長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)課件

第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期投資第二節(jié)固定資產(chǎn)第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)再回首（學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)）第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期投資1長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期投資的減值第一節(jié)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期投資的減值第一節(jié)長(zhǎng)期2一、長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有至到期的各種債券，如國(guó)庫(kù)券等；其他債權(quán)投資，是指除了長(zhǎng)期債券投資以外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。一、長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年3取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算方法與短期投資（債券）基本相同。因債券票面利率與實(shí)際利率不同而產(chǎn)生的溢價(jià)、折價(jià)在債券的期限內(nèi)攤銷。攤銷時(shí)所采用的方法均與應(yīng)付債券相同。具體核算及會(huì)計(jì)處理詳見(jiàn)第六章“負(fù)債”。企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資通過(guò)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算。在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶下，按取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的方式設(shè)“債券投資”、“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算?；毓?jié)目錄取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算方法與短期投資（債券）基本相同4(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與類型長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與類型長(zhǎng)期股權(quán)投5長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，可分為控制、共同控制、重大影響和無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響四種類型。是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資準(zhǔn)則所指的控制包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以上的表決資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：

①通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)；②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)6長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。投資準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。

共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)7長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。

此外，雖然投資企業(yè)直接擁有投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；（5）其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。

長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)8長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響是指除上述三種類型以外的情況。

具體表現(xiàn)為：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑；（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)9（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)我國(guó)投資準(zhǔn)則，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；（2）企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下；（3）對(duì)其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的。

當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，則應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)我國(guó)投資101．成本法

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理具有三個(gè)特征：（1）購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期投資應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本包括買(mǎi)價(jià)、傭金和稅費(fèi)等。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ××× 貸：銀行存款 ×××1．成本法在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理具有三個(gè)特征：11（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現(xiàn)金股利時(shí)，才通過(guò)下列分錄確認(rèn)投資收益：借：銀行存款 ×××貸：投資收益 ×××（3）除非被投資公司支付清算性股利，或長(zhǎng)期投資發(fā)生了永久性貶值，否則，長(zhǎng)期投資將不受被投資公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的影響。（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現(xiàn)金股利時(shí)，才通過(guò)下12長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業(yè)與被投資企業(yè)各自作為獨(dú)立法人的投資與利潤(rùn)分配關(guān)系，會(huì)計(jì)處理也較簡(jiǎn)便。但卻無(wú)法正確反映投資企業(yè)占被投資企業(yè)的實(shí)際權(quán)益份額，尤其是在被投資企業(yè)長(zhǎng)期盈利不分紅或處于長(zhǎng)期虧損的情況下。長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業(yè)與13所謂權(quán)益法，是指投資的賬面價(jià)值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中占有的實(shí)際份額進(jìn)行反映的一種會(huì)計(jì)方法。

權(quán)益法的要點(diǎn)是：（1）企業(yè)在最初投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本計(jì)量；（2）嗣后，當(dāng)被投資企業(yè)獲利或遭受虧損時(shí)，投資企業(yè)須按在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的比例，確定本企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加或減少額，并據(jù)以調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；（3）當(dāng)被投資企業(yè)分派股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將此視為投資的減少處理。2．權(quán)益法所謂權(quán)益法，是指投資的賬面價(jià)值要以投資企業(yè)在被投資企14在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的特征可歸納為：（1）購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)時(shí)的歷史成本記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資。其會(huì)計(jì)分錄與成本法完全相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ××× 貸：銀行存款 ×××在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的特征可歸納為：（1）購(gòu)15（2）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)被投資公司的盈虧情況和投資比例確認(rèn)投資收益或投資損失，并相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。分錄如下：①被投資公司盈利而調(diào)增長(zhǎng)期投資賬戶：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××貸：投資收益 ×××②被投資公司虧損而調(diào)低長(zhǎng)期投資賬戶：借：投資收益 ×××貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××③收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期投資賬戶：借：銀行存款 ×××貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××（2）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)被投資公司的盈虧情況和投資比例確認(rèn)投資收16采用權(quán)益法，投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的份額可以得到真實(shí)的反映，符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。不過(guò)，采用權(quán)益法“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額不能反映該項(xiàng)投資的原始成本，由于投資企業(yè)和受資企業(yè)畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則按權(quán)益法處理就會(huì)與法律現(xiàn)實(shí)相違反。尤其對(duì)于長(zhǎng)期盈利而不分紅的被投資企業(yè)，投資企業(yè)在賬面上雖有較大的投資性資產(chǎn)，但卻是無(wú)法動(dòng)用的，因此，權(quán)益法也并不能如實(shí)地反映出投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。采用權(quán)益法，投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的份額可以17【例5-1】假設(shè)仁仁公司于20×0年初以銀行存款160,000元購(gòu)入和和公司全部普通股股票800,000的20%。和和公司20×0年至20×3年各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄如表5-1所示（括弧內(nèi)為虧損數(shù)）。表5-1 和和公司20×0年至20×3年各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄

20×0年20×1年20×2年20×3年合計(jì)凈利潤(rùn)80,00040,000（16,000）（16,000）88,000分派股利64,000016,00016,00096,000

要求：請(qǐng)分別采用成本法和權(quán)益法對(duì)仁仁公司的相關(guān)業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-1】假設(shè)仁仁公司于20×0年初以銀行存款160,018你做對(duì)了嗎？請(qǐng)核對(duì)答案！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法20×0年初，購(gòu)買(mǎi)和和公司股份。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160,000貸：銀行存款160,000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160,000貸：銀行存款160,00020×0年末，和和公司盈利80000元，派發(fā)現(xiàn)金股利64000元。借：銀行存款128,00(64,000×20%)貸：投資收益12,800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16,000貸：投資收益16,000借：銀行存款12,800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12,80020×1年末，和和公司盈利40000元，未分派股利。由于未收到股利，仁仁公司無(wú)需作分錄。按本年和和公司盈利狀況確認(rèn)所占份額8,000元(40000×20%)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8,000貸：投資收益8,00020×2年末，和和公司發(fā)生虧損16000元，分派現(xiàn)金股利16000元。借：銀行存款3,200(16,000×20%)貸：投資收益3,200和和公司報(bào)告本年虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失，計(jì)3,200元(16,000×20%)：借：投資收益3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,200收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,20020×3年末，和和公司發(fā)生虧損16000元，分派現(xiàn)金股利16000元。借：銀行存款3,200(16,000×20%)貸：投資收益3,200和和公司報(bào)告本年虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失，計(jì)3,200元(16,000×20%)：借：投資收益3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,200收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,200你做對(duì)了嗎？請(qǐng)核對(duì)答案！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法20×0年初，購(gòu)19三、長(zhǎng)期投資的減值按照我國(guó)《投資》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期或至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、長(zhǎng)期投資的減值按照我國(guó)《投資》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，20【例5-2】T公司2000年初對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為630,000元，T公司持有W企業(yè)的股份為75000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。同年7月，由于W企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，且不可能再恢復(fù)，使其股票市價(jià)下跌為每股2.8元。應(yīng)提減值準(zhǔn)備=630,000-2.8×75,000=420,000（元）借：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備420,000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——W企業(yè)420,000【例5-2】T公司2000年初對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)21假如上述對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資以后市價(jià)又回升至每股4.2元，應(yīng)將其恢復(fù)的金額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。應(yīng)沖回的減值準(zhǔn)備=420,000-（630,000-4.2×75,000）=420,000-315,000=105,000（元）借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——W企業(yè) 105,000貸：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 105,000回目錄進(jìn)入第二節(jié)假如上述對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資以后市價(jià)又回升至每股4.22固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有關(guān)固定資產(chǎn)的其他問(wèn)題第二節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊固定資23一、固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用年限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品、單位價(jià)值在2,000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用年限超24固定資產(chǎn)的特征獲取固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而不是為了獲利留待以后再把它們銷售出去。固定資產(chǎn)在本質(zhì)上具有長(zhǎng)期使用的效果，需要計(jì)提折舊。它們具有實(shí)物形態(tài)，即固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的特征獲取固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而不25固定資產(chǎn)按不同標(biāo)準(zhǔn)分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)回節(jié)目錄固定資產(chǎn)按不同標(biāo)準(zhǔn)分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分26二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)是確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，再確認(rèn)是確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表述。

固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

歷史成本是指取得固定資產(chǎn)并使之處于可使用狀態(tài)所耗費(fèi)的現(xiàn)金，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、稅金及安裝費(fèi)等，這些成本通過(guò)折舊分配到未來(lái)期間。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)是確定固定資產(chǎn)27由于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，因而不同途徑取得的固定資產(chǎn)，其入賬的原始價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也不同。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和稅金等作為入賬價(jià)值。據(jù)此，企業(yè)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目（購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)現(xiàn)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目）。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。自行建造的固定資產(chǎn)指購(gòu)入的固定資產(chǎn)要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用，這種情況下需首先通過(guò)“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，在交付使用時(shí)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。由于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，因而不同途徑取得的固定資28【例5-3】假設(shè)華新股份公司某年有關(guān)固定資產(chǎn)的部分業(yè)務(wù)如下：借：固定資產(chǎn) 72,000貸：銀行存款 72,000（1）購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的音響設(shè)備，發(fā)票價(jià)格60,000元，增值稅為10,200元，運(yùn)雜費(fèi)1,800元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

【例5-3】假設(shè)華新股份公司某年有關(guān)固定資產(chǎn)的部分業(yè)務(wù)如下：29（2）采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資144,500元，全部用于工程建設(shè)；為工程支付建設(shè)人員工資38,250元；為工程借款發(fā)生利息17,000元，工程完工驗(yàn)收交付使用。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

①購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工程物資 144,500貸：銀行存款 144,500

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程 144,500貸：工程物資 144,500

③支付建設(shè)人員工資

借：在建工程 38,250貸：應(yīng)付工資 38,250

④結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息

借：在建工程 17,000貸：長(zhǎng)期借款 17,000

⑤工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

借：固定資產(chǎn) 199,750貸：在建工程 199,750（2）采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資144,50030批準(zhǔn)前，及時(shí)入賬：借：固定資產(chǎn) 64,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 64,000（3）年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的機(jī)床，其市場(chǎng)價(jià)格為80,000元，估計(jì)新舊程度為80%。該設(shè)備經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：回節(jié)目錄批準(zhǔn)后，及時(shí)轉(zhuǎn)銷：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 64,000貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈 64,000批準(zhǔn)前，及時(shí)入賬：（3）年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)31三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。有形損耗無(wú)形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗。無(wú)形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)32影響折舊的因素凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。影響折舊的因素估計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限或預(yù)計(jì)工作量，實(shí)質(zhì)上是估計(jì)固定資產(chǎn)的潛在服務(wù)能力。要同時(shí)考慮有形損耗和無(wú)形損耗兩個(gè)因素。固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額可能分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的各服務(wù)期，也可能分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)為之服務(wù)的期限內(nèi)產(chǎn)生的工作量。（二）影響折舊的因素影響折舊的因素計(jì)提折舊的基數(shù)。計(jì)提折舊的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原值。計(jì)提折舊的基數(shù)凈殘值估計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量影響折舊的因素凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計(jì)的固定33（三）計(jì)提折舊的范圍計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋和建筑物（無(wú)論是否使用）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備融資租入固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)（三）計(jì)提折舊的范圍計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋和建筑物（無(wú)論是否34不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)未達(dá)到可使用狀態(tài)的在建工程已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地、通過(guò)輪番大修可以實(shí)現(xiàn)整體更新的固定資產(chǎn)等）不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備35企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)36（四）計(jì)算折舊的方法計(jì)提折舊的方法直線法工作量法加速折舊法按直線法計(jì)算的折舊在資產(chǎn)使用年限的每一年都是相同的。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用數(shù)量計(jì)算應(yīng)該計(jì)提的折舊額，多用多提、少用少提、不用不提。加速折舊法要求在資產(chǎn)使用早期多計(jì)提折舊，在資產(chǎn)使用后期少計(jì)提折舊。然而在資產(chǎn)的整個(gè)使用年份中，直線法和加速折舊法計(jì)提的折舊總額是相同的。（四）計(jì)算折舊的方法計(jì)提折舊的方法直線法工作量法加速折舊法37長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)課件38【例5-4】以下折舊方法的例示都以下面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)：假設(shè)1月1日，W公司購(gòu)置了一臺(tái)新設(shè)備，計(jì)算年底折舊費(fèi)用所需的數(shù)據(jù)和估計(jì)年限如下：原始成本 85,000估計(jì)殘值 10,000估計(jì)使用年限/年 5【例5-4】以下折舊方法的例示都以下面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)：假設(shè)1391．直線法直線法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。年度折舊費(fèi)用的計(jì)算是固定資產(chǎn)原始成本減去估計(jì)凈殘值后剩余的應(yīng)計(jì)折舊成本除以估計(jì)使用年限。使用例子中的數(shù)據(jù)，直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用如下：1．直線法直線法又稱平均年限法，是將固定資40表5-3列示了以表格的形式計(jì)算的折舊：表5-3 直線法計(jì)算折舊可折舊資產(chǎn)的原始成本減：估計(jì)凈殘值需折舊的金額（可折舊成本）估計(jì)使用年限/年每年的折舊費(fèi)用85,000

10,00075,0005

15,000表5-3列示了以表格的形式計(jì)算的折舊：表5-3 直線法計(jì)算41表5-4總結(jié)了直線折舊在資產(chǎn)整個(gè)使用年限內(nèi)的影響。表5-4 折舊表（直線法）年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值

第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)

75,000×1/575,000×1/575,000×1/575,000×1/575,000×1/5

15,00015,00015,00015,00015,00075,000

15,00030,00045,00060,00075,00085,00070,00055,00040,00025,00010,000表5-4總結(jié)了直線折舊在資產(chǎn)整個(gè)使用年限內(nèi)的影響。表5-4 42在實(shí)際工作中，采用直線法計(jì)算折舊時(shí)，折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值和折舊率計(jì)算的。折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對(duì)固定資產(chǎn)原值的比率。折舊率按其計(jì)算的范圍劃分，可分為個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。其計(jì)算公式如下：在實(shí)際工作中，采用直線法計(jì)算折舊時(shí)，折舊額一般43個(gè)別折舊率較分類折舊率準(zhǔn)確，而分類折舊率又比綜合折舊率準(zhǔn)確。一般情況下，我國(guó)不允許使用綜合折舊率計(jì)算折舊。個(gè)別折舊率較分類折舊率準(zhǔn)確，而分類折舊率又比綜合折舊442．加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法是根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和直線法折舊率的雙倍計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。仍以上例，估計(jì)使用年限是5年，直線折舊率就是20%（1/5年），直線折舊率的兩倍就是加速折舊率40%，每年確認(rèn)的折舊額是設(shè)備當(dāng)年年初賬面價(jià)值的40%，如表5-5所示。2．加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法45表5-5 折舊表（雙倍余額遞減法）年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值

第1年第2年第3年第4年第5年合計(jì)

85,000×40%51,000×40%30,600×40%平均分?jǐn)偲骄謹(jǐn)?/p>

34,00020,40012,2404,1804,18075,000

34,00054,40066,64070,82075,00085,00051,00030,60018,36014,18010,000第4年應(yīng)提折舊=（18,360-10,000）÷2=4,180第5年應(yīng)提折舊=（18,360-10,000）÷2=4,180表5-5 折舊表（雙倍余額遞減法）年份計(jì)算折舊費(fèi)用累計(jì)折舊46實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某期應(yīng)計(jì)折舊額小于年限平均法計(jì)算的折舊時(shí)，可從該期開(kāi)始改用年限平均的方法計(jì)算折舊，使固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)賬面價(jià)值與殘值相等。實(shí)際工作中是在固定資產(chǎn)折舊年限的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某期應(yīng)計(jì)折舊額47加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率（是一個(gè)分?jǐn)?shù)）來(lái)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)折舊率分?jǐn)?shù)的分子是固定資產(chǎn)剩余使用年數(shù)，分母是年序累計(jì)和。仍以上例，按年數(shù)總和法計(jì)提的折舊，如表5-6所示加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和48表5-6 折舊表（年數(shù)總和法）年份折舊基數(shù)折舊率折舊費(fèi)用累計(jì)折舊賬面價(jià)值

第1年第2年第3年第4年第5年合計(jì)

75,00075,00075,00075,00075,000

5/154/153/152/151/151

25,00020,00015,00010,0005,00075,000

25,00045,00060,00070,00075,00085,00060,00040,00025,00015,00010,000表5-6 折舊表（年數(shù)總和法）年份折舊基數(shù)折舊率折舊費(fèi)用累計(jì)49（五）折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)每月末，以“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”為依據(jù)，進(jìn)行計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。在實(shí)際工作中折舊是根據(jù)上月計(jì)算結(jié)果，考慮本月應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的增減變化情況進(jìn)行調(diào)整計(jì)算出來(lái)的。假設(shè)某企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，其“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”見(jiàn)表5-7。（五）折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)每月末，以“固定資產(chǎn)50表5-7 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門(mén)固定資產(chǎn)類別月分類折舊率上月折舊額上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)本月折舊額原始價(jià)值應(yīng)增減折舊額生產(chǎn)車間建筑物機(jī)器設(shè)備其他0.2%0.5%0.4%80,00060,00032,000

+160,000-12,000

+800-4880,00060,80031,952小計(jì)—172,000148000+752172,752管理部門(mén)建筑物其他0.2%0.4%20,0004,000

-28000

-11220,0003,888小計(jì)—24,000-28000-11223,888經(jīng)營(yíng)租出機(jī)器設(shè)備0.5%2,000

2,000合計(jì)——198,000+120,000+640198,640表5-7 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門(mén)固定資產(chǎn)類別月分類折舊率51【例5-5】根據(jù)表5-7資料，作計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 172,752 管理費(fèi)用 23,888 其他業(yè)務(wù)支出 2,000貸：累計(jì)折舊 198,640【例5-5】根據(jù)表5-7資料，作計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下：52（六）折舊與現(xiàn)金流量、所得稅回節(jié)目錄

折舊只是將資金的原始成本分?jǐn)偟狡涓鱾€(gè)使用時(shí)期中去，既沒(méi)有增加什么也沒(méi)有減少什么。如果沒(méi)有所得稅，不論采用什么折舊方法，經(jīng)營(yíng)過(guò)程所產(chǎn)生的現(xiàn)金數(shù)都是相等的，折舊不是一項(xiàng)付現(xiàn)費(fèi)用，因此不影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

折舊費(fèi)用在所得稅計(jì)算中，是一項(xiàng)可以在稅前扣除的非現(xiàn)金費(fèi)用。因此，稅法允許扣減的折舊費(fèi)用越高，應(yīng)納稅所得額就越少，應(yīng)交納的所得稅越低，能夠保留下來(lái)并用于經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金就越多。如果沒(méi)有所得稅，不論采用什么折舊方法，經(jīng)營(yíng)過(guò)程所產(chǎn)生的現(xiàn)金都是相等的。但由于所得稅的存在，使得折舊產(chǎn)生一種稅蔽作用，前者就不如后者在納稅方面優(yōu)惠。因此，加速折舊法由于較快地將折舊費(fèi)用計(jì)提出來(lái)，降低了當(dāng)前支付的所得稅，所節(jié)省的現(xiàn)金就可用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。盡管在后期，快速折舊法計(jì)提的折舊要少于直線法，但由于已經(jīng)享用了前期減稅的好處，這相當(dāng)于國(guó)家給企業(yè)一筆無(wú)息貸款。

注意：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度允許使用的折舊方法和折舊年限與稅法的規(guī)定可以是不一樣的，因?yàn)樗鼈兊哪康摹⒁罁?jù)是不同的，此即所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。（六）折舊與現(xiàn)金流量、所得稅回節(jié)目錄折舊只是53四、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)處置投資轉(zhuǎn)出捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出抵債轉(zhuǎn)出以非貨幣交易換出按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出盤(pán)虧減少原因不同會(huì)計(jì)處理也不盡相同四、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)處置投資轉(zhuǎn)出捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出抵債轉(zhuǎn)出以非貨54固定資產(chǎn)減少——處置

固定資產(chǎn)的處置主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售以及對(duì)因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。該賬戶核算固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用和收益，并最終要計(jì)算出固定資產(chǎn)的清理?yè)p益，該損益是企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的重要組成部分。其會(huì)計(jì)核算一般按下列步驟進(jìn)行：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）登記發(fā)生的清理費(fèi)用；（3）出售收入和殘料等的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)減少——處置固定資產(chǎn)的處置主要是指固55固定資產(chǎn)減少——投資與捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，一方面沖減其賬面價(jià)值、已提折舊和已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（將在后面述及），同時(shí)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，在沖減其賬面價(jià)值和已提折舊、已提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。最后，將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。固定資產(chǎn)減少——投資與捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，一56固定資產(chǎn)減少——盤(pán)虧及其他

固定資產(chǎn)盤(pán)虧，應(yīng)在沖減其賬面原始價(jià)值和已提折舊、已提減值準(zhǔn)備之同時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)、進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、無(wú)償調(diào)出等方面時(shí)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

固定資產(chǎn)減少——盤(pán)虧及其他固定資產(chǎn)盤(pán)虧，應(yīng)57【例5-6】CC股份公司出售一幢建筑物，原價(jià)5,400,000元，已使用10年，已提折舊1,800,000，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100,000元，支付清理費(fèi)用72,000元，出售的價(jià)格為4,500,000，營(yíng)業(yè)稅率5%，假定公司免交城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 3,500,000累計(jì)折舊 1,800,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100,000貸：固定資產(chǎn) 5,400,000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 72,000貸：銀行存款 72,000【例5-6】CC股份公司出售一幢建筑物，原價(jià)5,400,0058（3）收到價(jià)款借：銀行存款 4,500,000貸：固定資產(chǎn)清理 4,500,000（4）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：4,500,000×5%=225,000（元）借：固定資產(chǎn)清理 225,000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 225,000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 703,000貸：營(yíng)業(yè)外收入 703,000回節(jié)目錄（3）收到價(jià)款（4）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：59五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對(duì)于固定資產(chǎn)取得后所發(fā)生的支出，究竟是應(yīng)該資本化增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，還是直接在當(dāng)期費(fèi)用化處理？固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建與修理支出被稱為后續(xù)支出。五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對(duì)于固定資產(chǎn)取得后所發(fā)生的支出60凡一項(xiàng)支出僅能為當(dāng)期提供經(jīng)濟(jì)利益的，稱為收益性支出。該支出應(yīng)只與當(dāng)期收入相配比，以確定當(dāng)期的收益。（一）資本性支出和收益性支出凡一項(xiàng)支出能夠?yàn)楝F(xiàn)在和未來(lái)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)期間帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，稱為資本性支出。該資本性支出應(yīng)作為資產(chǎn)成本，并以系統(tǒng)的方法（如折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等）將其成本分?jǐn)傆谝院蟮母鱾€(gè)受益期。凡一項(xiàng)支出僅能為當(dāng)期提供經(jīng)濟(jì)利益的，稱為收益61（二）固定資產(chǎn)修理按修理范圍的大小和修理時(shí)間間隔的長(zhǎng)短大修理中、小修理（或稱經(jīng)常性修理）需將修理支出作為一種長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在其發(fā)生效用的兩次修理時(shí)間之內(nèi)進(jìn)行攤銷。

發(fā)生的經(jīng)常性修理作為收益性支出處理，在支出發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。

修理是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為（二）固定資產(chǎn)修理按修理范圍的大小和修理時(shí)間間隔的長(zhǎng)短大修62借：管理費(fèi)用 7,800貸：銀行存款 7,800【例5-7】某股份制企業(yè)發(fā)生以下固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)：管理部門(mén)委托汽車修理廠對(duì)其車輛進(jìn)行經(jīng)常性修理，支付修理費(fèi)7,800元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費(fèi)用 7,800【例5-7】某股份63（三）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的改、擴(kuò)建可能延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命或使其使用效率提高，因而，支出要予以資本化。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出作為固定資產(chǎn)原價(jià)。回節(jié)目錄（三）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的改、擴(kuò)建可64六、有關(guān)固定資產(chǎn)的其他問(wèn)題（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。六、有關(guān)固定資產(chǎn)的其他問(wèn)題（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提65企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)66（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括確保資產(chǎn)安全和有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)。分配保管資產(chǎn)的責(zé)任資產(chǎn)的保管與資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相分離建立防范措施，防止被盜保護(hù)資產(chǎn)，防止自然災(zāi)害的侵蝕培訓(xùn)操作人員適當(dāng)使用資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)足夠的保險(xiǎn)，以防止火災(zāi)、暴風(fēng)雨和其他自然災(zāi)害損失建立定期維修制度確保資產(chǎn)安全（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括確保資67適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)固定資產(chǎn)的控制要借助輔助記錄。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，除了固定資產(chǎn)價(jià)值總賬以外，還要設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”（見(jiàn)圖5-2）和“固定資產(chǎn)卡片”（見(jiàn)圖5-3）等進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)核算。適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)固定資產(chǎn)的控制要借助輔助記錄。對(duì)固定資68長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)課件69長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)課件70回目錄進(jìn)入第三節(jié)回目錄進(jìn)入第三節(jié)71無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)72（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征和分類一、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征和分類一、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是73（1）該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；（2）取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形非貨幣性項(xiàng)目滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：（1）該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)74無(wú)形資產(chǎn)的主要特征沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；是一種非貨幣性資產(chǎn)；具有優(yōu)越性和獨(dú)占性，能夠帶來(lái)超額盈利；通常是長(zhǎng)期資產(chǎn)；未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；沒(méi)有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)。無(wú)形資產(chǎn)的主要特征沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；75無(wú)形資產(chǎn)按不同標(biāo)準(zhǔn)分類按取得方式分類按可否辨認(rèn)分類按有無(wú)期限分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有期限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)按不同標(biāo)準(zhǔn)分類按取得方式分類按可否辨認(rèn)分類按有無(wú)期76無(wú)形資產(chǎn)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）專利權(quán)。專利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售的專門(mén)權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。在某項(xiàng)專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專利權(quán)。（2）非專利技術(shù)。非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，因而不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性。只要非專利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長(zhǎng)期享用，因而非專利技術(shù)沒(méi)有固定的有效期。（3）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門(mén)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。

（4）著作權(quán)。著作權(quán)也稱為版權(quán)，是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。著作權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出售或贈(zèng)予。著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。

（5）土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒(méi)有土地所有權(quán)。

（6）經(jīng)營(yíng)特許權(quán)。經(jīng)營(yíng)特許權(quán)是指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（7）商譽(yù)。商譽(yù)通常是指一家企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般的獲利水平。商譽(yù)的形成原因較為復(fù)雜，有些可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，如人力資源。無(wú)形資產(chǎn)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）專利權(quán)。專利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專77無(wú)形資產(chǎn)按取得方式的分類外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈(zèng)形成的無(wú)形資產(chǎn)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)。商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購(gòu)，但是按照國(guó)際慣例只有外購(gòu)的才入賬。無(wú)形資產(chǎn)按取得方式的分類外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以78無(wú)形資產(chǎn)按可否辨認(rèn)的分類可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是指那些可以獨(dú)立取得，并可以單獨(dú)計(jì)量轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是指不具有獨(dú)立性，不能與企業(yè)主體或某項(xiàng)有形資產(chǎn)相分離，不能單獨(dú)計(jì)量轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)。無(wú)形資產(chǎn)按可否辨認(rèn)的分類可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是指那些可以獨(dú)立取得79無(wú)形資產(chǎn)按有無(wú)期限的分類有期限無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)和商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)按有無(wú)期限的分類有期限無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有80（二）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1．取得無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，一般應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬?！纠?-8】達(dá)達(dá)公司向甲公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)技術(shù)專利權(quán)，價(jià)格300,000元，所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為60,000元，有效期限15年；接受乙企業(yè)以其啤酒注冊(cè)商標(biāo)作為投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)該注冊(cè)商標(biāo)為600,000元，有效期限10年。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 360,000——商標(biāo)權(quán) 600,000貸：銀行存款 360,000股本 600,000（二）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1．取得無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)取得的812．無(wú)形資產(chǎn)攤銷

各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。【例5-9】續(xù)上例，無(wú)形資產(chǎn)每年攤銷時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 84,000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 24,000——商標(biāo)權(quán) 60,0002．無(wú)形資產(chǎn)攤銷各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分823．無(wú)形資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)帶來(lái)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，或其市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)，或其他足以表明其賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。

3．無(wú)形資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面83期末，企業(yè)所持有的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，按其差額如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末，企業(yè)所持有的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額84【例5-10】仍以上例，假設(shè)上述專利權(quán)由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了其他更先進(jìn)的新技術(shù)使公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的受到了重大不利影響，為此，期末對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備20,000元。借：營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20,000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 20,000【例5-10】仍以上例，假設(shè)上述專利權(quán)由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了其他854．無(wú)形資產(chǎn)的處置——出售與出租企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓收入減去無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（無(wú)形資產(chǎn)賬面余額減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）和支付的稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目。出售企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的一個(gè)組成部分，因此，應(yīng)將出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，并將結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目。出租4．無(wú)形資產(chǎn)的處置——出售與出租企業(yè)出售無(wú)形86【例5-11】假設(shè)上例達(dá)達(dá)公司5年后將技術(shù)專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給X公司，取得價(jià)款收入120,000元已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率為5%。借：銀行存款 120,000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20,000營(yíng)業(yè)外支出 106,000貸：無(wú)形資產(chǎn) 240,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6,000回節(jié)目錄【例5-11】假設(shè)上例達(dá)達(dá)公司5年后將技術(shù)專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓87二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。z除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)88

企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

攤銷時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：有關(guān)科目借：制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用回目錄進(jìn)入再回首企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)借：長(zhǎng)期89▓?jiān)倩厥祝▽W(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)）目標(biāo)1 理解長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。企業(yè)通過(guò)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算。▓?jiān)倩厥祝▽W(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)）目標(biāo)1 理解長(zhǎng)期債權(quán)投資90目標(biāo)2理解和掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法及其適用性企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響或企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下或雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響時(shí)，采用成本法核算，反之，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法核算。▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)2理解和掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法及其適91▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)3 了解長(zhǎng)期投資在報(bào)表上的列示方法長(zhǎng)期投資期末在資產(chǎn)負(fù)債表上分別按長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資列示。目標(biāo)4 了解有關(guān)固定資產(chǎn)的基本理論固定資產(chǎn)具有三個(gè)方面的特征：（1）獲取固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而不是為了獲利留待以后再把它們銷售出去。（2）固定資產(chǎn)在本質(zhì)上具有長(zhǎng)期使用的效果，需要計(jì)提折舊。（3）它們具有實(shí)物形態(tài)，即固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)包括土地、房屋建筑物、設(shè)備等。

▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)3 了解長(zhǎng)期投資在報(bào)表上的列示方法92▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)5 了解和理解折舊的含義、影響折舊的因素、折舊的意義及折舊的方法固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有三個(gè)：（1）計(jì)提折舊的基數(shù)。（2）凈殘值。（3）估計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。計(jì)算折舊的方法有直線法、工作量法、加速折舊法等。▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)5 了解和理解折舊的含義、影響折舊的因素93▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)6 理解的掌握折舊與現(xiàn)金流量、所得稅的關(guān)系折舊不是一項(xiàng)付現(xiàn)費(fèi)用，因此不影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。然而，折舊費(fèi)用在所得稅計(jì)算中，是一項(xiàng)可以在稅前扣除的非現(xiàn)金費(fèi)用。因此，稅法允許扣減的折舊費(fèi)用越高，應(yīng)納稅所得額就越少，應(yīng)交納的所得稅越低，能夠保留下來(lái)并用于經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金就越多。

▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)6 理解的掌握折舊與現(xiàn)金流量、所得稅的關(guān)94▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)7 了解和掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)滿足下列條件：（1）與該資產(chǎn)相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；（2）取得該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。據(jù)此，往往選擇歷史成本作為固定資產(chǎn)慣用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。由于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，因而不同途徑取得的固定資產(chǎn)，其入賬的原始價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也不同。▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)7 了解和掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)95▓?jiān)倩厥啄繕?biāo)8 了解無(wú)形資產(chǎn)的特征和分類無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比，具有以下主要特征：（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；（2）是一種非貨幣性資產(chǎn)；（3）具有優(yōu)越性和獨(dú)占性，能夠帶來(lái)超額盈利；（4）通常是長(zhǎng)期資產(chǎn)；（5）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；（6）沒(méi)有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)。無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等。按其取得方式，可以分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。按其可否辨認(rèn)，可以分為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。按有無(wú)期限，可以分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)?；啬夸洦?jiān)倩厥啄繕?biāo)8 了解無(wú)形資產(chǎn)的特征和分類96第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期投資第二節(jié)固定資產(chǎn)第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)再回首（學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)）第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期投資97長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期投資的減值第一節(jié)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期投資的減值第一節(jié)長(zhǎng)期98一、長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有至到期的各種債券，如國(guó)庫(kù)券等；其他債權(quán)投資，是指除了長(zhǎng)期債券投資以外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。一、長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年99取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算方法與短期投資（債券）基本相同。因債券票面利率與實(shí)際利率不同而產(chǎn)生的溢價(jià)、折價(jià)在債券的期限內(nèi)攤銷。攤銷時(shí)所采用的方法均與應(yīng)付債券相同。具體核算及會(huì)計(jì)處理詳見(jiàn)第六章“負(fù)債”。企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資通過(guò)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算。在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶下，按取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的方式設(shè)“債券投資”、“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。回節(jié)目錄取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算方法與短期投資（債券）基本相同100(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與類型長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與類型長(zhǎng)期股權(quán)投101長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，可分為控制、共同控制、重大影響和無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響四種類型。是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資準(zhǔn)則所指的控制包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以上的表決資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：

①通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)；②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)102長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。投資準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。

共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)103長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。

此外，雖然投資企業(yè)直接擁有投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；（5）其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。

長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)104長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響是指除上述三種類型以外的情況。

具體表現(xiàn)為：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑；（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)控制、無(wú)105（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)我國(guó)投資準(zhǔn)則，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；（2）企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下；（3）對(duì)其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的。

當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，則應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)我國(guó)投資1061．成本法

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理具有三個(gè)特征：（1）購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期投資應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本包括買(mǎi)價(jià)、傭金和稅費(fèi)等。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ××× 貸：銀行存款 ×××1．成本法在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理具有三個(gè)特征：107（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現(xiàn)金股利時(shí)，才通過(guò)下列分錄確認(rèn)投資收益：借：銀行存款 ×××貸：投資收益 ×××（3）除非被投資公司支付清算性股利，或長(zhǎng)期投資發(fā)生了永久性貶值，否則，長(zhǎng)期投資將不受被投資公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的影響。（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現(xiàn)金股利時(shí)，才通過(guò)下108長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業(yè)與被投資企業(yè)各自作為獨(dú)立法人的投資與利潤(rùn)分配關(guān)系，會(huì)計(jì)處理也較簡(jiǎn)便。但卻無(wú)法正確反映投資企業(yè)占被投資企業(yè)的實(shí)際權(quán)益份額，尤其是在被投資企業(yè)長(zhǎng)期盈利不分紅或處于長(zhǎng)期虧損的情況下。長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業(yè)與109所謂權(quán)益法，是指投資的賬面價(jià)值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中占有的實(shí)際份額進(jìn)行反映的一種會(huì)計(jì)方法。

權(quán)益法的要點(diǎn)是：（1）企業(yè)在最初投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本計(jì)量；（2）嗣后，當(dāng)被投資企業(yè)獲利或遭受虧損時(shí)，投資企業(yè)須按在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的比例，確定本企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加或減少額，并據(jù)以調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；（3）當(dāng)被投資企業(yè)分派股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將此視為投資的減少處理。2．權(quán)益法所謂權(quán)益法，是指投資的賬面價(jià)值要以投資企業(yè)在被投資企110在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的特征可歸納為：（1）購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)時(shí)的歷史成本記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資。其會(huì)計(jì)分錄與成本法完全相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ××× 貸：銀行存款 ×××在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的特征可歸納為：（1）購(gòu)111（2）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)被投資公司的盈虧情況和投資比例確認(rèn)投資收益或投資損失，并相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。分錄如下：①被投資公司盈利而調(diào)增長(zhǎng)期投資賬戶：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××貸：投資收益 ×××②被投資公司虧損而調(diào)低長(zhǎng)期投資賬戶：借：投資收益 ×××貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××③收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期投資賬戶：借：銀行存款 ×××貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××（2）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)被投資公司的盈虧情況和投資比例確認(rèn)投資收112采用權(quán)益法，投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的份額可以得到真實(shí)的反映，符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。不過(guò)，采用權(quán)益法“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額不能反映該項(xiàng)投資的原始成本，由于投資企業(yè)和受資企業(yè)畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則按權(quán)益法處理就會(huì)與法律現(xiàn)實(shí)相違反。尤其對(duì)于長(zhǎng)期盈利而不分紅的被投資企業(yè)，投資企業(yè)在賬面上雖有較大的投資性資產(chǎn)，但卻是無(wú)法動(dòng)用的，因此，權(quán)益法也并不能如實(shí)地反映出投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。采用權(quán)益法，投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的份額可以113【例5-1】假設(shè)仁仁公司于20×0年初以銀行存款160,000元購(gòu)入和和公司全部普通股股票800,000的20%。和和公司20×0年至20×3年各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄如表5-1所示（括弧內(nèi)為虧損數(shù)）。表5-1 和和公司20×0年至20×3年各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄

20×0年20×1年20×2年20×3年合計(jì)凈利潤(rùn)80,00040,000（16,000）（16,000）88,000分派股利64,000016,00016,00096,000

要求：請(qǐng)分別采用成本法和權(quán)益法對(duì)仁仁公司的相關(guān)業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-1】假設(shè)仁仁公司于20×0年初以銀行存款160,0114你做對(duì)了嗎？請(qǐng)核對(duì)答案！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法20×0年初，購(gòu)買(mǎi)和和公司股份。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160,000貸：銀行存款160,000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160,000貸：銀行存款160,00020×0年末，和和公司盈利80000元，派發(fā)現(xiàn)金股利64000元。借：銀行存款128,00(64,000×20%)貸：投資收益12,800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16,000貸：投資收益16,000借：銀行存款12,800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12,80020×1年末，和和公司盈利40000元，未分派股利。由于未收到股利，仁仁公司無(wú)需作分錄。按本年和和公司盈利狀況確認(rèn)所占份額8,000元(40000×20%)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8,000貸：投資收益8,00020×2年末，和和公司發(fā)生虧損16000元，分派現(xiàn)金股利16000元。借：銀行存款3,200(16,000×20%)貸：投資收益3,200和和公司報(bào)告本年虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失，計(jì)3,200元(16,000×20%)：借：投資收益3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,200收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,20020×3年末，和和公司發(fā)生虧損16000元，分派現(xiàn)金股利16000元。借：銀行存款3,200(16,000×20%)貸：投資收益3,200和和公司報(bào)告本年虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失，計(jì)3,200元(16,000×20%)：借：投資收益3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,200收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款3,200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,200你做對(duì)了嗎？請(qǐng)核對(duì)答案！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法20×0年初，購(gòu)115三、長(zhǎng)期投資的減值按照我國(guó)《投資》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期或至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、長(zhǎng)期投資的減值按照我國(guó)《投資》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，116【例5-2】T公司2000年初對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為630,000元，T公司持有W企業(yè)的股份為75000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。同年7月，由于W企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，且不可能再恢復(fù)，使其股票市價(jià)下跌為每股2.8元。應(yīng)提減值準(zhǔn)備=630,000-2.8×75,000=420,000（元）借：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備420,000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——W企業(yè)420,000【例5-2】T公司2000年初對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)117假如上述對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資以后市價(jià)又回升至每股4.2元，應(yīng)將其恢復(fù)的金額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。應(yīng)沖回的減值準(zhǔn)備=420,000-（630,000-4.2×75,000）=4