固定資產(chǎn)帳務(wù)處理詳解課件

學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述項(xiàng)目二固定資產(chǎn)取得項(xiàng)目三固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出項(xiàng)目五固定資產(chǎn)處置學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述2教學(xué)目標(biāo)：1．掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法2．掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3．掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4．掌握固定資產(chǎn)改擴(kuò)建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理5．掌握固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理6．熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7．熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理8．了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9．了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10．了解固定資產(chǎn)清查的方法2教學(xué)目標(biāo)：3教學(xué)重點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2．固定資產(chǎn)的取得核算3．固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理4．固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算教學(xué)難點(diǎn)：1.自營工程的核算2.年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計(jì)算3.固定資產(chǎn)的處置的核算教學(xué)方法：采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。教學(xué)課時(shí)：12學(xué)時(shí)3教學(xué)重點(diǎn)：4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的分類項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述5

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)5（一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固一、6（二）固定資產(chǎn)的特征

1、使用期超過一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。(持有目的)

67二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)3、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)①季節(jié)性、大修理停用②經(jīng)營性出租③內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)①新增尚未交付使用②改建、擴(kuò)建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)7二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資84、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)8（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租9項(xiàng)目二固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值二、固定資產(chǎn)增加的核算9項(xiàng)目二固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值10固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量基本原則固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。10固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際.11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價(jià)；同類或類似的市場價(jià)格；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計(jì)折舊+有關(guān)支出（7）盤盈按同類或類似的市場價(jià)格-估計(jì)折舊+支出（8）無償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價(jià)值+有關(guān)支出11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸12賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

——是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值12賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶借132.“累計(jì)折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借累計(jì)折舊

貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額

132.“累計(jì)折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)143.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本143.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、15在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。

15在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜16增值稅處理不同：工程物資（進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入成本）原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品（銷項(xiàng)稅額）在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產(chǎn)成品、工資、費(fèi)用等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)余額在建工程（C出包工程）①

預(yù)付工程款②補(bǔ)付工程款③退回工程款④工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)16增值稅處理不同：在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工17二、固定資產(chǎn)增加的核算

（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款17二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）外購固定資產(chǎn)18

【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款40000元，增值稅6800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)40

700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款4750018【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款419

2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時(shí)，借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

192．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算20

【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，支付運(yùn)雜費(fèi)6700元，支付安裝費(fèi)2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

（1）購入時(shí)：

借：在建工程36700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款41800

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程2400

貸：銀行存款2400

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為39100（36700+2400）元：

借：固定資產(chǎn)39100

貸：在建工程3910020【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)21（二）自建固定資產(chǎn)

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方式可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行。（1）企業(yè)購入工程物資時(shí)，

借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)，

借：在建工程貸：工程物資21（二）自建固定資產(chǎn)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，23

【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為9000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10000元，增值稅率17％；工程人員應(yīng)計(jì)工資12000元，支付的其他費(fèi)用4000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購入工程物資時(shí)：借：工程物資117000

貸：銀行存款117000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——建筑工程（廠房）117000

貸：工程物資11700023【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的24(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（廠房）10700

貸：庫存商品9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(4)分配工程人員工資：借：在建工程——建筑工程（廠房）12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程——建筑工程（廠房）4000

貸：銀行存款4000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實(shí)際造價(jià)為：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定資產(chǎn)——廠房143700

貸：在建工程——建筑工程（廠房）14370024(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的252．出包方式建造固定資產(chǎn)

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進(jìn)度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。（1）企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款（2）工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程252．出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式26

【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程價(jià)款700000元，工程完工后，收到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款100000元，工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程——建筑工程(廠房)700000

貸：銀行存款700000(2)補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程——建筑工程(廠房)100000

貸：銀行存款100000(3)工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——廠房800000

貸：在建工程——建筑工程(廠房)80000026【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公27項(xiàng)目三固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊概述二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算三、固定資產(chǎn)折舊的核算27項(xiàng)目三固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述28一、固定資產(chǎn)折舊概述

(一)固定資產(chǎn)折舊的概念及性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)人成本費(fèi)用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗：

①有形損耗——是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨擦而發(fā)生的機(jī)器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。②無形損耗——是指固定資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的價(jià)值損失，這種損耗與固定資產(chǎn)使用無直接關(guān)系。28一、固定資產(chǎn)折舊概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念及29從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，屬于前期已經(jīng)發(fā)生的資本性支出的轉(zhuǎn)移，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)逐漸實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。假設(shè)本節(jié)內(nèi)容均不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素。原價(jià)凈殘值應(yīng)計(jì)折舊額凈殘值減值準(zhǔn)備原價(jià)29從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在校30（1）固定資產(chǎn)的原值（2）固定資產(chǎn)的凈殘值(殘值－清理費(fèi)用)（3）固定資產(chǎn)的使用年限（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素為了避免人們隨意估計(jì)凈殘值以調(diào)整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按固定資產(chǎn)原值的3%—5%確定。校30（1）固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：31（三）計(jì)提折舊的范圍

除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地注意：1、已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，不調(diào)整已提的折舊額。2、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

31（三）計(jì)提折舊的范圍除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定學(xué)校32折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金額時(shí)間收入折舊選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式學(xué)校32折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年33（一）年限平均法1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=相對數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)

×月折舊率

絕對數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=1、計(jì)算公式33（一）年限平均法1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=相343、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：方法簡單明了，計(jì)算容易。缺點(diǎn)：未考慮固定資產(chǎn)使用情況；會導(dǎo)致各期使用成本不均衡。適用范圍：在固定資產(chǎn)各個(gè)使用期間使用比較均衡情況下，采用這種方法比較合適。2、折舊率種類（1）個(gè)別折舊率（2）分類折舊率（3）綜合折舊率個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。343、優(yōu)缺點(diǎn)2、折舊率種類個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)35

【例6-7】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5％。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算：年折舊率=(1—5％)÷10=9.5％月折舊率=9.5％÷12=0.79％月折舊額=500000×0.79％=3950(元)35【例6-7】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為50000036（二）工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。缺點(diǎn)：工作量難以確定。1、計(jì)算公式單位工作量折舊額=原價(jià)×（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×

單位工作量折舊額36（二）工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)1、計(jì)算公式單位工作量折舊額=原37

【例6-8】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為1000000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5％，本月行駛10000公里。則該輛卡車的月折舊額計(jì)算如下：

單位里程折舊額=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折舊額=10000×0.057=570(元)37【例6-8】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為6000038加速折舊法

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。加速折舊法主要優(yōu)點(diǎn)：早期效率高，多提更為合理；后期維修成本高，整體費(fèi)用均衡；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。38加速折舊法

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是相39（1）計(jì)算要點(diǎn)在不考慮凈殘值條件下加速計(jì)算前（n-2）年的年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計(jì)算后2年的年折舊額平均計(jì)算各年內(nèi)各月的折舊額

加速折舊法（三）雙倍余額遞減法39（1）計(jì)算要點(diǎn)加速折舊法（三）雙40年折舊率＝

２預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率

年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12

前（n－2）年后2年（2）計(jì)算公式40年折舊率＝２預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率／12月折41

【例6-9】安達(dá)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％第1年應(yīng)提的折舊額=100000×40％=40000(元)第2年應(yīng)提的折舊額=(100000—40000)×40％

=24000(元)第3年應(yīng)提的折舊額=(60000—24000)×40％

=14400(元)

從第4年起改用平均年限法(直線法)計(jì)提折舊。第4、第5年的年折舊額

=[(100000—4000)—(40000+24000+14400)]÷2=[96000—78400]÷2=17600÷2=8800(元)每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。41【例6-9】安達(dá)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000042（四）年數(shù)總和法（1）計(jì)算要點(diǎn)以（原價(jià)-凈殘值）為各年折舊額計(jì)算基數(shù)年折舊率逐年等差遞減平均計(jì)算年內(nèi)各月折舊額（2）計(jì)算公式年折舊率=尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（原價(jià)-凈殘值）×

月折舊率加速折舊法42（四）年數(shù)總和法（1）計(jì)算要點(diǎn)（2）計(jì)算公式年折舊率=尚43（【例6-10】原價(jià)為100000元；凈殘值為4000元；預(yù)計(jì)使用5年。）原價(jià)-凈殘值年折舊率年折舊額月折舊額（100000-4000）=960003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.33×5/15×4/15×3/15×2/15×1/1543（【例6-10】原價(jià)為100000元；凈殘值為400044折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點(diǎn)早期多提折舊，后期少提折舊44折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余直45三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計(jì)算依據(jù)：當(dāng)月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值2、計(jì)算公式：當(dāng)月折舊額=上月折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額當(dāng)月折舊額=∑（各項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)提折舊額）45三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計(jì)算依據(jù)：當(dāng)月初應(yīng)提折舊的固定46會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)46會計(jì)分錄：包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資47

【例6—11】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下表所示。借：制造費(fèi)用——一車間40100——二車間13100

銷售費(fèi)用2800

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊6810047【例6—11】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)48項(xiàng)目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算48項(xiàng)目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念49一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念是指固定資產(chǎn)在投入使用之后發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改良、裝修等業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。49一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念50二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、從支出目的看：改變固定資產(chǎn)數(shù)量的支出，如：改建、擴(kuò)建等改變固定資產(chǎn)質(zhì)量的支出，如：維護(hù)、改進(jìn)等2、從支出情況看：可預(yù)見的經(jīng)常性或正常性支出，如：維修等不可預(yù)見的偶然性或特殊性支出，如：擴(kuò)建等3、從支出性質(zhì)看：費(fèi)用化支出資本化支出50二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、從支出目的看：51（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：可能使經(jīng)濟(jì)利益流入超過原先的估計(jì)增計(jì)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過（≤）可收回金額2、內(nèi)容：改良支出等（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出1、原則：不可能使經(jīng)濟(jì)利益流入超過原先的估計(jì)2、內(nèi)容：修理支出等51（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出52三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）處理原則企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如1：發(fā)生的維修費(fèi)等——應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即：計(jì)入管理費(fèi)用（車間和行政管理部門）、銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)）等；如2：發(fā)生的改良支出等——應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。52三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）處理原則53（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如：固定資產(chǎn)改良

（1）定義——又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改進(jìn)。（2）確認(rèn)——凡符合以下條件之一者：

使用期延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。（3）記錄——計(jì)入在建工程53（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出54核算要點(diǎn)：核算科目折舊的停止計(jì)提與重新計(jì)提完工后的結(jié)轉(zhuǎn)①轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值②

改良發(fā)生的料、工、費(fèi)支出在建工程（D改良工程）④完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

③

改良取得的變價(jià)收入54核算要點(diǎn)：①轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值②改良發(fā)生的料、55賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）變價(jià)收入借：銀行存款貸：在建工程（3）支付工程承包款借：在建工程貸：銀行存款（4）完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程55賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良56

【例6-12】安達(dá)公司對甲車間進(jìn)行改擴(kuò)建。該車間原價(jià)2000000萬元，已提折舊1200000元，在改造過程中共發(fā)生改、擴(kuò)建支出600000元，發(fā)生變價(jià)收入100000元。所有款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付清。為簡化計(jì)算，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)因素。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

(1)將生產(chǎn)車間投入改造：借：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程800000

累計(jì)折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)2000000

56【例6-12】安達(dá)公司對甲車間進(jìn)行改擴(kuò)建。該車間原57(2)發(fā)生改造支出：借：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程600000

貸：銀行存款600000

(3)收到改造過程中的變價(jià)收入：借：銀行存款100000

貸：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程100000

(4)改造完畢交付使用：

借：固定資產(chǎn)1300000

貸：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程130000057(2)發(fā)生改造支出：582、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如：固定資產(chǎn)修理，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即：

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等582、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如：固定資產(chǎn)修59

【例6—13】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。甲公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用120000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬2000059【例6—13】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺60項(xiàng)目五固定資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)處置的概述

二、固定資產(chǎn)處置的核算60項(xiàng)目五固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的概述61企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外捐贈、對外投資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)61企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)62（一）對外轉(zhuǎn)出類處理原則：

投資、捐贈、抵債、換出、調(diào)撥長期股權(quán)投資投資

營業(yè)外支出捐贈

資本公積調(diào)出應(yīng)付賬款等（借貸差）抵債

原材料等換出固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)余額轉(zhuǎn)出62（一）對外轉(zhuǎn)出類處理原則：長期股權(quán)投資投資營業(yè)外支63固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金出售價(jià)款、變價(jià)收入、殘料價(jià)值保險(xiǎn)與個(gè)人賠償款A(yù)：凈損失籌建期

管理費(fèi)用經(jīng)營期營業(yè)外支出B：凈收益籌建期

管理費(fèi)用經(jīng)營期營業(yè)外收入（二）售廢毀類處理原則：出售、報(bào)廢、毀損63固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、稅64賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交**稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）；借：原材料（殘料收入）；借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等貸：固定資產(chǎn)清理64賬務(wù)處理步驟65（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理借：營業(yè)外支出（出售；報(bào)廢；損毀）借：長期股權(quán)投資（對外投資）借：資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn)（對外捐贈）等等貸：固定資產(chǎn)清理2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（出售；報(bào)廢）65（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理66

【例6-14】安達(dá)公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價(jià)為800000元，已提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售價(jià)款為520000元，營業(yè)稅率為5％(城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算從略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)800000

②收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款520000

貸：固定資產(chǎn)清理52000066【例6-14】安達(dá)公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該67③支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000④計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：520000×5%=26000借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅26000⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失16000

貸：固定資產(chǎn)清理1600067③支付清理費(fèi)用：68

【例6-15】安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為450000元，已提折舊435000元，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用8000元，拆除的殘料作價(jià)28000元入庫。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理15000

累計(jì)折舊435000

貸：固定資產(chǎn)450000

②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

③殘料入庫：借：原材料28000

貸：固定資產(chǎn)清理28000

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益500068【例6-15】安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為45069

【例6-16】安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車一輛，原值為200000元，已計(jì)提折舊100000元，在一次意外事故中報(bào)廢，收到保險(xiǎn)公司賠款80000元，卡車殘料變賣收入5000元，款項(xiàng)均已收存銀行。

①將報(bào)廢的卡車轉(zhuǎn)銷：

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

②收到保險(xiǎn)公司的賠款：

借：銀行存款80000

貸：固定資產(chǎn)清理80000

③取得殘料變賣收入：

借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理25000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益2500069【例6-16】安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車一輛，原值為20070

(四)固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。70(四)固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為71

【例6-6】乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整9900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9900

（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整20100

貸：盈余公積——法定盈余公積2010

利潤分配——未分配利潤1809071【例6-6】乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的72（三）固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤虧報(bào)告表，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。盤虧的固定資產(chǎn)在未批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：

借：營業(yè)外支出或，其他應(yīng)收款（向有關(guān)責(zé)任人收回賠償）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢72（三）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定73

【例6-17】安達(dá)公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為80000元，已提折舊25000元。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，該盤虧的設(shè)備作營業(yè)外支出處理。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

1．盤虧固定資產(chǎn)，審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢55000

累計(jì)折舊25000

貸：固定資產(chǎn)80000

2．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：

借：營業(yè)外支出55000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢5500073【例6-17】安達(dá)公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺74固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值可收回金額較低者較高者出售凈價(jià)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值出售價(jià)格－資產(chǎn)處置費(fèi)用持有現(xiàn)值流入+處置現(xiàn)值流入1、固定資產(chǎn)減值概念74固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值可收回金額較較752、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間與方法3、減值判斷跡象市價(jià)大幅下跌且近期無法恢復(fù)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利變化同期市場利率大幅提高預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞其他實(shí)質(zhì)：可收回金額<賬面價(jià)值752、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間與方法3、減值判斷跡象市價(jià)764、全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形雖可使用但產(chǎn)生大量不合格品長期閑置不用已不可使用已毀損無使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值其他實(shí)質(zhì)上已無經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)：可收回金額=0764、全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形雖可使用但產(chǎn)生大量不合格品長期77（3）不能轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備（2）計(jì)提、轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后均應(yīng)：重新以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新預(yù)計(jì)尚可使用壽命重新確定折舊率與折舊額對原已提累計(jì)折舊不作調(diào)整（1）計(jì)提準(zhǔn)備5、賬務(wù)處理77（3）不能轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備（2）計(jì)提、轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后均應(yīng)：重新以賬面78例2007年12月甲公司購入一輛辦公管理用貨運(yùn)汽車，原價(jià)40000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按直線法計(jì)提折舊（簡化按年計(jì)算折舊）。（1）2008年計(jì)提折舊與減值①

2008年末計(jì)提折舊②2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備（假設(shè)可收回金額為30000元，而之前固定資產(chǎn)賬面凈（價(jià)）值為33000元）借：管理費(fèi)用7000

貸：累計(jì)折舊7000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300078例2007年12月甲公司購入一輛辦公管理用貨運(yùn)汽車，原價(jià)79（2）2009年計(jì)提折舊與減值

2009年末計(jì)提折舊（2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后，汽車的賬面價(jià)值為30000元，假設(shè)重新確定的尚可使用年限為4年，凈殘值為4000元，方法仍為直線法。則2004年應(yīng)提折舊額為？）借：管理費(fèi)用6500

貸：累計(jì)折舊650079（2）2009年計(jì)提折舊與減值借：管理費(fèi)用80

謝謝！80謝謝！學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述項(xiàng)目二固定資產(chǎn)取得項(xiàng)目三固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出項(xiàng)目五固定資產(chǎn)處置學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述82教學(xué)目標(biāo)：1．掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法2．掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3．掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4．掌握固定資產(chǎn)改擴(kuò)建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理5．掌握固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理6．熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7．熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理8．了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9．了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10．了解固定資產(chǎn)清查的方法2教學(xué)目標(biāo)：83教學(xué)重點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2．固定資產(chǎn)的取得核算3．固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理4．固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算教學(xué)難點(diǎn)：1.自營工程的核算2.年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計(jì)算3.固定資產(chǎn)的處置的核算教學(xué)方法：采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。教學(xué)課時(shí)：12學(xué)時(shí)3教學(xué)重點(diǎn)：84一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的分類項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述85

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)5（一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固一、86（二）固定資產(chǎn)的特征

1、使用期超過一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。(持有目的)

687二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)3、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)①季節(jié)性、大修理停用②經(jīng)營性出租③內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)①新增尚未交付使用②改建、擴(kuò)建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)7二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資884、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)8（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租89項(xiàng)目二固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值二、固定資產(chǎn)增加的核算9項(xiàng)目二固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值90固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量基本原則固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。10固定資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際.91一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價(jià)；同類或類似的市場價(jià)格；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計(jì)折舊+有關(guān)支出（7）盤盈按同類或類似的市場價(jià)格-估計(jì)折舊+支出（8）無償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價(jià)值+有關(guān)支出11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸92賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

——是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值12賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶借932.“累計(jì)折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借累計(jì)折舊

貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額

132.“累計(jì)折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)943.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本143.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、95在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。

15在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜96增值稅處理不同：工程物資（進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入成本）原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品（銷項(xiàng)稅額）在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產(chǎn)成品、工資、費(fèi)用等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)余額在建工程（C出包工程）①

預(yù)付工程款②補(bǔ)付工程款③退回工程款④工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)16增值稅處理不同：在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工97二、固定資產(chǎn)增加的核算

（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款17二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）外購固定資產(chǎn)98

【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款40000元，增值稅6800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)40

700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款4750018【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款499

2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時(shí)，借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

192．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算100

【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，支付運(yùn)雜費(fèi)6700元，支付安裝費(fèi)2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

（1）購入時(shí)：

借：在建工程36700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款41800

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程2400

貸：銀行存款2400

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為39100（36700+2400）元：

借：固定資產(chǎn)39100

貸：在建工程3910020【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)101（二）自建固定資產(chǎn)

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方式可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行。（1）企業(yè)購入工程物資時(shí)，

借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)，

借：在建工程貸：工程物資21（二）自建固定資產(chǎn)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方102（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，103

【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為9000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10000元，增值稅率17％；工程人員應(yīng)計(jì)工資12000元，支付的其他費(fèi)用4000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購入工程物資時(shí)：借：工程物資117000

貸：銀行存款117000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——建筑工程（廠房）117000

貸：工程物資11700023【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的104(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（廠房）10700

貸：庫存商品9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(4)分配工程人員工資：借：在建工程——建筑工程（廠房）12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程——建筑工程（廠房）4000

貸：銀行存款4000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實(shí)際造價(jià)為：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定資產(chǎn)——廠房143700

貸：在建工程——建筑工程（廠房）14370024(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的1052．出包方式建造固定資產(chǎn)

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進(jìn)度款，