國(guó)經(jīng)法第七章(國(guó)際稅法)課件

第七章國(guó)際稅法第七章國(guó)際稅法

第七章國(guó)際稅法

本章內(nèi)容:國(guó)際稅法的概念

稅收管轄國(guó)際重復(fù)與重疊征稅國(guó)際逃、避稅

第七章國(guó)際稅法

第一節(jié)概述

一、國(guó)際稅法的概念

國(guó)際稅法是適用于調(diào)整在跨國(guó)征稅對(duì)象（即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在的國(guó)際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)概述（一）國(guó)內(nèi)法淵源1、所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法2、英美法系的稅務(wù)案件判例（二）國(guó)際法淵源1、國(guó)際稅收條約（一）國(guó)內(nèi)法淵源2、國(guó)際稅收慣例（Internationaltaxcustoms）二、國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征（一）主體1、國(guó)家：既享有征稅的權(quán)利同時(shí)也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)2、國(guó)際稅收慣例（International2、納稅人（二）客體納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值（三）內(nèi)容征稅主體與納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有非對(duì)等的強(qiáng)制無償性；征稅主體2、納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有對(duì)等互惠性。之間權(quán)利義務(wù)具有對(duì)等互惠性。

第二節(jié)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)，是國(guó)家主權(quán)在稅法領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力及其范圍。由于其來源于國(guó)家主權(quán)，各國(guó)政府在行使這一權(quán)利時(shí)也應(yīng)依循屬人（principleofperson）或?qū)俚氐诙?jié)稅收管轄權(quán)稅（principleofterritoriality）管轄的原則，即應(yīng)該也只能對(duì)與本國(guó)存在著人身隸屬關(guān)系或地域聯(lián)系因素的那些人或?qū)ο?，主張行使稅收管轄?quán)。（principleofterritoriality）管

一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdictionoverresidents）指征稅國(guó)依據(jù)納稅人與該國(guó)之間存在著某種人身隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。（一）居民稅收管轄權(quán)一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdict

指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。在征稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義unlimitedtaxliability）。指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事

1、自然人居民身份的確認(rèn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（domicilecriterion）即以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民或非居民納稅人身份。住所，是指一個(gè)自然人的具有永久性、固定性的居住場(chǎng)所，通常與個(gè)人的家庭、1、自然人居民身份的確認(rèn)戶籍和主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有中國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)和瑞士等國(guó)。戶籍和主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)常居住的場(chǎng)所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）

（3）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofresidentperiod）居留時(shí)間的長(zhǎng)短，區(qū)分為長(zhǎng)期居民和非長(zhǎng)期居民，并對(duì)其納稅義務(wù)范圍有不同的規(guī)定。長(zhǎng)期居民就其在世界范圍內(nèi)的所得課稅；非長(zhǎng)期居民就其來源于境內(nèi)和匯入的（3）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionof境外所得課稅。2、法人居民身份的確認(rèn)（1）實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofeffectivemanagementandcontrol）

境外所得課稅。法人的實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管理重要決定和決策的地點(diǎn)。一般說來，董事會(huì)或股東會(huì)議召開的地點(diǎn)，是判斷法人實(shí)際管理和控制中心所在地的重要標(biāo)志。法人的實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管英國(guó)、印度、新西蘭和新加坡等國(guó)都實(shí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。（2）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofheadoffice）法人的總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、經(jīng)理總部或主英國(guó)、印度、新西蘭和新加坡等國(guó)都實(shí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。要事務(wù)所等。中國(guó)和日本均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。（二）國(guó)籍稅收管轄權(quán)亦稱公民稅收管轄權(quán)，是征稅國(guó)依據(jù)納稅人與征稅國(guó)之間存在國(guó)籍這樣的身份隸屬關(guān)系事實(shí)所主張的征稅要事務(wù)所等。權(quán)。1、自然人：依據(jù)國(guó)籍身份行使征稅權(quán)。2、公司、企業(yè)等法人團(tuán)體：采取法人注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)、加拿大、墨西哥和菲律賓權(quán)。等國(guó)采用此標(biāo)準(zhǔn)。（三）居民（公民）稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)1、對(duì)于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)等國(guó)采用此標(biāo)準(zhǔn)。（1）永久性住所（2）重要利益中心地（3）習(xí)慣性住所（4）國(guó)籍（5）雙方協(xié)商

（1）永久性住所

2、對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)（1）締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決此類沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；（2）有關(guān)國(guó)家通過簽訂雙邊性的國(guó)際協(xié)定，由締約國(guó)雙方的稅務(wù)2、對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)指征稅國(guó)基于征稅對(duì)象與本國(guó)領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)。主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。

（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofincomesource）征稅國(guó)基于作為課稅對(duì)象的所得系來源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)，在所得稅法上稱為所得來源地稅收管轄權(quán)。納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdicti

1、營(yíng)業(yè)所得來源地的認(rèn)定營(yíng)業(yè)所得（businessincome）通常是指納稅人從事各種工商經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)所取得的利潤(rùn)，亦稱經(jīng)營(yíng)所得或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1、營(yíng)業(yè)所得來源地的認(rèn)定（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則（theprincipleofpermanentestablishment）當(dāng)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)通過某種常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的情形下，對(duì)該企業(yè)通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)所取得的那部分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或所得，作為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的締約國(guó)另一方則（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則（theprincipleofper可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍一是，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營(yíng)業(yè)可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。場(chǎng)所常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。應(yīng)具備以下三項(xiàng)要件：1）必須有一個(gè)受有關(guān)企業(yè)支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所存在。場(chǎng)所

2）這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性。3）企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)全部或部分地通過這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行?？赡軜?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和設(shè)施情形：2）這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性

①管理場(chǎng)所（aplaceofmanage-ment）；②分支機(jī)構(gòu)（abranch）；③辦事處（anoffice）；④工廠（afactory）；⑤車間（aworkshop）；

①管理場(chǎng)所（aplaceofmanage-

⑥礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)所（amine，anoilorgaswell，aquarryoranyotherplaceofextractionofnaturalresources）。

⑥礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源

二是，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)代理人活動(dòng)未通過某種固定的場(chǎng)所或設(shè)施從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)雖不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但如果該企業(yè)在另一方境內(nèi)通過特定的營(yíng)業(yè)代理人從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)，仍有可能基于人的因素而構(gòu)成在締約二是，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)代理人活動(dòng)國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。營(yíng)業(yè)代理人區(qū)分為獨(dú)立地位代理人（independentagents）和非獨(dú)立地位代理人（dependentagents）兩類。

國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定勞務(wù)所得區(qū)分為獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得兩類。前者指?jìng)€(gè)人以自己的名義獨(dú)立從事某種專業(yè)性勞務(wù)和其他獨(dú)立性活動(dòng)而取得的收人；后者則指?jìng)€(gè)人由于任職受雇于他人從事勞動(dòng)工作而取得的工資、薪2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定金、各種勞動(dòng)津貼和獎(jiǎng)金等。（1）勞務(wù)履行地標(biāo)準(zhǔn)：●對(duì)于獨(dú)立勞務(wù)所得采用“固定基地”(fixedbase）原則●對(duì)于非獨(dú)立勞務(wù)所得，即使來金、各種勞動(dòng)津貼和獎(jiǎng)金等。源國(guó)沒有固定基地，但在會(huì)計(jì)年度年累計(jì)等于或超過183天；報(bào)酬由締約國(guó)另一方居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付；金額超過某一數(shù)額，來源國(guó)仍可征稅2）勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于非獨(dú)立勞務(wù)所得居住國(guó)征稅：停留不過183天；并非由非居住國(guó)支付。源國(guó)沒有固定基地，但在會(huì)計(jì)年度年累計(jì)等于或超過183天；報(bào)酬3、投資所得來源地的認(rèn)定（1）支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)；（2）投資權(quán)利使用方所在地原則4、財(cái)產(chǎn)收益來源地的認(rèn)定（1）以不動(dòng)產(chǎn)所在地為所得來源地；3、投資所得來源地的認(rèn)定（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；（3）轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地。（二）財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofpropertySituation）1、不動(dòng)產(chǎn)：實(shí)際坐落地2、動(dòng)產(chǎn)：實(shí)際存在的地3、交通運(yùn)輸工具：注冊(cè)登記地（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；

第三節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念范圍（一）法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。

第三節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念范包括以下五項(xiàng)構(gòu)成要件：1、存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的征稅主體2、存在同一個(gè)納稅主體3、課稅對(duì)象的同一性4、同一征稅期間5、課征相同或類似性質(zhì)的稅收包括以下五項(xiàng)構(gòu)成要件：（二）經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)征稅亦稱為國(guó)際重疊征稅或國(guó)際雙層征稅，是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同的納稅人就同一課稅對(duì)象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。除不具備同一納稅主體這一特征外，同樣具有法律性國(guó)際重復(fù)征稅的其余四項(xiàng)構(gòu)成要件。（二）經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)征稅二、法律性國(guó)際雙重征稅的解決（一）沖突規(guī)范的運(yùn)用1、單邊沖突規(guī)范的解決方式2、雙邊沖突規(guī)范的解決方式（二）免稅法（MethodofTaxExemption）指居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來源于境外的所得或財(cái)產(chǎn)免于征稅。二、法律性國(guó)際雙重征稅的解決1、全額免稅法（MethodofFullExemption）指居住國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，不考慮該居民納稅人已被本國(guó)免予征稅的境外所得額，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率計(jì)征稅收的方法。居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額=居民的國(guó)內(nèi)所得×適用稅率1、全額免稅法（MethodofFull2、累進(jìn)免稅法（MethodofExemptionwithProgression）指居住國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，將該居民納稅人已被本國(guó)免予征稅的國(guó)外所得額考慮在內(nèi)，適用其免稅所得額未扣除前應(yīng)適用的稅率征稅的方式。其計(jì)算公式為：

2、累進(jìn)免稅法（MethodofEx居住國(guó)應(yīng)征居民的國(guó)內(nèi)所得稅稅額=居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得×適用稅率×（國(guó)內(nèi)所得÷國(guó)內(nèi)外所得）（三）扣除法（MethodofTaxDeduction）指居住國(guó)對(duì)居民納稅人因國(guó)外所得而向來源地國(guó)繳納的所得稅稅款，允許作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。居住國(guó)應(yīng)征居民的國(guó)內(nèi)所得稅稅額=居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得×適用稅居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國(guó)總所得—國(guó)外已納所得稅額）×適用稅率（四）抵免法（MethodofTaxCredit）抵免法的概念及基本類型指居住國(guó)按本國(guó)居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源地國(guó)繳納的稅款居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國(guó)總所得—國(guó)外已納所得稅額）×在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。（1）直接抵免和間接抵免直接抵免（DirectCredit）：居民國(guó)允許本國(guó)同一居民納稅人用在外國(guó)直接繳納的所得稅沖抵在本國(guó)就全部所得應(yīng)繳納的所得稅。

在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國(guó)公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。（2）全額抵免與限額抵免全額抵免（FullCredit）：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許跨國(guó)納稅人將其已向外國(guó)政府繳納的所得稅稅額，在應(yīng)向本間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國(guó)公司國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。限額抵免（OrdinaryCredit）：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得稅稅額在國(guó)外所得依照本國(guó)稅法的稅率計(jì)算稅額的限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。

國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。三、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅的解決（一）股息扣除制（DividendDeductionSystem）在計(jì)征公司所得稅時(shí)，處理股息如同處理利息支出一樣，準(zhǔn)許從公司應(yīng)納利潤(rùn)中扣除，而對(duì)股息，另征個(gè)人所得稅，即對(duì)公司股東所收到的股息實(shí)行免稅或減稅。三、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅的解決（二）分劈稅率制（SplitRateSystem）亦稱雙稅率制，指對(duì)用于分配股息的利潤(rùn)和不用于分配股息的利潤(rùn)分別按不同的稅率征收公司所得稅，對(duì)分配利潤(rùn)適用的稅率較低。（三）間接抵免制母公司所屬的居住國(guó)政府，允許母公司從其子公司已繳來源地國(guó)的所得稅款中，用（二）分劈稅率制（SplitRateSystem）應(yīng)由母公司分得的股息承擔(dān)的那部分稅款，來沖抵母公司的應(yīng)納稅款。（四）歸集抵免制（imputationcreditsystem）在對(duì)公司所得和股息的征稅方面，所有的應(yīng)納稅公司利潤(rùn)，不論是否用于分配，都要按法定稅率繳納公司所得稅，公司用于分配的那部分利潤(rùn)已納公司所得稅的一部分或全部，可以從股東收到的股息應(yīng)納的所得稅額應(yīng)由母公司分得的股息承擔(dān)的那部分稅款，來沖抵母公司的應(yīng)納稅款中予以抵扣：如果公司已納的那部分所得稅額超過股東對(duì)那部分股息應(yīng)納的個(gè)人或公司所得稅額，則要退稅給股東。四、稅收饒讓抵免（InternationalTaxSparingCredit）

一國(guó)政府（居住國(guó)）對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外投資所得由投資所在國(guó)（來源國(guó)）減免的那部分稅收，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免的待遇。中予以抵扣：如果公司已納的那部分所得稅額超過股東對(duì)那部分股息

第四節(jié)國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅1、概念（1）國(guó)際逃稅：跨國(guó)納稅人采取非法手段或措施減少或逃避其跨國(guó)納稅義務(wù)的行為（2）國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法的差異或國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種形式上不違法的方式，減少或躲避其跨國(guó)納稅義務(wù)的行為第四節(jié)國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅1、概念2、方式（1）國(guó)際逃稅不報(bào)納稅資料；謊報(bào)所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目；偽造帳冊(cè)或收支憑證等（2）國(guó)際避稅A、納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)B、納稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)（a）跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)（b）在避稅港設(shè)立基地公司，將避稅港外的所得和財(cái)產(chǎn)匯集在基地公司帳戶上2、方式跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)甲國(guó)25%A公司丙國(guó)C公司100萬利潤(rùn)25萬稅乙國(guó)10%B公司0利潤(rùn)100萬利潤(rùn)10萬稅跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)甲國(guó)25%A公司丙國(guó)C公司100萬利潤(rùn)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整——正常交易原則甲國(guó)25%A公司丙國(guó)C公司100萬利潤(rùn)25萬稅乙國(guó)10%B公司0利潤(rùn)100萬利潤(rùn)10萬稅100萬利潤(rùn)25萬稅對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整——正常交易原則甲國(guó)25%A公司丙國(guó)C公司1三、防止國(guó)際逃稅與避稅的國(guó)內(nèi)法律措施（一）一般國(guó)內(nèi)法律措施1、實(shí)行嚴(yán)格的稅務(wù)申報(bào)制度2、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查3、強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督4、采用評(píng)估所得征稅制度5、確立納稅人在逃避稅收案件中的舉證責(zé)任三、防止國(guó)際逃稅與避稅的國(guó)內(nèi)法律措施（二）特別國(guó)內(nèi)法律措施1、防止通過回避稅收管轄權(quán)以逃避稅收的法律措施2、防止跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收的法律措施（二）特別國(guó)內(nèi)法律措施3、防止利用避稅地逃避稅收的法律措施4、防止濫用稅收協(xié)定逃避稅收的法律措施5、防止弱化資本逃避稅收的法律措施

國(guó)經(jīng)法第七章(國(guó)際稅法)課件（三）國(guó)際稅收協(xié)定兩大范本：《經(jīng)合組織范本》，1977年公布《聯(lián)合國(guó)范本》，1979年公布強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)對(duì)資本輸出國(guó)有利強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)對(duì)資本輸入國(guó)有利（三）國(guó)際稅收協(xié)定兩大范本：強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)對(duì)資本輸出國(guó)有第七章國(guó)際稅法第七章國(guó)際稅法

第七章國(guó)際稅法

本章內(nèi)容:國(guó)際稅法的概念

稅收管轄國(guó)際重復(fù)與重疊征稅國(guó)際逃、避稅

第七章國(guó)際稅法

第一節(jié)概述

一、國(guó)際稅法的概念

國(guó)際稅法是適用于調(diào)整在跨國(guó)征稅對(duì)象（即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在的國(guó)際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)概述（一）國(guó)內(nèi)法淵源1、所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法2、英美法系的稅務(wù)案件判例（二）國(guó)際法淵源1、國(guó)際稅收條約（一）國(guó)內(nèi)法淵源2、國(guó)際稅收慣例（Internationaltaxcustoms）二、國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征（一）主體1、國(guó)家：既享有征稅的權(quán)利同時(shí)也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)2、國(guó)際稅收慣例（International2、納稅人（二）客體納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值（三）內(nèi)容征稅主體與納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有非對(duì)等的強(qiáng)制無償性；征稅主體2、納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有對(duì)等互惠性。之間權(quán)利義務(wù)具有對(duì)等互惠性。

第二節(jié)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)，是國(guó)家主權(quán)在稅法領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力及其范圍。由于其來源于國(guó)家主權(quán)，各國(guó)政府在行使這一權(quán)利時(shí)也應(yīng)依循屬人（principleofperson）或?qū)俚氐诙?jié)稅收管轄權(quán)稅（principleofterritoriality）管轄的原則，即應(yīng)該也只能對(duì)與本國(guó)存在著人身隸屬關(guān)系或地域聯(lián)系因素的那些人或?qū)ο?，主張行使稅收管轄?quán)。（principleofterritoriality）管

一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdictionoverresidents）指征稅國(guó)依據(jù)納稅人與該國(guó)之間存在著某種人身隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。（一）居民稅收管轄權(quán)一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdict

指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。在征稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義unlimitedtaxliability）。指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事

1、自然人居民身份的確認(rèn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（domicilecriterion）即以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民或非居民納稅人身份。住所，是指一個(gè)自然人的具有永久性、固定性的居住場(chǎng)所，通常與個(gè)人的家庭、1、自然人居民身份的確認(rèn)戶籍和主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有中國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)和瑞士等國(guó)。戶籍和主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)常居住的場(chǎng)所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）

（3）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofresidentperiod）居留時(shí)間的長(zhǎng)短，區(qū)分為長(zhǎng)期居民和非長(zhǎng)期居民，并對(duì)其納稅義務(wù)范圍有不同的規(guī)定。長(zhǎng)期居民就其在世界范圍內(nèi)的所得課稅；非長(zhǎng)期居民就其來源于境內(nèi)和匯入的（3）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionof境外所得課稅。2、法人居民身份的確認(rèn)（1）實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofeffectivemanagementandcontrol）

境外所得課稅。法人的實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管理重要決定和決策的地點(diǎn)。一般說來，董事會(huì)或股東會(huì)議召開的地點(diǎn)，是判斷法人實(shí)際管理和控制中心所在地的重要標(biāo)志。法人的實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管英國(guó)、印度、新西蘭和新加坡等國(guó)都實(shí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。（2）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofheadoffice）法人的總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、經(jīng)理總部或主英國(guó)、印度、新西蘭和新加坡等國(guó)都實(shí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。要事務(wù)所等。中國(guó)和日本均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。（二）國(guó)籍稅收管轄權(quán)亦稱公民稅收管轄權(quán)，是征稅國(guó)依據(jù)納稅人與征稅國(guó)之間存在國(guó)籍這樣的身份隸屬關(guān)系事實(shí)所主張的征稅要事務(wù)所等。權(quán)。1、自然人：依據(jù)國(guó)籍身份行使征稅權(quán)。2、公司、企業(yè)等法人團(tuán)體：采取法人注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)、加拿大、墨西哥和菲律賓權(quán)。等國(guó)采用此標(biāo)準(zhǔn)。（三）居民（公民）稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)1、對(duì)于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)等國(guó)采用此標(biāo)準(zhǔn)。（1）永久性住所（2）重要利益中心地（3）習(xí)慣性住所（4）國(guó)籍（5）雙方協(xié)商

（1）永久性住所

2、對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)（1）締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決此類沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；（2）有關(guān)國(guó)家通過簽訂雙邊性的國(guó)際協(xié)定，由締約國(guó)雙方的稅務(wù)2、對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)指征稅國(guó)基于征稅對(duì)象與本國(guó)領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)。主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。

（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofincomesource）征稅國(guó)基于作為課稅對(duì)象的所得系來源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)，在所得稅法上稱為所得來源地稅收管轄權(quán)。納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdicti

1、營(yíng)業(yè)所得來源地的認(rèn)定營(yíng)業(yè)所得（businessincome）通常是指納稅人從事各種工商經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)所取得的利潤(rùn)，亦稱經(jīng)營(yíng)所得或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1、營(yíng)業(yè)所得來源地的認(rèn)定（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則（theprincipleofpermanentestablishment）當(dāng)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)通過某種常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的情形下，對(duì)該企業(yè)通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)所取得的那部分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或所得，作為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的締約國(guó)另一方則（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則（theprincipleofper可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍一是，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營(yíng)業(yè)可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。場(chǎng)所常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。應(yīng)具備以下三項(xiàng)要件：1）必須有一個(gè)受有關(guān)企業(yè)支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所存在。場(chǎng)所

2）這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性。3）企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)全部或部分地通過這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行。可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和設(shè)施情形：2）這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性

①管理場(chǎng)所（aplaceofmanage-ment）；②分支機(jī)構(gòu)（abranch）；③辦事處（anoffice）；④工廠（afactory）；⑤車間（aworkshop）；

①管理場(chǎng)所（aplaceofmanage-

⑥礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)所（amine，anoilorgaswell，aquarryoranyotherplaceofextractionofnaturalresources）。

⑥礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源

二是，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)代理人活動(dòng)未通過某種固定的場(chǎng)所或設(shè)施從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)雖不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但如果該企業(yè)在另一方境內(nèi)通過特定的營(yíng)業(yè)代理人從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)，仍有可能基于人的因素而構(gòu)成在締約二是，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)代理人活動(dòng)國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。營(yíng)業(yè)代理人區(qū)分為獨(dú)立地位代理人（independentagents）和非獨(dú)立地位代理人（dependentagents）兩類。

國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定勞務(wù)所得區(qū)分為獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得兩類。前者指?jìng)€(gè)人以自己的名義獨(dú)立從事某種專業(yè)性勞務(wù)和其他獨(dú)立性活動(dòng)而取得的收人；后者則指?jìng)€(gè)人由于任職受雇于他人從事勞動(dòng)工作而取得的工資、薪2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定金、各種勞動(dòng)津貼和獎(jiǎng)金等。（1）勞務(wù)履行地標(biāo)準(zhǔn)：●對(duì)于獨(dú)立勞務(wù)所得采用“固定基地”(fixedbase）原則●對(duì)于非獨(dú)立勞務(wù)所得，即使來金、各種勞動(dòng)津貼和獎(jiǎng)金等。源國(guó)沒有固定基地，但在會(huì)計(jì)年度年累計(jì)等于或超過183天；報(bào)酬由締約國(guó)另一方居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付；金額超過某一數(shù)額，來源國(guó)仍可征稅2）勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于非獨(dú)立勞務(wù)所得居住國(guó)征稅：停留不過183天；并非由非居住國(guó)支付。源國(guó)沒有固定基地，但在會(huì)計(jì)年度年累計(jì)等于或超過183天；報(bào)酬3、投資所得來源地的認(rèn)定（1）支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)；（2）投資權(quán)利使用方所在地原則4、財(cái)產(chǎn)收益來源地的認(rèn)定（1）以不動(dòng)產(chǎn)所在地為所得來源地；3、投資所得來源地的認(rèn)定（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；（3）轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地。（二）財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofpropertySituation）1、不動(dòng)產(chǎn)：實(shí)際坐落地2、動(dòng)產(chǎn)：實(shí)際存在的地3、交通運(yùn)輸工具：注冊(cè)登記地（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；

第三節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念范圍（一）法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。

第三節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念范包括以下五項(xiàng)構(gòu)成要件：1、存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的征稅主體2、存在同一個(gè)納稅主體3、課稅對(duì)象的同一性4、同一征稅期間5、課征相同或類似性質(zhì)的稅收包括以下五項(xiàng)構(gòu)成要件：（二）經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)征稅亦稱為國(guó)際重疊征稅或國(guó)際雙層征稅，是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同的納稅人就同一課稅對(duì)象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。除不具備同一納稅主體這一特征外，同樣具有法律性國(guó)際重復(fù)征稅的其余四項(xiàng)構(gòu)成要件。（二）經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)征稅二、法律性國(guó)際雙重征稅的解決（一）沖突規(guī)范的運(yùn)用1、單邊沖突規(guī)范的解決方式2、雙邊沖突規(guī)范的解決方式（二）免稅法（MethodofTaxExemption）指居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來源于境外的所得或財(cái)產(chǎn)免于征稅。二、法律性國(guó)際雙重征稅的解決1、全額免稅法（MethodofFullExemption）指居住國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，不考慮該居民納稅人已被本國(guó)免予征稅的境外所得額，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率計(jì)征稅收的方法。居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額=居民的國(guó)內(nèi)所得×適用稅率1、全額免稅法（MethodofFull2、累進(jìn)免稅法（MethodofExemptionwithProgression）指居住國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，將該居民納稅人已被本國(guó)免予征稅的國(guó)外所得額考慮在內(nèi)，適用其免稅所得額未扣除前應(yīng)適用的稅率征稅的方式。其計(jì)算公式為：

2、累進(jìn)免稅法（MethodofEx居住國(guó)應(yīng)征居民的國(guó)內(nèi)所得稅稅額=居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得×適用稅率×（國(guó)內(nèi)所得÷國(guó)內(nèi)外所得）（三）扣除法（MethodofTaxDeduction）指居住國(guó)對(duì)居民納稅人因國(guó)外所得而向來源地國(guó)繳納的所得稅稅款，允許作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。居住國(guó)應(yīng)征居民的國(guó)內(nèi)所得稅稅額=居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得×適用稅居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國(guó)總所得—國(guó)外已納所得稅額）×適用稅率（四）抵免法（MethodofTaxCredit）抵免法的概念及基本類型指居住國(guó)按本國(guó)居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源地國(guó)繳納的稅款居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國(guó)總所得—國(guó)外已納所得稅額）×在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。（1）直接抵免和間接抵免直接抵免（DirectCredit）：居民國(guó)允許本國(guó)同一居民納稅人用在外國(guó)直接繳納的所得稅沖抵在本國(guó)就全部所得應(yīng)繳納的所得稅。

在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國(guó)公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。（2）全額抵免與限額抵免全額抵免（FullCredit）：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許跨國(guó)納稅人將其已向外國(guó)政府繳納的所得稅稅額，在應(yīng)向本間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國(guó)公司國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。限額抵免（OrdinaryCredit）：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得稅稅額在國(guó)外所得依照本國(guó)稅法的稅率計(jì)算稅額的限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。

國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。三、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅的解決（一）股息扣除制（DividendDeductionSystem）在計(jì)征公司所得稅時(shí)，處理股息如同處理利息支出一樣，準(zhǔn)許從公司應(yīng)納