會(huì)計(jì)學(xué)-收入與貨幣性資產(chǎn)課件

第五章收入與貨幣性資產(chǎn)第五章收入與貨幣性資產(chǎn)1本章所討論的主要問題應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)該確認(rèn)多少收入貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量本章把損益表的項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目結(jié)合起來來講本章所討論的主要問題應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入2討論收入的作用及收入確認(rèn)的復(fù)雜性收益、收入和利得的關(guān)系

討論收入的作用及收入確認(rèn)的復(fù)雜性3收益、收入和利得的關(guān)系收益企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。收益、收入和利得的關(guān)系收益4收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。利得主要包括企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括5收益、收入、利得和支出的關(guān)系資產(chǎn)流入其他流入經(jīng)濟(jì)利益流入資產(chǎn)流出收益收入利得損失費(fèi)用增資舉債減資、分配利潤(rùn)還債收益、收入、利得和支出的關(guān)系資其經(jīng)資收收利損費(fèi)增資舉債減資、6討論收入的特點(diǎn)討論收入的特點(diǎn)7收入的概念及特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

具有以下特點(diǎn)：

1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。

3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅等。

收入的概念及特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用8收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。

2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售9思考應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入？購買原材料？將原材料轉(zhuǎn)化為成品？檢驗(yàn)產(chǎn)品？將產(chǎn)品存入倉庫？收到顧客訂單？交貨并將發(fā)票送交顧客？顧客確認(rèn)已收到貨物？從顧客處收取現(xiàn)金？收入的確認(rèn)與收入的產(chǎn)生是否同步？收益是一個(gè)精確的數(shù)額嗎？思考應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入？10收入的確認(rèn)原則收入的確認(rèn)和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回事。從理論上講，商品的生產(chǎn)過程既是消費(fèi)過程，也是價(jià)值形成過程，收入和費(fèi)用是同時(shí)發(fā)生的，具有共生關(guān)系。根據(jù)這一原理，應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)就確認(rèn)收入。但這樣勢(shì)必給實(shí)際工作帶來困難。思考:為什么不在費(fèi)用發(fā)生發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)收入?收入的確認(rèn)原則收入的確認(rèn)和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回11為什么收入不在費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)第一，價(jià)值是無法計(jì)算的。第二，價(jià)值形成并不等于價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。將未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值確認(rèn)為收入既不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也不符合穩(wěn)健主義的要求。為什么收入不在費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)第一，價(jià)值是無法計(jì)算的。12討論收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)討論收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)13收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)收入應(yīng)該在滿足以下兩個(gè)條件的期間內(nèi)盡早確認(rèn)：主體實(shí)質(zhì)上已完成了為獲取收益所必須做的工作；收益的數(shù)額可以可靠地計(jì)量。按照配比概念，同一期間內(nèi)的收入和費(fèi)用如果都得到了確認(rèn)，自然就能確認(rèn)出當(dāng)期收益。收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)收入應(yīng)該在滿足以下兩個(gè)條件的期間內(nèi)盡早確認(rèn)14收入確認(rèn)的時(shí)間事件此時(shí)確認(rèn)收入的條件收入確認(rèn)方法1、收到訂單不確認(rèn)收入無2、收到預(yù)付款不確認(rèn)收入無3、產(chǎn)品已完工有長(zhǎng)期合同按完工進(jìn)度的百分率4、產(chǎn)品已完工，貴金屬和一些按生產(chǎn)產(chǎn)量貨物已存儲(chǔ)農(nóng)產(chǎn)品

5、貨物已發(fā)出或通常確認(rèn)收入按發(fā)出貨物量或提供服務(wù)已提供的服務(wù)量6、顧客支付應(yīng)收收款不確定時(shí)按分期付款額賬款收入確認(rèn)的時(shí)間事件此時(shí)確認(rèn)收15交貨法確認(rèn)收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務(wù)已經(jīng)提供的期間內(nèi)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。這種方法稱為交貨法。當(dāng)實(shí)體把貨物交付給顧客或者將服務(wù)提供給顧客時(shí)，企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成了為獲取收益所必須做的工作。此時(shí)，公司就可以準(zhǔn)確地估計(jì)出所能取得的收益額。交貨法確認(rèn)收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務(wù)已經(jīng)提供的16權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認(rèn)貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方轉(zhuǎn)移到買方手中。但權(quán)利的轉(zhuǎn)移并不是收入確認(rèn)的必要條件。例如采用分期付款賒銷方式銷售商品時(shí)，直到分期付款已經(jīng)全部完成時(shí)購買方才擁有完全的權(quán)利。但如果這些款項(xiàng)的支付有較大的確定性，供應(yīng)商也可以在貨物發(fā)出時(shí)就確認(rèn)收入。權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認(rèn)貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方17委托銷售在委托銷售中,供應(yīng)商,或者說是委托方將貨物移送給受托方。委托方保留對(duì)商品所擁有的權(quán)利，直到商品售出為止。受托方可以將未出售的商品交換給委托方。在這種條件下，直到貨物被受托方賣出，銷售活動(dòng)才算基本完成。思考：委托方應(yīng)何時(shí)確認(rèn)收入？委托銷售在委托銷售中,供應(yīng)商,或者說是委托方將貨物移送給受托18委托銷售過程的會(huì)計(jì)處理委托方將商品交給受托方時(shí)：委托方：借：委托銷售存貨1000（我國用“1261委托代銷商品”賬戶）貸：商品存貨1000當(dāng)受托方將貨物售出時(shí)：委托方：借：銷貨成本1000貸：委托銷售存貨1000借：應(yīng)收賬款1400貸：銷售收入1400委托銷售過程的會(huì)計(jì)處理委托方將商品交給受托方時(shí)：19特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個(gè)著名的品牌。授權(quán)方也可以承諾提供咨詢及其他服務(wù)，收取許可權(quán)傭金。授權(quán)方的收入是在提供服務(wù)時(shí)而不是在收到傭金時(shí)確認(rèn)。特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個(gè)著名20完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機(jī)、輪船、太空探測(cè)器以及其他工程都需要一個(gè)長(zhǎng)達(dá)幾年的設(shè)計(jì)期和建設(shè)期，這樣的工程按合同施工。在承包人按照合同施工的會(huì)計(jì)期內(nèi)，存在經(jīng)營收益。如果期間內(nèi)按照完成的工作量所取得的收益可以準(zhǔn)確地估算，那么相應(yīng)地就可以在每個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)收入，這種收入確認(rèn)方法稱為完工進(jìn)度百分比法。完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機(jī)、輪船、太空探測(cè)器以及其他工21完工確認(rèn)法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準(zhǔn)確估算，那么就只能在整項(xiàng)工程完工時(shí)確認(rèn)收入，這是完工確認(rèn)法。工程項(xiàng)目發(fā)生的成本作為企業(yè)擁有的資產(chǎn)，記入“未完工合同”賬戶，直到收入被確認(rèn)。見本教材112頁完工確認(rèn)法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準(zhǔn)確估算，那么就只能在整22生產(chǎn)法對(duì)一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價(jià)格保證農(nóng)民的產(chǎn)出至少可以按照這個(gè)價(jià)格賣出。因此，只要莊稼一收獲，就可以準(zhǔn)確計(jì)算出能夠獲得的最低收益，雖然那時(shí)貨物尚未賣出。這種情況下，收獲時(shí)即可確認(rèn)收入。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許但不要求使用生產(chǎn)法。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則還允許金、銀及其他類似的貴重金屬，從礦里開采出來時(shí)就確認(rèn)收入。生產(chǎn)法對(duì)一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價(jià)格保證農(nóng)民的產(chǎn)23分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，同時(shí)將適當(dāng)比例的銷售成本視為同期的成本。在更保守的成本補(bǔ)償法下，銷售成本賬戶中記錄的數(shù)額與當(dāng)期收到的分期付款額相同，結(jié)果造成了直到分期付款額已經(jīng)全部彌補(bǔ)了銷售成本時(shí)才會(huì)有收益出現(xiàn)。思考：交貨法、分期付款法、成本補(bǔ)償法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響？分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，24房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認(rèn)收入時(shí)，必須滿足以下三個(gè)條件：1、已經(jīng)超過了取消合同、把款項(xiàng)退還給購買方的期間；2、購買方已經(jīng)累計(jì)支付至少10%的房產(chǎn)購買價(jià)款；3、銷售方完成了開發(fā)工作（道路、公用設(shè)施等）或者正在進(jìn)行開發(fā)，且確定可以最終完成如果開發(fā)工作已經(jīng)完成，并且購買方的應(yīng)收賬款也可能收回，那么就可以將全部售價(jià)確認(rèn)為收入，相應(yīng)的成本費(fèi)用與收入相匹配，也進(jìn)行確認(rèn)。如果開發(fā)工作正在進(jìn)行中，就用完工百分比法確認(rèn)收入。如果存在應(yīng)收賬款回收的不確定性，就用分期付款法確認(rèn)。如果前面提到的三種有關(guān)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)都不滿足，那么就把銷售商所記錄的收到的顧客付款作為一項(xiàng)負(fù)債，即房地產(chǎn)銷售的保金。房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認(rèn)收入時(shí)，必須滿足以下三個(gè)條件：25

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定的收入的確認(rèn)原則

（一）

銷售商品

企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。

2、企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。參見2001年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材第277頁

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定的收入的確認(rèn)原則

（一26特殊情況下銷售收入的確認(rèn)1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下銷售收入的確認(rèn)1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。27特殊情況下銷售收入的確認(rèn)2、附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理的確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下銷售收入的確認(rèn)2、附有銷售退回條件的商品銷售。28特殊情況下銷售收入的確認(rèn)3、代銷商品：

代銷商品的方式有兩種（1）視同買斷

（2）收取手續(xù)費(fèi)委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。特殊情況下銷售收入的確認(rèn)3、代銷商品：

代銷商品的29特殊情況下銷售收入的確認(rèn)4、分期收款銷售在分期付款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。特殊情況下銷售收入的確認(rèn)4、分期收款銷售30特殊情況下銷售收入的確認(rèn)5、房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)銷商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。

特殊情況下銷售收入的確認(rèn)5、房地產(chǎn)銷售31（二）提供勞務(wù)

1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入

2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。

3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。（二）提供勞務(wù)

1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)32（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的種類

（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。

（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入。

利息、使用費(fèi)收入確認(rèn)原則

利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：

（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)33討論如果發(fā)生退貨、折扣、折讓及壞賬時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)收入數(shù)額？討論如果發(fā)生退貨、折扣、折讓及壞賬時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)收入數(shù)額？34收入確認(rèn)的數(shù)額收入記錄的數(shù)額是能夠合理確認(rèn)的顧客可能支付的數(shù)額。這個(gè)概念要求對(duì)銷售貨物或提供服務(wù)的總收入做調(diào)整。下面將對(duì)這些調(diào)整進(jìn)行討論。收入確認(rèn)的數(shù)額收入記錄的數(shù)額是能夠合理確認(rèn)的顧客可能支付的數(shù)35討論賒銷的優(yōu)缺點(diǎn)討論賒銷的優(yōu)缺點(diǎn)36壞賬不能收回的賬款（壞賬）賒銷既有利益又有成本。賒銷的成本為不可收回賬款費(fèi)用、可疑賬款費(fèi)用或壞賬費(fèi)用。不可收回賬款費(fèi)用取決于管理人員所愿意承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)。許多小零售企業(yè)可接受比大商店更大的賒銷風(fēng)險(xiǎn)。壞賬不能收回的賬款（壞賬）37討論對(duì)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理處理？討論對(duì)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理處理？38不可收回賬款的處理對(duì)賒銷的企業(yè)而言，不可收回賬款的費(fèi)用與薪金費(fèi)用和折舊費(fèi)用對(duì)企業(yè)的影響相同。壞賬費(fèi)用必須加以計(jì)量、記錄和列報(bào)。壞賬費(fèi)用處理的方法：備抵法直接沖銷法不可收回賬款的處理對(duì)賒銷的企業(yè)而言，不可收回賬款的費(fèi)用與薪金39壞賬處理的備抵法為了編制盡可能準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，賒銷額較大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員采用備抵法計(jì)量壞賬。備抵法是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體運(yùn)用。它使費(fèi)用和收入合理匹配。這種方法依據(jù)估計(jì)而不是等到確定企業(yè)不能從顧客處收回賬款時(shí)記錄壞賬損失。管理人員不是試圖猜測(cè)哪些賬款將成為壞賬，而是依據(jù)收賬經(jīng)驗(yàn)估計(jì)出一定時(shí)期的壞賬費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)過去的收款經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬費(fèi)用，并作為調(diào)整分錄記錄在銷售發(fā)生的當(dāng)期。壞賬處理的備抵法為了編制盡可能準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，賒銷額較大企業(yè)40壞賬費(fèi)用的調(diào)整分錄企業(yè)按估計(jì)的金額借記“壞賬費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”（一個(gè)應(yīng)收賬款的抵減賬戶）。這筆費(fèi)用分錄有兩個(gè)結(jié)果：（1）通過借記費(fèi)用賬戶，它降低了凈利潤(rùn)；（2）通過貸記備抵賬戶，它減少了應(yīng)收賬款總額。從應(yīng)收賬款中減去壞賬準(zhǔn)備抵減賬戶，就是應(yīng)收賬款凈額。要點(diǎn)：壞賬費(fèi)用的金額取決于賒銷額的大小、信用部門的有效性以及收賬部門工作的勤奮程度。壞賬費(fèi)用的調(diào)整分錄企業(yè)按估計(jì)的金額借記“壞賬費(fèi)用”，貸記“壞41舉例假設(shè)某公司1991年的銷售額為240000美元，過去的收賬經(jīng)驗(yàn)表明當(dāng)年估計(jì)的壞賬費(fèi)用為3100元。1991年日記賬分錄如下，其中顧客沃爾夫和安德遜的應(yīng)收賬款被單列出來以示強(qiáng)調(diào)。1991年：當(dāng)年發(fā)生：借：應(yīng)收賬款——沃爾夫1300應(yīng)收賬款——安德遜1700應(yīng)收賬款——其他顧客237000貸：銷售收入2400001991年末的調(diào)整分錄：借：壞賬費(fèi)用3100貸：壞賬準(zhǔn)備3100舉例假設(shè)某公司1991年的銷售額為240000美元，過去的收42舉例1991年12月31日各賬戶的金額列示如下：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2400003100應(yīng)收賬款凈額236900美元銷售收入壞賬費(fèi)用2400003100舉例1991年12月31日各賬戶的金額列示如下：43舉例1991年財(cái)務(wù)報(bào)表列示如下：損益表

1991年收入：銷售收入240000費(fèi)用：壞賬費(fèi)用3100資產(chǎn)負(fù)債表

1991年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款240000減：壞賬準(zhǔn)備3100應(yīng)收賬款凈額236900舉例1991年財(cái)務(wù)報(bào)表列示如下：44壞賬的沖銷1992年，公司收回了多數(shù)應(yīng)收賬款，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金235000貸：應(yīng)收賬款235000但，信用部門確定顧客沃爾夫和安德遜不能償還他們的欠款。會(huì)計(jì)沖銷他們的應(yīng)收賬款，分錄如下：貸：應(yīng)收賬款——沃爾夫1300應(yīng)收賬款——安德遜1700思考：沖銷分錄是否影響凈利潤(rùn)？是否影響應(yīng)收賬款凈額？為什么？壞賬的沖銷1992年，公司收回了多數(shù)應(yīng)收賬款，其會(huì)計(jì)分錄如下45注意：沖銷分錄不影響凈利潤(rùn)，因?yàn)樗唤栌涃M(fèi)用賬戶。同時(shí)，該分錄也不影響應(yīng)收賬款凈額，因?yàn)榻璺劫~戶“壞賬準(zhǔn)備”和貸方賬戶“應(yīng)收賬款”都是應(yīng)收賬款凈額的一個(gè)組成部分。思考：沖銷的壞賬是否與提取的壞賬準(zhǔn)備額相一致？如果不一致應(yīng)如何處理？注意：沖銷分錄不影響凈利潤(rùn)，因?yàn)樗唤栌涃M(fèi)用賬戶。同時(shí)，該分46沖銷的壞賬額很少等于壞賬準(zhǔn)備額備抵金額是在確定某一具體顧客的應(yīng)收賬款不可收回之前，依據(jù)估計(jì)而確定的。沖銷的顧客應(yīng)收賬款壞賬數(shù)是實(shí)際的金額。僅在估計(jì)的壞賬數(shù)非常準(zhǔn)確時(shí)，沖銷額恰好等于備抵金額，這種情況非常少。沖銷的壞賬額很少等于壞賬準(zhǔn)備額備抵金額是在確定某一具體顧客的47估計(jì)壞賬數(shù)在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬損失的估計(jì)必須切合實(shí)際，這是恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。備抵法又分為下面兩種：銷貨百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法。又分為兩種：綜合比率法賬齡分析法估計(jì)壞賬數(shù)在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬48銷售百分比法是按凈賒銷額（或凈銷售額）的一定百分比來計(jì)算壞賬費(fèi)用的方法。銷售百分比法常被稱為用損益表估計(jì)壞賬費(fèi)用法，因?yàn)樵摲咒浭墙⒃诋?dāng)期賒銷額（損益表數(shù)據(jù)）基礎(chǔ)上的。銷售百分比法是按凈賒銷額（或凈銷售額）的一定百分比來計(jì)算壞賬49銷售百分比法舉例假設(shè)某企業(yè)根據(jù)前四期的數(shù)據(jù)估計(jì)壞賬費(fèi)用為賒銷額的2.5%。如果1993年的賒銷總額為500000美元，記錄當(dāng)年壞賬費(fèi)用的調(diào)整分錄為：借：壞賬費(fèi)用12500貸：壞賬準(zhǔn)備12500在銷售百分比法下，該比分錄的金額不考慮壞賬準(zhǔn)備以前的余額。銷售百分比法舉例假設(shè)某企業(yè)根據(jù)前四期的數(shù)據(jù)估計(jì)壞賬費(fèi)用為賒銷50應(yīng)收賬款賬齡法這種方法是依據(jù)單個(gè)應(yīng)收賬款從顧客處收回的時(shí)間來進(jìn)行分析。應(yīng)收賬款賬齡法常被稱為用資產(chǎn)負(fù)債表估計(jì)壞賬法，因?yàn)槠溆?jì)算的依據(jù)集中于應(yīng)收賬款（資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)）。應(yīng)收賬款賬齡法這種方法是依據(jù)單個(gè)應(yīng)收賬款從顧客處收回的時(shí)間來51應(yīng)收賬款賬齡法舉例假設(shè)按賬齡法計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備額為3769美元，上期期末壞賬準(zhǔn)備賬戶有2100美元的貸方余額，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備額為：壞賬準(zhǔn)備調(diào)整分錄為：

未調(diào)整的金額2100借：壞賬費(fèi)用1669調(diào)整金額1669貸：壞賬準(zhǔn)備1669調(diào)整后余額3769應(yīng)收賬款賬齡法舉例假設(shè)按賬齡法計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備額為3769美元52同時(shí)使用銷售百分比法和應(yīng)收賬款賬齡法對(duì)于年內(nèi)報(bào)表（月報(bào)或季報(bào)），使用銷售百分比法。年末，使用應(yīng)收賬款賬齡法。同時(shí)使用銷售百分比法和應(yīng)收賬款賬齡法對(duì)于年內(nèi)報(bào)表（月報(bào)或季報(bào)53直接沖銷法這是按照現(xiàn)金收付制的的原則對(duì)壞賬費(fèi)用進(jìn)行的處理。企業(yè)等到信用部門確定顧客的款項(xiàng)不可收回時(shí)，才對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這種方法用起來很容易，但它不能使收入與費(fèi)用合理配比。這種方法僅在壞賬金額很小的情況下才能使用。直接沖銷法這是按照現(xiàn)金收付制的的原則對(duì)壞賬費(fèi)用進(jìn)行的處理。54直接沖銷法舉例假設(shè)現(xiàn)在是1992年，多數(shù)顧客償還了他們?cè)?991年購買物品的欠款。但是信用部門認(rèn)為兩名顧客（瓊斯和史密斯）不會(huì)付款。該部門要求會(huì)計(jì)直接把瓊斯和史密斯的賬戶以壞賬形式?jīng)_銷。會(huì)計(jì)分錄為：1992年：借：壞賬費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——瓊斯800應(yīng)收賬款——史密斯1200直接沖銷法舉例假設(shè)現(xiàn)在是1992年，多數(shù)顧客償還了他們?cè)?955直接沖銷法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響下列某企業(yè)1991年和1992年的部分財(cái)務(wù)報(bào)表，建立在1991年的賒銷額為100000美元，1992年的賒銷額為零的假設(shè)基礎(chǔ)上。損益表

1991年

1992年收入：銷售收入1000000費(fèi)用：壞賬費(fèi)用02000資產(chǎn)負(fù)債表

1991年12月31日

1992年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款1000001000思考：直接沖銷法在多大的準(zhǔn)確度上衡量了利潤(rùn)？在多大準(zhǔn)確度上衡量了應(yīng)收賬款？直接沖銷法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響下列某企業(yè)1991年和1992年的56壞賬的收回雖然一筆應(yīng)收賬款已作為壞賬被沖銷，但顧客仍有償還的義務(wù)。只是收回現(xiàn)金的可能性較低以至公司停止收款的努力并沖銷該賬。為了記錄已沖銷的壞賬的收回，會(huì)計(jì)將沖銷分錄轉(zhuǎn)回并以通常方式記錄賬款收回。假設(shè)沃爾夫賬戶（1300美元）的沖銷發(fā)生在1992年2月，8月沃爾夫全額支付了賬款。會(huì)計(jì)分錄如下：1992年2月：借：壞賬準(zhǔn)備1300貸：應(yīng)收賬款——沃爾夫13001992年8月：借：應(yīng)收賬款——沃爾夫1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300借：現(xiàn)金1300貸：應(yīng)收賬款1300壞賬的收回雖然一筆應(yīng)收賬款已作為壞賬被沖銷，但顧客仍有償還的57銷售折扣銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣和其他在價(jià)格表中做出的折扣不應(yīng)計(jì)入銷售收入?，F(xiàn)金折扣是對(duì)快速付款的一種獎(jiǎng)勵(lì)?，F(xiàn)金折扣的表示方法：“2/10，N/30”表示如果顧客在10天內(nèi)付款的話，公司將允許顧客少付2%的貨款，否則，要求顧客最遲在30天內(nèi)全額付款。思考：對(duì)現(xiàn)金折扣應(yīng)如何記錄？銷售折扣銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。58現(xiàn)金折扣的記錄方法現(xiàn)金折扣可以用三種方法進(jìn)行記錄：1、折扣可以記為總銷售額的減少；2、折扣可以記作期間費(fèi)用；3、可以一開始就以銷售收入減去折扣后的凈值記錄。從放棄折扣的顧客那里收到的款項(xiàng)就記為收入的增加例：一筆以2%的折扣為條件的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，可以記錄為：借：應(yīng)收賬款980貸：銷售收入980如果顧客放‘棄折扣，收到顧客支付的憑據(jù)時(shí)，做分錄：借：現(xiàn)金1000貸：放棄的折扣20應(yīng)收賬款980思考：前兩種方法應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理？現(xiàn)金折扣的記錄方法現(xiàn)金折扣可以用三種方法進(jìn)行記錄：59信用卡銷售一般存在兩種方式的信用卡方案。第一種形式是銀行方案，即所謂的萬事達(dá)卡或維薩卡。這種交易形式不是賒銷，但銀行要扣減一筆服務(wù)費(fèi)，因此在廠商的賬戶上，要做類似的記錄：借：現(xiàn)金970銷售折扣30貸：銷售收入1000另一種信用卡銷售方案下，廠商將銷售底單交給某一信用卡公司，并在30天內(nèi)或者某一約定的期間內(nèi)收到公司支付的貨款。移交底單時(shí)，分錄如下：借：應(yīng)收賬款970銷售折扣——信用卡30貸：銷售收入1000從信用卡公司收到現(xiàn)金時(shí)，要借記“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”。信用卡銷售一般存在兩種方式的信用卡方案。60銷售退回及折讓當(dāng)顧客對(duì)銷售給他們的商品不滿意時(shí)，可以允許顧客將貨物退回或給予其價(jià)格上的折讓。一些公司采取了與處理壞賬的備抵法相同的方法處理銷售退回或折讓。（見本書118頁）還有一些公司并不試圖去估計(jì)與當(dāng)前期間銷售收入相聯(lián)系的銷售退回及折讓數(shù)額，而是在發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，簡(jiǎn)單的將之借記“銷售退回及折讓”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶或者“現(xiàn)金”賬戶。思考：以上兩種方法的異同。銷售退回及折讓當(dāng)顧客對(duì)銷售給他們的商品不滿意時(shí)，可以允許顧客61收入調(diào)整與費(fèi)用的比較由實(shí)現(xiàn)原則的一個(gè)方面，即收入應(yīng)該以有合理把握可以收到的金額反映，產(chǎn)生了確認(rèn)壞賬、銷售折扣、銷售退回及折讓的需要。從概念上來看，為確定期間的凈收入，應(yīng)該從總收入中將諸如壞賬、銷售折扣等數(shù)額減除。但從前面講述的一些做法卻是將這些數(shù)額列為費(fèi)用，而不是作為對(duì)收入的調(diào)整。討論：銷售折扣等的不同處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有何影響？收入調(diào)整與費(fèi)用的比較由實(shí)現(xiàn)原則的一個(gè)方面，即收入應(yīng)該以有合理62銷售折扣等的不同處理的結(jié)果損益表

A公司B公司金額百分比金額百分比銷售總額10001101000100減：銷售折扣202.20壞賬404.40退回303.30銷售凈額9101001000100銷售成本60065.960060毛利31034.140040其他費(fèi)用21023.121021.1折扣、壞賬、退回0909.0收益10011.110010.0銷售折扣等的不同處理的結(jié)果63我國對(duì)銷售折扣等處理方法1、銷售中給予的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、銷售退回與折讓，一般情況下直接沖減退回或發(fā)生折讓當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。3、壞賬費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。我國對(duì)銷售折扣等處理方法1、銷售中給予的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用64質(zhì)量保證成本公司通常有義務(wù)修理或更換有缺陷的商品，這項(xiàng)義務(wù)的產(chǎn)生有兩種原因：由于銷售合同中有明文規(guī)定有暗含的法律條文規(guī)定顧客有權(quán)利獲得滿意的商品這種義務(wù)稱為質(zhì)量保證。如果未來時(shí)期有可能會(huì)發(fā)生一大筆費(fèi)用，用于修理或更換當(dāng)前期間售出的商品按照謹(jǐn)慎性原則，都會(huì)要求對(duì)當(dāng)前期間的收益做出調(diào)整。分錄如下：借：質(zhì)量保證費(fèi)用2000貸：質(zhì)量保證費(fèi)用準(zhǔn)備2000質(zhì)量保證費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是對(duì)銷售成本的向上調(diào)整。質(zhì)量保證成本公司通常有義務(wù)修理或更換有缺陷的商品，這項(xiàng)義務(wù)的65利息收入對(duì)銀行或者其他的貸款機(jī)構(gòu)來說，其收入的一個(gè)重要的來源是放款的利息。工商企業(yè)也可以獲取利息收入。按照實(shí)現(xiàn)原則,一個(gè)期間內(nèi)的利息收入,是放款人從借款人在該期間內(nèi)所借到的款項(xiàng)上賺取得金額.利息收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)依賴于利息是否在到期日支付，或者借款時(shí)是否已經(jīng)實(shí)際上支付了利息。利息收入對(duì)銀行或者其他的貸款機(jī)構(gòu)來說，其收入的一個(gè)重要的來源66舉例——到期日支付利息1993年9月1日，銀行貸出一年期，利率為9%的貸款10000美元，1994年8月31日歸還本息。1993年9月1日，銀行做出如下分錄：借：應(yīng)收貸款本金10000貸：現(xiàn)金100001993年12月31日，銀行的調(diào)整分錄：借：應(yīng)收利息300貸：利息收入3001994年8月31日，歸還貸款時(shí)：借：現(xiàn)金10900貸：應(yīng)收貸款本金10000應(yīng)收利息300利息收入600舉例——到期日支付利息1993年9月1日，銀行貸出一年期，利67舉例——折扣貸款1993年9月1日，銀行貸出一年期，利率為9%的折扣貸款10000美元，借方收到9100美元，即10000美元減去900美元預(yù)付利息。當(dāng)天銀行有一筆900美元的負(fù)債，因?yàn)樗€沒有提供許可用款的服務(wù)。1993年9月1日銀行的分錄如下：借：應(yīng)收貸款本金10000貸：現(xiàn)金9100預(yù)收利息收入9001993年12月31日銀行調(diào)賬：借：預(yù)收利息收入300貸：利息收入3001994年8月31日歸還貸款時(shí)，分錄如下：借：現(xiàn)金10000貸：應(yīng)收貸款本金10000借：預(yù)收利息收入600貸：利息收入600舉例——折扣貸款1993年9月1日，銀行貸出一年期，利率為968銷售中的利息成分購貨方分期付款購買商品時(shí)，他們不但要支付貨物自身的價(jià)款，還要支付售貨方對(duì)未付貨款余額收取的利息費(fèi)用。貨物的售價(jià)收入應(yīng)該與利息收入分開記錄。盡管貨物的銷售價(jià)值是在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（除非采用分期付款法），但利息收入?yún)s是在獲得利息收入的期間內(nèi)得到確認(rèn)的，即它延展到分期付款合同的整個(gè)期間。在一些銷售協(xié)議中，購貨方簽發(fā)了承諾在未來幾個(gè)月或幾年內(nèi)付款的票據(jù)，但票據(jù)上并未表明其中包括的利息費(fèi)用，記錄這樣的交易時(shí)，對(duì)貨物售價(jià)和利息費(fèi)用必須分開列示。銷售中的利息成分購貨方分期付款購買商品時(shí)，他們不但要支付貨物69舉例——銷售中的利息成分1993年9月1日，顧客購買一套設(shè)備，出具票據(jù)承諾一年后支付貨款10000美元，未標(biāo)明利率?，F(xiàn)行利息率為8%。1993年9月1日做如下分錄；借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：銷售收入9525未實(shí)現(xiàn)利息收入7411993年12月31日的調(diào)賬和1994年8月31日記錄付款與前面講述的折扣貸款的分錄相似。舉例——銷售中的利息成分1993年9月1日，顧客購買一套設(shè)備70貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指貨幣或者收取一定數(shù)額貨幣的要求權(quán)（如應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)）。與此相對(duì)，大部分非貨幣性資產(chǎn)是指未來在貨物、服務(wù)的生產(chǎn)和銷售過程中可以使用的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表上沒有將貨幣性資產(chǎn)單獨(dú)劃分出來之所以要將資產(chǎn)劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，是由于這一概念決定了這兩類資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)額不同。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指貨幣或者收取一定數(shù)額貨幣的要求權(quán)（如71貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在報(bào)告上存在的差異非貨幣性資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上都是以尚未損耗的成本列示的。（存貨例外）貨幣性資產(chǎn)，尚未損耗的成本這個(gè)概念則不適用。應(yīng)收賬款項(xiàng)目是以其預(yù)計(jì)的實(shí)現(xiàn)價(jià)值反映?，F(xiàn)金都是以其面值報(bào)告的。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在報(bào)告上存在的差異非貨幣性資產(chǎn)在資產(chǎn)72現(xiàn)金現(xiàn)金是可用于立即支付的資金，它通常以支票賬戶的形式持有，支票賬戶很少或者根本沒有利息。如果主體有暫時(shí)的過?，F(xiàn)金，可以將這部分過?，F(xiàn)金貸給銀行，收取利息，這種貸款的憑證稱為存單。一些公司將存單計(jì)入現(xiàn)金中反映，而另外一些公司卻將存單分離出來，單獨(dú)列示?，F(xiàn)金現(xiàn)金是可用于立即支付的資金，它通常以支票賬戶的形式持有，73應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一般是顧客所欠的賬款。對(duì)非金融機(jī)構(gòu)來說，這些應(yīng)收賬款稱為商業(yè)應(yīng)收賬款。金融機(jī)構(gòu)有應(yīng)收貸款本金和應(yīng)收利息。一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可能因?yàn)槟持性颍蚬蛦T預(yù)支一部分資金，這種應(yīng)收賬款需要同商業(yè)應(yīng)收賬款分開，以雇員欠款為名，另作賬戶列示。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一般是顧客所欠的賬款。74有價(jià)證券如果投資于存單之外手中還有暫時(shí)多余現(xiàn)金，主體可能會(huì)投資于有價(jià)證券。商業(yè)票據(jù)是指信譽(yù)很好，且暫時(shí)需要較多現(xiàn)金的大公司簽發(fā)的短期、有利息的本票。財(cái)政證券是美國財(cái)政部的短期債券公司股票、公司債券和政府債券也都是有價(jià)證券（如果上市，也就是說可以隨時(shí)出售的話）。很多公司在資產(chǎn)負(fù)債表上將有價(jià)證券單列一行，其中一部分公司喜歡將之標(biāo)以“短期投資”。有價(jià)證券如果投資于存單之外手中還有暫時(shí)多余現(xiàn)金，主體可能會(huì)投75證券種類1、持有至到期日的證券是主體持有直至到期日的證券，在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本列示。2、商業(yè)證券是為最近再出售目的而持有的負(fù)債和權(quán)益類證券。它們以市場(chǎng)價(jià)值報(bào)告，期間內(nèi)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期收益。3、可銷售證券是與上述兩類中任何一類都不相符合的債券和權(quán)益證券。它們以市場(chǎng)價(jià)值報(bào)告，期間內(nèi)未實(shí)現(xiàn)的利得不（或損失）直接貸記入或借記入所有者權(quán)益賬戶。證券種類1、持有至到期日的證券76貨幣性資產(chǎn)分析流動(dòng)比率流動(dòng)比率是所有資產(chǎn)負(fù)債表比率中最常用的。它不僅是公司資產(chǎn)變現(xiàn)能力的量度，也是管理者保持安全邊際的量度。酸性測(cè)試比率表示貨幣性資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的比率稱為酸性測(cè)試比率，或速動(dòng)比率。速動(dòng)資產(chǎn)是指那些屬于貨幣性資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)，因此它不包括存貨和預(yù)付項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)分析流動(dòng)比率77貨幣性資產(chǎn)分析現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)一個(gè)判斷公司現(xiàn)金管理優(yōu)劣程度的方法是粗略計(jì)算手中持有的現(xiàn)金可以支付多少天的付現(xiàn)費(fèi)用。現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=現(xiàn)金/日付現(xiàn)成本現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=現(xiàn)金/（付現(xiàn)費(fèi)用/365）必須強(qiáng)調(diào)：這只是一個(gè)粗略的估計(jì)，計(jì)算時(shí)只考慮了日常的運(yùn)營費(fèi)用，沒有考慮主要的財(cái)產(chǎn)購置或償還貸款等對(duì)現(xiàn)金的需求。貨幣性資產(chǎn)分析現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)78貨幣性資產(chǎn)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以用類似于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)收賬款代表多少天的銷售額。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款/（銷售額/365）這個(gè)結(jié)果也稱為應(yīng)收賬款的平均收賬期?？赡艿脑挘帜钢械匿N售額應(yīng)使用賒銷額，因?yàn)榕c總銷售額相比，賒銷額與應(yīng)收賬款的關(guān)系更密切。收賬期與公司提供的信用條件有著一定的聯(lián)系。一條根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出的法則是：收賬期超期的天數(shù)不應(yīng)超過正常付款期的1/3。貨幣性資產(chǎn)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)79貨幣資金的內(nèi)部控制問題案例簡(jiǎn).金伯森是布朗。摩爾經(jīng)濟(jì)公司在哥倫比亞的密蘇里辦事處的出納。當(dāng)闌尾炎使她不得不休假時(shí)，她的上司，業(yè)務(wù)主任布魯斯.里奇發(fā)現(xiàn)了她的問題，即有顧客抱怨沒有收到他們存款的信用卡。就此，里奇發(fā)現(xiàn)了金伯森一個(gè)經(jīng)過精心策劃長(zhǎng)達(dá)5年的貪污公款行為。法庭發(fā)現(xiàn)金伯森在這一“拆東墻，補(bǔ)西墻”的詭計(jì)中共盜竊現(xiàn)金610934美元。她不斷地把顧客的存款轉(zhuǎn)入她個(gè)人的賬戶，并通過把其他客戶的錢轉(zhuǎn)過來以隱瞞自己的貪污行為。用這種方法，只要金伯森出面回答顧客的質(zhì)詢，她就可以把該客戶的賬戶轉(zhuǎn)平。對(duì)此，她簡(jiǎn)單地解釋為賬戶暫時(shí)的不平衡。但是當(dāng)她生病住院時(shí)，她的繼任不能解釋這種客戶賬戶的異?，F(xiàn)象。最后所有的調(diào)查證據(jù)都證明了金伯森的罪行，她被宣判入獄。而里奇也明白了金伯森從不休假的原因。討論：該公司的問題到底出在哪里？怎樣才能防止和發(fā)現(xiàn)這種貪污行為？貨幣資金的內(nèi)部控制問題案例80著作介紹《企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》由閆培金王成主編中國經(jīng)濟(jì)出版社2001年1月第1版封面介紹:“解決企業(yè)心腹之憂,鑄就領(lǐng)導(dǎo)駕馭能力建立科學(xué)管理體制,內(nèi)部控制是最重要的先決條件.“著作介紹《企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》81著作介紹“無論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制,還是物的內(nèi)部控制,其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的內(nèi)部控制。一方面，一種財(cái)或物的內(nèi)部控制制度和程序，無論它何其完善，也是需要人去執(zhí)行的，……另一方面,控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上.只要人的行為是合規(guī)的,對(duì)這種合理行為的控制就沒有必要;反之,只要人的行為不合規(guī),對(duì)不合理行為就必須加以控制.因而,財(cái)和物的控制的方法、程序、制度、機(jī)制在很大程度上可看成是內(nèi)部控制中技術(shù)性的要素，而對(duì)人的控制才是內(nèi)部控制中理念性的要素，它對(duì)其他內(nèi)部控制起著基礎(chǔ)作用。作為管理者，一方面要學(xué)習(xí)技術(shù)性的東西，另一方面還必須在實(shí)踐的摸爬滾打中體會(huì)出一些最重要的理念來。所以，真正的內(nèi)部控制還必須在人的內(nèi)部控制上下工夫?！浴镀髽I(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》序一謝志華著作介紹“無論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制,還是物的內(nèi)部控制,其基準(zhǔn)點(diǎn)都在82著作介紹“俗話說，千里之堤，潰于蟻穴。完善的內(nèi)部控制體系，并不僅是在事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前就建立防范體系，防患于未然。但是，如果內(nèi)部控制體系僅努力于防范，這又有喪失效率的可能，過多的牽制、職務(wù)分離和作業(yè)流程可能會(huì)帶來推諉扯皮、僵硬不化?？梢哉f，在管理的效能和經(jīng)營的效率之間進(jìn)行平衡，是建立內(nèi)部控制體系的最大難點(diǎn)。”——摘自《內(nèi)部控制經(jīng)典案例》序二閆培金著作介紹“俗話說，千里之堤，潰于蟻穴。完善的內(nèi)部控制體系，并83內(nèi)部控制的作用保護(hù)財(cái)產(chǎn)；鼓勵(lì)遵循公司政策；提高經(jīng)營效率；確保準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)記錄。內(nèi)部控制的作用保護(hù)財(cái)產(chǎn)；84有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制制度（internal

controlstructure）是指為了實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證，而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局授權(quán)和指揮購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度等。

因此內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制制度（internalcon85內(nèi)部控制制度的要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序內(nèi)部控制制度的要素控制環(huán)境86控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。這一組因素是：管理哲學(xué)和經(jīng)營方式；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方式；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策與實(shí)務(wù)；外部影響。控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組87控制環(huán)境控制環(huán)境是董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是增強(qiáng)或弱化各種方針政策之效率的各種因素共同作用的一種氛圍。控制環(huán)境的好壞，直接影響到會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的有效性。如果管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部控制，對(duì)任何背離內(nèi)部控制的行為及時(shí)采取糾正措施，員工就會(huì)感知到這一點(diǎn)，并作出反應(yīng)，盡職盡責(zé)地遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度。如果員工明白管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重要性只是口頭說說而已，就沒有給予切實(shí)的支持和重視?？刂骗h(huán)境控制環(huán)境是董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的整體88會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易。及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易。計(jì)量交易的價(jià)值。確認(rèn)交易發(fā)生的期間。在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司89會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易。交易是因某經(jīng)營實(shí)體與外界交換資產(chǎn)和勞務(wù)，以及公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移或使用資產(chǎn)與勞務(wù)而形成的。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每比交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是指通過編碼、交叉索引和連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易。90控制程序適當(dāng)授權(quán)；責(zé)任分工；憑證和記錄；接近控制；獨(dú)立檢查。控制程序適當(dāng)授權(quán)；91適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)有兩種情況：一般授權(quán)，指授權(quán)處理一般性的交易。特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)92責(zé)任分工這一類控制程序是指對(duì)交易涉及的各項(xiàng)責(zé)任進(jìn)行合理分工，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。責(zé)任分工的主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的責(zé)任時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。對(duì)于不相容的責(zé)任必須實(shí)行責(zé)任分工。責(zé)任分工這一類控制程序是指對(duì)交易涉及的各項(xiàng)責(zé)任進(jìn)行合理分工，93不相容責(zé)任從控制的觀點(diǎn)看，如某員工在履行其責(zé)任的正常過程中就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)他們的舞弊，那么可以認(rèn)為這些責(zé)任是不相容的。不相容責(zé)任從控制的觀點(diǎn)看，如某員工在履行其責(zé)任的正常過程中就94不相容責(zé)任應(yīng)實(shí)行責(zé)任分工（1）某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保管相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或部門。比如，采購部門人員應(yīng)負(fù)責(zé)簽發(fā)采購單，會(huì)計(jì)部門應(yīng)記錄已收到的貨物，倉庫人員應(yīng)考慮該貨物的保管工作。（2）某項(xiàng)交易執(zhí)行包括的各個(gè)步驟應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或部門。比如，某制造公司在執(zhí)行一項(xiàng)銷售交易時(shí)，應(yīng)將銷售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、貨物的發(fā)運(yùn)以及開帳單給顧客等工作派給不同的個(gè)人或部門。不相容責(zé)任應(yīng)實(shí)行責(zé)任分工（1）某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保95不相容責(zé)任應(yīng)實(shí)行責(zé)任分工（3）某些會(huì)計(jì)工作的責(zé)任應(yīng)分工。比如，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)收賬款的總帳和顧客明細(xì)帳應(yīng)由不同的人來記錄。而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶。（4）在EDP系統(tǒng)內(nèi)，以及EDP部門與使用部門之間應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?zé)任分工。EDP系統(tǒng)的很多職能，比如系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開。另外，EDP不應(yīng)更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，并且在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門。不相容責(zé)任應(yīng)實(shí)行責(zé)任分工（3）某些會(huì)計(jì)工作的責(zé)任應(yīng)分工。96憑證和記錄憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。常見的憑證有發(fā)票、支票、合同和工時(shí)記錄等憑證經(jīng)過簽名或者蓋章，還可以作為交易執(zhí)行和記錄責(zé)任的依據(jù)。預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)維持控制和確定責(zé)任是很有用的憑證程序應(yīng)能保證經(jīng)營人員在執(zhí)行交易時(shí)及時(shí)編制有關(guān)憑證。編妥的憑證應(yīng)及早送交會(huì)計(jì)部門，以便記錄交易。還應(yīng)把已登賬的憑證依序歸檔。憑證和記錄憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。97接近控制接近控制主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用防護(hù)措施。還可以采用機(jī)械保護(hù)裝置?，F(xiàn)金出納機(jī)和其他自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備，都是有用的內(nèi)部控制。接近控制接近控制主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資98獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作；驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。（1）人工計(jì)算檢查發(fā)票等。（2）比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄。（3）管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告。獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作；99內(nèi)部控制的局限性為防止單個(gè)職員舞弊而設(shè)計(jì)的控制系統(tǒng)在面對(duì)兩個(gè)或更多職員串通起來以欺詐企業(yè)時(shí)完全失效?？刂婆c效率是相互妨礙的。內(nèi)部控制的局限性為防止單個(gè)職員舞弊而設(shè)計(jì)的控制系統(tǒng)在面對(duì)兩個(gè)100作為控制手段的銀行賬戶銀行在保護(hù)現(xiàn)金方面有有效的實(shí)際措施。同時(shí)，銀行還向存款人提供現(xiàn)金交易的詳細(xì)記錄。為充分利用銀行的控制措施，企業(yè)應(yīng)：將所收到的全部現(xiàn)金存入銀行；并通過銀行支出各種現(xiàn)金。作為控制手段的銀行賬戶銀行在保護(hù)現(xiàn)金方面有有效的實(shí)際措施。101用于控制銀行賬戶的憑證簽字樣本存款單支票銀行對(duì)賬單電子通匯銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于控制銀行賬戶的憑證簽字樣本102銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)的現(xiàn)金有兩種記錄：企業(yè)賬中的現(xiàn)金賬戶記錄銀行對(duì)賬單中的記錄企業(yè)現(xiàn)金賬的余額很少能與銀行對(duì)賬單上的金額相一致。會(huì)計(jì)會(huì)解釋這種差異的原因，這一過程叫做銀行存款余額調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)的現(xiàn)金有兩種記錄：103引起銀行對(duì)賬單與賬簿記錄的現(xiàn)金余額不相等的常見原因：已由企業(yè)記錄但尚未由銀行記錄的項(xiàng)目。銀行已記錄但企業(yè)尚未記錄的項(xiàng)目。公司或銀行的錯(cuò)誤。引起銀行對(duì)賬單與賬簿記錄的現(xiàn)金余額不相等的常見原因：已由企業(yè)104企業(yè)已記錄但銀行未記錄的項(xiàng)目在途存款，公司已記錄了這些存款，但銀行尚未記錄。未清償?shù)闹薄＿@些支票已由公司簽發(fā)并登記賬簿，但尚未有銀行付款。企業(yè)已記錄但銀行未記錄的項(xiàng)目在途存款，公司已記錄了這些存款，105銀行已記錄但企業(yè)尚未記錄的項(xiàng)目1、銀行收款2、電子通匯3、服務(wù)費(fèi)4、支票賬戶的利息收入5、從顧客處收到的空頭支票6、因其他原因，銀行將收款人送存的支票退回7、印制支票的成本費(fèi)銀行已記錄但企業(yè)尚未記錄的項(xiàng)目1、銀行收款106銀行存款余額調(diào)節(jié)表要點(diǎn)銀行余額應(yīng)：加在途存款減未清償支票賬面余額應(yīng)：加銀行收款、利息收入、電子通匯收入項(xiàng)。減服務(wù)費(fèi)、空頭支票及電子通匯付款項(xiàng)。錯(cuò)誤——調(diào)整出錯(cuò)的那一邊。分錄——僅就賬簿一邊編制。銀行存款余額調(diào)節(jié)表要點(diǎn)銀行余額應(yīng)：107現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制是要確保所有的現(xiàn)金收入都存入銀行且企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄正確。許多企業(yè)在柜臺(tái)和通過郵寄方式收取現(xiàn)金，各個(gè)現(xiàn)金來源要有相應(yīng)的保護(hù)措施?，F(xiàn)金收入的內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制是要確保所有的現(xiàn)金收入108現(xiàn)金的溢缺企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金收入和當(dāng)天記錄的現(xiàn)金收入之間常有差距，多數(shù)情況下，差額較小且是由誠實(shí)的錯(cuò)誤導(dǎo)致。設(shè)立現(xiàn)金溢缺賬戶作為一種內(nèi)部控制的工具?，F(xiàn)金的溢缺企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金收入和當(dāng)天記錄的現(xiàn)金收入之間常有差距109現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制一般的支出都應(yīng)用支票付款來進(jìn)行控制。對(duì)小額零星支出運(yùn)用備用金進(jìn)行管理和控制?，F(xiàn)金支出的內(nèi)部控制一般的支出都應(yīng)用支票付款來進(jìn)行控制。110案例

雷里設(shè)備公司對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制很不健全，最近，公司老板懷疑出納員有盜竊行為。9月30日企業(yè)現(xiàn)金狀況如下：

（一）現(xiàn)金帳戶的金額為19702元，該現(xiàn)金包括9月30日的存款3794元，這項(xiàng)存款沒有出現(xiàn)在9月30日的銀行對(duì)帳單上。

（二）9月30日銀行對(duì)帳單的余額為16624元，銀行對(duì)帳單上列出一銀行收款貸項(xiàng)200元，服務(wù)費(fèi)借項(xiàng)8元，空頭支票借項(xiàng)36元，春蕾公司的會(huì)計(jì)人員尚未在帳簿上記錄這些業(yè)務(wù)。

9月30日未清償支票（企業(yè)已付款入帳，銀行尚未付款入帳），如下：

支票號(hào)

金額

154116

256

150

278

253

291

190

292

206

293

145

（三）出納經(jīng)管所有收入的現(xiàn)金并將其送存銀行。他同時(shí)還按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。他在9月30日的銀行存款調(diào)節(jié)表如下：

9月30日帳面余額19702

加：未清償支票560

銀行收款

200

20462

減：在途存款3794

服務(wù)費(fèi)8

空頭支票

36

3838

9月30日銀行金額

16624

要求：請(qǐng)你確定出納是否從企業(yè)盜竊了現(xiàn)金，如果是，盜竊了多少？出納是如何掩蓋其盜竊行為的，并請(qǐng)你評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，提出改進(jìn)意見。

案例雷里設(shè)備公司對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制很不健全，最近，公司111作業(yè)閱讀我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》閱讀我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》閱讀我國的<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>第二章第一節(jié),及第五章查找企業(yè)在收入確認(rèn)和計(jì)量中舞弊的案例作業(yè)112第五章收入與貨幣性資產(chǎn)第五章收入與貨幣性資產(chǎn)113本章所討論的主要問題應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)該確認(rèn)多少收入貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量本章把損益表的項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目結(jié)合起來來講本章所討論的主要問題應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入114討論收入的作用及收入確認(rèn)的復(fù)雜性收益、收入和利得的關(guān)系

討論收入的作用及收入確認(rèn)的復(fù)雜性115收益、收入和利得的關(guān)系收益企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。收益、收入和利得的關(guān)系收益116收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。利得主要包括企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南收入和利得包括的內(nèi)容收入主要包括117收益、收入、利得和支出的關(guān)系資產(chǎn)流入其他流入經(jīng)濟(jì)利益流入資產(chǎn)流出收益收入利得損失費(fèi)用增資舉債減資、分配利潤(rùn)還債收益、收入、利得和支出的關(guān)系資其經(jīng)資收收利損費(fèi)增資舉債減資、118討論收入的特點(diǎn)討論收入的特點(diǎn)119收入的概念及特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

具有以下特點(diǎn)：

1、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。

3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅等。

收入的概念及特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用120收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。

2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)分類，可以分為商品銷售121思考應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入？購買原材料？將原材料轉(zhuǎn)化為成品？檢驗(yàn)產(chǎn)品？將產(chǎn)品存入倉庫？收到顧客訂單？交貨并將發(fā)票送交顧客？顧客確認(rèn)已收到貨物？從顧客處收取現(xiàn)金？收入的確認(rèn)與收入的產(chǎn)生是否同步？收益是一個(gè)精確的數(shù)額嗎？思考應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)收入？122收入的確認(rèn)原則收入的確認(rèn)和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回事。從理論上講，商品的生產(chǎn)過程既是消費(fèi)過程，也是價(jià)值形成過程，收入和費(fèi)用是同時(shí)發(fā)生的，具有共生關(guān)系。根據(jù)這一原理，應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)就確認(rèn)收入。但這樣勢(shì)必給實(shí)際工作帶來困難。思考:為什么不在費(fèi)用發(fā)生發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)收入?收入的確認(rèn)原則收入的確認(rèn)和收入的概念是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩回123為什么收入不在費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)第一，價(jià)值是無法計(jì)算的。第二，價(jià)值形成并不等于價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。將未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值確認(rèn)為收入既不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也不符合穩(wěn)健主義的要求。為什么收入不在費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)第一，價(jià)值是無法計(jì)算的。124討論收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)討論收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)125收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)收入應(yīng)該在滿足以下兩個(gè)條件的期間內(nèi)盡早確認(rèn)：主體實(shí)質(zhì)上已完成了為獲取收益所必須做的工作；收益的數(shù)額可以可靠地計(jì)量。按照配比概念，同一期間內(nèi)的收入和費(fèi)用如果都得到了確認(rèn)，自然就能確認(rèn)出當(dāng)期收益。收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)收入應(yīng)該在滿足以下兩個(gè)條件的期間內(nèi)盡早確認(rèn)126收入確認(rèn)的時(shí)間事件此時(shí)確認(rèn)收入的條件收入確認(rèn)方法1、收到訂單不確認(rèn)收入無2、收到預(yù)付款不確認(rèn)收入無3、產(chǎn)品已完工有長(zhǎng)期合同按完工進(jìn)度的百分率4、產(chǎn)品已完工，貴金屬和一些按生產(chǎn)產(chǎn)量貨物已存儲(chǔ)農(nóng)產(chǎn)品

5、貨物已發(fā)出或通常確認(rèn)收入按發(fā)出貨物量或提供服務(wù)已提供的服務(wù)量6、顧客支付應(yīng)收收款不確定時(shí)按分期付款額賬款收入確認(rèn)的時(shí)間事件此時(shí)確認(rèn)收127交貨法確認(rèn)收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務(wù)已經(jīng)提供的期間內(nèi)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。這種方法稱為交貨法。當(dāng)實(shí)體把貨物交付給顧客或者將服務(wù)提供給顧客時(shí)，企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成了為獲取收益所必須做的工作。此時(shí)，公司就可以準(zhǔn)確地估計(jì)出所能取得的收益額。交貨法確認(rèn)收入最普通的方法就是在貨物已經(jīng)交付或服務(wù)已經(jīng)提供的128權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認(rèn)貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方轉(zhuǎn)移到買方手中。但權(quán)利的轉(zhuǎn)移并不是收入確認(rèn)的必要條件。例如采用分期付款賒銷方式銷售商品時(shí)，直到分期付款已經(jīng)全部完成時(shí)購買方才擁有完全的權(quán)利。但如果這些款項(xiàng)的支付有較大的確定性，供應(yīng)商也可以在貨物發(fā)出時(shí)就確認(rèn)收入。權(quán)利的轉(zhuǎn)移與收入的確認(rèn)貨物發(fā)出后，附屬在貨物上的權(quán)利就由賣方129委托銷售在委托銷售中,供應(yīng)商,或者說是委托方將貨物移送給受托方。委托方保留對(duì)商品所擁有的權(quán)利，直到商品售出為止。受托方可以將未出售的商品交換給委托方。在這種條件下，直到貨物被受托方賣出，銷售活動(dòng)才算基本完成。思考：委托方應(yīng)何時(shí)確認(rèn)收入？委托銷售在委托銷售中,供應(yīng)商,或者說是委托方將貨物移送給受托130委托銷售過程的會(huì)計(jì)處理委托方將商品交給受托方時(shí)：委托方：借：委托銷售存貨1000（我國用“1261委托代銷商品”賬戶）貸：商品存貨1000當(dāng)受托方將貨物售出時(shí)：委托方：借：銷貨成本1000貸：委托銷售存貨1000借：應(yīng)收賬款1400貸：銷售收入1400委托銷售過程的會(huì)計(jì)處理委托方將商品交給受托方時(shí)：131特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個(gè)著名的品牌。授權(quán)方也可以承諾提供咨詢及其他服務(wù)，收取許可權(quán)傭金。授權(quán)方的收入是在提供服務(wù)時(shí)而不是在收到傭金時(shí)確認(rèn)。特許權(quán)一些稱為授權(quán)方的公司，出售特權(quán)，允許經(jīng)銷商使用某個(gè)著名132完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機(jī)、輪船、太空探測(cè)器以及其他工程都需要一個(gè)長(zhǎng)達(dá)幾年的設(shè)計(jì)期和建設(shè)期，這樣的工程按合同施工。在承包人按照合同施工的會(huì)計(jì)期內(nèi)，存在經(jīng)營收益。如果期間內(nèi)按照完成的工作量所取得的收益可以準(zhǔn)確地估算，那么相應(yīng)地就可以在每個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)收入，這種收入確認(rèn)方法稱為完工進(jìn)度百分比法。完工百分比法高層建筑、橋梁、飛機(jī)、輪船、太空探測(cè)器以及其他工133完工確認(rèn)法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準(zhǔn)確估算，那么就只能在整項(xiàng)工程完工時(shí)確認(rèn)收入，這是完工確認(rèn)法。工程項(xiàng)目發(fā)生的成本作為企業(yè)擁有的資產(chǎn)，記入“未完工合同”賬戶，直到收入被確認(rèn)。見本教材112頁完工確認(rèn)法如果期間內(nèi)所取得的收益不能準(zhǔn)確估算，那么就只能在整134生產(chǎn)法對(duì)一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價(jià)格保證農(nóng)民的產(chǎn)出至少可以按照這個(gè)價(jià)格賣出。因此，只要莊稼一收獲，就可以準(zhǔn)確計(jì)算出能夠獲得的最低收益，雖然那時(shí)貨物尚未賣出。這種情況下，收獲時(shí)即可確認(rèn)收入。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許但不要求使用生產(chǎn)法。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則還允許金、銀及其他類似的貴重金屬，從礦里開采出來時(shí)就確認(rèn)收入。生產(chǎn)法對(duì)一些谷物和其他莊稼，美國政府規(guī)定支持價(jià)格保證農(nóng)民的產(chǎn)135分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，同時(shí)將適當(dāng)比例的銷售成本視為同期的成本。在更保守的成本補(bǔ)償法下，銷售成本賬戶中記錄的數(shù)額與當(dāng)期收到的分期付款額相同，結(jié)果造成了直到分期付款額已經(jīng)全部彌補(bǔ)了銷售成本時(shí)才會(huì)有收益出現(xiàn)。思考：交貨法、分期付款法、成本補(bǔ)償法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響？分期收款法在完全的分期付款法下，收到的分期付款額被視為收入，136房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認(rèn)收入時(shí)，必須滿足以下三個(gè)條件：1、已經(jīng)超過了取消合同、把款項(xiàng)退還給購買方的期間；2、購買方已經(jīng)累計(jì)支付至少10%的房產(chǎn)購買價(jià)款；3、銷售方完成了開發(fā)工作（道路、公用設(shè)施等）或者正在進(jìn)行開發(fā)，且確定可以最終完成如果開發(fā)工作已經(jīng)完成，并且購買方的應(yīng)收賬款也可能收回，那么就可以將全部售價(jià)確認(rèn)為收入，相應(yīng)的成本費(fèi)用與收入相匹配，也進(jìn)行確認(rèn)。如果開發(fā)工作正在進(jìn)行中，就用完工百分比法確認(rèn)收入。如果存在應(yīng)收賬款回收的不確定性，就用分期付款法確認(rèn)。如果前面提到的三種有關(guān)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)都不滿足，那么就把銷售商所記錄的收到的顧客付款作為一項(xiàng)負(fù)債，即房地產(chǎn)銷售的保金。房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售在確認(rèn)收入時(shí)，必須滿足以下三個(gè)條件：137

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定的收入的確認(rèn)原則

（一）

銷售商品

企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。

2、企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。參見2001年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材第277頁

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定的收入的確認(rèn)原則

（一138特殊情況下銷售收入的確認(rèn)1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下銷售收入的確認(rèn)1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。139特殊情況下銷售收入的確認(rèn)2、附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理的確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下銷售收入的確認(rèn)2、附有銷售退回條件的商品銷售。140特殊情況下銷售收入的確認(rèn)3、代銷商品：

代銷商品的方式有兩種（1）視同買斷

（2）