投資于存單之外手中還有暫時多余現(xiàn)金，主體可能會投75證券種類1、持有至到期日的證券是主體持有直至到期日的證券，在資產(chǎn)負債表上以成本列示。2、商業(yè)證券是為最近再出售目的而持有的負債和權(quán)益類證券。它們以市場價值報告，期間內(nèi)未實現(xiàn)的利得或損失計入當期收益。3、可銷售證券是與上述兩類中任何一類都不相符合的債券和權(quán)益證券。它們以市場價值報告，期間內(nèi)未實現(xiàn)的利得不（或損失）直接貸記入或借記入所有者權(quán)益賬戶。證券種類1、持有至到期日的證券76貨幣性資產(chǎn)分析流動比率流動比率是所有資產(chǎn)負債表比率中最常用的。它不僅是公司資產(chǎn)變現(xiàn)能力的量度，也是管理者保持安全邊際的量度。酸性測試比率表示貨幣性資產(chǎn)與流動負債之間的比率稱為酸性測試比率，或速動比率。速動資產(chǎn)是指那些屬于貨幣性資產(chǎn)的流動資產(chǎn)，因此它不包括存貨和預付項目。貨幣性資產(chǎn)分析流動比率77貨幣性資產(chǎn)分析現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)一個判斷公司現(xiàn)金管理優(yōu)劣程度的方法是粗略計算手中持有的現(xiàn)金可以支付多少天的付現(xiàn)費用?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=現(xiàn)金/日付現(xiàn)成本現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=現(xiàn)金/（付現(xiàn)費用/365）必須強調(diào)：這只是一個粗略的估計，計算時只考慮了日常的運營費用，沒有考慮主要的財產(chǎn)購置或償還貸款等對現(xiàn)金的需求。貨幣性資產(chǎn)分析現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)78貨幣性資產(chǎn)分析應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以用類似于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)的計算方法，計算應收賬款代表多少天的銷售額。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應收賬款/（銷售額/365）這個結(jié)果也稱為應收賬款的平均收賬期?？赡艿脑?，分母中的銷售額應使用賒銷額，因為與總銷售額相比，賒銷額與應收賬款的關(guān)系更密切。收賬期與公司提供的信用條件有著一定的聯(lián)系。一條根據(jù)經(jīng)驗得出的法則是：收賬期超期的天數(shù)不應超過正常付款期的1/3。貨幣性資產(chǎn)分析應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)79貨幣資金的內(nèi)部控制問題案例簡.金伯森是布朗。摩爾經(jīng)濟公司在哥倫比亞的密蘇里辦事處的出納。當闌尾炎使她不得不休假時，她的上司，業(yè)務主任布魯斯.里奇發(fā)現(xiàn)了她的問題，即有顧客抱怨沒有收到他們存款的信用卡。就此，里奇發(fā)現(xiàn)了金伯森一個經(jīng)過精心策劃長達5年的貪污公款行為。法庭發(fā)現(xiàn)金伯森在這一“拆東墻，補西墻”的詭計中共盜竊現(xiàn)金610934美元。她不斷地把顧客的存款轉(zhuǎn)入她個人的賬戶，并通過把其他客戶的錢轉(zhuǎn)過來以隱瞞自己的貪污行為。用這種方法，只要金伯森出面回答顧客的質(zhì)詢，她就可以把該客戶的賬戶轉(zhuǎn)平。對此，她簡單地解釋為賬戶暫時的不平衡。但是當她生病住院時，她的繼任不能解釋這種客戶賬戶的異常現(xiàn)象。最后所有的調(diào)查證據(jù)都證明了金伯森的罪行，她被宣判入獄。而里奇也明白了金伯森從不休假的原因。討論：該公司的問題到底出在哪里？怎樣才能防止和發(fā)現(xiàn)這種貪污行為？貨幣資金的內(nèi)部控制問題案例80著作介紹《企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》由閆培金王成主編中國經(jīng)濟出版社2001年1月第1版封面介紹:“解決企業(yè)心腹之憂,鑄就領(lǐng)導駕馭能力建立科學管理體制,內(nèi)部控制是最重要的先決條件.“著作介紹《企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》81著作介紹“無論是財?shù)膬?nèi)部控制,還是物的內(nèi)部控制,其基準點都在于人的內(nèi)部控制。一方面，一種財或物的內(nèi)部控制制度和程序，無論它何其完善，也是需要人去執(zhí)行的，……另一方面,控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上.只要人的行為是合規(guī)的,對這種合理行為的控制就沒有必要;反之,只要人的行為不合規(guī),對不合理行為就必須加以控制.因而,財和物的控制的方法、程序、制度、機制在很大程度上可看成是內(nèi)部控制中技術(shù)性的要素，而對人的控制才是內(nèi)部控制中理念性的要素，它對其他內(nèi)部控制起著基礎(chǔ)作用。作為管理者，一方面要學習技術(shù)性的東西，另一方面還必須在實踐的摸爬滾打中體會出一些最重要的理念來。所以，真正的內(nèi)部控制還必須在人的內(nèi)部控制上下工夫?！浴镀髽I(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》序一謝志華著作介紹“無論是財?shù)膬?nèi)部控制,還是物的內(nèi)部控制,其基準點都在82著作介紹“俗話說，千里之堤，潰于蟻穴。完善的內(nèi)部控制體系，并不僅是在事后修修補補，更應在事前就建立防范體系，防患于未然。但是，如果內(nèi)部控制體系僅努力于防范，這又有喪失效率的可能，過多的牽制、職務分離和作業(yè)流程可能會帶來推諉扯皮、僵硬不化。可以說，在管理的效能和經(jīng)營的效率之間進行平衡，是建立內(nèi)部控制體系的最大難點?！薄浴秲?nèi)部控制經(jīng)典案例》序二閆培金著作介紹“俗話說，千里之堤，潰于蟻穴。完善的內(nèi)部控制體系，并83內(nèi)部控制的作用保護財產(chǎn)；鼓勵遵循公司政策；提高經(jīng)營效率；確保準確、可靠的會計記錄。內(nèi)部控制的作用保護財產(chǎn)；84有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制制度（internal

controlstructure）是指為了實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證，而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機總體。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容不僅包括企業(yè)管理當局授權(quán)和指揮購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度等。

因此內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制。

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制制度（internalcon85內(nèi)部控制制度的要素控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序內(nèi)部控制制度的要素控制環(huán)境86控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。這一組因素是：管理哲學和經(jīng)營方式；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責任的方式；管理控制方法；內(nèi)部審計；人事政策與實務；外部影響。控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組87控制環(huán)境控制環(huán)境是董事會和管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、認識和行動。它是增強或弱化各種方針政策之效率的各種因素共同作用的一種氛圍。控制環(huán)境的好壞，直接影響到會計系統(tǒng)和控制程序的有效性。如果管理當局高度重視內(nèi)部控制，對任何背離內(nèi)部控制的行為及時采取糾正措施，員工就會感知到這一點，并作出反應，盡職盡責地遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度。如果員工明白管理當局對內(nèi)部控制的重要性只是口頭說說而已，就沒有給予切實的支持和重視?？刂骗h(huán)境控制環(huán)境是董事會和管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的整體88會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任，而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點：確認并記錄所有真實的交易。及時且充分詳細地描述交易。計量交易的價值。確認交易發(fā)生的期間。在財務報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司89會計系統(tǒng)的核心會計系統(tǒng)的核心是處理交易。交易是因某經(jīng)營實體與外界交換資產(chǎn)和勞務，以及公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移或使用資產(chǎn)與勞務而形成的。公司的會計系統(tǒng)應為每比交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是指通過編碼、交叉索引和連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。會計系統(tǒng)的核心會計系統(tǒng)的核心是處理交易。90控制程序適當授權(quán)；責任分工；憑證和記錄；接近控制；獨立檢查?？刂瞥绦蜻m當授權(quán)；91適當授權(quán)適當授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)有兩種情況：一般授權(quán)，指授權(quán)處理一般性的交易。特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。適當授權(quán)適當授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)92責任分工這一類控制程序是指對交易涉及的各項責任進行合理分工，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。責任分工的主要目的是為了預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的責任時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。對于不相容的責任必須實行責任分工。責任分工這一類控制程序是指對交易涉及的各項責任進行合理分工，93不相容責任從控制的觀點看，如某員工在履行其責任的正常過程中就可能發(fā)生錯誤或舞弊行為，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)他們的舞弊，那么可以認為這些責任是不相容的。不相容責任從控制的觀點看，如某員工在履行其責任的正常過程中就94不相容責任應實行責任分工（1）某項交易的執(zhí)行、記錄以及維護保管相關(guān)的資產(chǎn)應該指派給不同的個人或部門。比如，采購部門人員應負責簽發(fā)采購單，會計部門應記錄已收到的貨物，倉庫人員應考慮該貨物的保管工作。（2）某項交易執(zhí)行包括的各個步驟應該指派給不同的個人或部門。比如，某制造公司在執(zhí)行一項銷售交易時，應將銷售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、貨物的發(fā)運以及開帳單給顧客等工作派給不同的個人或部門。不相容責任應實行責任分工（1）某項交易的執(zhí)行、記錄以及維護保95不相容責任應實行責任分工（3）某些會計工作的責任應分工。比如，在手工會計系統(tǒng)中應收賬款的總帳和顧客明細帳應由不同的人來記錄。而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應負責調(diào)節(jié)銀行賬戶。（4）在EDP系統(tǒng)內(nèi)，以及EDP部門與使用部門之間應進行適當?shù)呢熑畏止?。EDP系統(tǒng)的很多職能，比如系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應被分開。另外，EDP不應更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，并且在組織上應獨立于使用部門。不相容責任應實行責任分工（3）某些會計工作的責任應分工。96憑證和記錄憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。常見的憑證有發(fā)票、支票、合同和工時記錄等憑證經(jīng)過簽名或者蓋章，還可以作為交易執(zhí)行和記錄責任的依據(jù)。預先編號的憑證對維持控制和確定責任是很有用的憑證程序應能保證經(jīng)營人員在執(zhí)行交易時及時編制有關(guān)憑證。編妥的憑證應及早送交會計部門，以便記錄交易。還應把已登賬的憑證依序歸檔。憑證和記錄憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。97接近控制接近控制主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用防護措施。還可以采用機械保護裝置。現(xiàn)金出納機和其他自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備，都是有用的內(nèi)部控制。接近控制接近控制主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資98獨立檢查獨立檢查是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作；驗證所記錄金額估價的正確性。（1）人工計算檢查發(fā)票等。（2）比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄。（3）管理當局復核匯總賬戶余額詳細情況的報告。獨立檢查獨立檢查是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作；99內(nèi)部控制的局限性為防止單個職員舞弊而設(shè)計的控制系統(tǒng)在面對兩個或更多職員串通起來以欺詐企業(yè)時完全失效?？刂婆c效率是相互妨礙的。內(nèi)部控制的局限性為防止單個職員舞弊而設(shè)計的控制系統(tǒng)在面對兩個100作為控制手段的銀行賬戶銀行在保護現(xiàn)金方面有有效的實際措施。同時，銀行還向存款人提供現(xiàn)金交易的詳細記錄。為充分利用銀行的控制措施，企業(yè)應：將所收到的全部現(xiàn)金存入銀行；并通過銀行支出各種現(xiàn)金。作為控制手段的銀行賬戶銀行在保護現(xiàn)金方面有有效的實際措施。101用于控制銀行賬戶的憑證簽字樣本存款單支票銀行對賬單電子通匯銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于控制銀行賬戶的憑證簽字樣本102銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)的現(xiàn)金有兩種記錄：企業(yè)賬中的現(xiàn)金賬戶記錄銀行對賬單中的記錄企業(yè)現(xiàn)金賬的余額很少能與銀行對賬單上的金額相一致。會計會解釋這種差異的原因，這一過程叫做銀行存款余額調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)的現(xiàn)金有兩種記錄：103引起銀行對賬單與賬簿記錄的現(xiàn)金余額不相等的常見原因：已由企業(yè)記錄但尚未由銀行記錄的項目。銀行已記錄但企業(yè)尚未記錄的項目。公司或銀行的錯誤。引起銀行對賬單與賬簿記錄的現(xiàn)金余額不相等的常見原因：已由企業(yè)104企業(yè)已記錄但銀行未記錄的項目在途存款，公司已記錄了這些存款，但銀行尚未記錄。未清償?shù)闹?。這些支票已由公司簽發(fā)并登記賬簿，但尚未有銀行付款。企業(yè)已記錄但銀行未記錄的項目在途存款，公司已記錄了這些存款，105銀行已記錄但企業(yè)尚未記錄的項目1、銀行收款2、電子通匯3、服務費4、支票賬戶的利息收入5、從顧客處收到的空頭支票6、因其他原因，銀行將收款人送存的支票退回7、印制支票的成本費銀行已記錄但企業(yè)尚未記錄的項目1、銀行收款106銀行存款余額調(diào)節(jié)表要點銀行余額應：加在途存款減未清償支票賬面余額應：加銀行收款、利息收入、電子通匯收入項。減服務費、空頭支票及電子通匯付款項。錯誤——調(diào)整出錯的那一邊。分錄——僅就賬簿一邊編制。銀行存款余額調(diào)節(jié)表要點銀行余額應：107現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制對現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制是要確保所有的現(xiàn)金收入都存入銀行且企業(yè)的會計記錄正確。許多企業(yè)在柜臺和通過郵寄方式收取現(xiàn)金，各個現(xiàn)金來源要有相應的保護措施?，F(xiàn)金收入的內(nèi)部控制對現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制是要確保所有的現(xiàn)金收入108現(xiàn)金的溢缺企業(yè)實際的現(xiàn)金收入和當天記錄的現(xiàn)金收入之間常有差距，多數(shù)情況下，差額較小且是由誠實的錯誤導致。設(shè)立現(xiàn)金溢缺賬戶作為一種內(nèi)部控制的工具?，F(xiàn)金的溢缺企業(yè)實際的現(xiàn)金收入和當天記錄的現(xiàn)金收入之間常有差距109現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制一般的支出都應用支票付款來進行控制。對小額零星支出運用備用金進行管理和控制?，F(xiàn)金支出的內(nèi)部控制一般的支出都應用支票付款來進行控制。110案例

雷里設(shè)備公司對現(xiàn)金業(yè)務的內(nèi)部控制很不健全，最近，公司老板懷疑出納員有盜竊行為。9月30日企業(yè)現(xiàn)金狀況如下：

（一）現(xiàn)金帳戶的金額為19702元，該現(xiàn)金包括9月30日的存款3794元，這項存款沒有出現(xiàn)在9月30日的銀行對帳單上。

（二）9月30日銀行對帳單的余額為16624元，銀行對帳單上列出一銀行收款貸項200元，服務費借項8元，空頭支票借項36元，春蕾公司的會計人員尚未在帳簿上記錄這些業(yè)務。

9月30日未清償支票（企業(yè)已付款入帳，銀行尚未付款入帳），如下：

支票號

金額

154116

256

150

278

253

291

190

292

206

293

145

（三）出納經(jīng)管所有收入的現(xiàn)金并將其送存銀行。他同時還按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。他在9月30日的銀行存款調(diào)節(jié)表如下：

9月30日帳面余額19702

加：未清償支票560

銀行收款

200

20462

減：在途存款3794

服務費8

空頭支票

36

3838

9月30日銀行金額

16624

要求：請你確定出納是否從企業(yè)盜竊了現(xiàn)金，如果是，盜竊了多少？出納是如何掩蓋其盜竊行為的，并請你評價企業(yè)內(nèi)部控制，提出改進意見。

案例雷里設(shè)備公司對現(xiàn)金業(yè)務的內(nèi)部控制很不健全，最近，公司111作業(yè)閱讀我國的《企業(yè)會計準則——收入》閱讀我國的《企業(yè)會計準則——建造合同》閱讀我國的<企業(yè)會計制度>第二章第一節(jié),及第五章查找企業(yè)在收入確認和計量中舞弊的案例作業(yè)112第五章收入與貨幣性資產(chǎn)第五章收入與貨幣性資產(chǎn)113本章所討論的主要問題應在何時確認收入應該確認多少收入貨幣性資產(chǎn)的計量本章把損益表的項目和資產(chǎn)負債表的項目結(jié)合起來來講本章所討論的主要問題應在何時確認收入114討論收入的作用及收入確認的復雜性收益、收入和利得的關(guān)系

討論收入的作用及收入確認的復雜性115收益、收入和利得的關(guān)系收益企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。收益、收入和利得的關(guān)系收益116收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。利得主要包括企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。參見《企業(yè)會計準則——收入》指南收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括117收益、收入、利得和支出的關(guān)系資產(chǎn)流入其他流入經(jīng)濟利益流入資產(chǎn)流出收益收入利得損失費用增資舉債減資、分配利潤還債收益、收入、利得和支出的關(guān)系資其經(jīng)資收收利損費增資舉債減資、118討論收入的特點討論收入的特點119收入的概念及特點

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

具有以下特點：

1、收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。

3、收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。

收入的概念及特點

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用120收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售收入、勞務收入、提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。

2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售121思考應在何時確認收入？購買原材料？將原材料轉(zhuǎn)化為成品？檢驗產(chǎn)品？將產(chǎn)品存入倉庫？收到顧客訂單？交貨并將發(fā)票送交顧客？顧客確認已收到貨物？從顧客處收取現(xiàn)金？收入的確認與收入的產(chǎn)生是否同步？收益是一個精確的數(shù)額嗎？思考應在何時確認收入？122收入的確認原則收入的確認和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回事。從理論上講，商品的生產(chǎn)過程既是消費過程，也是價值形成過程，收入和費用是同時發(fā)生的，具有共生關(guān)系。根據(jù)這一原理，應當在費用發(fā)生的同時就確認收入。但這樣勢必給實際工作帶來困難。思考:為什么不在費用發(fā)生發(fā)生的同時確認收入?收入的確認原則收入的確認和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回123為什么收入不在費用發(fā)生的同時確認第一，價值是無法計算的。第二，價值形成并不等于價值的實現(xiàn)。將未實現(xiàn)的價值確認為收入既不符合市場經(jīng)濟的要求，也不符合穩(wěn)健主義的要求。為什么收入不在費用發(fā)生的同時確認第一，價值是無法計算的。124討論收入確認的基本標準討論收入確認的基本標準125收入確認的基本標準收入應該在滿足以下兩個條件的期間內(nèi)盡早確認：主體實質(zhì)上已完成了為獲取收益所必須做的工作；收益的數(shù)額可以可靠地計量。按照配比概念，同一期間內(nèi)的收入和費用如果都得到了確認，自然就能確認出當期收益。收入確認的基本標準收入應該在滿足以下兩個條件的期間內(nèi)盡早確認126收入確認的時間事件此時確認收入的條件收入確認方法1、收到訂單不確認收入無2、收到預付款不確認收入無3、產(chǎn)品已完工有長期合同按完工進度的百分率4、產(chǎn)品已完工，貴金屬和一些按生產(chǎn)產(chǎn)量貨物已存儲農(nóng)產(chǎn)品

5、貨物已發(fā)出或通常確認收入按發(fā)出貨物量或提供服務已提供的服務量6、顧客支付應收收款不確定時按分期付款額賬款收入確認的時間事件此時確認收127交貨法確認收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務已經(jīng)提供的期間內(nèi)對收入進行確認。這種方法稱為交貨法。當實體把貨物交付給顧客或者將服務提供給顧客時，企業(yè)實質(zhì)上已經(jīng)完成了為獲取收益所必須做的工作。此時，公司就可以準確地估計出所能取得的收益額。交貨法確認收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務已經(jīng)提供的128權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方轉(zhuǎn)移到買方手中。但權(quán)利的轉(zhuǎn)移并不是收入確認的必要條件。例如采用分期付款賒銷方式銷售商品時，直到分期付款已經(jīng)全部完成時購買方才擁有完全的權(quán)利。但如果這些款項的支付有較大的確定性，供應商也可以在貨物發(fā)出時就確認收入。權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方129委托銷售在委托銷售中,供應商,或者說是委托方將貨物移送給受托方。委托方保留對商品所擁有的權(quán)利，直到商品售出為止。受托方可以將未出售的商品交換給委托方。在這種條件下，直到貨物被受托方賣出，銷售活動才算基本完成。思考：委托方應何時確認收入？委托銷售在委托銷售中,供應商,或者說是委托方將貨物移送給受托130委托銷售過程的會計處理委托方將商品交給受托方時：委托方：借：委托銷售存貨1000（我國用“1261委托代銷商品”賬戶）貸：商品存貨1000當受托方將貨物售出時：委托方：借：銷貨成本1000貸：委托銷售存貨1000借：應收賬款1400貸：銷售收入1400委托銷售過程的會計處理委托方將商品交給受托方時：131特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個著名的品牌。授權(quán)方也可以承諾提供咨詢及其他服務，收取許可權(quán)傭金。授權(quán)方的收入是在提供服務時而不是在收到傭金時確認。特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個著名132完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機、輪船、太空探測器以及其他工程都需要一個長達幾年的設(shè)計期和建設(shè)期，這樣的工程按合同施工。在承包人按照合同施工的會計期內(nèi)，存在經(jīng)營收益。如果期間內(nèi)按照完成的工作量所取得的收益可以準確地估算，那么相應地就可以在每個期間內(nèi)確認收入，這種收入確認方法稱為完工進度百分比法。完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機、輪船、太空探測器以及其他工133完工確認法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準確估算，那么就只能在整項工程完工時確認收入，這是完工確認法。工程項目發(fā)生的成本作為企業(yè)擁有的資產(chǎn)，記入“未完工合同”賬戶，直到收入被確認。見本教材112頁完工確認法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準確估算，那么就只能在整134生產(chǎn)法對一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價格保證農(nóng)民的產(chǎn)出至少可以按照這個價格賣出。因此，只要莊稼一收獲，就可以準確計算出能夠獲得的最低收益，雖然那時貨物尚未賣出。這種情況下，收獲時即可確認收入。美國公認會計原則允許但不要求使用生產(chǎn)法。美國公認會計原則還允許金、銀及其他類似的貴重金屬，從礦里開采出來時就確認收入。生產(chǎn)法對一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價格保證農(nóng)民的產(chǎn)135分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，同時將適當比例的銷售成本視為同期的成本。在更保守的成本補償法下，銷售成本賬戶中記錄的數(shù)額與當期收到的分期付款額相同，結(jié)果造成了直到分期付款額已經(jīng)全部彌補了銷售成本時才會有收益出現(xiàn)。思考：交貨法、分期付款法、成本補償法對資產(chǎn)負債表和損益表的影響？分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，136房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認收入時，必須滿足以下三個條件：1、已經(jīng)超過了取消合同、把款項退還給購買方的期間；2、購買方已經(jīng)累計支付至少10%的房產(chǎn)購買價款；3、銷售方完成了開發(fā)工作（道路、公用設(shè)施等）或者正在進行開發(fā)，且確定可以最終完成如果開發(fā)工作已經(jīng)完成，并且購買方的應收賬款也可能收回，那么就可以將全部售價確認為收入，相應的成本費用與收入相匹配，也進行確認。如果開發(fā)工作正在進行中，就用完工百分比法確認收入。如果存在應收賬款回收的不確定性，就用分期付款法確認。如果前面提到的三種有關(guān)收入確認的標準都不滿足，那么就把銷售商所記錄的收到的顧客付款作為一項負債，即房地產(chǎn)銷售的保金。房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認收入時，必須滿足以下三個條件：137

我國《企業(yè)會計準則——收入》中規(guī)定的收入的確認原則

（一）

銷售商品

企業(yè)銷售商品時，如同時滿足以下4個條件，即確認為收入：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。

2、企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。參見2001年注冊會計師考試教材第277頁

我國《企業(yè)會計準則——收入》中規(guī)定的收入的確認原則

（一138特殊情況下銷售收入的確認1、商品需要安裝和檢驗的銷售。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。特殊情況下銷售收入的確認1、商品需要安裝和檢驗的銷售。139特殊情況下銷售收入的確認2、附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理的確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。特殊情況下銷售收入的確認2、附有銷售退回條件的商品銷售。140特殊情況下銷售收入的確認3、代銷商品：

代銷商品的方式有兩種（1）視同買斷

（2）