非流動(dòng)負(fù)債管理及核算管理知識(shí)分析課件

第九章非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的：掌握長(zhǎng)期借款的核算掌握應(yīng)付債券的核算掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算理解借款費(fèi)用的核算理解預(yù)計(jì)負(fù)債的核算12/7/20221第九章長(zhǎng)期負(fù)債第九章非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的：12/5/20221第九章長(zhǎng)期§1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。長(zhǎng)期借款的科目設(shè)置:設(shè)置一級(jí)賬戶：長(zhǎng)期借款明細(xì)賬戶：“本金”、“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”12/7/20222第九章長(zhǎng)期負(fù)債§1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金按借貸差額：借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”§1長(zhǎng)期借款12/7/20223第九章長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：§1長(zhǎng)期借款12/5/2022長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用按借款本金和合同利率計(jì)算應(yīng)付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本×實(shí)際利率）貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（本金×合同利率）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整注：若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用§1長(zhǎng)期借款注意啦！12/7/20224第九章長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：§1長(zhǎng)期借款注意啦！1歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款§1長(zhǎng)期借款12/7/20225第九章長(zhǎng)期負(fù)債歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理：§1長(zhǎng)期借款12/5/20225舉例：甲公司于2009年1月1日向B銀行借款100萬元，為期3年，一次還本付息，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%，為取得借款發(fā)生手續(xù)費(fèi)27747元。賬務(wù)處理：2009年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款972253長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整27747貸：長(zhǎng)期借款——本金1000000§1長(zhǎng)期借款12/7/20226第九章長(zhǎng)期負(fù)債舉例：甲公司于2009年1月1日向B銀行借款100萬元，為2009年12月31日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38890.12貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息30000——利息調(diào)整8890.12長(zhǎng)期借款期末余額＝1000000－27747＋30000＋8890.12＝1011143.12（元）

其他年末及到期償還的會(huì)計(jì)處理自己寫出?！?長(zhǎng)期借款12/7/20227第九章長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日，計(jì)提利息§1長(zhǎng)期借款12/5/20§2應(yīng)付債券關(guān)于債券的發(fā)行：面值：票面利率：市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行12/7/20228第九章長(zhǎng)期負(fù)債§2應(yīng)付債券關(guān)于債券的發(fā)行：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行12應(yīng)付債券的核算：設(shè)置的賬戶：一級(jí)：應(yīng)付債券明細(xì)賬戶：面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息§2應(yīng)付債券12/7/20229第九章長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)付債券的核算：§2應(yīng)付債券12/5/20229第九章債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：應(yīng)付債券——面值（按債券面值）二者的差額：借記或貸記“利息調(diào)整”§2應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何12/7/202210第九章長(zhǎng)期負(fù)債債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：§2應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何利息調(diào)整的攤銷：假設(shè)分次付息，一次還本在債券的存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本×實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）按差額：借記或貸記“利息調(diào)整”§2應(yīng)付債券12/7/202211第九章長(zhǎng)期負(fù)債利息調(diào)整的攤銷：假設(shè)分次付息，一次還本§2應(yīng)付債券12/債券償還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存款若一次還本付息，則將“應(yīng)付利息”改為“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”§2應(yīng)付債券12/7/202212第九章長(zhǎng)期負(fù)債債券償還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本§2應(yīng)付債券122009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，票面利率為6％，債券利息在每年末支付，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元，（假設(shè)實(shí)際利率為5％）2009年12月31日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整4327002010年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10432700×5％＝521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸:應(yīng)付利息10000000×6％＝60000012/7/202213第九章長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于2009年1月1日發(fā)行面值100萬元、票面利率9%，3年期、一次還本按年付息的債券一批，實(shí)際收款106萬元。2010年底設(shè)備完工并交付使用。要求：

（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制2009年12月31日計(jì)提債券利息和分?jǐn)倐鐑r(jià)的會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制到期償付債券本息的會(huì)計(jì)分錄。12/7/202214第九章長(zhǎng)期負(fù)債練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于2009年1月1日課后練習(xí)1發(fā)行：借：銀行存款10500貸：應(yīng)付債券——面值10000——利息調(diào)整500實(shí)際利率=2.911%12/7/202215第九章長(zhǎng)期負(fù)債課后練習(xí)1發(fā)行：12/5/202215第九章長(zhǎng)期負(fù)債日期面值支付的利息1=面值×4%財(cái)務(wù)費(fèi)用2=期初4×2.911%利息調(diào)整3=1-2攤余成本4=上期的4-3010000

500105001

400305.6694.3510405.662

400302.9197.0910308.563

400300.0899.9210208.654

400297.17102.8310105.825

400294.18105.8210000.0012/7/202216第九章長(zhǎng)期負(fù)債日期面值支付的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用利息調(diào)整攤余成本0100005§3可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選擇一定條件轉(zhuǎn)換成公司股票的公司債券，通常稱作可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)債。兼具債權(quán)和股權(quán)雙重屬性?？赊D(zhuǎn)換債券確認(rèn)：應(yīng)付債券（負(fù)債）所有者權(quán)益（所有者權(quán)益）發(fā)行價(jià)格：負(fù)債，轉(zhuǎn)換權(quán)兩部分12/7/202217第九章長(zhǎng)期負(fù)債§3可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：借：銀行存款貸：資本公積——其他應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券§3可轉(zhuǎn)換債券面值（貸）利息調(diào)整（借或貸）12/7/202218第九章長(zhǎng)期負(fù)債可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：§3可轉(zhuǎn)換債券面值（貸）12/5/2022§3可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（按賬面價(jià)值）資本公積——其他貸：股本（按轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)）資本公積——股本溢價(jià)注：債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。12/7/202219第九章長(zhǎng)期負(fù)債§3可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)A公司2009年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了400萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得總收入400000萬元。該債券期限為3年，票面利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)股，每份債券均可轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股價(jià)值1元。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。2010年4月1日，債券持有者申請(qǐng)將面值為400000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)付利息不再支付。[（P/A,9%,3）＝2.5313,（P/F,9%,3）＝0.7722]12/7/202220第九章長(zhǎng)期負(fù)債A公司2009年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了400萬會(huì)計(jì)處理如下（1）負(fù)債成份的初始入賬金額＝400×1000×6%×（P/A,9%,3）＋400000×（P/F,9%,3）＝369631.20（萬元）（2）權(quán)益成份的初始入賬金額＝400000－369631.20＝30368.80（萬元）借：銀行存款400000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整30368.80貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值400000資本公積——其他資本公積30368.8012/7/202221第九章長(zhǎng)期負(fù)債會(huì)計(jì)處理如下（1）負(fù)債成份的初始入賬金額12/5/202222009年12月31日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33266.81（369631.20×9%）貸：應(yīng)付利息24000（400000×6%）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整9266.81借：應(yīng)付利息24000貸：銀行存款240002010年4月1日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8525.21（369631.20＋9266.81）×9%×3/12貸：應(yīng)付利息6000（400000×6%×3/12）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2525.2112/7/202222第九章長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日計(jì)息12/5/202222第九章長(zhǎng)期2010年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝400×80＝32000（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值400000應(yīng)付利息6000資本公積——其他資本公積30368.80貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整18576.78（30368.80－9266.81－2525.21）股本32000資本公積——股本溢價(jià)385792.0212/7/202223第九章長(zhǎng)期負(fù)債2010年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝400×80＝32000§4長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。主要包括：分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。設(shè)置帳戶：長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用12/7/202224第九章長(zhǎng)期負(fù)債§4長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)分期付款購(gòu)置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：舉例：M公司2009年1月6日從W公司購(gòu)買商標(biāo)權(quán)，由于資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬，每年末付款300萬，兩年付清，假設(shè)銀行同期貸款的利率為6%。已知（P/A,6%,2）＝1.8334§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202225第九章長(zhǎng)期負(fù)債分期付款購(gòu)置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300×1.8334＝550.022009年1月6日借：無形資產(chǎn)550.02未確認(rèn)融資費(fèi)用49.98貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6002009年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300貸：銀行存款300同時(shí)，第一年確認(rèn)的融資費(fèi)用：550.02×6%＝33.0012借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.0012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33.0012第二年確認(rèn)的融資費(fèi)用＝49.98－33.0012＝16.978812/7/202226第九章長(zhǎng)期負(fù)債無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300×1.8334＝550.0212融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額的現(xiàn)值選較低者12/7/202227第九章長(zhǎng)期負(fù)債融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：租賃開始日：借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）二者的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202228第九章長(zhǎng)期負(fù)債融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/5/20未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：按實(shí)際利率法攤銷。攤銷金額＝實(shí)際利率×應(yīng)付本金的余額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202229第九章長(zhǎng)期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/5/20222租賃期滿的處理，一般可以留購(gòu)，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——機(jī)器等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202230第九章長(zhǎng)期負(fù)債租賃期滿的處理，一般可以留購(gòu)，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)§4長(zhǎng)期舉例：見教材公允價(jià)值：102000最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380×（P/A，10%，5）=100000借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費(fèi)用31900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃512/7/202231第九章長(zhǎng)期負(fù)債舉例：見教材借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)10000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨?確認(rèn)的融資費(fèi)用2＝期初4×10%應(yīng)付本金減少3＝1－2應(yīng)付本金期末余額4＝期初4－30100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980012/7/202232第九章長(zhǎng)期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同（利率為8%）。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價(jià)值為2500000元。（6）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。12/7/202233第九章長(zhǎng)期負(fù)債2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同（利最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為：2319390+9800=2329190借：固定資產(chǎn)——融資2329190未確認(rèn)融資費(fèi)用380610貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司 2700000銀行存款980012/7/202234第九章長(zhǎng)期負(fù)債最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值12/5/202234日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日231939012年12月31日900000185551.2714448.81604941.213年12月31日900000128395.3771604.7833336.514年12月31日90000066663.5*833336.50合計(jì)27000003806102319390—12/7/202235第九章長(zhǎng)期負(fù)債日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）2×12年12月31日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000貸：銀行存款9000002×12年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15462.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15462.62×12年2月至12月，每月計(jì)提折舊時(shí)每月折舊費(fèi)用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造費(fèi)用66548.29貸：累計(jì)折舊66548.2912/7/202236第九章長(zhǎng)期負(fù)債2×12年12月31日，支付第1期租金時(shí)12/5/20223租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊 2329190貸：固定資產(chǎn) 232919012/7/202237第九章長(zhǎng)期負(fù)債租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理12/5/202237第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類范圍資本化資產(chǎn)專門借款一般借款利息費(fèi)用溢折價(jià)攤銷輔助費(fèi)用匯兌差額固定資產(chǎn)存貨時(shí)點(diǎn)開始暫停停止計(jì)量12/7/202238第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類范圍資本化資產(chǎn)專門借款一般借款利息§5借款費(fèi)用資本化借款的分類：專門借款：有明確的專門用途(常指構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn))。一般借款：沒有特指專門用于借款費(fèi)用的范圍：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。12/7/202239第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用資本化借款的分類：12/5/202239第九章符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用的資本化符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?借款費(fèi)用資本化12/7/202240第九章長(zhǎng)期負(fù)債符合資本化條件的資產(chǎn)：§5借款費(fèi)用資本化12/5/2022借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：同時(shí)滿足下列條件才能開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。注意：只要其中有一個(gè)條件不滿足，借款費(fèi)用就不能資本化。§5借款費(fèi)用資本化12/7/202241第九章長(zhǎng)期負(fù)債借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：§5借款費(fèi)用資本化12/5借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間:資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。這之后的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。§5借款費(fèi)用資本化12/7/202242第九章長(zhǎng)期負(fù)債借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間：§5借款費(fèi)用資本化12/5/2§5借款費(fèi)用資本化資本化金額專門借款一般借款利息費(fèi)用閑置收益累計(jì)支出加權(quán)平均資本化率12/7/202243第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用資本化資本化金額專門借款一般借款利息費(fèi)用閑置收專門借款資本化金額＝實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－閑置資金收益注意：專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。12/7/202244第九章長(zhǎng)期負(fù)債專門借款資本化金額12/5/202244第九章長(zhǎng)期負(fù)債A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。解答：2009年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬元）。

12/7/202245第九章長(zhǎng)期負(fù)債A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元某公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年半，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、7月1日和2008月1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。07年利息金額＝2000×6%+4000×7%×1/2＝26007年閑置收益＝500×0.5%×6+2000×0.5%×6＝75資本化金額＝260－75＝185自己寫出08年上半年的資本化金額（結(jié)果為185）12/7/202246第九章長(zhǎng)期負(fù)債某公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年半，07年的會(huì)計(jì)處理借：在建工程185銀行存款應(yīng)收利息75貸：應(yīng)付利息26012/7/202247第九章長(zhǎng)期負(fù)債07年的會(huì)計(jì)處理12/5/202247第九章長(zhǎng)期負(fù)債一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）12/7/202248第九章長(zhǎng)期負(fù)債一般借款利息費(fèi)用資本化金額12/5/202248第九章長(zhǎng)期假定上述公司沒有專門借款，占用的都是一般借款有兩筆，分別為：（1）向A銀行長(zhǎng)期借款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。07年資本化情況如下：資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）＝7.67%累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1500×1＋2500×1/2＝2750資本化金額＝2750×7.67%＝210.9308年自己寫出（210.93）12/7/202249第九章長(zhǎng)期負(fù)債假定上述公司沒有專門借款，占用的都是一般借款有兩筆，分別為：1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。12/7/202250第九章長(zhǎng)期負(fù)債1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)要求：（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。12/7/202251第九章長(zhǎng)期負(fù)債要求：12/5/202251第九章長(zhǎng)期負(fù)債§6預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)：指過去的交易或事項(xiàng)形成的不確定事項(xiàng)，該事項(xiàng)的結(jié)果須有某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能確定。預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債或有資產(chǎn)：有利事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則：謹(jǐn)慎性有利事項(xiàng)：不做表內(nèi)披露，很可能流入表外披露。不利事項(xiàng)：表內(nèi)披露預(yù)計(jì)負(fù)債，表外披露或有負(fù)債不利事項(xiàng)12/7/202252第九章長(zhǎng)期負(fù)債§6預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)：指過去的交易或事項(xiàng)形成的不確定事項(xiàng)，確認(rèn)：企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量：按履行該義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)?！?預(yù)計(jì)負(fù)債12/7/202253第九章長(zhǎng)期負(fù)債確認(rèn)：§6預(yù)計(jì)負(fù)債12/5/202253第九章長(zhǎng)期負(fù)債設(shè)置科目：一級(jí)科目：預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)科目：——產(chǎn)品質(zhì)量保證——未決訴訟——虧損合同——固定資產(chǎn)棄置義務(wù)

§6預(yù)計(jì)負(fù)債12/7/202254第九章長(zhǎng)期負(fù)債設(shè)置科目：§6預(yù)計(jì)負(fù)債12/5/202254第九章長(zhǎng)期負(fù)賬務(wù)處理：產(chǎn)品質(zhì)量保證：借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟§6預(yù)計(jì)負(fù)債12/7/202255第九章長(zhǎng)期負(fù)債賬務(wù)處理：§6預(yù)計(jì)負(fù)債12/5/202255第九章長(zhǎng)期負(fù)第九章非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的：掌握長(zhǎng)期借款的核算掌握應(yīng)付債券的核算掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算理解借款費(fèi)用的核算理解預(yù)計(jì)負(fù)債的核算12/7/202256第九章長(zhǎng)期負(fù)債第九章非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的：12/5/20221第九章長(zhǎng)期§1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。長(zhǎng)期借款的科目設(shè)置:設(shè)置一級(jí)賬戶：長(zhǎng)期借款明細(xì)賬戶：“本金”、“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”12/7/202257第九章長(zhǎng)期負(fù)債§1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金按借貸差額：借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”§1長(zhǎng)期借款12/7/202258第九章長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：§1長(zhǎng)期借款12/5/2022長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用按借款本金和合同利率計(jì)算應(yīng)付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本×實(shí)際利率）貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（本金×合同利率）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整注：若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用§1長(zhǎng)期借款注意啦！12/7/202259第九章長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：§1長(zhǎng)期借款注意啦！1歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款§1長(zhǎng)期借款12/7/202260第九章長(zhǎng)期負(fù)債歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理：§1長(zhǎng)期借款12/5/20225舉例：甲公司于2009年1月1日向B銀行借款100萬元，為期3年，一次還本付息，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%，為取得借款發(fā)生手續(xù)費(fèi)27747元。賬務(wù)處理：2009年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款972253長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整27747貸：長(zhǎng)期借款——本金1000000§1長(zhǎng)期借款12/7/202261第九章長(zhǎng)期負(fù)債舉例：甲公司于2009年1月1日向B銀行借款100萬元，為2009年12月31日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38890.12貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息30000——利息調(diào)整8890.12長(zhǎng)期借款期末余額＝1000000－27747＋30000＋8890.12＝1011143.12（元）

其他年末及到期償還的會(huì)計(jì)處理自己寫出。§1長(zhǎng)期借款12/7/202262第九章長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日，計(jì)提利息§1長(zhǎng)期借款12/5/20§2應(yīng)付債券關(guān)于債券的發(fā)行：面值：票面利率：市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行12/7/202263第九章長(zhǎng)期負(fù)債§2應(yīng)付債券關(guān)于債券的發(fā)行：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行12應(yīng)付債券的核算：設(shè)置的賬戶：一級(jí)：應(yīng)付債券明細(xì)賬戶：面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息§2應(yīng)付債券12/7/202264第九章長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)付債券的核算：§2應(yīng)付債券12/5/20229第九章債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：應(yīng)付債券——面值（按債券面值）二者的差額：借記或貸記“利息調(diào)整”§2應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何12/7/202265第九章長(zhǎng)期負(fù)債債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：§2應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何利息調(diào)整的攤銷：假設(shè)分次付息，一次還本在債券的存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本×實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）按差額：借記或貸記“利息調(diào)整”§2應(yīng)付債券12/7/202266第九章長(zhǎng)期負(fù)債利息調(diào)整的攤銷：假設(shè)分次付息，一次還本§2應(yīng)付債券12/債券償還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存款若一次還本付息，則將“應(yīng)付利息”改為“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”§2應(yīng)付債券12/7/202267第九章長(zhǎng)期負(fù)債債券償還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本§2應(yīng)付債券122009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，票面利率為6％，債券利息在每年末支付，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元，（假設(shè)實(shí)際利率為5％）2009年12月31日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整4327002010年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10432700×5％＝521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸:應(yīng)付利息10000000×6％＝60000012/7/202268第九章長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于2009年1月1日發(fā)行面值100萬元、票面利率9%，3年期、一次還本按年付息的債券一批，實(shí)際收款106萬元。2010年底設(shè)備完工并交付使用。要求：

（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制2009年12月31日計(jì)提債券利息和分?jǐn)倐鐑r(jià)的會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制到期償付債券本息的會(huì)計(jì)分錄。12/7/202269第九章長(zhǎng)期負(fù)債練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于2009年1月1日課后練習(xí)1發(fā)行：借：銀行存款10500貸：應(yīng)付債券——面值10000——利息調(diào)整500實(shí)際利率=2.911%12/7/202270第九章長(zhǎng)期負(fù)債課后練習(xí)1發(fā)行：12/5/202215第九章長(zhǎng)期負(fù)債日期面值支付的利息1=面值×4%財(cái)務(wù)費(fèi)用2=期初4×2.911%利息調(diào)整3=1-2攤余成本4=上期的4-3010000

500105001

400305.6694.3510405.662

400302.9197.0910308.563

400300.0899.9210208.654

400297.17102.8310105.825

400294.18105.8210000.0012/7/202271第九章長(zhǎng)期負(fù)債日期面值支付的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用利息調(diào)整攤余成本0100005§3可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選擇一定條件轉(zhuǎn)換成公司股票的公司債券，通常稱作可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)債。兼具債權(quán)和股權(quán)雙重屬性?？赊D(zhuǎn)換債券確認(rèn)：應(yīng)付債券（負(fù)債）所有者權(quán)益（所有者權(quán)益）發(fā)行價(jià)格：負(fù)債，轉(zhuǎn)換權(quán)兩部分12/7/202272第九章長(zhǎng)期負(fù)債§3可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：借：銀行存款貸：資本公積——其他應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券§3可轉(zhuǎn)換債券面值（貸）利息調(diào)整（借或貸）12/7/202273第九章長(zhǎng)期負(fù)債可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：§3可轉(zhuǎn)換債券面值（貸）12/5/2022§3可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（按賬面價(jià)值）資本公積——其他貸：股本（按轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)）資本公積——股本溢價(jià)注：債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。12/7/202274第九章長(zhǎng)期負(fù)債§3可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)A公司2009年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了400萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得總收入400000萬元。該債券期限為3年，票面利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)股，每份債券均可轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股價(jià)值1元。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。2010年4月1日，債券持有者申請(qǐng)將面值為400000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)付利息不再支付。[（P/A,9%,3）＝2.5313,（P/F,9%,3）＝0.7722]12/7/202275第九章長(zhǎng)期負(fù)債A公司2009年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了400萬會(huì)計(jì)處理如下（1）負(fù)債成份的初始入賬金額＝400×1000×6%×（P/A,9%,3）＋400000×（P/F,9%,3）＝369631.20（萬元）（2）權(quán)益成份的初始入賬金額＝400000－369631.20＝30368.80（萬元）借：銀行存款400000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整30368.80貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值400000資本公積——其他資本公積30368.8012/7/202276第九章長(zhǎng)期負(fù)債會(huì)計(jì)處理如下（1）負(fù)債成份的初始入賬金額12/5/202222009年12月31日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33266.81（369631.20×9%）貸：應(yīng)付利息24000（400000×6%）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整9266.81借：應(yīng)付利息24000貸：銀行存款240002010年4月1日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8525.21（369631.20＋9266.81）×9%×3/12貸：應(yīng)付利息6000（400000×6%×3/12）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2525.2112/7/202277第九章長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日計(jì)息12/5/202222第九章長(zhǎng)期2010年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝400×80＝32000（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值400000應(yīng)付利息6000資本公積——其他資本公積30368.80貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整18576.78（30368.80－9266.81－2525.21）股本32000資本公積——股本溢價(jià)385792.0212/7/202278第九章長(zhǎng)期負(fù)債2010年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝400×80＝32000§4長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。主要包括：分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。設(shè)置帳戶：長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用12/7/202279第九章長(zhǎng)期負(fù)債§4長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)分期付款購(gòu)置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：舉例：M公司2009年1月6日從W公司購(gòu)買商標(biāo)權(quán)，由于資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬，每年末付款300萬，兩年付清，假設(shè)銀行同期貸款的利率為6%。已知（P/A,6%,2）＝1.8334§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202280第九章長(zhǎng)期負(fù)債分期付款購(gòu)置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300×1.8334＝550.022009年1月6日借：無形資產(chǎn)550.02未確認(rèn)融資費(fèi)用49.98貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6002009年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300貸：銀行存款300同時(shí)，第一年確認(rèn)的融資費(fèi)用：550.02×6%＝33.0012借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.0012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33.0012第二年確認(rèn)的融資費(fèi)用＝49.98－33.0012＝16.978812/7/202281第九章長(zhǎng)期負(fù)債無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300×1.8334＝550.0212融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額的現(xiàn)值選較低者12/7/202282第九章長(zhǎng)期負(fù)債融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：租賃開始日：借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）二者的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202283第九章長(zhǎng)期負(fù)債融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/5/20未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：按實(shí)際利率法攤銷。攤銷金額＝實(shí)際利率×應(yīng)付本金的余額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202284第九章長(zhǎng)期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/5/20222租賃期滿的處理，一般可以留購(gòu)，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——機(jī)器等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)§4長(zhǎng)期應(yīng)付款12/7/202285第九章長(zhǎng)期負(fù)債租賃期滿的處理，一般可以留購(gòu)，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)§4長(zhǎng)期舉例：見教材公允價(jià)值：102000最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380×（P/A，10%，5）=100000借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費(fèi)用31900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃512/7/202286第九章長(zhǎng)期負(fù)債舉例：見教材借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)10000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨?確認(rèn)的融資費(fèi)用2＝期初4×10%應(yīng)付本金減少3＝1－2應(yīng)付本金期末余額4＝期初4－30100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980012/7/202287第九章長(zhǎng)期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同（利率為8%）。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價(jià)值為2500000元。（6）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。12/7/202288第九章長(zhǎng)期負(fù)債2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同（利最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為：2319390+9800=2329190借：固定資產(chǎn)——融資2329190未確認(rèn)融資費(fèi)用380610貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司 2700000銀行存款980012/7/202289第九章長(zhǎng)期負(fù)債最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值12/5/202234日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日231939012年12月31日900000185551.2714448.81604941.213年12月31日900000128395.3771604.7833336.514年12月31日90000066663.5*833336.50合計(jì)27000003806102319390—12/7/202290第九章長(zhǎng)期負(fù)債日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）2×12年12月31日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000貸：銀行存款9000002×12年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15462.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15462.62×12年2月至12月，每月計(jì)提折舊時(shí)每月折舊費(fèi)用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造費(fèi)用66548.29貸：累計(jì)折舊66548.2912/7/202291第九章長(zhǎng)期負(fù)債2×12年12月31日，支付第1期租金時(shí)12/5/20223租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊 2329190貸：固定資產(chǎn) 232919012/7/202292第九章長(zhǎng)期負(fù)債租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理12/5/202237第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類范圍資本化資產(chǎn)專門借款一般借款利息費(fèi)用溢折價(jià)攤銷輔助費(fèi)用匯兌差額固定資產(chǎn)存貨時(shí)點(diǎn)開始暫停停止計(jì)量12/7/202293第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類范圍資本化資產(chǎn)專門借款一般借款利息§5借款費(fèi)用資本化借款的分類：專門借款：有明確的專門用途(常指構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn))。一般借款：沒有特指專門用于借款費(fèi)用的范圍：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。12/7/202294第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用資本化借款的分類：12/5/202239第九章符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用的資本化符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。§5借款費(fèi)用資本化12/7/202295第九章長(zhǎng)期負(fù)債符合資本化條件的資產(chǎn)：§5借款費(fèi)用資本化12/5/2022借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：同時(shí)滿足下列條件才能開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。注意：只要其中有一個(gè)條件不滿足，借款費(fèi)用就不能資本化?！?借款費(fèi)用資本化12/7/202296第九章長(zhǎng)期負(fù)債借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：§5借款費(fèi)用資本化12/5借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間:資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。這之后的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?借款費(fèi)用資本化12/7/202297第九章長(zhǎng)期負(fù)債借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間：§5借款費(fèi)用資本化12/5/2§5借款費(fèi)用資本化資本化金額專門借款一般借款利息費(fèi)用閑置收益累計(jì)支出加權(quán)平均資本化率12/7/202298第九章長(zhǎng)期負(fù)債§5借款費(fèi)用資本化資本化金額專門借款一般借款利息費(fèi)用閑置收專門借款資本化金額＝實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－閑置資金收益注意：專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。12/7/202299第九章長(zhǎng)期負(fù)債專門借款資本化金額12/5/202244第九章長(zhǎng)期負(fù)債A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。解答：2009年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬元）。

12/7/2022100第九章長(zhǎng)期負(fù)債A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元某公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年半，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、7月1日和2008月1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為