應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的原則課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)1第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。*一分類及計(jì)價(jià)1分類下一頁(yè)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)按承兌人的不同按是否計(jì)息第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)22計(jì)價(jià)（1）計(jì)價(jià)原則：（2）利息計(jì)算：（3）會(huì)計(jì)核算：二應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（1）貼現(xiàn)的定義（2）貼現(xiàn)計(jì)算公式（3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問(wèn)題四貼現(xiàn)后或有負(fù)債問(wèn)題2計(jì)價(jià)3應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)原則面值計(jì)價(jià)帶息票據(jù)于期末計(jì)提利息，確認(rèn)為利息收入，并增加面值。應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。到期不能收回（或未到期已經(jīng)基本確定不能收回）的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)原則面值計(jì)價(jià)4應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×票面利率×期限說(shuō)明：利率一般指年利率，計(jì)算時(shí)需根據(jù)“期限”換算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率/360）期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。到期日：按月表示：以對(duì)日為主。按日表示：以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾或算尾不算頭。例題應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×票面利率×期限5應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日為1999年1月11日，票面金額10000元。期限為（1）60天（2）2個(gè)月。要求：分別計(jì)算到期日及到期利息。計(jì)算：（1）到期日：60-（31-11）-28=12即：3月12日利息=10000×5%×60÷360=83.33（2）到期日：3月11日利息=10000×5%×2÷12=83.33應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，6應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算1.有關(guān)科目：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用收到商業(yè)匯票到期收回背書(shū)轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)持有的票面金額及應(yīng)計(jì)利息發(fā)生費(fèi)用利息收入應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算1.有關(guān)科目：收到商業(yè)匯票到期收回背72.具體核算：（1）收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（A公司）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）收回到期匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）（3）期末計(jì)提帶息匯票利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.具體核算：8貼現(xiàn)貼現(xiàn)指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。貼現(xiàn)貼現(xiàn)指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，9貼現(xiàn)計(jì)算公式貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)*=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1說(shuō)明：（1）承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另加三天的劃款日期。（2）貼現(xiàn)率：相應(yīng)貼現(xiàn)期使用月利率或日利率（3）貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日到到期前一日。（4）帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的計(jì)算例題貼現(xiàn)計(jì)算公式貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率10貼現(xiàn)計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為9%，出票日為1999年1月11日，票面金額10000元。期限為60天。企業(yè)于1999年2月16日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為12%，承兌人在本地。要求：計(jì)算貼息及貼現(xiàn)凈額。到期日：60－（31－11）－28=12即：3月12日票據(jù)到期值=10000+10000×9%×60÷360=10150貼現(xiàn)天數(shù)=28－16+12=24貼現(xiàn)利息=10150×12%×24÷360=81.2貼現(xiàn)凈額=10150－81.2=10068.8會(huì)計(jì)核算借：銀行存款10068.8貸：應(yīng)收票據(jù)10000財(cái)務(wù)費(fèi)用68.8貼現(xiàn)計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為9%，出票日為11貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值（財(cái)務(wù)費(fèi)用）例：

貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不帶息票據(jù)：12三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問(wèn)題1應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的情形（商業(yè)承兌匯票）到期不能收回未到期但已確認(rèn)不能收回貼現(xiàn)后退票2會(huì)計(jì)處理：不能收回：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問(wèn)題1應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的情形（13四貼現(xiàn)后或有負(fù)債問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，若承兌人不能付款，銀行有權(quán)對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)行使追索權(quán)（商業(yè)承兌匯票）會(huì)計(jì)處理方法兩種：（1）貼現(xiàn)時(shí)：沖銷應(yīng)收票據(jù)。退票時(shí)：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：銀行存款（短期借款）

注意：此種方法，企業(yè)在貼現(xiàn)后到期前，存在或有負(fù)債，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。（2）開(kāi)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶核算

四貼現(xiàn)后或有負(fù)債問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，若承兌人不能付款，銀14“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶應(yīng)收票據(jù)的備抵賬戶貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期若付款人兌現(xiàn)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)退票：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：銀行存款（短期借款）意義：能及時(shí)確認(rèn)企業(yè)所負(fù)有的法律上的連帶責(zé)任?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶應(yīng)收票據(jù)的備抵賬戶15第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。一、應(yīng)收賬款的范圍（Page.53）二、應(yīng)收賬款的核算三、債務(wù)重組及其核算四、應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成16二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額入賬。（一）折扣入賬的規(guī)定（二）有關(guān)賬戶應(yīng)收賬款——對(duì)方單位——代墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等等（三）具體核算二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額入賬。17折扣入賬的規(guī)定折扣的種類折扣的入賬：商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款按扣除折扣后的凈額入賬。現(xiàn)金折扣：商業(yè)折扣（銷售折讓）現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取總價(jià)法。折扣入賬的規(guī)定折扣的種類商業(yè)折扣（銷售折讓）總價(jià)法和凈價(jià)法18總價(jià)法要點(diǎn)：不減折扣，全額入賬?？蛻羧缦碛昧爽F(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：較好反映了銷售總過(guò)程缺點(diǎn)：容易高估應(yīng)收賬款和銷售收入?？們r(jià)法要點(diǎn)：19凈價(jià)法要點(diǎn)：減折扣后的凈額入賬?？蛻羧缥聪碛矛F(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：不會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷售收入缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜?？們r(jià)法和凈價(jià)法例題凈價(jià)法要點(diǎn)：20總價(jià)法和凈價(jià)法例題某公司4月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)10000元，增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30?？蛻粲?月17日付款。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。核算總價(jià)法借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

1170010000170011600210011700凈價(jià)法1150019800170011600

11500100財(cái)務(wù)費(fèi)用總價(jià)法和凈價(jià)法例題某公司4月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)1021應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款發(fā)生收回轉(zhuǎn)出應(yīng)收未收說(shuō)明：資產(chǎn)類賬戶明細(xì)科目：對(duì)方單位或代墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生收回應(yīng)收未收說(shuō)明：22具體核算1發(fā)生應(yīng)收賬款：2收回應(yīng)收賬款：3代墊運(yùn)雜費(fèi)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（1）借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)具體核算1發(fā)生應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款（1）23三、債務(wù)重組及其核算（一）定義（Page56)債權(quán)人和債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（二）方式及其核算債務(wù)人以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償應(yīng)收賬款以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償以修改其他債務(wù)條件方式清償混合重組方式清償三、債務(wù)重組及其核算（一）定義（Page56)24債務(wù)人以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償應(yīng)收賬款借：現(xiàn)金（銀行存款）（實(shí)際收到）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值—實(shí)收現(xiàn)金）課堂練習(xí)例題：Page60債務(wù)人以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償應(yīng)收賬款借：現(xiàn)金（銀行存款）25甲工廠與乙工廠達(dá)成債務(wù)重組條件：乙工廠以轉(zhuǎn)賬支票34000抵償前欠甲工廠購(gòu)貨款40000元。假設(shè)甲工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元。借：銀行存款34000壞帳準(zhǔn)備1000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000

甲工廠與乙工廠達(dá)成債務(wù)重組條件：乙工廠以轉(zhuǎn)賬支票3400026以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以投資清償以存貨清償以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償**如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值的比例對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配率=各非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值∑非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以投資清償**如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按公允27以投資清償借：短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如有已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到期未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收股利應(yīng)收利息－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息課堂練習(xí)銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）－收到補(bǔ)價(jià)）例題：Page61以投資清償借：短期投資（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅282001年2月13日，紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店將其所擁有的第三公司上市股票轉(zhuǎn)讓給紅星工廠，以抵償前欠購(gòu)貨款40000元。該股票現(xiàn)市價(jià)為38000元（包含已到期未支付現(xiàn)金股利800元）另收到五金商店以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)1500元。假設(shè)紅星工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，另為此債務(wù)重組支付印花稅360元，此第三公司股票紅星工廠不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。借：短期投資40000-1000-1500-800+360=37060壞帳準(zhǔn)備1000應(yīng)收股利800銀行存款1500貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000銀行存款3602001年2月13日，紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五29以存貨清償借：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）課堂練習(xí)銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）－收到補(bǔ)價(jià)）例題：Page61以存貨清償借：原材料（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額課堂30紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以庫(kù)存商品抵償前欠紅星工廠購(gòu)貨款40000元。該庫(kù)存商品成本價(jià)為40000元，進(jìn)項(xiàng)稅額6800。紅星工廠另以銀行存款5000元支付補(bǔ)價(jià)。假設(shè)紅星工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。借：庫(kù)存商品40000-1000-6800+5000=37200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800壞帳準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000銀行存款5000紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以庫(kù)存商品抵償前31以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）課堂練習(xí)銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）+支付補(bǔ)價(jià)）例題：Page62以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值課堂練32紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)抵償前欠紅星工廠購(gòu)貨款40000元。固定資產(chǎn)公允價(jià)值30000元，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值20000元。假設(shè)紅星工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，債務(wù)重組應(yīng)支付稅金800元。借：固定資產(chǎn)238801無(wú)形資產(chǎn)159202壞帳準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000應(yīng)交稅金800紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以固定資產(chǎn)及無(wú)形33以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）+支付補(bǔ)價(jià)）例題：Page63以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值銀行34以修改其他債務(wù)條件方式清償（1）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〉將來(lái)應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款（將來(lái)應(yīng)收金額）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（2）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〈將來(lái)應(yīng)收金額不做賬務(wù)處理**（賬面價(jià)值－將來(lái)應(yīng)收金額）例題：Page63以修改其他債務(wù)條件方式清償（1）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〉將來(lái)35混合重組方式清償處理原則及程序：（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－收到的現(xiàn)金資產(chǎn)（2）按比例計(jì)算并分配非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值（3）按比例分別計(jì)算多項(xiàng)股權(quán)及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)各自的入賬價(jià)值（4）修改其他債務(wù)條件方式的核算處理綜合習(xí)題混合重組方式清償處理原則及程序：36混合重組方式綜合習(xí)題2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品給商場(chǎng)，貨款共計(jì)400000元，增值稅68000元，款項(xiàng)尚未收到。2000年底該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1400元。2001年5月，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，達(dá)成協(xié)議如下：免除6600的債務(wù)，商場(chǎng)支付現(xiàn)金60000，其余額60%轉(zhuǎn)做資本，企業(yè)獲得商場(chǎng)5%的股權(quán)，30%以一臺(tái)機(jī)器和一項(xiàng)專利權(quán)償還（機(jī)器公允價(jià)值為90000，專利權(quán)公允價(jià)值為60000）；剩下10%延長(zhǎng)至2001年4月14日償還。假設(shè)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)?；旌现亟M方式綜合習(xí)題2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品37解答借：銀行存款60000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6600應(yīng)收賬款400001固定資產(chǎn)720002無(wú)形資產(chǎn)480003長(zhǎng)期股權(quán)投資2400004壞賬準(zhǔn)備1400貸：應(yīng)收賬款468000

其中：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：400000*30%*90000/（90000+60000）=72000無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：400000*30%*60000/（90000+60000）=48000解答借：銀行存款6038四、應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)（一）壞賬損失及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（Page72)企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬，由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的核算A直接轉(zhuǎn)銷法B備抵法***新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能采用備抵法進(jìn)行核算。四、應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)（一）壞賬損失及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（Page39直接轉(zhuǎn)銷法方法：壞賬在發(fā)生時(shí)直接作為損失計(jì)入期間費(fèi)用——管理費(fèi)用。核算（例題見(jiàn)Page73）：（1）發(fā)生：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷后收回：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法方法：壞賬在發(fā)生時(shí)直接作為損失計(jì)入期間費(fèi)用——管理40直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則呆賬長(zhǎng)期得不到處理，虛增資產(chǎn)及利潤(rùn)。不符合謹(jǐn)慎性原則直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。41備抵法方法：預(yù)先按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)沖抵壞賬準(zhǔn)備。具體來(lái)講：開(kāi)設(shè)壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備的提取方法會(huì)計(jì)核算備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法的比較計(jì)提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)注意的問(wèn)題（Page79)備抵法方法：預(yù)先按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬42壞帳準(zhǔn)備賬戶

壞帳準(zhǔn)備壞賬損失核算圖示計(jì)提或補(bǔ)提發(fā)生壞賬沖減沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備已提備抵的壞帳準(zhǔn)備待彌補(bǔ)壞帳損失說(shuō)明：應(yīng)收賬款的備抵賬戶首次計(jì)提直接計(jì)入壞帳準(zhǔn)備貸方壞賬發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備計(jì)入借方每期末壞帳準(zhǔn)備調(diào)整，沖銷或補(bǔ)提計(jì)入。壞帳準(zhǔn)備賬戶壞帳準(zhǔn)備計(jì)提或補(bǔ)提發(fā)生壞賬沖減43壞賬損失核算圖示應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用(1)提取及補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備；(2)發(fā)生壞賬(3)沖銷多提的壞帳準(zhǔn)備；(4)收回已核銷的應(yīng)收賬款40004000(1)1000010000(2)(3)(4)2000200050005000壞賬損失核算圖示應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備44壞賬準(zhǔn)備的提取方法三種方法：1.應(yīng)收賬款余額百分比法（Page75）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款余額×壞賬率2.賬齡分析法（page76）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=∑各賬齡應(yīng)收賬款×相應(yīng)壞賬率3.銷貨百分比法（page78）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=賒銷金額×壞賬率備注：壞賬率是估計(jì)數(shù)值或歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)值按公式計(jì)算出來(lái)的數(shù)額應(yīng)是壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，而不是提取額。壞賬準(zhǔn)備的提取方法三種方法：45備抵法的會(huì)計(jì)核算1.期末計(jì)提：注意：期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按公式計(jì)算出來(lái)的數(shù)額應(yīng)是壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，而不是提取額。如：2.壞賬發(fā)生時(shí)：3.壞賬沖銷后收回：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法的會(huì)計(jì)核算1.期末計(jì)提：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備46計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例題月初壞賬準(zhǔn)備賬戶貸余13600元，本月2日發(fā)生壞賬損失10000元。月末應(yīng)收賬款賬戶：借余1000000元。估計(jì)壞賬率為3‰，計(jì)算并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備136003000600期末計(jì)算壞帳準(zhǔn)備賬戶余額：1000000×3‰=300010000借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款10000則應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：13600-10000+X=3000X=－600借：壞賬準(zhǔn)備600貸：管理費(fèi)用——計(jì)提…600計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例題月初壞賬準(zhǔn)備賬戶貸余13600元，本月2日47備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法比較例：某企業(yè)有關(guān)資料如下：年度199519961997合計(jì)稅前利潤(rùn)（不計(jì)壞賬損失）20萬(wàn)20萬(wàn)20萬(wàn)60萬(wàn)壞賬損失6萬(wàn)6萬(wàn)直接轉(zhuǎn)銷法下利潤(rùn)：備抵法下利潤(rùn)：20萬(wàn)20萬(wàn)14萬(wàn)54萬(wàn)18萬(wàn)18萬(wàn)18萬(wàn)54萬(wàn)說(shuō)明：（1）備抵法并不能減少最終的壞賬損失，它只是將壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)分散到各期。（2）備抵法的依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）優(yōu)點(diǎn)（Page75）備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法比較例：某企業(yè)有關(guān)資料如下：年48第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款具體核算預(yù)付或補(bǔ)付的貨款——對(duì)方單位所購(gòu)物品應(yīng)付及退回的多付貨款已預(yù)付的貨款尚未補(bǔ)付款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬中余額若在貸方，則為負(fù)債性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目中。如款項(xiàng)性質(zhì)不再符合預(yù)付，應(yīng)將金額計(jì)入其他應(yīng)收款。第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的貨款—49預(yù)付賬款的具體核算預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款購(gòu)買實(shí)現(xiàn)并補(bǔ)付貨款：借：原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款例題（Page68）課堂練習(xí)預(yù)付賬款的具體核算預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款50預(yù)付賬款習(xí)題某公司3月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：①10日，開(kāi)出定額銀行本票一張，金額40000元，為預(yù)付深發(fā)工廠的貨款。②15日，收到深發(fā)工廠發(fā)來(lái)的商品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款50000元，增值稅8500元。當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票將余款付清。①借：預(yù)付賬款——深發(fā)工廠40000

貸：其他貨幣資金——銀行本票40000②借：原材料50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付賬款——深發(fā)工廠58500借：預(yù)付賬款——深發(fā)工廠18500貸：銀行存款18500預(yù)付賬款習(xí)題某公司3月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：51第四節(jié)其他應(yīng)收款定義及內(nèi)容；Page70定額備用金的核算：Page71（1）撥付備用金：借：其他應(yīng)收款——備用金（*部門）貸：銀行存款（2）平時(shí)報(bào)銷補(bǔ)足：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款（3）收回：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——備用金（*部門）例題Page71課堂練習(xí)第四節(jié)其他應(yīng)收款定義及內(nèi)容；Page7052第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)53第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。*一分類及計(jì)價(jià)1分類下一頁(yè)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)按承兌人的不同按是否計(jì)息第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)542計(jì)價(jià)（1）計(jì)價(jià)原則：（2）利息計(jì)算：（3）會(huì)計(jì)核算：二應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（1）貼現(xiàn)的定義（2）貼現(xiàn)計(jì)算公式（3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問(wèn)題四貼現(xiàn)后或有負(fù)債問(wèn)題2計(jì)價(jià)55應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)原則面值計(jì)價(jià)帶息票據(jù)于期末計(jì)提利息，確認(rèn)為利息收入，并增加面值。應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。到期不能收回（或未到期已經(jīng)基本確定不能收回）的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)原則面值計(jì)價(jià)56應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×票面利率×期限說(shuō)明：利率一般指年利率，計(jì)算時(shí)需根據(jù)“期限”換算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率/360）期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。到期日：按月表示：以對(duì)日為主。按日表示：以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾或算尾不算頭。例題應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額×票面利率×期限57應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日為1999年1月11日，票面金額10000元。期限為（1）60天（2）2個(gè)月。要求：分別計(jì)算到期日及到期利息。計(jì)算：（1）到期日：60-（31-11）-28=12即：3月12日利息=10000×5%×60÷360=83.33（2）到期日：3月11日利息=10000×5%×2÷12=83.33應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，58應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算1.有關(guān)科目：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用收到商業(yè)匯票到期收回背書(shū)轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)持有的票面金額及應(yīng)計(jì)利息發(fā)生費(fèi)用利息收入應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算1.有關(guān)科目：收到商業(yè)匯票到期收回背592.具體核算：（1）收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（A公司）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）收回到期匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）（3）期末計(jì)提帶息匯票利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.具體核算：60貼現(xiàn)貼現(xiàn)指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。貼現(xiàn)貼現(xiàn)指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，61貼現(xiàn)計(jì)算公式貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)*=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1說(shuō)明：（1）承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另加三天的劃款日期。（2）貼現(xiàn)率：相應(yīng)貼現(xiàn)期使用月利率或日利率（3）貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日到到期前一日。（4）帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的計(jì)算例題貼現(xiàn)計(jì)算公式貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率62貼現(xiàn)計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為9%，出票日為1999年1月11日，票面金額10000元。期限為60天。企業(yè)于1999年2月16日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為12%，承兌人在本地。要求：計(jì)算貼息及貼現(xiàn)凈額。到期日：60－（31－11）－28=12即：3月12日票據(jù)到期值=10000+10000×9%×60÷360=10150貼現(xiàn)天數(shù)=28－16+12=24貼現(xiàn)利息=10150×12%×24÷360=81.2貼現(xiàn)凈額=10150－81.2=10068.8會(huì)計(jì)核算借：銀行存款10068.8貸：應(yīng)收票據(jù)10000財(cái)務(wù)費(fèi)用68.8貼現(xiàn)計(jì)算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為9%，出票日為63貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值（財(cái)務(wù)費(fèi)用）例：

貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不帶息票據(jù)：64三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問(wèn)題1應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的情形（商業(yè)承兌匯票）到期不能收回未到期但已確認(rèn)不能收回貼現(xiàn)后退票2會(huì)計(jì)處理：不能收回：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)三應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款問(wèn)題1應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的情形（65四貼現(xiàn)后或有負(fù)債問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，若承兌人不能付款，銀行有權(quán)對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)行使追索權(quán)（商業(yè)承兌匯票）會(huì)計(jì)處理方法兩種：（1）貼現(xiàn)時(shí)：沖銷應(yīng)收票據(jù)。退票時(shí)：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：銀行存款（短期借款）

注意：此種方法，企業(yè)在貼現(xiàn)后到期前，存在或有負(fù)債，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。（2）開(kāi)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶核算

四貼現(xiàn)后或有負(fù)債問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，若承兌人不能付款，銀66“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶應(yīng)收票據(jù)的備抵賬戶貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期若付款人兌現(xiàn)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)退票：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：銀行存款（短期借款）意義：能及時(shí)確認(rèn)企業(yè)所負(fù)有的法律上的連帶責(zé)任?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶應(yīng)收票據(jù)的備抵賬戶67第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。一、應(yīng)收賬款的范圍（Page.53）二、應(yīng)收賬款的核算三、債務(wù)重組及其核算四、應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成68二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額入賬。（一）折扣入賬的規(guī)定（二）有關(guān)賬戶應(yīng)收賬款——對(duì)方單位——代墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等等（三）具體核算二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額入賬。69折扣入賬的規(guī)定折扣的種類折扣的入賬：商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款按扣除折扣后的凈額入賬?，F(xiàn)金折扣：商業(yè)折扣（銷售折讓）現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取總價(jià)法。折扣入賬的規(guī)定折扣的種類商業(yè)折扣（銷售折讓）總價(jià)法和凈價(jià)法70總價(jià)法要點(diǎn)：不減折扣，全額入賬。客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：較好反映了銷售總過(guò)程缺點(diǎn)：容易高估應(yīng)收賬款和銷售收入?？們r(jià)法要點(diǎn)：71凈價(jià)法要點(diǎn)：減折扣后的凈額入賬。客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：不會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷售收入缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜。總價(jià)法和凈價(jià)法例題凈價(jià)法要點(diǎn)：72總價(jià)法和凈價(jià)法例題某公司4月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)10000元，增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。客戶于4月17日付款。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。核算總價(jià)法借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

1170010000170011600210011700凈價(jià)法1150019800170011600

11500100財(cái)務(wù)費(fèi)用總價(jià)法和凈價(jià)法例題某公司4月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)1073應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款發(fā)生收回轉(zhuǎn)出應(yīng)收未收說(shuō)明：資產(chǎn)類賬戶明細(xì)科目：對(duì)方單位或代墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生收回應(yīng)收未收說(shuō)明：74具體核算1發(fā)生應(yīng)收賬款：2收回應(yīng)收賬款：3代墊運(yùn)雜費(fèi)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（1）借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)具體核算1發(fā)生應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款（1）75三、債務(wù)重組及其核算（一）定義（Page56)債權(quán)人和債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（二）方式及其核算債務(wù)人以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償應(yīng)收賬款以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償以修改其他債務(wù)條件方式清償混合重組方式清償三、債務(wù)重組及其核算（一）定義（Page56)76債務(wù)人以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償應(yīng)收賬款借：現(xiàn)金（銀行存款）（實(shí)際收到）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值—實(shí)收現(xiàn)金）課堂練習(xí)例題：Page60債務(wù)人以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償應(yīng)收賬款借：現(xiàn)金（銀行存款）77甲工廠與乙工廠達(dá)成債務(wù)重組條件：乙工廠以轉(zhuǎn)賬支票34000抵償前欠甲工廠購(gòu)貨款40000元。假設(shè)甲工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元。借：銀行存款34000壞帳準(zhǔn)備1000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000

甲工廠與乙工廠達(dá)成債務(wù)重組條件：乙工廠以轉(zhuǎn)賬支票3400078以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以投資清償以存貨清償以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償**如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值的比例對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配率=各非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值∑非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以投資清償**如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按公允79以投資清償借：短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如有已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到期未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收股利應(yīng)收利息－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息課堂練習(xí)銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）－收到補(bǔ)價(jià)）例題：Page61以投資清償借：短期投資（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅802001年2月13日，紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店將其所擁有的第三公司上市股票轉(zhuǎn)讓給紅星工廠，以抵償前欠購(gòu)貨款40000元。該股票現(xiàn)市價(jià)為38000元（包含已到期未支付現(xiàn)金股利800元）另收到五金商店以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)1500元。假設(shè)紅星工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，另為此債務(wù)重組支付印花稅360元，此第三公司股票紅星工廠不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。借：短期投資40000-1000-1500-800+360=37060壞帳準(zhǔn)備1000應(yīng)收股利800銀行存款1500貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000銀行存款3602001年2月13日，紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五81以存貨清償借：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）課堂練習(xí)銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）－收到補(bǔ)價(jià)）例題：Page61以存貨清償借：原材料（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額課堂82紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以庫(kù)存商品抵償前欠紅星工廠購(gòu)貨款40000元。該庫(kù)存商品成本價(jià)為40000元，進(jìn)項(xiàng)稅額6800。紅星工廠另以銀行存款5000元支付補(bǔ)價(jià)。假設(shè)紅星工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。借：庫(kù)存商品40000-1000-6800+5000=37200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800壞帳準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000銀行存款5000紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以庫(kù)存商品抵償前83以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）課堂練習(xí)銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）+支付補(bǔ)價(jià)）例題：Page62以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值課堂練84紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)抵償前欠紅星工廠購(gòu)貨款40000元。固定資產(chǎn)公允價(jià)值30000元，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值20000元。假設(shè)紅星工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，債務(wù)重組應(yīng)支付稅金800元。借：固定資產(chǎn)238801無(wú)形資產(chǎn)159202壞帳準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款——五金商店40000應(yīng)交稅金800紅星工廠與五金商店達(dá)成債務(wù)重組條件：五金商店以固定資產(chǎn)及無(wú)形85以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）+支付補(bǔ)價(jià)）例題：Page63以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值銀行86以修改其他債務(wù)條件方式清償（1）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〉將來(lái)應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款（將來(lái)應(yīng)收金額）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（2）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〈將來(lái)應(yīng)收金額不做賬務(wù)處理**（賬面價(jià)值－將來(lái)應(yīng)收金額）例題：Page63以修改其他債務(wù)條件方式清償（1）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值〉將來(lái)87混合重組方式清償處理原則及程序：（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－收到的現(xiàn)金資產(chǎn)（2）按比例計(jì)算并分配非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值（3）按比例分別計(jì)算多項(xiàng)股權(quán)及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)各自的入賬價(jià)值（4）修改其他債務(wù)條件方式的核算處理綜合習(xí)題混合重組方式清償處理原則及程序：88混合重組方式綜合習(xí)題2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品給商場(chǎng)，貨款共計(jì)400000元，增值稅68000元，款項(xiàng)尚未收到。2000年底該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1400元。2001年5月，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，達(dá)成協(xié)議如下：免除6600的債務(wù)，商場(chǎng)支付現(xiàn)金60000，其余額60%轉(zhuǎn)做資本，企業(yè)獲得商場(chǎng)5%的股權(quán)，30%以一臺(tái)機(jī)器和一項(xiàng)專利權(quán)償還（機(jī)器公允價(jià)值為90000，專利權(quán)公允價(jià)值為60000）；剩下10%延長(zhǎng)至2001年4月14日償還。假設(shè)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)?；旌现亟M方式綜合習(xí)題2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品89解答借：銀行存款60000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6600應(yīng)收賬款400001固定資產(chǎn)720002無(wú)形資產(chǎn)480003長(zhǎng)期股權(quán)投資2400004壞賬準(zhǔn)備1400貸：應(yīng)收賬款468000

其中：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：400000*30%*90000/（90000+60000）=72000無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：400000*30%*60000/（90000+60000）=48000解答借：銀行存款6090四、應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)（一）壞賬損失及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（Page72)企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬，由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的核算A直接轉(zhuǎn)銷法B備抵法***新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬損失只能采用備抵法進(jìn)行核算。四、應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)（一）壞賬損失及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（Page91直接轉(zhuǎn)銷法方法：壞賬在發(fā)生時(shí)直接作為損失計(jì)入期間費(fèi)用——管理費(fèi)用。核算（例題見(jiàn)Page73）：（1）發(fā)生：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷后收回：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法方法：壞賬在發(fā)生時(shí)直接作為損失計(jì)入期間費(fèi)用——管理92直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則呆賬長(zhǎng)期得不到處理，虛增資產(chǎn)及利潤(rùn)。不符合謹(jǐn)慎性原則直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。93備抵法方法：預(yù)先按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)沖抵壞賬準(zhǔn)備。具體來(lái)講：開(kāi)設(shè)壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備的提取方法會(huì)計(jì)核算備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法的比較計(jì)提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)注意的問(wèn)題（Page79)備抵法方法：預(yù)先按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬94壞帳準(zhǔn)備賬戶

壞帳準(zhǔn)備壞賬損失核算圖示計(jì)提或補(bǔ)提發(fā)生壞賬沖減沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備已提備抵的壞帳準(zhǔn)備待彌補(bǔ)壞帳損失說(shuō)明：應(yīng)收賬款的備抵賬戶首次計(jì)提直接計(jì)入壞帳準(zhǔn)備貸方壞賬發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備計(jì)入借方每期末壞帳準(zhǔn)備調(diào)整，沖銷或補(bǔ)提計(jì)入