高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件

租賃會計租賃會計高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件租賃概述租賃相關概念

1.租賃租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。其主要特征是，在租賃期內轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權，并且這種轉移是有償的，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產購置。租賃概述租賃相關概念4租賃概述租賃相關概念

2.租賃期租賃期指租賃協議所規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。若承租人有優(yōu)惠續(xù)租的選擇權，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續(xù)租期都應包括在租賃期內。若承租人有優(yōu)惠購買的選擇權，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購買選擇權行使日的期間。

租賃概述租賃相關概念5租賃概述租賃相關概念

3.租賃開始日與租賃期開始日租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。租賃概述租賃相關概念6租賃概述租賃相關概念

4.余值擔保

出租人為了促使承租人謹慎地使用租賃的資產，盡量減少自身的風險和損失，在簽訂合同時，往往要求承租人或與其有關的第三方（如擔保公司）對租賃期滿的資產余值進行擔保，以便使租賃資產的實際余值與估計余值相等。若租賃期滿時租賃資產的余值小于承租人擔保的余值，則出租人可依據合同規(guī)定向承租人或與其有關的第三方索賠。若對余值或余值的一部分進行了擔保，則稱為擔保余值；若對余值或余值的一部分未進行擔保，則稱為未擔保余值。

租賃概述租賃相關概念7租賃概述租賃相關概念

4.余值擔保

(1)擔保余值就承租人而言，擔保余值指由承租人或與其有關的第三方擔保的租賃資產余值。這里“與其有關的第三方”是指在業(yè)務經營和財務上與承租人有關的各方，如承租人的母公司子公司聯營企業(yè)主要原料供應商等。就出租人而言，擔保余值是指在就承租人而言的擔保余值的基礎上加上與承租人和出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方（如擔保公司）擔保的租賃資產余值。租賃概述租賃相關概念8租賃概述租賃相關概念

4.余值擔保

(1)未擔保余值

未擔保余值指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。未擔保余值表明未有人擔保、風險由出租人自己負擔的那部分余值。這部分余值能否收回，沒有切實可靠的保證。因此，在租賃開始日不能作為應收融資租賃款的一部分。租賃概述租賃相關概念9租賃概述租賃相關概念

5.最低租賃付款額與最低租賃收款額最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的租賃資產余值。最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方擔保的租賃資產余值，即：最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保的租賃資產余值（就出租人而言）。租賃概述租賃相關概念10租賃概述租賃的分類

1.租賃分類的原則融資租賃是指實質上轉移了與租賃資產所有權有關的風險和報酬的租賃。租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。其中，風險是指由于資產技術陳舊，生產能力閑置等造成的損失；報酬是指資產在其有效使用年限內帶來的收益，以及因資產升值或處置所實現的收益。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，即承租人為了生產經營過程中的臨時需要或季節(jié)性需要而向出租人短期租用某種資產的行為。在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并不轉移，仍由出租人承擔。租賃概述租賃的分類11租賃概述租賃的分類

2.租賃分類的具體標準

滿足以下一條或數條標準的租賃，應認定為融資租賃，融資租賃之外的其他租賃是經營租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該條標準不適用。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。租賃概述租賃的分類12飛機經營租賃與融資租賃的特點比較經營租賃融資租賃☆合同可提前撤消，靈活性好☆由出租人提供資產保養(yǎng)和維護☆租期較短☆租金較高，支付方式多樣，需合理籌劃☆簡單的雙邊交易☆租期滿后飛機退還出租人

☆合同不可提前撤消，靈活性差☆出租人一般不提供保養(yǎng)和維護及人員培訓☆租期接近飛機使用壽命☆租金較低，支付方式較單一☆三邊或多變交易，需簽多個協議☆租期滿后，承租人可續(xù)租，或利用優(yōu)先購買權廉價購得飛機飛機經營租賃與融資租賃的特點比較經營租賃融資租賃☆合同可提經營租賃的會計處理承租人對經營租賃的會計處理在經營租賃下，承租人租入資產的主要目的是為了取得資產的使用權，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，承租人不承擔租賃資產的主要風險，承租人對經營租賃的會計處理比較簡單，其主要問題是將支付或應支付的租金按一定的方法計入相關資本成本或當期損益。在某些特殊情況下，其他方法比年限平均法更為系統合理的，也可以采用其他方法，例如，某企業(yè)租入一臺鉆機，根據鉆機的的使用量（工作小時數）來確認當期應分攤的租金費用就比按年限平均法確認更為合理。賬務處理上，承租人確認的租金費用，借記“在建工程”、“無形資產”、“銷售費用”、“管理費用”、“待攤費用”等科目，貸記"銀行存款"等科目。經營租賃的會計處理承租人對經營租賃的會計處理14經營租賃的會計處理21.2.1承租人對經營租賃的會計處理對于承租人在經營租賃中發(fā)生的初始直接費用，按照我國2006年新會計準則的規(guī)定，應計入當期損益。其賬務處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在經營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期損益。其賬務處理為：借記“財務費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。經營租賃的會計處理21.2.1承租人對經營租賃的會計處理15經營租賃的會計處理21.2.2出租人對經營租賃的會計處理在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，出租人應當按照資產的性質，將經營租賃的資產在其資產負債表上的相關項目中列示，即如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項下；如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債表有關流動資產項下。出租人在經營租賃下收取的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為損益。如果其他方法更為系統合理，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。對于經營租賃資產中的固定資產，應當采用出租人對類似應折舊資產通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產如周轉材料等，應當采用合理的方法進行攤銷。在經營租賃下，出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期收益。經營租賃的會計處理21.2.2出租人對經營租賃的會計處理16【例21－4】20×7年1月1日，三亞公司從福太公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為300000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20×7年1月1日）三亞公司向福太公司一次性預付租金45000元，第一年年末支付租金45000元，第二年年末支付租金60000元，第三年年末支付租金75000元。租賃期屆滿后福太公司收回設備，三年的租金總額為225000元。假定三亞公司和福太公司均在年末確認租金費用和租金收入。（假定不考慮各期租金的時間價值）①承租人三亞公司的會計處理此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金金額確定，而應采用年限平均法分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為225000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為75000元。

20×7年1月1日借：長期待攤費用45000

貸：銀行存款45000【例21－4】20×7年1月1日，三亞公司從福太公司17【例21－4】續(xù)

20×7年12月31日借：管理費用75000

貸：長期待攤費用30000

銀行存款4500020×8年12月31日借：管理費用75000

貸：長期待攤費用15000

銀行存款6000020×9年12月31日借：管理費用75000

貸：銀行存款75000【例21－4】續(xù)18②出租人福太公司的會計處理此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金收入時，不能依據各期實際收到的租金金額確定，而應采用直線法分配確認各期的租金收入。此項租賃租金總額為225000元，按直線法計算，每年應分配的租金收入為75000元。

20×7年1月1日借：銀行存款45000

貸：其他應收款4500020×7年12月31日借：銀行存款45000

其他應收款30000

貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入7500020×8年12月31日借：銀行存款60000

其他應收款15000

貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入7500020×8年12月31日借：銀行存款75000

貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入75000②出租人福太公司的會計處理19融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

1.租賃期開始日的會計處理在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，必須合理選擇折現率。如果知悉出租人的租賃內含利率，承租人應首選出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法取得，則應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理20融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

1.租賃期開始日的會計處理(續(xù))初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。在租賃開始日，承租人應當按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按兩者差額，借記“未確認融資費用”科目。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理21融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

2.未確認融資費用分攤的會計處理

按照租賃準則的規(guī)定，承租人應采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值確定基礎不同，未確認融資費用的分攤率的確定可分為下列幾種情況：表21-7未確認融資費用的分攤率的確定適用情況未確認融資費用的分攤率1.以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現且以該現值作為租賃資產入賬價值的租賃內含利率2．以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現且以該現值作為租入資產入賬價值的合同規(guī)定利率3．以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現且以該現值作為租賃資產入賬價值的銀行同期貸款利率4.以租賃資產公允價值為入賬價值的最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理適用情況未確認融融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

2.未確認融資費用分攤的會計處理(續(xù))在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應減為零。存在優(yōu)惠購買選擇權的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應減為優(yōu)惠購買金額。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。承租人對每期支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含有履約成本，還應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。分攤未確認融資費用時，根據當期應分攤的金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理23融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

3.租賃資產折舊的計提（1）折舊政策承租人對融資租入的固定資產計提折舊時，應采用與自有應折舊資產一致的折舊政策，一般有年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應提的折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理24融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

3.租賃資產折舊的計提（2）折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產的所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，此時應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理25融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

4.履約成本的會計處理

履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。

5．或有租金的會計處理

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金?；蛴凶饨饝趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理26融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產有三種選擇權：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

（1）返還租賃資產的會計處理租賃期屆滿時，承租人向出租人返還租賃資產時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產——融資租入固定資產”科目。

融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理27融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產的會計處理如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，承租人根據合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理。（3）留購租賃資產的會計處理在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理28融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

1.租賃開始日的會計處理在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益其會計處理為：在租賃開始日，出租人應將最低租賃收款額，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的公允價值，貸記“融資租賃資產”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理29融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

2.未實現融資收益分配的會計處理未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，在分配未實現融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。按當期應確認的融資收入金額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理30融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

3.初始直接費用的會計處理

出租人發(fā)生的初始直接費用和承租人發(fā)生的初始直接費用相類似，通常也有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。根據2006年新租賃準則的規(guī)定，融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用應當資本化。出租人在租賃期內確認各期租賃收入時，應當按照各期確認的收入與未實現融資收益的比例，對初始直接費用進行分攤，沖減租賃期內各期確認的租賃收入。初始直接費用攤銷的會計處理為：借記“租賃收入”等科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”等科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理31融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

4.未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理

由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著未實現融資收益的分配。為了真實地反映企業(yè)的資產和經營業(yè)績，根據謹慎性原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，均應當重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。在未擔保余值增加時，不作任何調整。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理32融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

4.未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理(續(xù))

其賬務處理為：（1）期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失”科目。（2）如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理33融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

5.或有租金的會計處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金，應在實際發(fā)生時計入當期損益。其會計處理為：借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理34融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（1）收回租賃資產

1）對資產余值全部擔保的出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理35融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

2）對資產余值部分擔保的出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理36融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

3）對資產余值全部未擔保的出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。

融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理37融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產

1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。

2）如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據合同規(guī)定應向承租人收取違約金時，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理38融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（3）留購租賃資產租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權，出租人應按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。具體例子參見教材。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理39售后租回交易的會計處理售后租回交易的概念

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該資產從買主（即出租人）租回，習慣上稱之為“回租”。在這種租賃方式下，資產的原所有者（即承租人）在保留對資產的占有權、所有權和控制權的前提下，將固定資產轉化為貨幣資本，獲得了所需的資金，由于在出售時可取得全部價款的現金，而租金則是分期支付的，因而增強了資金的流動性，提高了資金使用效率，成為解決企業(yè)流動資金不足的一種有效途徑；而資產的新所有者（即出租人）則找到了一個風險小、回報有保障的投資機會。售后租回交易的會計處理售后租回交易的概念40售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理

1.售后租回交易形成融資租賃的會計處理

如果售后租回交易被認定為融資租賃，那么，這種交易是出租人提供資金給承租人并以資產作為擔保的一種方式，與該項租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質上并未轉移。并且售后租回交易的租金和資產的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應視為一項交易，出售資產的損益應與資產的金額相聯系。因此，在這種情況下，無論賣主（即承租人）所發(fā)生的銷售收入高于還是低于出售前資產的賬面價值，所發(fā)生的收益或損失都不應立即確認為當期損益，而應將其遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理41售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理

1.售后租回交易形成融資租賃的會計處理(續(xù))出售資產時，若租賃資產售價高于資產賬面價值，則借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）”等科目；若租賃資產售價低于資產賬面價值，則借記“銀行存款”、“遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）”等科目，貸記“固定資產清理”等科目。分攤遞延收益時，若租賃資產售價高于資產賬面價值，則借記“遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）”科目，貸記“制造費用（或管理費用、銷售費用等）——折舊費”等科目；若租賃資產售價高于資產賬面價值，則借記“制造費用（或管理費用、銷售費用等）——折舊費”等科目，貸記“遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）”科目。其他的會計處理同一般情況下對融資租賃的處理。售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理42售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理

2.售后租回交易形成經營租賃的會計處理

如果售后租回交易被認定為經營租賃，那么，為使各期損益均衡，賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是低于資產賬面價值）予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理43售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理

2.售后租回交易形成經營租賃的會計處理(續(xù))出售資產時，若租賃資產售價高于資產賬面價值，則借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）”等科目；若租賃資產售價低于資產賬面價值，則借記“銀行存款”、“遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）”等科目，貸記“固定資產清理”等科目。分攤遞延收益時，若租賃資產售價高于資產賬面價值，則借記“遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）”科目，貸記“制造費用（或管理費用、銷售費用等）——租賃費”等科目；若租賃資產售價高于資產賬面價值，則借記“制造費用（或管理費用、銷售費用等）——租賃費”等科目，貸記“遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）”科目。售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理44售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理

2.售后租回交易形成經營租賃的會計處理(續(xù))

但是，如有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。本節(jié)的具體例題參見教材。售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理45租賃的列報與披露租賃的列報與披露租賃通常涉及應付應收租賃款，其余額應反映在資產負債表中。對于承租人而言，應付租賃款既可能是流動負債，也可能是應付融資租賃款。與前者不同的是，應付融資租賃款屬于非流動負債。承租人應在其資產負債表中列報應付融資租賃款的比較性數據。租賃還可能涉及相應資產的列報。如果屬于融資租賃，租賃形成的固定資產應通過相應的附注列報加以單獨列示。此外，經營租賃需要向出租人繳納一定數額的經營性租賃押金，而這很可能構成長期應收款。由于長期應收款是列報于資產負債表的濃縮數據，為使報表使用者更好地獲得經營租賃押金情況，企業(yè)應在資產負債表長期應收款的附注中詳細列示經營性租賃押金。租賃的列報與披露租賃的列報與披露46高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件21.5租賃的列報與披露21.5.2租賃的披露

前述的列報構成了租賃的定期披露。除了上述內容外，類似航空公司這樣的企業(yè)首先應披露與租賃有關的所有會計科目的會計政策。當然，其中的重點是租賃的會計政策。另外，該類企業(yè)還應在董事長報告、董事會報告中披露租賃的相關信息，比如是否存在濕租等。這些都對投資者決策有益。21.5租賃的列報與披露21.5.2租賃的披露48高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件租賃會計租賃會計高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件高級財務會計與租賃管理知識分析范文課件租賃概述租賃相關概念

1.租賃租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。其主要特征是，在租賃期內轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權，并且這種轉移是有償的，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產購置。租賃概述租賃相關概念53租賃概述租賃相關概念

2.租賃期租賃期指租賃協議所規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。若承租人有優(yōu)惠續(xù)租的選擇權，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續(xù)租期都應包括在租賃期內。若承租人有優(yōu)惠購買的選擇權，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購買選擇權行使日的期間。

租賃概述租賃相關概念54租賃概述租賃相關概念

3.租賃開始日與租賃期開始日租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。租賃概述租賃相關概念55租賃概述租賃相關概念

4.余值擔保

出租人為了促使承租人謹慎地使用租賃的資產，盡量減少自身的風險和損失，在簽訂合同時，往往要求承租人或與其有關的第三方（如擔保公司）對租賃期滿的資產余值進行擔保，以便使租賃資產的實際余值與估計余值相等。若租賃期滿時租賃資產的余值小于承租人擔保的余值，則出租人可依據合同規(guī)定向承租人或與其有關的第三方索賠。若對余值或余值的一部分進行了擔保，則稱為擔保余值；若對余值或余值的一部分未進行擔保，則稱為未擔保余值。

租賃概述租賃相關概念56租賃概述租賃相關概念

4.余值擔保

(1)擔保余值就承租人而言，擔保余值指由承租人或與其有關的第三方擔保的租賃資產余值。這里“與其有關的第三方”是指在業(yè)務經營和財務上與承租人有關的各方，如承租人的母公司子公司聯營企業(yè)主要原料供應商等。就出租人而言，擔保余值是指在就承租人而言的擔保余值的基礎上加上與承租人和出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方（如擔保公司）擔保的租賃資產余值。租賃概述租賃相關概念57租賃概述租賃相關概念

4.余值擔保

(1)未擔保余值

未擔保余值指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。未擔保余值表明未有人擔保、風險由出租人自己負擔的那部分余值。這部分余值能否收回，沒有切實可靠的保證。因此，在租賃開始日不能作為應收融資租賃款的一部分。租賃概述租賃相關概念58租賃概述租賃相關概念

5.最低租賃付款額與最低租賃收款額最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的租賃資產余值。最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方擔保的租賃資產余值，即：最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保的租賃資產余值（就出租人而言）。租賃概述租賃相關概念59租賃概述租賃的分類

1.租賃分類的原則融資租賃是指實質上轉移了與租賃資產所有權有關的風險和報酬的租賃。租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。其中，風險是指由于資產技術陳舊，生產能力閑置等造成的損失；報酬是指資產在其有效使用年限內帶來的收益，以及因資產升值或處置所實現的收益。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，即承租人為了生產經營過程中的臨時需要或季節(jié)性需要而向出租人短期租用某種資產的行為。在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并不轉移，仍由出租人承擔。租賃概述租賃的分類60租賃概述租賃的分類

2.租賃分類的具體標準

滿足以下一條或數條標準的租賃，應認定為融資租賃，融資租賃之外的其他租賃是經營租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該條標準不適用。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。租賃概述租賃的分類61飛機經營租賃與融資租賃的特點比較經營租賃融資租賃☆合同可提前撤消，靈活性好☆由出租人提供資產保養(yǎng)和維護☆租期較短☆租金較高，支付方式多樣，需合理籌劃☆簡單的雙邊交易☆租期滿后飛機退還出租人

☆合同不可提前撤消，靈活性差☆出租人一般不提供保養(yǎng)和維護及人員培訓☆租期接近飛機使用壽命☆租金較低，支付方式較單一☆三邊或多變交易，需簽多個協議☆租期滿后，承租人可續(xù)租，或利用優(yōu)先購買權廉價購得飛機飛機經營租賃與融資租賃的特點比較經營租賃融資租賃☆合同可提經營租賃的會計處理承租人對經營租賃的會計處理在經營租賃下，承租人租入資產的主要目的是為了取得資產的使用權，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，承租人不承擔租賃資產的主要風險，承租人對經營租賃的會計處理比較簡單，其主要問題是將支付或應支付的租金按一定的方法計入相關資本成本或當期損益。在某些特殊情況下，其他方法比年限平均法更為系統合理的，也可以采用其他方法，例如，某企業(yè)租入一臺鉆機，根據鉆機的的使用量（工作小時數）來確認當期應分攤的租金費用就比按年限平均法確認更為合理。賬務處理上，承租人確認的租金費用，借記“在建工程”、“無形資產”、“銷售費用”、“管理費用”、“待攤費用”等科目，貸記"銀行存款"等科目。經營租賃的會計處理承租人對經營租賃的會計處理63經營租賃的會計處理21.2.1承租人對經營租賃的會計處理對于承租人在經營租賃中發(fā)生的初始直接費用，按照我國2006年新會計準則的規(guī)定，應計入當期損益。其賬務處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在經營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期損益。其賬務處理為：借記“財務費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。經營租賃的會計處理21.2.1承租人對經營租賃的會計處理64經營租賃的會計處理21.2.2出租人對經營租賃的會計處理在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，出租人應當按照資產的性質，將經營租賃的資產在其資產負債表上的相關項目中列示，即如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項下；如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債表有關流動資產項下。出租人在經營租賃下收取的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為損益。如果其他方法更為系統合理，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。對于經營租賃資產中的固定資產，應當采用出租人對類似應折舊資產通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產如周轉材料等，應當采用合理的方法進行攤銷。在經營租賃下，出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期收益。經營租賃的會計處理21.2.2出租人對經營租賃的會計處理65【例21－4】20×7年1月1日，三亞公司從福太公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為300000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20×7年1月1日）三亞公司向福太公司一次性預付租金45000元，第一年年末支付租金45000元，第二年年末支付租金60000元，第三年年末支付租金75000元。租賃期屆滿后福太公司收回設備，三年的租金總額為225000元。假定三亞公司和福太公司均在年末確認租金費用和租金收入。（假定不考慮各期租金的時間價值）①承租人三亞公司的會計處理此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金金額確定，而應采用年限平均法分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為225000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為75000元。

20×7年1月1日借：長期待攤費用45000

貸：銀行存款45000【例21－4】20×7年1月1日，三亞公司從福太公司66【例21－4】續(xù)

20×7年12月31日借：管理費用75000

貸：長期待攤費用30000

銀行存款4500020×8年12月31日借：管理費用75000

貸：長期待攤費用15000

銀行存款6000020×9年12月31日借：管理費用75000

貸：銀行存款75000【例21－4】續(xù)67②出租人福太公司的會計處理此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金收入時，不能依據各期實際收到的租金金額確定，而應采用直線法分配確認各期的租金收入。此項租賃租金總額為225000元，按直線法計算，每年應分配的租金收入為75000元。

20×7年1月1日借：銀行存款45000

貸：其他應收款4500020×7年12月31日借：銀行存款45000

其他應收款30000

貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入7500020×8年12月31日借：銀行存款60000

其他應收款15000

貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入7500020×8年12月31日借：銀行存款75000

貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入75000②出租人福太公司的會計處理68融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

1.租賃期開始日的會計處理在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，必須合理選擇折現率。如果知悉出租人的租賃內含利率，承租人應首選出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法取得，則應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理69融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

1.租賃期開始日的會計處理(續(xù))初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。在租賃開始日，承租人應當按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按兩者差額，借記“未確認融資費用”科目。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理70融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

2.未確認融資費用分攤的會計處理

按照租賃準則的規(guī)定，承租人應采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值確定基礎不同，未確認融資費用的分攤率的確定可分為下列幾種情況：表21-7未確認融資費用的分攤率的確定適用情況未確認融資費用的分攤率1.以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現且以該現值作為租賃資產入賬價值的租賃內含利率2．以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現且以該現值作為租入資產入賬價值的合同規(guī)定利率3．以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現且以該現值作為租賃資產入賬價值的銀行同期貸款利率4.以租賃資產公允價值為入賬價值的最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理適用情況未確認融融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

2.未確認融資費用分攤的會計處理(續(xù))在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應減為零。存在優(yōu)惠購買選擇權的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應減為優(yōu)惠購買金額。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。承租人對每期支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含有履約成本，還應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。分攤未確認融資費用時，根據當期應分攤的金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理72融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

3.租賃資產折舊的計提（1）折舊政策承租人對融資租入的固定資產計提折舊時，應采用與自有應折舊資產一致的折舊政策，一般有年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應提的折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理73融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

3.租賃資產折舊的計提（2）折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產的所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，此時應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理74融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

4.履約成本的會計處理

履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。

5．或有租金的會計處理

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金?；蛴凶饨饝趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理75融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產有三種選擇權：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

（1）返還租賃資產的會計處理租賃期屆滿時，承租人向出租人返還租賃資產時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產——融資租入固定資產”科目。

融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理76融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產的會計處理如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，承租人根據合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理。（3）留購租賃資產的會計處理在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理77融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

1.租賃開始日的會計處理在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益其會計處理為：在租賃開始日，出租人應將最低租賃收款額，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的公允價值，貸記“融資租賃資產”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理78融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

2.未實現融資收益分配的會計處理未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，在分配未實現融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。按當期應確認的融資收入金額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理79融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

3.初始直接費用的會計處理

出租人發(fā)生的初始直接費用和承租人發(fā)生的初始直接費用相類似，通常也有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。根據2006年新租賃準則的規(guī)定，融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用應當資本化。出租人在租賃期內確認各期租賃收入時，應當按照各期確認的收入與未實現融資收益的比例，對初始直接費用進行分攤，沖減租賃期內各期確認的租賃收入。初始直接費用攤銷的會計處理為：借記“租賃收入”等科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”等科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理80融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

4.未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理

由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著未實現融資收益的分配。為了真實地反映企業(yè)的資產和經營業(yè)績，根據謹慎性原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，均應當重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。在未擔保余值增加時，不作任何調整。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理81融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

4.未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理(續(xù))

其賬務處理為：（1）期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失”科目。（2）如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理82融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

5.或有租金的會計處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金，應在實際發(fā)生時計入當期損益。其會計處理為：借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理83融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（1）收回租賃資產

1）對資產余值全部擔保的出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理84融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

2）對資產余值部分擔保的出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理85融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

3）對資產余值全部未擔保的出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。

融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理86融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

6.租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產

1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。

2）如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據合同規(guī)定應向承租人收取違約金時，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。承租人向出租人返還租賃資產時，其會