公路建設單位會計概述課件

主講人：高鳳英公路會計學主講人：高鳳英公路會計學1第一篇公路建設單位會計第一篇公路建設單位會計2學習主要內(nèi)容一概述二公路建設單位資金來源的核算三設備的核算四公路基本建設投資的核算五交付使用資產(chǎn)的核算六其他基建事項的核算七公路建設單位會計報表

學習主要內(nèi)容一概述3第一章概述主要學習內(nèi)容：一公路基本建設的概念

二公路基本建設程序三公路基本建設投資額的構成四公路基本建設概算和預算

五公路建設單位會計的內(nèi)容第一章概述主要學習內(nèi)容：4第一章概述一公路基本建設的概念公路基本建設就是公路固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，包括公路固定資產(chǎn)部分簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。它是通過購置和建造的一系列活動進行的。

第一章概述一公路基本建設的概念5簡單再生產(chǎn)，是指在原有公路及構造物上進行。它的建造目的是為了補償、替換被消耗掉的公路及構造物部分。擴大再生產(chǎn)，是指對公路及構造物在擴大的規(guī)模上進行，它的建造目的是為了新增加或擴大原來被消耗掉的公路及構造物。公路基本建設就是公路及構造物的擴大再生產(chǎn)，它的資金來源主要是國家預算內(nèi)基本建設撥款和撥改貸投資借款；其次基建基金撥款、地方財政和養(yǎng)路費自籌資金，還有發(fā)行債券和利用外商投資等。簡單再生產(chǎn)，是指在原有公路及構造物上進行6新建擴建改建恢復公路及構造物的建設常采用以下方式進行：新建擴建改建恢復公路及構造物的建設常采用以下方式進行：71新建是指從無到有的公路建設項目。2擴建是指經(jīng)過擴充建設，以增加新的生產(chǎn)能力或新的使用效益的建設項目。3改建是指改造原有公路及構造物，增建新的設施。4恢復是指因受某種自然災害（如水毀、地震）或戰(zhàn)爭破壞，經(jīng)上級批準，將原有部分公路及構造物報廢，推倒重建或易地重建，但仍保持原有規(guī)模和使用效益。1新建是指從無到有的公路建設項目。8二公路基本建設特點及程序公路基本建設程序是指公路基本建設在其全過程中的各項工作必須遵循的先后順序。（一）公路建設工程的特點：1公路建設工程具有特定的用途。如公路、橋梁、涵洞、隧道和其他建筑物。2公路建設的位置是固定的。3公路建設是一項比較復雜的工作，涉及國民經(jīng)濟的各個方面配合，需要大量的人力、物力和財力。二公路基本建設特點及程序公路基本建設程序是指公路基本建設9（二）公路建設的程序公路基本建設程序是指公路基本建設在其全過程中的各項工作必須遵循的先后順序。（二）公路建設的程序公路基本建設程序是指公路基本建設在其全過10公路建設的程序有以下幾個階段：1進行可行性研究，編制計劃任務書2選擇建設地點3編制設計文件設計包括：初步設計和施工圖設計，重大項目增加技術設計階段。（1）初步設計是對批準的計劃任務書提出的內(nèi)容進行概略計算，作出初步規(guī)定、提出概略的投資控制數(shù)。設計概算是初步設計文件的重要部分，未經(jīng)批準不能施工。公路建設的程序有以下幾個階段：11（2）施工圖設計比較具體詳細，它是在批準的初步設計的基礎上繪制圖紙，將所設計的公路工程加以形象化，并對施工圖設計作出詳盡的說明，以符合施工需要。施工單位根據(jù)施工圖的內(nèi)容，按照規(guī)定的各項消耗定額編制施工圖預算。施工圖預算一般不得突破設計概算。（2）施工圖設計比較具體詳細，它是在批準的初步設計的基礎上繪124編制年度基本建設計劃公路建設項目初步設計和概算經(jīng)過批準進行綜合平衡后，應據(jù)以編制年度基本建設計劃。批準的年度基本建設計劃，是籌集資金，編制材料物資、設備計劃和勞動力計劃的依據(jù)?；窘ㄔO計劃經(jīng)過批準后，據(jù)以編制基本建設財務計劃。財務計劃批準后，取得基本建設資金，它是保證公路建設投資計劃完成，建設資金供應的文件。4編制年度基本建設計劃13只有列入批準的年度基本建設計劃的工程，才能進行施工，列入批準的年度財務計劃的項目，才能得到基本建設撥款或基本建設借款，或得到其他資金來源。5建設準備公路建設項目有了批準的設計文件和基本建設計劃，就可根據(jù)需要分別進行征地，遷移墳墓和建筑物，修建臨時設施和生活設施，辦理主要設備的申請訂貨，組織技術人員準備圖紙和技術資料，準備施工機械和建筑材料、設備供應、組織好施工力量等。只有列入批準的年度基本建設計劃的工程，才能進行施工，列入批準146竣工驗收、交付投產(chǎn)使用竣工驗收一般包括單性工程驗收和全部工程驗收兩個階段。工程驗收的作用是通過竣工驗收檢驗工程設計和工程質量，保證工路建設項目在竣工后能按照設計要求投入使用。6竣工驗收、交付投產(chǎn)使用15三公路基本建設投資額的構成公路基本建設投資額，是指用貨幣表現(xiàn)的基本建設工作量，它是反映公路建設規(guī)模的綜合性指標。公路基本建設投資額是以基本建設工作量表現(xiàn)的，其具體內(nèi)容包括：按其投資項目分：1建筑安裝工程投資，包括建筑工程和安裝工程，是主要組成部分。2設備、工具及器具投資3其他基本建設工作投資，包括待攤費用和其他投資。三公路基本建設投資額的構成16待攤費用包括：土地征用及遷移補償費、勘察設計費、可行性研究費、臨時設施費、研究試驗費、壞帳損失、報廢工程損失、企業(yè)債券利息、匯兌損益、建設單位管理費用等。其他投資包括：房屋購置、辦公生活家具購置、等。在公路建設單位會計核算中，就是要根據(jù)投資額的構成內(nèi)容和投資的核算要求，分別設置投資核算科目，核算公路基本建設投資額的使用和完成狀況，考核公路基本建設計劃的執(zhí)行結果，它是編制計劃和組織核算的基礎。待攤費用包括：土地征用及遷移補償費、勘察設計費、可行性研究費17四、公路基本建設概算和預算（一）概念概、預算分為設計概算和施工圖預算，及根據(jù)技術設計編制的修正概算。設計概算簡稱概算，是在設計階段由設計單位根據(jù)初步設計內(nèi)容，概算定額或編制概算指標、費用標準及有關規(guī)定編制的每個公路建設項目造價的文件。概算（含修正概算）包括從公路工程籌建到工程驗收交付投產(chǎn)使用全部建設費用的文件。四、公路基本建設概算和預算18概算經(jīng)過批準后，即是確定公路建項目設投資額、編制公路建設計劃、實行公路招標和工程概算包干辦法的依據(jù)；控制公路基本建設項目撥款或撥改貸投資借款的依據(jù)；編制預算的依據(jù)；也是考核計劃執(zhí)行效果和考核建設成本的依據(jù)。施工圖預算是由施工單位根據(jù)施工圖設計內(nèi)容，按照預算定額，取費標準和平均工資、材料、設備預算價格編制的。它比較準確地計算公路建筑安裝工程中每個單位工程的建設費用，確定公路工程預算價值。概算經(jīng)過批準后，即是確定公路建項目設投資額、編制公路建設計劃19施工圖預算一般只包括建筑工程預算和設備安裝工程預算兩個部分。施工企業(yè)根據(jù)施工圖編制施工預算。施工預算是根據(jù)施工企業(yè)自己制定的施工定額和取費標準編制的，它一般低于施工圖預算數(shù)。（二）公路基本建設概、預算的組成和內(nèi)容公路基本建設工程按其內(nèi)容可分為：建設項目、單項工程、單位工程、分部工程和分項工程。施工圖預算一般只包括建筑工程預算和設備安裝工程預算兩個部分。201建設項目是指按一個總體設計進行建設的工程總體。2單項工程是建設項目的組成部分，是一個建設項目中，具有獨立設計文件，建成后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程。3單位工程是單項工程的組成部分，是指單項工程中具有獨立的設計圖紙，能夠獨立組織施工的工程。1建設項目214分部工程是單位工程的組成部分。是指單位工程中工程性質相近，所用工種、工具和材料大體相同的工程。5分項工程是分部工程的組成部分，是指分部工程中，由于工作內(nèi)容、施工方式和工作條件的不同，再劃分為若干分項工程，如土方工程再分為挖土、填土、運土等。4分部工程22概、預算是以單位工程為編制單位，然后將其匯總為單項工程的綜合概、預算，最后匯總為建設項目的綜合概（預）算，連同所編制的其他工程費用和設備工具及器具的購置費用概（預）算，即成為建設項目總概算。公路建設項目總概算分為三個部分：第一部分是建筑安裝工程費用第二部分設備、工具器具購置費用第三部分其他基本建設費用這三個部分之和加上預備費用等于概（預）算總金額。概、預算是以單位工程為編制單位，然后將其匯總為單項工程的綜合23“預備費”或稱“不可預見的工程和費用”其內(nèi)容包括：設置變動及遺漏工程項目所增加的投資，設備材料價差、物價上漲增加的費用以及其他費用。（三）公路基本建設預算項目和編制方法1預算項目建筑安裝工程費是公路基本建設概、預算的主要組成部分。它是由以下費用項目和內(nèi)容組成：（1）直接費用：人工費、材料費、施工機械使用費、其他直接費用（夜間施工增加費、生產(chǎn)用水、電、氣等費用）“預備費”或稱“不可預見的工程和費用”其內(nèi)容包括：設置變動及24（2）間接費用：施工管理費（管理人員工資、辦公費等）其他間接費（如勞保費、施工隊伍調(diào)遣費等）（3）計劃利潤：以工程直接費和間接費為基礎，或以直接費中的人工費為基礎，按規(guī)定的計劃利潤率計算的利潤，列入工程造價內(nèi)。（4）稅金：營業(yè)稅、城市建設維護稅和教育費附加。營業(yè)稅以公路工程的直接費用和間接費用合計為計算基礎，按規(guī)定的稅率計算。（2）間接費用：252編制工程預算方法有：（1）實物法（2）單位估價法設備安裝工程預算編制時，根據(jù)施工圖設計確定的安裝工程數(shù)量，套用安裝工程單價，即可以計算各種安裝工程的直接費用。加算按規(guī)定取費標準計算的間接費用，加算按規(guī)定加算的計劃利潤和稅金，即可求出該項安裝工程的全部安裝費預算價值。2編制工程預算方法有：26（四）公路建設設計概算和施工預算的區(qū)別1編制的依據(jù)不同2計算的數(shù)據(jù)不同3設計概算和施工圖預算的作用不同五公路建設單位會計的內(nèi)容（一）公路建設單位的資金及其運動1公路建設單位的資金來源主要有：基本建設預算撥款、基建基金撥款、自籌資金撥款（無償）、基建投資借款、債券資金籌集、外商投資等。（四）公路建設設計概算和施工預算的區(qū)別272公路建設單位的資金占用（1）生產(chǎn)資金占用（貨幣資金、儲備資金、結算資金、在建資金和建成資金）（2）非生產(chǎn)資金占用除上述施工生產(chǎn)資金占用以外的資金占用。包括：生活用的使用工具、試驗設備、器具以及有價證券等。（3）固定資產(chǎn)占用3公路建設單位的資金運動資金投入階段資金使用階段資金退出階段（二）公路建設單位會計科目P272公路建設單位的資金占用28公路建設單位會計概述課件29第二章公路建設單位資金來源的核算來源主要有：國家基建撥款（基本建設預算撥款）基本建設投資借款自籌基金撥款發(fā)行債券資金撥款其他借款利用外資撥款聯(lián)營撥款第二章公路建設單位資金來源的核算來源主要有：30一基本建設撥款的核算1國家預算直接安排的基本建設投資分為：（1）國家預算內(nèi)撥款投資（2）國家預算內(nèi)撥改貸投資實行撥款的建設項目與實行“撥改貸”的建設項目，在資金來源渠道上分別管理，分別核算、不相混同、不相挪用。預算撥款是無償性的基本建設資金來源，用于國防、邊防公路工程和不實行收費辦法的公路以及獨立公路大橋建設。一基本建設撥款的核算1國家預算直接安排的基本建設投資分為31撥改貸投資借款是有償性的基本建設資金來源，是國家預算內(nèi)資金通過建設銀行以信用形式發(fā)放，用于計劃內(nèi)基本建設項目資金。撥改貸投資借款是有償性的基本建設資金來源，是國家預算內(nèi)資金通32

2公路基本建設撥款的原則和依據(jù)（1）撥款原則第一按照基本建設程序撥款第二按照基本建設計劃撥款第三按照基本建設支出預算撥款第四按照基本建設工程進度撥款以上原則是公路建設單位和中國人民建設銀行辦理基本建設撥款必須堅持的原則，也是施工企業(yè)應該遵循的原則。

33（2）撥款的依據(jù)：批準的計劃任務書和設計文件；批準的年度基本建設計劃和工程項目表；批準的施工圖預算；批準的年度基本建設財務計劃；公路建設單位與施工企業(yè)簽訂的工程承（發(fā)）包合同、訂貨合同副本和工資基金計劃。（2）撥款的依據(jù)：343公路基本建設預算撥款的管理限額撥款管理所謂預算撥款限額，是指管理建設單位在一定時期內(nèi)可以向建設銀行支用預算撥款的最高額度。管理建設單位只能在核定的撥款限額范圍內(nèi)支用，不得超過限額。月末或季末發(fā)生限額節(jié)余，可以結轉下月（季）繼續(xù)使用。年末的撥款限額結余，一般予以注銷，如果規(guī)定可以結轉下期繼續(xù)使用時，可以辦理結轉手續(xù)。3公路基本建設預算撥款的管理35（四）公路基本建設預算撥款的核算1科目設置：（1）“基建撥款”核算公路建設單位收到的各種撥款。借基建撥款貸轉銷數(shù)收到撥款數(shù)結轉后無余額（四）公路基本建設預算撥款的核算轉銷數(shù)收到撥款數(shù)結轉后無余額36（2）“限額存款”科目是上級撥入存放在建設銀行的撥款限額，是上級核定可供支配的指標，在未支用前，上級可以根據(jù)工程進度情況隨時收回撥款限額。2會計處理（1）收到基本建設單位預算撥款時借：限額存款貸：基建撥款——本年預算撥款（2）公路主管部門以預算撥款限額向外購入進口設備。借：器材采購貸：限額存款（2）“限額存款”科目是上級撥入存放在建設銀行的撥款限額，是37（3）如果用購入的進口設備抵作預算撥款借：待攤投資——其他待攤投資貸：基建撥款——本年進口設備轉帳撥款分攤時借：交付使用資產(chǎn)貸：待處理投資（4）收到有償調(diào)入的設備、材料及有償轉入的未完工程時，（3）如果用購入的進口設備抵作預算撥款38借：庫存設備庫存材料材料成本差異建筑安裝工程投資貸：應付有償調(diào)入器材及工程款歸還時：借：應付有償調(diào)入器材及工程款貸：限額存款（或銀行存款）“應付有償調(diào)入器材及工程款”明細帳戶有：調(diào)入設備、調(diào)入材料、轉入未完工程借：庫存設備39二基本建設投資借款的核算（一）概念及內(nèi)容是指公路建設單位有償性地用各種投資借款方式解決國家預算內(nèi)基本建設項目資金來源的一種制度。主要包括的內(nèi)容：撥改貸投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門基建基金借款、特種撥改貸投資借款、建設銀行投資借款、煤代油投資借款、停緩建維護費借款、國外借款、其他投資借款等。二基本建設投資借款的核算（一）概念及內(nèi)容40沒有償還借款能力的建設項目，實行財政預算撥款。主要有：國防科研項目、沒有經(jīng)濟收入事業(yè)單位的建設、不實行收費辦法的公路和獨立公路大橋建設、防洪排澇工程、市政工程國防邊防公路、邊境縣以下郵電通訊工程等。沒有償還借款能力的建設項目，實行財政預算撥款。41（二）基本建設投資借款的分類：根據(jù)資金的使用特點和核算要求一般分為：1核定借款指標時不計算利息，隨支隨用，按支用數(shù)計算利息，如撥改貸借款2在核定借款指標后，就轉入借款單位銀行存款戶，實行轉存支付辦法，轉存后即按轉存數(shù)計算利息，如建設銀行投資借款。（二）基本建設投資借款的分類：42（三）基本建設投資借款的管理1“撥改貸”基建投資借款，是國家預算內(nèi)資金通過中國人民建設銀行以信用形式發(fā)放于公路建設單位（企業(yè)），用于國家計劃內(nèi)基本建設目的的資金。“撥改貸”基建投資借款，應按實際支用貸款數(shù)額，按年計算利息。借款單位在計劃規(guī)定建設期內(nèi)的利息，先計入“待攤投資——借款利息”科目，竣工后轉入交付使用財產(chǎn)成本，逾期利息和加收罰息，不得計入交付使用財產(chǎn)成本。（三）基本建設投資借款的管理432建設銀行投資借款建設銀行投資借款，是指中國人民建設銀行利用收進的存款或其他信貸資金來源，對計劃內(nèi)的基本建設項目的投資。（四）基本建設投資借款的核算1設置科目（1）“基建投資借款”屬于資金來源科目，核算公路建設單位為完成基本建設計劃按規(guī)定從中國人民建設銀行和經(jīng)批準從其他專業(yè)銀行借入的基本建設投資借款。2建設銀行投資借款44

借基建投資借款貸借入數(shù)歸還數(shù)尚未歸還數(shù)借入數(shù)歸還數(shù)尚未歸還數(shù)45（2）“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，屬于占用類科目，是實行投資借款建設單位的專用科目，核算公路建設單位應向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的財產(chǎn)價值。（2）“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，屬于占用類科目，是實行投46

借應收生產(chǎn)單位投資借款貸購建完成交付使用的財產(chǎn)價值收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款余額：反映生產(chǎn)單位尚未歸還的基建投資借款購建完成交付使用的財產(chǎn)價值收到生產(chǎn)單位歸還的基47（3）待沖基建支出屬于資金來源科目，核算待沖銷的已轉知生產(chǎn)單位的交付使用財產(chǎn)價值的支出數(shù)。（3）待沖基建支出48

借待沖基建支出貸已轉知生產(chǎn)單位的交付使用財產(chǎn)價值的支出沖銷后沒有余額在下年初建立新帳時沖轉交付使用財產(chǎn)價值支出數(shù)已轉知生產(chǎn)單位的交付使用財產(chǎn)價值492帳務處理如下：（1）支付投資借款利息，在計劃規(guī)定建設期內(nèi)的處理借：待攤投資——借款利息貸：基建投資借款超過計劃規(guī)定期的處理，不得計入財產(chǎn)價值借：留成收入貸：基建投資借款（2）公路建設單位用生產(chǎn)單位交來的銀行存款歸還借款時借：基建投資借款貸：銀行存款2帳務處理如下：50（3）公路建設單位在建設期間用基建收入償還基建投資借款時借：基建投資借款貸：應收生產(chǎn)單位投資借款同時借：應交基建收入貸：銀行存款（4）公路建設單位按規(guī)定用實行的包干節(jié)余償還基建投資借款時借：基建投資借款貸：應收生產(chǎn)單位投資借款同時借：應交基建包干節(jié)余貸：銀行存款（3）公路建設單位在建設期間用基建收入償還基建投資借款時51（5）工程竣工后，根據(jù)生產(chǎn)單位的還款通知，處理如下：借：基建投資借款貸：應收生產(chǎn)單位投資借款（6）豁免償還處理同上（5）（7）“待沖基建支出”科目是“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目的對應科目。（5）工程竣工后，根據(jù)生產(chǎn)單位的還款通知，處理如下：52①凡是用基建投資借款完成已轉知生產(chǎn)單位的交付使用的財產(chǎn)借：應收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出同時借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資設備投資其他投資待攤投資②下年初建立新帳時借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn)核算舉例P46-48①凡是用基建投資借款完成已轉知生產(chǎn)單位的交付使用的財產(chǎn)②下年53三自籌資金的核算（一）自籌基本建設資金定義及管理1定義自籌基本建設資金是指公路建設單位根據(jù)批準的公路基本建設計劃，以各種集資方式自行籌建用于自籌基本建設項目的資金來源。三自籌資金的核算（一）自籌基本建設資金定義及管理542自籌資金的來源包括：①地方機動財力。地方財政當年超收分成等；②地方上年超收留用的能源交通重點建設資金；③上年城市維護建設稅結余④主管部門集中使用的專項基金。如養(yǎng)路費收入；⑤其他自籌資金。如生產(chǎn)發(fā)展資金，集體福利費等。2自籌資金的來源包括：553自籌資金撥款的核算（1）設置科目“基建撥款”科目，屬于來源性質科目。核算和監(jiān)督自籌基本建設資金的撥入、支出和結存情況。明細科目設有：待轉自籌資金撥款、本年自籌資金撥款、以前年度撥款等3自籌資金撥款的核算56

借基建撥款——待轉自籌資金撥款貸轉存建行，等待批準后轉入使用的自籌資金撥款已批準可供使用的自籌資金撥款，轉入“本年自籌資金撥款”余額：已存入尚未批準轉入使用的自籌基金撥款轉存建行，等待批準后轉入使用的自籌資金撥款已批準可供使用57

借基建撥款——本年自籌資金撥款貸已批準可供使用的自籌資金撥款下年初建立新帳時，將貸方余額轉入“基建撥款——以前年度撥款”科目貸方數(shù)。結轉后無余額已批準可供使用的自籌資金撥款下年初建立新帳時，將貸方余額58（2）帳務處理①轉入尚待批準使用的自籌資金時借：銀行存款貸：基建撥款——待轉自籌資金撥款②將“基建撥款——待轉自籌資金撥款”上年貸方余額按批準數(shù)轉入“基建撥款——本年自籌資金撥款。借：基建撥款——待轉自籌資金撥款貸：基建撥款——本年自籌資金撥款（2）帳務處理59③下年初建立新帳，將上年“基建撥款——本年自籌資金撥款”科目貸方余額全部轉入“基建撥款——以前年度撥款”借：基建撥款——本年自籌資金撥款貸：基建撥款——以前年度撥款③下年初建立新帳，將上年“基建撥款——本年自籌資金撥款”科目60四發(fā)行債券撥款的核算（一）定義發(fā)行債券撥款是指公路投資企業(yè)，公路股份企業(yè)或公路主管（管理）單位發(fā)行債券取得的資金，根據(jù)公路投資項目需要，按照基本建設計劃和財務計劃規(guī)定內(nèi)容，分次或一次的撥給公路建設單位，用于公路建設的企業(yè)債券資金撥款。（二）核算四發(fā)行債券撥款的核算（一）定義611設置科目（1）“企業(yè)債券資金”科目，屬于資金來源科目，核算由公路企業(yè)發(fā)行，撥付給公路建設單位，用于國家計劃內(nèi)公路基本建設項目的債券資金撥入和沖轉情況。明細科目有：債券本金、債券利息1設置科目62借企業(yè)債券資金貸公路建設單位收到撥入的債券資金和應付債券利息數(shù)下年初建立新帳時，沖轉上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用的財產(chǎn)價值數(shù)額已撥入尚未轉銷數(shù)額借企業(yè)債券資金63帳務處理：撥入債券資金時，借：銀行存款貸：企業(yè)債券資金下年建立新帳時，借：企業(yè)債券資金貸：交付使用資產(chǎn)（2）“待攤投資”科目屬于資金占用類科目。明細科目有：企業(yè)債券利息、企業(yè)債券發(fā)行費帳務處理：64帳務處理：帳務處理：撥入債券資金時，借：銀行存款貸：企業(yè)債券資金下年建立新帳時，借：企業(yè)債券資金貸：交付使用資產(chǎn)（2）“待攤投資”科目屬于資金占用類科目。明細科目有：企業(yè)債券利息、企業(yè)債券發(fā)行費帳務處理：帳務處理：下年建立新帳時，（2）“待攤投資”科目65

借待攤投資——企業(yè)債券利息貸計入公路建設成本的企業(yè)債券利息單項工程竣工，分攤計入財產(chǎn)成本分攤數(shù)余額：竣工后分攤無余額計入公路建設成本的企業(yè)債券利息單項工程竣工，分攤計入財66帳務處理：支付建設期企業(yè)債券利息借：待攤費用——企業(yè)債券利息貸：企業(yè)債券資金單項工程竣工分攤時借：交付使用資產(chǎn)貸：待攤投資——企業(yè)債券利息帳務處理：67借待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費貸單項工程竣工，分攤計入財產(chǎn)成本分攤數(shù)計入公路建設成本的企業(yè)債券發(fā)行費余額：分攤后無余額單項工程竣工，分攤計入財產(chǎn)成本分攤數(shù)計入公路建設成本的企業(yè)債68帳務處理：如果企業(yè)債券代理發(fā)行手續(xù)費由銀行從發(fā)行收入中扣除借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費貸：企業(yè)債券資金如果企業(yè)的債券設計費、印刷費由發(fā)行企業(yè)直接支付的，公路建設單位收到企業(yè)轉來的有關帳單借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費貸：企業(yè)債券資金帳務處理：69如果債券代理發(fā)行費、印刷費、設計費是由公路建設單位用收到的債券資金支付的，在支付時借：待攤投資——企業(yè)債券發(fā)行費貸：銀行存款 P55如果債券代理發(fā)行費、印刷費、設計費是由公路建設單位用收到的債70五其他借款的核算（一）國內(nèi)儲備借款的核算1定義國內(nèi)儲備借款是指公路建設單位用預算撥款不及時，需要儲存下年度設備而向建設銀行申請借入的國內(nèi)儲備借款。五其他借款的核算（一）國內(nèi)儲備借款的核算712借款條件（1）屬于國家計劃內(nèi)預算撥款項目或撥改貸投資借款項目；（2）上述項目批準設計文件所附設備清單內(nèi)的需要安裝設備和材料（3）已簽訂訂貨合同，當年到貨但不能安裝的設備國內(nèi)儲備借款按規(guī)定，期限不得超過2年，一般要求在第二年6月底前用計劃內(nèi)基建投資償還，借款利息計入設備成本。建設單位必須按借款用途使用貸款。2借款條件723設置科目“其他借款”科目，屬于資金來源類科目，核算公路建設單位為以后年度國內(nèi)儲備向銀行借入款項的變動情況。明細科目有：國內(nèi)儲備借款、周轉借款等借其他借款——國內(nèi)儲備借款貸借入數(shù)歸還數(shù)余額：尚未歸還數(shù)3設置科目借入數(shù)歸還數(shù)余額：尚未歸還數(shù)734帳務處理（1）借入國內(nèi)儲備借款購買設備或材料時，借：應付器材款（或器材采購）貸：其他借款（2）支付儲備借款利息借：采購保險費貸：其他借款——國內(nèi)儲備借款（3）歸還時借：其他借款——國內(nèi)儲備借款貸：基建投資借款（或限額存款）4帳務處理74（二）臨時周轉借款的核算1定義臨時周轉借款是指實行投資包干責任制的建設單位因工程進度加快，年度計劃內(nèi)預算撥款或基建投資指標不足，按規(guī)定向銀行借入的臨時周轉借款2借款條件（1）建設物資確有保證（2）有關配套項目能夠同步建設，（3）提前建成后可以發(fā)揮綜合的投資效益。（二）臨時周轉借款的核算75按規(guī)定臨時周轉借款，一般應控制在半年左右，最長不得超過2年，臨時借款利息應通過“待攤投資——借款利息”科目核算，待工程項目竣工分攤計入交付使用財產(chǎn)成本。按規(guī)定臨時周轉借款，一般應控制在半年左右，最長不得超過2年，763設置科目借其他借款——國內(nèi)儲備借款貸借入數(shù)下年度用預算撥款或計劃撥改貸基建投資借款歸還余額：尚未歸還數(shù)3設置科目借入數(shù)下年度用預算撥款或計劃撥改貸774帳務處理（1）取得借款時借：有關科目貸：其他借款——周轉借款（2）根據(jù)銀行通知，應支付臨時周轉借款利息借：待攤投資——借款利息貸：其他借款——周轉借款（3）歸還本金和利息借：其他借款——周轉借款貸：限額存款基建投資借款4帳務處理78六利用外資撥款的核算（一）定義及包括內(nèi)容利用外資是指納入國家基本建設計劃的公路投資項目，以引進國外貸款投資方式為其建設籌集資金。利用外資借款主要包括：國際金融機構貸款、外國政府貸款、國外金融機構貸款、商業(yè)貸款以及在國外發(fā)行債券等內(nèi)容。六利用外資撥款的核算79（二）利用外資的管理外資借款必須由國家批準的經(jīng)辦單位辦理，最后由公路建設單位的公路主管部門與外資借款經(jīng)辦部門按照規(guī)定簽訂轉貸協(xié)議書，然后由公路主管部門辦理撥款手續(xù)，并由公路建設單位編制外幣用款計劃，經(jīng)批準，公路建設單位方可在指定的銀行開立外幣存款戶，按照計劃和需要使用外幣。國外借款到期，必須用外匯歸還本息，國外貸款主要用于向國外引進技術和設備，國內(nèi)各種撥款則用于支付購買配套設備、材料和人員工資等。（二）利用外資的管理80（三）利用外資的核算1設置科目“基建投資借款——國外借款”科目帳務處理：取得借款時，借：銀行存款貸：基建投資借款——XX國外借款年末計算利息時借：待攤投資——借款利息貸：基建投資借款——XX國外借款

（三）利用外資的核算81期末計算匯兌損益時借：待攤投資——匯兌損益貸：基建投資借款——XX國外借款到期歸還借款時借：基建投資借款——XX國外借款貸：銀行存款例題P61期末計算匯兌損益時82七聯(lián)營撥款的核算1定義聯(lián)營撥款是指公路建設單位收到投資單位以參股投資形式直接投入的基本建設投資。帳務處理：收到投資單位撥入?yún)⒐少Y金時借：銀行存款貸：聯(lián)營撥款支用時：借：建筑安裝工程貸：銀行存款七聯(lián)營撥款的核算83參股基建撥款工程投資完工交付使用時：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資移交結轉生產(chǎn)單位后，在下年新帳借：聯(lián)營撥款貸：交付使用資產(chǎn)工程竣工，將參股基建資金撥款形成的結余資金交付生產(chǎn)單位借：聯(lián)營撥款貸：銀行存款庫存材料參股基建撥款工程投資完工交付使用時：84第三章設備的核算一定義及內(nèi)容1定義設備是指公路建設單位為建設項目購置準備安裝的勞動對象。它通過基本建設過程，使其轉化為生產(chǎn)使用單位的勞動資料，在生產(chǎn)使用單位發(fā)揮作用。不需要安裝設備、工具、器具，不屬于安裝過程的勞動對象，購入經(jīng)過驗收后就具有發(fā)揮勞動資料職能的條件。在未驗交生產(chǎn)單位使用前構成在建工程，形成設備投資；驗交后形成生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)。第三章設備的核算一定義及內(nèi)容852設備的內(nèi)容設備包括：需要安裝、不需要安裝設備和工具、器具三類。（1）需要安裝設備，是指將設備的整個或個別部分裝配起來，安裝在基座上和構筑物支架上才能使用的設備。（2）不需要安裝的設備，是指不必固定在一定的地位或構筑物支架上，不需要通過施工安裝過程就可以使用的設備，如運輸車輛等。（3）工具及器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具、器具，化驗室和試驗室用的各種儀器，機械廠用的模型，鍛模，熱處理箱，工具臺等。2設備的內(nèi)容86凡是達到固定資產(chǎn)標準的工具及器具，驗收交付使用后，構成生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)，不夠固定資產(chǎn)標準的，驗收交付使用后，構成生產(chǎn)單位的流動資產(chǎn)凡是達到固定資產(chǎn)標準的工具及器具，驗收交873設備的計價在實際工作中，設備一般按實際成本計價。其實際成本是以設備在采購、供應儲備和制造過程中的資金耗費作為計價基礎。設備的來源不同，成本也不同。（1）國內(nèi)采購設備的實際成本由以下內(nèi)容構成：買價、運雜費、采購保管費。3設備的計價88（2）國外進口設備的實際成本構成：進口設備原價（結算價和進口加成費）；國外運雜費（包括國外運費、關稅、工商稅、海運費、保險費、銀行手續(xù)費和外貿(mào)部門手續(xù)費等）；國內(nèi)運雜費；采購保管費。（2）國外進口設備的實際成本構成：89（3）委托加工設備的實際成本構成：加工中耗用的配套設備和材料的實際成本；支付的加工費用；支付的往返運雜費。購入設備發(fā)生的運雜費，能夠分清受益對象的可以直接計入各項成本；不能分清受益對象的，應按設備的重量或購買的比例分配計入各項設備成本；采購保管費屬于間接費用性質，發(fā)生時計入采購管理費科目月末分配計入各項設備的采購成本。（3）委托加工設備的實際成本構成：90二設備收入和發(fā)出的核算設備的來源有：國內(nèi)采購、國外進口、委托加工及自行制造。公路建設部門，驗收設備時，填制“設備驗收入庫單”一式三分，一聯(lián)供應部門存查，一聯(lián)由倉庫登記明細帳，一聯(lián)由財會部門作為核算設備收入的依據(jù)。二設備收入和發(fā)出的核算91隨設備帶來的附件，應與設備一起核算，不單獨計算其價值。隨進口設備一起來的安裝材料，由于設備與安裝工程分別核算，該項材料的原價如果在發(fā)票帳單中已經(jīng)列明，按其所列價款作為進口材料原價反映；如果帳單沒有注明，包括在設備價款中，應向有關單位查明材料原價，從設備中扣除，按扣除后的設備價值作為進口設備原價入帳。隨設備帶來的附件，應與設備一起核算，不92（一）科目設置1“器材采購”科目，屬于資金占用類科目，核算公路建設單位購入各種設備的采購成本。明細科目有：設備采購、材料采購借器材采購貸購設備的支出已驗收入庫的實際成本余額：已經(jīng)付款，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途設備（一）科目設置購設備的支出已驗收入庫的實際成本93帳務處理（1）支付設備價款和運雜費時借：器材采購貸：銀行存款限額存款現(xiàn)金應付票據(jù)等（2）運輸途中設備損失借：其他應收款貸：器材采購帳務處理（1）支付設備價款和運雜費時（2）運輸途中設備損94（3）驗收入庫的設備①實際成本法時借：庫存設備貸：在途器材②計劃成本法下借：庫存設備貸：器材采購實際成本大于計劃成本時，借：材料成本差異貸：器材采購實際成本小于計劃成本時，借：器材采購貸：材料成本差異（3）驗收入庫的設備①實際成本法時實際成本大于計劃成本時，952“采購保管費”科目資金占用類科目，核算公路建設單位的設備物資供應部門以及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)設備所發(fā)生的各種費用。采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保險費、檢驗試驗費、設備物資整理及零星運費、設備物資盤虧（盈減盤）及毀損等。2“采購保管費”科目96公路建設單位發(fā)生的采購保管費，在月末時全部分配計入本月購入的各種材料物資的實際成本。實際分攤率＝（采購保管費實際發(fā)生額／購入各項設備買價和運雜費合計）×100％某項設備應分攤的采購保管費＝購入該項設備買價和運雜費合計×分攤率公路建設單位發(fā)生的采購保管費，在月末時全部分配計入本月購入的97借采購保管費貸發(fā)生的各項采購保管費已分配計入采購成本的采購保管費分配后無余額明細科目有：設備、材料兩個明細科目借采購保管費98帳務處理：發(fā)生采購費用時，借：采購保管費貸：銀行存款攤銷時，借：器材采購——設備采購器材采購——材料采購貸：采購保管費帳務處理：993“庫存設備”科目資金占用類科目，核算公路建設單位庫存的需要安裝設備的實際成本（采用計劃成本核算時，為計劃成本）。帳務處理如下：購入、轉帳撥入并驗收入庫需要安裝設備時借：庫存設備貸：銀行存款等交付安裝時借：設備投資貸：庫存設備3“庫存設備”科目100三設備的清查與核算為了反映公路建設單位在清查財產(chǎn)中查明庫存設備的盤盈、盤虧及毀損情況，應設置“待處理財產(chǎn)損失”科目。明細科目有：待處理固定資產(chǎn)損失、待處理設備損失、待處理材料損失。三設備的清查與核算101帳務處理如下：1盤虧和毀損的設備按實際成本借：待處理財產(chǎn)損失貸：庫存設備2盤盈的設備按估價借：庫存設備貸：待處理財產(chǎn)損失帳務處理如下：1023批準后處理結果（1）應有過失人賠償借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損失（2）屬于自然災害等原因造成的非常損失借：其他投資——遞延資產(chǎn)待攤投資——其他待攤投資貸：待處理財產(chǎn)損失3批準后處理結果103（3）盤虧和毀損的設備處理借：待處理投資——設備盤虧及毀損貸：待處理財產(chǎn)損失（4）設備盤盈處理借：待處理財產(chǎn)損失貸：待攤投資——設備盤虧及毀損（3）盤虧和毀損的設備處理104第四章公路基本建設投資的核算公路基本建設投資包括：建筑安裝工程投資設備投資待攤投資其他投資第四章公路基本建設投資的核算105一建筑安裝工程投資的核算（一）定義建筑安裝工程投資，是指公路建設單位在公路建設過程中，發(fā)生的構成基本建設投資完成額的建筑工程和安裝工程的實際支出。一建筑安裝工程投資的核算（一）定義1061建筑工程主要包括：（1）建筑各種等級的公路、橋梁、涵洞、隧道工程；各種房屋；各種建筑物等；（2）設備的基礎工程、支架、工作臺、梯子等工程；（3）為施工進行的建筑物場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、公路兩旁的綠化等1建筑工程主要包括：1072安裝工程主要包括：（1）鋼橋、索道、動力、起重、傳動、運輸和醫(yī)療、試驗、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，以及與設備相關的工作臺、梯子、欄桿的裝配工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆工程;（2）為測定安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行試運和聯(lián)動負荷試運工作。2安裝工程主要包括：1083公路建筑安裝工程投資完成額計算方法有：出包方式下：公路建筑安裝工程投資完成額，是根據(jù)施工企業(yè)按照預算價格或合同價格提出的“工程價款結算帳單”承付工程價款計算，即已完工程預算價格或投標合同價格。自營方式下：公路建筑安裝工程投資完成額，是該項工程實際耗用的人工費、材料費、施工機械使用費、其他直接費用和使用費用。3公路建筑安裝工程投資完成額計算方法有：109出包工程是指公路建設單位將列入基本建設計劃的某項工程，在投標中標后委托給公路施工企業(yè)或某承包人施工，從而發(fā)生公路建設單位與公路施工企業(yè)或其他承包人在公路建設過程中的工程價款結算和其他經(jīng)濟往來業(yè)務關系。二出包工程的核算出包工程是指公路建設單位將列入基本建設計劃的某項工程，110簽訂工程合同或協(xié)議書，內(nèi)容包括：工程名稱和地點，工程范圍和內(nèi)容、開工、竣工日期，工程質量保修期及保修條件，工程造價及工程價款支付和結算辦法，工程交付驗收辦法，材料設備供應期限，以及其他應明確的經(jīng)濟事項。公路建設單位應將工程合同或協(xié)議書副本送給開戶建設銀行。沒有簽訂工程合同或協(xié)議書的公路工程，不得辦理工程撥款，不得辦理工程造價結算。簽訂工程合同或協(xié)議書，內(nèi)容包括：1111預付備料款的計算（1）定義預付備料款，是指國家規(guī)定對沒有實行地區(qū)統(tǒng)一供料體制的施工企業(yè)，為完成公路工程施工任務，需要儲備主要材料和結構件，對其所需要的資金實行的一種預付款制度。1預付備料款的計算112（2）公路建設單位的預付備料款數(shù)額的確定：一般不得超過當年出包工程工作量的25％（安裝工程的10％）。工期在半年以內(nèi)的或大量采用預制構件的工程，可以適當提高額度，如果工期用料一部分由公路建設單位供給時，可以適當減少額度。如果雙方在工程合同內(nèi)規(guī)定，工程所需主要材料全部由公路建設單位供給，建設單位就不再預付備料款。（2）公路建設單位的預付備料款數(shù)額的確定：113計算公式：預付備料款數(shù)額＝【（年度建安工作量×材料比重）÷年度施工日數(shù)】×材料儲備日數(shù)預付備料款額度＝（預付備料款數(shù)額÷年度建安工作量）×100％例題：某建公路設單位將列入年度基本建設計劃的某項工程出包給某公路施工單位，全年建安工作量2000000元，主要材料比例40％，材料儲備90天，預付備料款額度應為：預付備料款數(shù)額＝2000000×40％÷360×90＝200000元預付備料額度（％）＝200000÷2000000×100％＝10％計算公式：114預付備料款數(shù)額確定后，在實行基建撥款的情況下，應由公路建設單位通過開戶的中國人們建設銀行以限額存款（或銀行存款）付給；在實行基本建設投資借款的情況下，則以基建投資借款支付。預付備料款數(shù)額確定后，在實行基建撥款的情況下，應由公路1152預付備料款的扣回預付備料款，是為滿足公路工程所需主要材料、結構件的儲備由公路建設單位按照規(guī)定額度撥付的，屬于預付性質。隨著工程施工不斷進行，工程所需的材料儲備逐漸相應減少，公路建設單位預付給施工企業(yè)的儲備款應隨著工程進度，將分次以抵銷工程價款方式陸續(xù)扣回，到工程全部竣工前扣清。計算參看P812預付備料款的扣回1163工程價款的結算公路建設單位工程，應該實行工程招標和工程概、預算包干辦法。主要應以招標承包方式進行。公路工程應本著完成多少工程，結算多少價款的原則。只有在質量上符合設計要求的已完工程，才能按照已完成的工程數(shù)量與規(guī)定的價格辦理結算，支付工程價款。3工程價款的結算117（1）辦理工程價款的結算原則：第一撥款結算的項目必須是國家計劃內(nèi)工程；由自籌資金支付的項目，必須是報經(jīng)國家批準的工程；第二結算的工程質量要符合設計要求標準；第三結算的工程進度應與實際工程進度相一致；第四撥付的工程價款應以審定和批準的施工圖預算或雙方簽訂的工程合同為計算依據(jù)。（1）辦理工程價款的結算原則：118工程價款結算是補償施工企業(yè)為完成公路工程量所發(fā)生的耗費。凡是按工程概、預算包干的工程，應在工程合同規(guī)定的包干范圍內(nèi)結算工程價款。對于包干范圍以外的（如材料。設備價格調(diào)整、設計變更等）可在竣工結算時根據(jù)雙方簽訂資料調(diào)整合同內(nèi)容，確定工程造價。（2）工程價款結算方法主要有：按月結算、分段結算工程全部竣工或單項工程竣工一次結算。工程價款結算是補償施工企業(yè)為完成公路工程量所發(fā)生的耗費。凡是119①按月結算就是按照當月實際完成的工作量結算工程價款，按月結算方法，一般適用工期較長，價款較高的大型或中型的公路項目。②分段結算就是按照工程形象進度，將一個單項工程劃分為幾個段落，然后按照完成的段落結算工程價款。按施工程序將工程劃分幾個段落，如公路路基工程、路面工程、橋梁基礎工程、房屋基礎工程，屋面工程，等等。①按月結算120經(jīng)過計算，制定出每個施工段落的造價或占工程項目預算或合同總造價的比例。完成一個段落，及按預先確定該項工程段落的造價，結算工程價款。但分段結算總額，不得超過該單項合同價值的90％，其余部分，待整個單項工程全部竣工后再辦理結算，最后結清。經(jīng)過計算，制定出每個施工段落的造價或占工程項目預算或合121③工程全部竣工一次結清一般適用于規(guī)模較小，投資額不多，工期較短，當年開工當年竣工的建設項目。不論采用哪種結算方法，公路建設單位年度終了都應辦理年終結算，工程竣工驗收后，都應辦理竣工結算。③工程全部竣工一次結清1224出包工程投資完成額的核算（1）設置科目①“建筑安裝工程投資”科目屬于資金占用類科目，核算公路建設單位發(fā)生的構成基本建設投資完成額的建筑安裝工程的實際支出。本科目設置二級科目有：建筑工程投資、安裝工程投資。明細科目有：出包工程、自營工程。4出包工程投資完成額的核算123借建筑安裝工程投資貸驗收交付使用根據(jù)承包工程的施工企業(yè)提出“工程價款結算單”競選承付時余額：在建公路建筑安裝工程投資額借建筑安裝工程投資124②“預付工程款”科目屬于資金占用類科目，核算尚未實行按工程竣工結算價款辦法的公路建設單位，按工程合同規(guī)定或雙方協(xié)議，向承包工程的施工企業(yè)預付的工程進度款。②“預付工程款”科目125借預付工程款貸預付數(shù)額結算工程價款數(shù)額尚未結算的預付工程款數(shù)借預付工程款貸預付數(shù)126③“應付工程款”科目屬于資金來源類科目，核算公路建設單位按照基本建設工程價款結算辦法和工程合同有關規(guī)定，與工程承包企業(yè)辦理工程價款結算，應付給承包工程施工企業(yè)的工程款。③“應付工程款”科目127借應付工程款貸根據(jù)“工程價款結算單”結算應付的工程價款數(shù)額；由“預付工程款”和“預付備料款”科目轉入數(shù)額支付應付工程款數(shù)額余額：尚未支付數(shù)額借應付工程款128④“預付備料款”科目屬于資金占用類科目，核算尚未實行按工程竣工結算價款辦法的公路建設單位，按工程合同規(guī)定，向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款。實行建筑工程竣工結算辦法的公路建設單位，可不設本科目。④“預付備料款”科目129借預付備料款貸預付備料款時從應付工程款中扣回的備料款時余額：尚未扣回的備料款核算舉例參看P86-87自營工程P91－92借預付備料款貸預130二設備投資的核算（一）定義1設備投資，是指公路建設單位在基本建設過程中構成基本建設投資完成額的各項設備的實際支出。它是為完成設備工作量而發(fā)生的設備的實際購置費用。設備分為三類：需要安裝設備、不需要安裝設備、為生產(chǎn)準備的，不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具二設備投資的核算131（1）需要安裝設備，是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在固定的基礎上或構筑物支架上才能發(fā)揮使用效能的設備。如電機、機床蒸汽鍋爐、變壓器等。（2）不需安裝設備，是指不必固定在一定位置或構筑物支架上，就具有使用條件的各種設備。如施工機械，汽車。飛機等。經(jīng)過驗收入庫后，就具備了使用條件。（3）為生產(chǎn)準備的，不夠固定資產(chǎn)標準的工具和器具，是指公路建設單位為新建公路道班、渡口和新建企業(yè)、車間等施工生產(chǎn)準備的一套工具和器具。驗收交付使用，就構成了設備投資額（1）需要安裝設備，是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝132（二）設備投資的核算1設置科目“設備投資”科目，資金占用類科目，核算構成設備投資完成額的各種設備（含工具和器具）的實際支出。明細科目有：在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具“設備投資”科目借方反映已領用出庫交付安裝的或運到建筑單位倉庫（或指定地點），并驗收合格的各種設備的實際成本；貸方反映安裝完畢，交付生產(chǎn)單位使用的各種設備的實際成本。余額反映尚在安裝中的和庫存的各項設備的實際成本。（二）設備投資的核算133需要安裝設備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算投資完成額。第一設備的基礎和支架已經(jīng)完成；第二安裝設備所需的圖紙資料已經(jīng)具備；第三是已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。需要安裝設備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安1342帳務處理如下：（1）安裝設備領用出庫交付安裝時借：設備投資貸：庫存設備不需要安裝的，在領用設備時借：設備投資貸：器材采購2帳務處理如下：135三待攤投資的核算（一）定義待攤投資，是指公路建設單位發(fā)生的構成基本建設投資完成額，按規(guī)定應分配計入交付使用財產(chǎn)價值的各種支出。三待攤投資的核算（一）定義136待攤投資核算的內(nèi)容包括1建設單位管理費2土地征用及遷移補償費3勘察設計費4研究試驗費5臨時設施費6設備檢驗費7可行性研究費8延期付款利息9負荷聯(lián)合試車費10包干節(jié)余11壞帳損失12借款利息13合同公正費及工程質量監(jiān)測費14企業(yè)債券利息待攤投資核算的內(nèi)容包括1建設單位管理費8延期付款利息13715土地使用稅16匯兌損益17國外借款手續(xù)費及承諾費18施工機構轉移費19報廢工程損失20耕地占用稅21土地復墾及補償費22投資方向調(diào)節(jié)稅23固定資產(chǎn)損失24器材處理虧損25設備盤虧及毀損26調(diào)整器材調(diào)撥價格折價27企業(yè)債券發(fā)行費28其他待攤費用15土地使用稅22投資方向調(diào)節(jié)稅138（二）待攤投資的核算1設置科目“待攤投資”科目，屬于資金占用類科目，核算待攤投資的實際支出和分攤情況。借方反映實際發(fā)生數(shù)，貸方反映實際分攤數(shù)。余額反映尚未分攤交付使用財產(chǎn)價值的待攤投資。公路建設單位發(fā)生的各項待攤投資，一般是由交付使用財產(chǎn)和在建工程項目負擔，交付使用財產(chǎn)中的不需要安裝設備、工具及器具，在一般情況下，不分攤待攤投資。（二）待攤投資的核算1392待攤投資的分攤方法（1）按設計概算比例分攤預定分攤率＝概算中各項待攤投資合計（扣除直接分攤部分）÷概算中建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應分攤待攤投資部分×100％某項交付使用資產(chǎn)負擔的待攤投資＝該項交付使用財產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應分攤待攤投資部分×預定分配比率2待攤投資的分攤方法140（2）按實際發(fā)生數(shù)比例分攤實際分攤率＝上年結轉和本年實際發(fā)生的待攤投資（扣除直接分攤部分）÷年結轉和本年實際發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應分攤待攤投資部分×100％某項交付使用資產(chǎn)負擔的待攤投資＝該項交付使用財產(chǎn)上年結轉和本年實際發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應分攤待攤投資部分×實際分攤率（2）按實際發(fā)生數(shù)比例分攤141（3）帳務處理①發(fā)生的各項待攤投資借：待攤投資貸：限額存款銀行存款現(xiàn)金（或基建投資借款）工程竣工分攤時借：交付使用資產(chǎn)貸：待攤投資（3）帳務處理142②報廢工程損失，經(jīng)批準借：待攤投資——報廢工程損失貸：建筑安裝工程投資設備投資等殘料估計入帳借：庫存設備庫存材料貸：待攤投資——報廢工程損失②報廢工程損失，經(jīng)批準143③盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)批準前，借：待處理財產(chǎn)損失累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準處理時借：待攤投資－固定資產(chǎn)損失貸：待處理財產(chǎn)損失盤盈固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損失批準處理時借：待處理財產(chǎn)損失貸：待攤投資－固定資產(chǎn)損失③盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)批準前，盤盈固定資產(chǎn)時144四其他投資的核算（一）其他投資定義其他投資，是指公路建設單位發(fā)生的，構成基本建設投資完成額并直接單獨形成交付使用財產(chǎn)的其他基本建設投資支出。其他投資包括下列內(nèi)容：四其他投資的核算（一）其他投資定義1451房屋購置2基本畜禽購置3林木支出4辦公生活用家具、器具購置5可行性研究固定資產(chǎn)購置6無形資產(chǎn)7遞延資產(chǎn)，（不計入固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的各項遞延費用，如職工培訓費等）1房屋購置146（二）其他投資的核算1設置科目“其他投資”科目，核算和監(jiān)督其他投資的實際成本和結轉情況。明細科目有：按項目內(nèi)容設置。（二）其他投資的核算1472帳務處理：（1）發(fā)生其他投資支出時借：其他投資貸：限額存款銀行存款現(xiàn)金或基建投資借款2帳務處理：148（2）將房屋等各種財產(chǎn)交付公路管理、生產(chǎn)、使用單位時借：交付使用資產(chǎn)貸：其他投資實行基本建設借款的公路建設部門，同時借：應收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出（2）將房屋等各種財產(chǎn)交付公路管理、生產(chǎn)、使用單位時149第五章交付使用資產(chǎn)的核算一定義交付使用資產(chǎn)，是指公路建設單位通過建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資，已經(jīng)完成建造、購置過程的建設項目，按照國家規(guī)定已經(jīng)辦理驗收交接手續(xù)，并交付公路管理單位或生產(chǎn)企業(yè)管理使用的各項財產(chǎn)。第五章交付使用資產(chǎn)的核算一定義150二交付使用財產(chǎn)成本交付使用財產(chǎn)成本，是指公路建設單位為完成某建設項目的建造、購置過程和辦理交付公路管理單位或生產(chǎn)企業(yè)投產(chǎn)使用所發(fā)生的全部費用。它包括從公路工程籌建開始，到工程全部竣工并驗收投產(chǎn)使用為止所發(fā)生的全部總支出。即構成交付使用財產(chǎn)成本。二交付使用財產(chǎn)成本151（一）交付使用財產(chǎn)成本的構成交付使用財產(chǎn)成本，是由各項財產(chǎn)的建筑工程成本、設備安裝工程成本、設備采購成本和應分攤的待攤投資組成1公路、橋梁、建筑物、房屋、管道等固定資產(chǎn)成本包括下列內(nèi)容：（1）建筑工程成本；（2）應分攤的待攤投資（一）交付使用財產(chǎn)成本的構成1522動力設備和生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的成本，包括：（1）需要安裝設備的采購成本；（2）安裝工程成本；（3）設備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐即各種特殊爐的建筑工程成本；（4）應分攤的待攤投資3運輸設備，即其他不需要安裝設備、工具、器具及家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本，一般只計算采購成本，不分攤待攤投資。2動力設備和生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的成本，包括：153三交付使用財產(chǎn)的核算（一）交付使用財產(chǎn)的驗收交接手續(xù)工程竣工，在辦理竣工驗收前，根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”的明細記錄，計算各項交付使用財產(chǎn)的實際成本，編制竣工決算和交付使用財產(chǎn)明細表。P109-110三交付使用財產(chǎn)的核算154（二）交付使用財產(chǎn)的會計核算1設置科目“交付使用資產(chǎn)”科目，核算建設單位已經(jīng)完成購置、建造過程。并辦理竣工驗收交接手續(xù)，已交付給公路管理單位或生產(chǎn)企業(yè)投產(chǎn)使用的各項財產(chǎn)的實際成本。2帳務處理（二）交付使用財產(chǎn)的會計核算155公路建設單位結轉生產(chǎn)、使用單位交付使用財產(chǎn)時，借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資設備投資其他投資待攤投資同時，借：應收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出公路建設單位結轉生產(chǎn)、使用單位交付使用財產(chǎn)時，156歸還基建借款時，借：基建投資借款貸：應收生產(chǎn)單位投資借款下年初建立新帳時，借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn)核算舉例PP112－114歸還基建借款時，157第六章其他基建事項的核算一基建收入的核算（一）定義基建收入，是指公路建設單位在進行公路建設過程中發(fā)生的各項副產(chǎn)品和其他各項收入，如礦產(chǎn)品收入、古文物收入等?；窘ㄔO收入屬于國家財產(chǎn)，是公路建設單位和施工企業(yè)全體職工勞動的成果。第六章其他基建事項的核算一基建收入的核算158凡是使用國家財政、銀行、債券等各項基本建設投資建設實現(xiàn)的基建收入，應根據(jù)不同收入，確定不同的分成比例進行分配，一部分按規(guī)定上交國家財政或用于償還貸款，另一部分按規(guī)定留給企業(yè)?；窘ㄔO收入留成部分，由建設單位和施工企業(yè)共同實現(xiàn)的其他基建收入，由建設單位和施工企業(yè)分成。均按“六、二、二比例分別轉作后備基金、職工福利基金、獎勵基金。建設單位的后備基金主要用于清除設備缺陷隱患和遺留掃尾工程。施工單位的后備基金和職工福利基金可用于施工基地建設。凡是使用國家財政、銀行、債券等各項基本建設投資建設實現(xiàn)的基建159（二）基建收入的核算1設置科目“應收基建收入”科目，資金來源類科目，貸方登記發(fā)生的各項基建收入，借方登記上交和留用的基建收入。結轉后無余額。2帳務處理（1）發(fā)生各項基建收入時借：庫存材料銀行存款等貸：應交基建收入（二）基建收入的核算160上交時，借：應交基建收入貸：銀行存款按規(guī)定留用收入時，借：應交基建收入貸：留成收入如果實行基本建設投資借款的建設單位，用收入償還借款時，借：應交基建收入貸：銀行存款同時，借：基建投資借款貸：應收生產(chǎn)單位投資借款上交時，161第七章公路建設單位會計報表報表的構成與編制方法小結：歸納總結學習的重點與難點課后作業(yè)：略第七章公路建設單位會計報表162祝大家學習愉快！祝大家學習愉快！163主講人：高鳳英公路會計學主講人：高鳳英公路會計學164第一篇公路建設單位會計第一篇公路建設單位會計165學習主要內(nèi)容一概述二公路建設單位資金來源的核算三設備的核算四公路基本建設投資的核算五交付使用資產(chǎn)的核算六其他基建事項的核算七公路建設單位會計報表

學習主要內(nèi)容一概述166第一章概述主要學習內(nèi)容：一公路基本建設的概念

二公路基本建設程序三公路基本建設投資額的構成四公路基本建設概算和預算

五公路建設單位會計的內(nèi)容第一章概述主要學習內(nèi)容：167第一章概述一公路基本建設的概念公路基本建設就是公路固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，包括公路固定資產(chǎn)部分簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。它是通過購置和建造的一系列活動進行的。

第一章概述一公路基本建設的概念168簡單再生產(chǎn)，是指在原有公路及構造物上進行。它的建造目的是為了補償、替換被消耗掉的公路及構造物部分。擴大再生產(chǎn)，是指對公路及構造物在擴大的規(guī)模上進行，它的建造目的是為了新增加或擴大原來被消耗掉的公路及構造物。公路基本建設就是公路及構造物的擴大再生產(chǎn)，它的資金來源主要是國家預算內(nèi)基本建設撥款和撥改貸投資借款；其次基建基金撥款、地方財政和養(yǎng)路費自籌資金，還有發(fā)行債券和利用外商投資等。簡單再生產(chǎn)，是指在原有公路及構造物上進行169新建擴建改建恢復公路及構造物的建設常采用以下方式進行：新建擴建改建恢復公路及構造物的建設常采用以下方式進行：1701新建是指從無到有的公路建設項目。2擴建是指經(jīng)過擴充建設，以增加新的生產(chǎn)能力或新的使用效益的建設項目。3改建是指改造原有公路及構造物，增建新的設施。4恢復是指因受某種自然災害（如水毀、地震）或戰(zhàn)爭破壞，經(jīng)上級批準，將原有部分公路及構造物報廢，推倒重建或易地重建，但仍保持原有規(guī)模和使用效益。1新建是指從無到有的公路建設項目。171二公路基本建設特點及程序公路基本建設程序是指公路基本建設在其全過程中的各項工作必須遵循的先后順序。（一）公路建設工程的特點：1公路建設工程具有特定的用途。如公路、橋梁、涵洞、隧道和其他建筑物。2公路建設的位置是固定的。3公路建設是一項比較復雜的工作，涉及國民經(jīng)濟的各個方面配合，需要大量的人力、物力和財力。二公路基本建設特點及程序公路基本建設程序是指公路基本建設172（二）公路建設的程序公路基本建設程序是指公路基本建設在其全過程中的各項工作必須遵循的先后順序。（二）公路建設的程序公路基本建設程序是指公路基本建設在其全過173公路建設的程序有以下幾個階段：1進行可行性研究，編制計劃任務書2選擇建設地點3編制設計文件設計包括：初步設計和施工圖設計，重大項目增加技術設計階段。（1）初步設計是對批準的計劃任務書提出的內(nèi)容進行概略計算，作出初步規(guī)定、提出概略的投資控制數(shù)。設計概算是初步設計文件的重要部分，未經(jīng)批準不能施工。公路建設的程序有以下幾個階段：174（2）施工圖設計比較具體詳細，它是在批準的初步設計的基礎上繪制圖紙，將所設計的公路工程加以形象化，并對施工圖設計作出詳盡的說明，以符合施工需要。施工單位根據(jù)施工圖的內(nèi)容，按照規(guī)定的各項消耗定額編制施工圖預算。施工圖預算一般不得突破設計概算。（2）施工圖設計比較具體詳細，它是在批準的初步設計的基礎上繪1754編制年度基本建設計劃公路建設項目初步設計和概算經(jīng)過批準進行綜合平衡后，應據(jù)以編制年度基本建設計劃。批準的年度基本建設計劃，是籌集資金，編制材料物資、設備計劃和勞動力計劃的依據(jù)。基本建設計劃經(jīng)過批準后，據(jù)以編制基本建設財務計劃。財務計劃批準后，取得基本建設資金，它是保證公路建設投資計劃完成，建設資金供應的文件。4編制年度基本建設計劃176只有列入批準的年度基本建設計劃的工程，才能進行施工，列入批準的年度財務計劃的項目，才能得到基本建設撥款或基本建設借款，或得到其他資金來源。5建設準備公路建設項目有了批準的設計文件和基本建設計劃，就可根據(jù)需要分別進行征地，遷移墳墓和建筑物，修建臨時設施和生活設施，辦理主要設備的申請訂貨，組織技術人員準備圖紙和技術資料，準備施工機械和建筑材料、設備供應、組織好施工力量等。只有列入批準的年度基本建設計劃的工程，才能進行施工，列入批準1776竣工驗收、交付投產(chǎn)使用竣工驗收一般包括單性工程驗收和全部工程驗收兩個階段。工程驗收的作用是通過竣工驗收檢驗工程設計和工程質量，保證工路建設項目在竣工后能按照設計要求投入使用。6竣工驗收、交付投產(chǎn)使用178三公路基本建設投資額的構成公路基本建設投資額，是指用貨幣表現(xiàn)的基本建設工作量，它是反映公路建設規(guī)模的綜合性指標。公路基本建設投資額是以基本建設工作量表現(xiàn)的，其具體內(nèi)容包括：按其投資項目分：1建筑安裝工程投資，包括建筑工程和安裝工程，是主要組成部分。2設備、工具及器具投資3其他基本建設工作投資，包括待攤費用和其他投資。三公路基本建設投資額的構成179待攤費用包括：土地征用及遷移補償費、勘察設計費、可行性研究費、臨時設施費、研究試驗費、壞帳損失、報廢工程損失、企業(yè)債券利息、匯兌損益、建設單位管理費用等。其他投資包括：房屋購置、辦公生活家具購置、等。在公路建設單位會計核算中，就是要根據(jù)投資額的構成內(nèi)容和投資的核算要求，分別設置投資核算科目，核算公路基本建設投資額的使用和完成狀況，考核公路基本建設計劃的執(zhí)行結果，它是編制計劃和組織核算的基礎。待攤費用包括：土地征用及遷移補償費、勘察設計費、可行性研究費180四、公路基本建設概算和預算（一）概念概、預算分為設計概算和施工圖預算，及根據(jù)技術設計編制的修正概算。設計概算簡稱概算，是在設計階段由設計單位根據(jù)初步設計內(nèi)容，概算定額或編制概算指標、費用標準及有關規(guī)定編制的每個公路建設項目造價的文件。概算（含修正概算）包括從公路工程籌建到工程驗收交付投產(chǎn)使用全部建設費用的文件。四、公路基本建設概算和預算181概算經(jīng)過批準后，即是確定公路建項目設投資額、編制公路建設計劃、實行公路招標和工程概算包干辦法的依據(jù)；控制公路基本建設項目撥款或撥改貸投資借款的依據(jù)；編制預算的依據(jù)；也是考核計劃執(zhí)行效果和考核建設成本的依據(jù)。施工圖預算是由施工單位根據(jù)施工圖設計內(nèi)容，按照預算定額，取費標準和平均工資、材料、設備預算價格編制的。它比較準確地計算公路建筑安裝工程中每個單位工程的建設費用，確定公路工程預算價值。概算經(jīng)過批準后，即是確定公路建項目設投資額、編制公路建設計劃182施工圖預算一般只包括建筑工程預算和設備安裝工程預算兩個部分。施工企業(yè)根據(jù)施工圖編制施工預算。施工預算是根據(jù)施工企業(yè)自己制定的施工定額和取費標準編制的，它一般低于施工圖預算數(shù)。（二）公路基本建設概、預算的組成和內(nèi)容公路基本建設工程按其內(nèi)容可分為：建設項目、單項工程、單位工程、分部工程和分項工程。施工圖預算一般只包括建筑工程預算和設備安裝工程預算兩個部分。1831建設項目是指按一個總體設計進行建設的工程總體。2單項工程是建設項目的組成部分，是一個建設項目中，具有獨立設計文件，建成后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程。3單位工程是單項工程的組成部分，是指單項工程中具有獨立的設計圖紙，能夠獨立組織施工的工程。1建設項目1844分部工程是單位工程的