高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)講座課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

汕頭電大業(yè)大職大財(cái)經(jīng)教學(xué)部劉麗坤2022/12/7姓名

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

汕頭電大業(yè)大職大2022/12/5姓名1第一章緒論主要內(nèi)容

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、產(chǎn)生的基礎(chǔ)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成重點(diǎn)難點(diǎn)

理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征等

2022/12/7姓名第一章緒論主要內(nèi)容21.1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中的地位高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生2022/12/7姓名1.1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義2022/1231.2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)該假設(shè)松動(dòng)所引發(fā)的合并報(bào)表編制問(wèn)題持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)重組及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等

本節(jié)同學(xué)們要注意理解在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中四個(gè)假設(shè)的含義及在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的不同。

2022/12/7姓名1.2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)2022/14思考題高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容2022/12/7姓名思考題高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別20225第二章 企業(yè)合并一、企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并的概念：指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)的行為。（二）企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)（三）企業(yè)合并的形式2022/12/7姓名第二章 企業(yè)合并一、企業(yè)合并概述2022/12/5姓名61、按合并的法律形式分：吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并2、按合并的性質(zhì)分：購(gòu)買(mǎi)、股權(quán)聯(lián)合3、按合并所涉及的行業(yè)分：橫向合并、縱向合并、混合合并（四）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題1、合并過(guò)程的會(huì)計(jì)問(wèn)題：采用購(gòu)買(mǎi)法還是股權(quán)聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/12/7姓名1、按合并的法律形式分：吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并20227

（二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：控股合并后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。二、購(gòu)買(mǎi)法基本原理：假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同。該法要求按公允價(jià)值反映被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)2022/12/7姓名（二）8

債表項(xiàng)目，并體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的帳戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)成本的差額為商譽(yù)。（一）購(gòu)買(mǎi)成本的確定（二）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定（三）商譽(yù)的處理：正商譽(yù)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)，按期攤銷(xiāo)；負(fù)商譽(yù)作遞延收益處理。2022/12/7姓名債表項(xiàng)目，并體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的帳戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所9

（四）應(yīng)用實(shí)例19三、權(quán)益結(jié)合法（一）原理：股權(quán)聯(lián)合的實(shí)質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易，并且繼續(xù)分擔(dān)和分享企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。（二）要點(diǎn)：1、沒(méi)有產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；2、被并企業(yè)合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，不構(gòu)成合并方的投資成本；3、資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)原始成本的部分體現(xiàn)在股東權(quán)益中。4、并后各方采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。2022/12/7姓名（四）應(yīng)用實(shí)例192022/12/5姓名10

5、合并過(guò)程的費(fèi)用，作為合并后企業(yè)的費(fèi)用抵減并后的凈收益。（三）應(yīng)用條件1、參與合并企業(yè)的特征2、合并行為方面的條件3、完成合并后事項(xiàng)安排方面的條件（四）應(yīng)用舉例四、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的比較（一）兩種方法在操作過(guò)程中的差異2022/12/7姓名5、合并過(guò)程的費(fèi)用，作為合并后企業(yè)的費(fèi)用抵減并后的凈收益。11

購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法1、是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)采用新的公允價(jià)值入帳按原帳面凈值入帳2、是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)合并如同購(gòu)買(mǎi)普通資產(chǎn)，必須確認(rèn)不發(fā)生購(gòu)買(mǎi)交易，無(wú)購(gòu)買(mǎi)成本及商譽(yù)3、合并前的收益及留存收益作為購(gòu)買(mǎi)成本的一部分納入合并后主體的報(bào)表中4、合并費(fèi)用的處理直接的計(jì)購(gòu)買(mǎi)成本，間接的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用2022/12/7姓名購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法1、是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)采用新的公允價(jià)值入12

（二）兩種方法對(duì)報(bào)表的影響1、通常，資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值，使得購(gòu)買(mǎi)法下的資產(chǎn)價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。2、只要被合并企業(yè)合并前有收益或留存收益，合并后的收益及留存收益必然大于購(gòu)買(mǎi)法數(shù)額。3、權(quán)益結(jié)合法的凈資產(chǎn)收益率大于購(gòu)買(mǎi)法的凈資產(chǎn)收益率。正因權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并企業(yè)產(chǎn)生的積極效應(yīng)，各國(guó)對(duì)此法的應(yīng)用作嚴(yán)格限制。2022/12/7姓名（二）兩種方法對(duì)報(bào)表的影響2022/12/5姓名13第三章股權(quán)取得日的合并報(bào)表了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和目的了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍了解編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般程序掌握控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制2022/12/7姓名第三章股權(quán)取得日的合并報(bào)表了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和目的20214第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)財(cái)政部在95年發(fā)布《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》2022/12/7姓名第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念：以母公司和子公司組15

一、編制合并報(bào)表的動(dòng)機(jī)為母公司的股東提供決策有用的信息為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息為母公司管理者提供有用的信息為有關(guān)管理機(jī)關(guān)提供有用的信息二、合并報(bào)表的構(gòu)成合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)分配表合并現(xiàn)金流量表合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注2022/12/7姓名一、編制合并報(bào)表的動(dòng)機(jī)2022/12/5姓名16

三、合并報(bào)表的合并理論所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論母公司理論四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本條件1、母公司和子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間2、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策3、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣4、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算2022/12/7姓名三、合并報(bào)表的合并理論2022/12/5姓名17第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍一、應(yīng)納入合并范圍的子公司（一）母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)1、直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；2、間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；3、直接和間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。2022/12/7姓名第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍一、應(yīng)納入合并范圍的子公司2022/18

（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)1、通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策3、有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員4、在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)2022/12/7姓名（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)2022/12/5姓名19

二、不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司1、已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司2、按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司3、已宣告破產(chǎn)的子公司4、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其過(guò)半數(shù)權(quán)益性資本的子公司5、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司6、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司2022/12/7姓名二、不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司2022/12/520

第三節(jié)編制合并報(bào)表的一般程序

采用工作底稿法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般程序1、將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿2、在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出合計(jì)數(shù)3、編制抵消分錄，抵消集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響4、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)2022/12/7姓名第三節(jié)編制合并報(bào)表的一般程序采用工作底稿法編制21第四節(jié)控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買(mǎi)法——以母公司購(gòu)買(mǎi)子公司為假設(shè)而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一種方法。將母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)視同母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的凈資產(chǎn)，因而子公司的凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中按股權(quán)取得日的購(gòu)買(mǎi)成本（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。（一）母公司持有子公司全部股份2022/12/7姓名第四節(jié)控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買(mǎi)法——以母公司購(gòu)22

實(shí)例見(jiàn)教材42頁(yè)抵消分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其中，合并價(jià)差包括兩部分內(nèi)容：商譽(yù)（投資成本大于公允價(jià)值的差額）、所取得子公司資產(chǎn)的公允價(jià)值和帳面價(jià)值的差額。2022/12/7姓名實(shí)例見(jiàn)教材42頁(yè)2022/12/5姓名23

（二）母公司持有子公司部分股份母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示于“負(fù)債”和“所有者權(quán)益”項(xiàng)目之間。抵消分錄為：借：股本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積少數(shù)股東權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差2022/12/7姓名（二）母公司持有子公司部分股份24

二、權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。權(quán)益性投資是按凈資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳的，因此不存在合并價(jià)差。這是和購(gòu)買(mǎi)法最顯著的區(qū)別。（一）母公司持有子公司全部股權(quán)應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材47—50頁(yè)（二）母公司持有部分股權(quán)應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材50—52頁(yè)2022/12/7姓名二、權(quán)益結(jié)合法2022/12/5姓名25第四章股權(quán)取得日后的合并

會(huì)計(jì)報(bào)表了解股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序掌握在納入合并范圍的為全資子公司和非全資子公司情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制了解合并現(xiàn)金流量表的編制方法及特殊問(wèn)題2022/12/7姓名第四章股權(quán)取得日后的合并

會(huì)計(jì)報(bào)表了解股權(quán)取得日后合26第一節(jié)股權(quán)取得日后首期合并報(bào)表的編制一、股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制程序1、將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，依次過(guò)入合并工作底稿，并結(jié)出各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。2、編制抵消分錄，包括：權(quán)益性投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消；投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消；內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消；盈余公積項(xiàng)目抵消等。3、將抵消分錄過(guò)入合并工作底稿的相關(guān)2022/12/7姓名第一節(jié)股權(quán)取得日后首期合并報(bào)表的編制一、股權(quán)取得日后合并報(bào)表27

二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制1、母公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消——從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資，實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資金撥付給下屬核算單位使用，并不會(huì)因此而引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)。因此，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目全額抵消。2022/12/7姓名二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制20228

抵消分錄為：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)母公司取得股份支付價(jià)款與子公司發(fā)行股份價(jià)格不一致時(shí)，母公司投資成本與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額產(chǎn)生差額，即合并價(jià)差。合并價(jià)差包括商譽(yù)，但不同于商譽(yù)。2022/12/7姓名抵消分錄為：借：實(shí)收資本2022/12/5姓名29

2、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消母公司投資收益是其對(duì)子公司權(quán)益性投資取得的投資收益，即子公司凈利潤(rùn)與母公司持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司情況下，子公司本期的凈利潤(rùn)即是母公司的投資收益，并已經(jīng)計(jì)入了母公司凈利潤(rùn)中。為消除重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤(rùn)的子公司凈利潤(rùn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將母公司投資收益抵消。2022/12/7姓名2、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分30

由于母公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，意味著子公司的期初未分配利潤(rùn)已經(jīng)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額中，也就計(jì)入了母公司的期初未分配利潤(rùn)中，因此，子公司期初未分配利潤(rùn)也應(yīng)抵消。抵消分錄：借：投資收益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2022/12/7姓名由于母公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，意味著子公司的期初未分配31

3、盈余公積的抵消上述抵消的過(guò)程中已經(jīng)將子公司以前年度和本期計(jì)提的盈余公積全部抵消，但按公司法的規(guī)定，盈余公積由單個(gè)企業(yè)按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)，則是母公司和子公司均要分別計(jì)提。當(dāng)子公司是全資子公司時(shí)，其凈利潤(rùn)就是母公司從子公司獲取的投資收益，已經(jīng)作為母公司計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了盈余公積。所以，從集團(tuán)的角度出發(fā)，子公司凈利潤(rùn)計(jì)提兩次盈余公積。因此，必須將前面抵消的子公司提取盈余公積數(shù)恢復(fù)。分錄為借：提取盈余公積貸：盈余公積2022/12/7姓名3、盈余公積的抵消2022/12/5姓名32

應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材P56——63（二）對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的合并報(bào)表的編制1、權(quán)益性投資項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消——將母公司的權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額抵消。屬于少數(shù)股東的，作為少數(shù)股東權(quán)益處理，即貸記少數(shù)股東權(quán)益。2、投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消——非全資子公司情況下，子公司凈利潤(rùn)包括母公司投資收益和少數(shù)股東收益，因2022/12/7姓名應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材P56——632022/12/5姓名33

此，將兩者合計(jì)數(shù)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目予以抵消，借記少數(shù)股東收益。3、盈余公積的抵消——將子公司本期提取的盈余公積中母公司擁有的份額予以恢復(fù)。應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材P63——66三、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）編制方法1、以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，采用和個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制。2022/12/7姓名此，將兩者合計(jì)數(shù)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目予以抵消，借記少數(shù)34

2、以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相同原理編制。（二）特殊問(wèn)題——在納入合并的為非全資子公司時(shí)，關(guān)于子公司與其少數(shù)股東間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。1、子公司的少數(shù)股東增加在子公司投資，在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。2、子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司投資，在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2022/12/7姓名2、以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)35

3、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在合并現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”之后單列“向少數(shù)股東分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。4、對(duì)于少數(shù)股東收益，應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目之前單列“少數(shù)股東收益”反映。2022/12/7姓名3、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在合并現(xiàn)金流36第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表的編制

全資子公司1、借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資非全資子公司1、借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

2022/12/7姓名第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表的編制

37

2、借：投資收益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)3、借：提取盈余公積貸：盈余公積4、借：期初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積（3、4金額為子公司當(dāng)期、上期提取盈余公積數(shù)）

2、借：投資收益期初未分配利潤(rùn)少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)3、借：提取盈余公積貸：盈余公積4、借：期初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積（3、4金額為子公司提取盈余公積中母公司擁有的份額）2022/12/7姓名2、借：投資收益2、借：投資收益2022/12/5姓名38第五章集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義及包括的內(nèi)容集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消原則和抵消方法重點(diǎn)掌握集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消會(huì)計(jì)處理。包括首期和以后各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)抵消的會(huì)計(jì)處理2022/12/7姓名第五章集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義及39第一節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義——集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其子公司之間及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來(lái)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。二、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類(lèi)型（一）按是否涉及損益分類(lèi)涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)、不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)2022/12/7姓名第一節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義40

（二）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類(lèi)內(nèi)部存貨交易內(nèi)部債權(quán)交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易其他內(nèi)部交易（三）內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除方法——即內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法實(shí)際上，不管順?shù)N還是逆銷(xiāo)，都采用全部消除法。2022/12/7姓名（二）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類(lèi)2022/12/5姓名41第二節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務(wù)，在銷(xiāo)售方，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在個(gè)別利潤(rùn)表中反映利潤(rùn)；在購(gòu)買(mǎi)方，按買(mǎi)價(jià)即銷(xiāo)售方的收入作為入帳價(jià)值計(jì)入存貨帳戶；但從整個(gè)集團(tuán)公司的角度看，內(nèi)部存貨交易只是屬于內(nèi)部調(diào)撥，既不能實(shí)現(xiàn)收入，也不能形成利潤(rùn)，存貨也不會(huì)增值，因而需抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。2022/12/7姓名第二節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易2022/1242

例1：00年，集團(tuán)內(nèi)部甲銷(xiāo)售給乙商品，價(jià)款10000元，成本8000元，毛利率20%，乙當(dāng)月全部未銷(xiāo)售。抵消的會(huì)計(jì)處理1、將內(nèi)部銷(xiāo)售收入全部予以抵消借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100002、將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)（存貨價(jià)值乘以內(nèi)部銷(xiāo)售毛利率）予以抵消借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000貸：存貨20002022/12/7姓名例1：00年，集團(tuán)內(nèi)部甲銷(xiāo)售給乙商品，價(jià)款10000元，43

二、以后各期內(nèi)部存貨交易（一）上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)數(shù)的影響予以抵消。抵消原因——第二期編制合并報(bào)表時(shí)，仍以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，其個(gè)別表中年初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的期末未分配利潤(rùn)之間的差額，即上期期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)。（二）本期的內(nèi)部存貨交易的抵消例2：接上例，01年，甲銷(xiāo)售給乙商品，價(jià)款15000元，成本12000元，乙對(duì)外銷(xiāo)售，價(jià)款18000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本14600元。2022/12/7姓名二、以后各期內(nèi)部存貨交易2022/12/5姓名44

1、借：年初未分配利潤(rùn)2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20002、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150003、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2080貸：存貨2080[（10000+15000--14600）]*20%2022/12/7姓名1、借：年初未分配利潤(rùn)20002022/12/5姓名45第三節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵消（一）當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消例3：00年，集團(tuán)內(nèi)甲應(yīng)收乙公司帳款100，000元，按應(yīng)收帳款余額的5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。抵消分錄：2022/12/7姓名第三節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵46

1、借：應(yīng)付帳款100，000貸：應(yīng)收帳款100，0002、借：壞帳準(zhǔn)備500貸：管理費(fèi)用500（二）以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消首先，抵消上期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)的影響其次，消除當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)及補(bǔ)提或沖減壞帳準(zhǔn)備的影響。例4：接上例，01年末，甲應(yīng)收乙?guī)た?40，000元2022/12/7姓名1、借：應(yīng)付帳款100，0002022/12/5姓名47

1、借：壞帳準(zhǔn)備500貸：年初未分配利潤(rùn)5002、借：應(yīng)付帳款140，000貸：應(yīng)收帳款140，0003、借：壞帳準(zhǔn)備200貸：管理費(fèi)用200若上例中，01年末內(nèi)部應(yīng)收帳款80，000元，則第三筆分錄為：借：管理費(fèi)用100貸：壞帳準(zhǔn)備1002022/12/7姓名1、借：壞帳準(zhǔn)備5002022/12/5姓名48

二、內(nèi)部債券交易的處理首先，抵消債權(quán)投資和應(yīng)付債券；然后，抵消財(cái)務(wù)費(fèi)用和投資收益例5：00年初，集團(tuán)內(nèi)部母公司購(gòu)買(mǎi)子公司發(fā)行的債券，面值200，000元，年利率10%1、借：應(yīng)付債券220，000貸：長(zhǎng)期債券投資220，0002、借：投資收益20，000貸；財(cái)務(wù)費(fèi)用20，0002022/12/7姓名二、內(nèi)部債券交易的處理2022/12/5姓名49第四節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易一、首期固定資產(chǎn)交易的抵消第一種類(lèi)型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（略）第二種類(lèi)型，即集團(tuán)內(nèi)部某公司將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給其他公司，作為固定資產(chǎn)使用。例6：00年6月，集團(tuán)內(nèi)部甲銷(xiāo)售給乙產(chǎn)品售價(jià)100，000元，成本80，000元，乙作為固定資產(chǎn)，折舊年限5年，無(wú)殘值。2022/12/7姓名第四節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易一、首期固定資產(chǎn)交易的抵消2050

1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80，000固定資產(chǎn)原價(jià)20，0002、借：累計(jì)折舊2，000貸：管理費(fèi)用2，000二、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（一）以后使用固定資產(chǎn)的各會(huì)計(jì)期間01年抵消的會(huì)計(jì)處理：1、借：期初未分配利潤(rùn)20，000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20，0002022/12/7姓名1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100，0002022/12/5姓名51

2、借：累計(jì)折舊2，000貸；期初未分配利潤(rùn)2，0003、借：累計(jì)折舊4，000貸：管理費(fèi)用4，000（二）清理會(huì)計(jì)期間的處理1、使用期滿時(shí)，即上述資產(chǎn)05年6月報(bào)廢時(shí)借：期初未分配利潤(rùn)2，000貸：管理費(fèi)用2，0002、超期使用時(shí)，上述資產(chǎn)06年繼續(xù)使用借：期初未分配利潤(rùn)20，000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20，0002022/12/7姓名2、借：累計(jì)折舊2，0002022/12/5姓名52

借：累計(jì)折舊20，000貸：期初未分配利潤(rùn)20，0003、提前清理報(bào)廢，04年12月報(bào)廢，清理凈損失3000元借：期初未分配利潤(rùn)20，000貸：營(yíng)業(yè)外支出20，000借：營(yíng)業(yè)外支出18，000貸：期初未分配利潤(rùn)18，000借：營(yíng)業(yè)外支出2，000貸：管理費(fèi)用2，0002022/12/7姓名借：累計(jì)折舊20，0002022/12/5姓名53第六章合營(yíng)企業(yè)與

合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要內(nèi)容合營(yíng)企業(yè)與附屬企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別；企業(yè)合營(yíng)的形式及其會(huì)計(jì)問(wèn)題；全面合并法和比例合并法的比較；比例合并法的應(yīng)用：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理；合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部交易的抵消。2022/12/7姓名第六章合營(yíng)企業(yè)與

合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要內(nèi)容54第七章外幣會(huì)計(jì)了解外幣交易會(huì)計(jì)的核算原理掌握外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)、記帳方法、匯兌損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、列支原則及外幣投入資本的核算原理；掌握外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的基本方法、外幣折算損益的處理方法；我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)物中外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的選擇。

2022/12/7姓名第七章外幣會(huì)計(jì)了解外幣交易會(huì)計(jì)的核算原理2022/12/5姓55第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)了解物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響；了解物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式；掌握一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的基本程序和方法；掌握現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的程序和方法；掌握現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)的程序和方法2022/12/7姓名第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)了解物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響；56第九章商品期貨會(huì)計(jì)了解商品期貨交易的基本概念；了解期貨交易所會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容；了解期貨公司會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容；掌握企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及核算方法。2022/12/7姓名第九章商品期貨會(huì)計(jì)了解商品期貨交易的基本概念；2022/1257第十章金融工具會(huì)計(jì)了解金融工具的概念、衍生金融工具的主要類(lèi)別了解金融遠(yuǎn)期合同的有關(guān)概念、類(lèi)別及核算方法了解金融期貨合同的概念、會(huì)計(jì)處理了解金融期權(quán)合同的概念、會(huì)計(jì)處理了解金融互換合同的含義2022/12/7姓名第十章金融工具會(huì)計(jì)了解金融工具的概念、衍生金融工具的主要類(lèi)別58第十一章重組與破產(chǎn)會(huì)計(jì)重組會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及方法破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)破產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表體系

2022/12/7姓名第十一章重組與破產(chǎn)會(huì)計(jì)重組會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及方法202259第十二章租賃會(huì)計(jì)租賃的含義、特點(diǎn)及分類(lèi)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的區(qū)別經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理融資租賃會(huì)計(jì)處理2022/12/7姓名第十二章租賃會(huì)計(jì)租賃的含義、特點(diǎn)及分類(lèi)2022/12/5姓名60第十三章上市公司會(huì)計(jì)

信息披露招股說(shuō)明書(shū)信息披露的內(nèi)容和要求上市公告書(shū)信息披露的內(nèi)容和要求年度報(bào)告中信息披露的內(nèi)容和要求中期報(bào)告中信息披露的內(nèi)容和要求2022/12/7姓名第十三章上市公司會(huì)計(jì)

信息披露招股說(shuō)明書(shū)信息披露的內(nèi)容和要求61

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

汕頭電大業(yè)大職大財(cái)經(jīng)教學(xué)部劉麗坤2022/12/7姓名

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

汕頭電大業(yè)大職大2022/12/5姓名62第一章緒論主要內(nèi)容

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、產(chǎn)生的基礎(chǔ)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成重點(diǎn)難點(diǎn)

理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征等

2022/12/7姓名第一章緒論主要內(nèi)容631.1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中的地位高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生2022/12/7姓名1.1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義2022/12641.2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)該假設(shè)松動(dòng)所引發(fā)的合并報(bào)表編制問(wèn)題持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)重組及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等

本節(jié)同學(xué)們要注意理解在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中四個(gè)假設(shè)的含義及在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的不同。

2022/12/7姓名1.2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)2022/165思考題高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容2022/12/7姓名思考題高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別202266第二章 企業(yè)合并一、企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并的概念：指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)的行為。（二）企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)（三）企業(yè)合并的形式2022/12/7姓名第二章 企業(yè)合并一、企業(yè)合并概述2022/12/5姓名671、按合并的法律形式分：吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并2、按合并的性質(zhì)分：購(gòu)買(mǎi)、股權(quán)聯(lián)合3、按合并所涉及的行業(yè)分：橫向合并、縱向合并、混合合并（四）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題1、合并過(guò)程的會(huì)計(jì)問(wèn)題：采用購(gòu)買(mǎi)法還是股權(quán)聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/12/7姓名1、按合并的法律形式分：吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并202268

（二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：控股合并后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。二、購(gòu)買(mǎi)法基本原理：假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同。該法要求按公允價(jià)值反映被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)2022/12/7姓名（二）69

債表項(xiàng)目，并體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的帳戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)成本的差額為商譽(yù)。（一）購(gòu)買(mǎi)成本的確定（二）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定（三）商譽(yù)的處理：正商譽(yù)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)，按期攤銷(xiāo)；負(fù)商譽(yù)作遞延收益處理。2022/12/7姓名債表項(xiàng)目，并體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的帳戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所70

（四）應(yīng)用實(shí)例19三、權(quán)益結(jié)合法（一）原理：股權(quán)聯(lián)合的實(shí)質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易，并且繼續(xù)分擔(dān)和分享企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。（二）要點(diǎn)：1、沒(méi)有產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；2、被并企業(yè)合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，不構(gòu)成合并方的投資成本；3、資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)原始成本的部分體現(xiàn)在股東權(quán)益中。4、并后各方采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。2022/12/7姓名（四）應(yīng)用實(shí)例192022/12/5姓名71

5、合并過(guò)程的費(fèi)用，作為合并后企業(yè)的費(fèi)用抵減并后的凈收益。（三）應(yīng)用條件1、參與合并企業(yè)的特征2、合并行為方面的條件3、完成合并后事項(xiàng)安排方面的條件（四）應(yīng)用舉例四、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的比較（一）兩種方法在操作過(guò)程中的差異2022/12/7姓名5、合并過(guò)程的費(fèi)用，作為合并后企業(yè)的費(fèi)用抵減并后的凈收益。72

購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法1、是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)采用新的公允價(jià)值入帳按原帳面凈值入帳2、是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)合并如同購(gòu)買(mǎi)普通資產(chǎn)，必須確認(rèn)不發(fā)生購(gòu)買(mǎi)交易，無(wú)購(gòu)買(mǎi)成本及商譽(yù)3、合并前的收益及留存收益作為購(gòu)買(mǎi)成本的一部分納入合并后主體的報(bào)表中4、合并費(fèi)用的處理直接的計(jì)購(gòu)買(mǎi)成本，間接的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用2022/12/7姓名購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法1、是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)采用新的公允價(jià)值入73

（二）兩種方法對(duì)報(bào)表的影響1、通常，資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值，使得購(gòu)買(mǎi)法下的資產(chǎn)價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。2、只要被合并企業(yè)合并前有收益或留存收益，合并后的收益及留存收益必然大于購(gòu)買(mǎi)法數(shù)額。3、權(quán)益結(jié)合法的凈資產(chǎn)收益率大于購(gòu)買(mǎi)法的凈資產(chǎn)收益率。正因權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并企業(yè)產(chǎn)生的積極效應(yīng)，各國(guó)對(duì)此法的應(yīng)用作嚴(yán)格限制。2022/12/7姓名（二）兩種方法對(duì)報(bào)表的影響2022/12/5姓名74第三章股權(quán)取得日的合并報(bào)表了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和目的了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍了解編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般程序掌握控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制2022/12/7姓名第三章股權(quán)取得日的合并報(bào)表了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和目的20275第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)財(cái)政部在95年發(fā)布《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》2022/12/7姓名第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念：以母公司和子公司組76

一、編制合并報(bào)表的動(dòng)機(jī)為母公司的股東提供決策有用的信息為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息為母公司管理者提供有用的信息為有關(guān)管理機(jī)關(guān)提供有用的信息二、合并報(bào)表的構(gòu)成合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)分配表合并現(xiàn)金流量表合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注2022/12/7姓名一、編制合并報(bào)表的動(dòng)機(jī)2022/12/5姓名77

三、合并報(bào)表的合并理論所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論母公司理論四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本條件1、母公司和子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間2、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策3、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣4、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算2022/12/7姓名三、合并報(bào)表的合并理論2022/12/5姓名78第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍一、應(yīng)納入合并范圍的子公司（一）母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)1、直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；2、間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；3、直接和間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。2022/12/7姓名第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍一、應(yīng)納入合并范圍的子公司2022/79

（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)1、通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策3、有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員4、在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)2022/12/7姓名（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)2022/12/5姓名80

二、不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司1、已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司2、按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司3、已宣告破產(chǎn)的子公司4、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其過(guò)半數(shù)權(quán)益性資本的子公司5、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司6、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司2022/12/7姓名二、不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司2022/12/581

第三節(jié)編制合并報(bào)表的一般程序

采用工作底稿法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般程序1、將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿2、在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出合計(jì)數(shù)3、編制抵消分錄，抵消集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響4、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)2022/12/7姓名第三節(jié)編制合并報(bào)表的一般程序采用工作底稿法編制82第四節(jié)控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買(mǎi)法——以母公司購(gòu)買(mǎi)子公司為假設(shè)而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一種方法。將母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)視同母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的凈資產(chǎn)，因而子公司的凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中按股權(quán)取得日的購(gòu)買(mǎi)成本（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。（一）母公司持有子公司全部股份2022/12/7姓名第四節(jié)控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買(mǎi)法——以母公司購(gòu)83

實(shí)例見(jiàn)教材42頁(yè)抵消分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其中，合并價(jià)差包括兩部分內(nèi)容：商譽(yù)（投資成本大于公允價(jià)值的差額）、所取得子公司資產(chǎn)的公允價(jià)值和帳面價(jià)值的差額。2022/12/7姓名實(shí)例見(jiàn)教材42頁(yè)2022/12/5姓名84

（二）母公司持有子公司部分股份母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示于“負(fù)債”和“所有者權(quán)益”項(xiàng)目之間。抵消分錄為：借：股本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積少數(shù)股東權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差2022/12/7姓名（二）母公司持有子公司部分股份85

二、權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。權(quán)益性投資是按凈資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳的，因此不存在合并價(jià)差。這是和購(gòu)買(mǎi)法最顯著的區(qū)別。（一）母公司持有子公司全部股權(quán)應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材47—50頁(yè)（二）母公司持有部分股權(quán)應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材50—52頁(yè)2022/12/7姓名二、權(quán)益結(jié)合法2022/12/5姓名86第四章股權(quán)取得日后的合并

會(huì)計(jì)報(bào)表了解股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序掌握在納入合并范圍的為全資子公司和非全資子公司情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制了解合并現(xiàn)金流量表的編制方法及特殊問(wèn)題2022/12/7姓名第四章股權(quán)取得日后的合并

會(huì)計(jì)報(bào)表了解股權(quán)取得日后合87第一節(jié)股權(quán)取得日后首期合并報(bào)表的編制一、股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制程序1、將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，依次過(guò)入合并工作底稿，并結(jié)出各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。2、編制抵消分錄，包括：權(quán)益性投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消；投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消；內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消；盈余公積項(xiàng)目抵消等。3、將抵消分錄過(guò)入合并工作底稿的相關(guān)2022/12/7姓名第一節(jié)股權(quán)取得日后首期合并報(bào)表的編制一、股權(quán)取得日后合并報(bào)表88

二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制1、母公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消——從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資，實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資金撥付給下屬核算單位使用，并不會(huì)因此而引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)。因此，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目全額抵消。2022/12/7姓名二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的編制20289

抵消分錄為：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)母公司取得股份支付價(jià)款與子公司發(fā)行股份價(jià)格不一致時(shí)，母公司投資成本與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額產(chǎn)生差額，即合并價(jià)差。合并價(jià)差包括商譽(yù)，但不同于商譽(yù)。2022/12/7姓名抵消分錄為：借：實(shí)收資本2022/12/5姓名90

2、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消母公司投資收益是其對(duì)子公司權(quán)益性投資取得的投資收益，即子公司凈利潤(rùn)與母公司持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司情況下，子公司本期的凈利潤(rùn)即是母公司的投資收益，并已經(jīng)計(jì)入了母公司凈利潤(rùn)中。為消除重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤(rùn)的子公司凈利潤(rùn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將母公司投資收益抵消。2022/12/7姓名2、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分91

由于母公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，意味著子公司的期初未分配利潤(rùn)已經(jīng)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額中，也就計(jì)入了母公司的期初未分配利潤(rùn)中，因此，子公司期初未分配利潤(rùn)也應(yīng)抵消。抵消分錄：借：投資收益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2022/12/7姓名由于母公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，意味著子公司的期初未分配92

3、盈余公積的抵消上述抵消的過(guò)程中已經(jīng)將子公司以前年度和本期計(jì)提的盈余公積全部抵消，但按公司法的規(guī)定，盈余公積由單個(gè)企業(yè)按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)，則是母公司和子公司均要分別計(jì)提。當(dāng)子公司是全資子公司時(shí)，其凈利潤(rùn)就是母公司從子公司獲取的投資收益，已經(jīng)作為母公司計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了盈余公積。所以，從集團(tuán)的角度出發(fā)，子公司凈利潤(rùn)計(jì)提兩次盈余公積。因此，必須將前面抵消的子公司提取盈余公積數(shù)恢復(fù)。分錄為借：提取盈余公積貸：盈余公積2022/12/7姓名3、盈余公積的抵消2022/12/5姓名93

應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材P56——63（二）對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的合并報(bào)表的編制1、權(quán)益性投資項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消——將母公司的權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額抵消。屬于少數(shù)股東的，作為少數(shù)股東權(quán)益處理，即貸記少數(shù)股東權(quán)益。2、投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消——非全資子公司情況下，子公司凈利潤(rùn)包括母公司投資收益和少數(shù)股東收益，因2022/12/7姓名應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材P56——632022/12/5姓名94

此，將兩者合計(jì)數(shù)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目予以抵消，借記少數(shù)股東收益。3、盈余公積的抵消——將子公司本期提取的盈余公積中母公司擁有的份額予以恢復(fù)。應(yīng)用實(shí)例見(jiàn)教材P63——66三、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）編制方法1、以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，采用和個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制。2022/12/7姓名此，將兩者合計(jì)數(shù)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目予以抵消，借記少數(shù)95

2、以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相同原理編制。（二）特殊問(wèn)題——在納入合并的為非全資子公司時(shí)，關(guān)于子公司與其少數(shù)股東間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。1、子公司的少數(shù)股東增加在子公司投資，在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。2、子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司投資，在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2022/12/7姓名2、以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)96

3、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在合并現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”之后單列“向少數(shù)股東分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。4、對(duì)于少數(shù)股東收益，應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目之前單列“少數(shù)股東收益”反映。2022/12/7姓名3、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在合并現(xiàn)金流97第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表的編制

全資子公司1、借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資非全資子公司1、借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

2022/12/7姓名第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表的編制

98

2、借：投資收益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)3、借：提取盈余公積貸：盈余公積4、借：期初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積（3、4金額為子公司當(dāng)期、上期提取盈余公積數(shù)）

2、借：投資收益期初未分配利潤(rùn)少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)3、借：提取盈余公積貸：盈余公積4、借：期初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積（3、4金額為子公司提取盈余公積中母公司擁有的份額）2022/12/7姓名2、借：投資收益2、借：投資收益2022/12/5姓名99第五章集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義及包括的內(nèi)容集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消原則和抵消方法重點(diǎn)掌握集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消會(huì)計(jì)處理。包括首期和以后各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)抵消的會(huì)計(jì)處理2022/12/7姓名第五章集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義及100第一節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義——集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其子公司之間及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來(lái)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。二、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類(lèi)型（一）按是否涉及損益分類(lèi)涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)、不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)2022/12/7姓名第一節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義101

（二）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類(lèi)內(nèi)部存貨交易內(nèi)部債權(quán)交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易其他內(nèi)部交易（三）內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除方法——即內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法實(shí)際上，不管順?shù)N還是逆銷(xiāo)，都采用全部消除法。2022/12/7姓名（二）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類(lèi)2022/12/5姓名102第二節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務(wù)，在銷(xiāo)售方，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在個(gè)別利潤(rùn)表中反映利潤(rùn)；在購(gòu)買(mǎi)方，按買(mǎi)價(jià)即銷(xiāo)售方的收入作為入帳價(jià)值計(jì)入存貨帳戶；但從整個(gè)集團(tuán)公司的角度看，內(nèi)部存貨交易只是屬于內(nèi)部調(diào)撥，既不能實(shí)現(xiàn)收入，也不能形成利潤(rùn)，存貨也不會(huì)增值，因而需抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。2022/12/7姓名第二節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易2022/12103

例1：00年，集團(tuán)內(nèi)部甲銷(xiāo)售給乙商品，價(jià)款10000元，成本8000元，毛利率20%，乙當(dāng)月全部未銷(xiāo)售。抵消的會(huì)計(jì)處理1、將內(nèi)部銷(xiāo)售收入全部予以抵消借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100002、將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)（存貨價(jià)值乘以內(nèi)部銷(xiāo)售毛利率）予以抵消借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000貸：存貨20002022/12/7姓名例1：00年，集團(tuán)內(nèi)部甲銷(xiāo)售給乙商品，價(jià)款10000元，104

二、以后各期內(nèi)部存貨交易（一）上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)數(shù)的影響予以抵消。抵消原因——第二期編制合并報(bào)表時(shí)，仍以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，其個(gè)別表中年初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的期末未分配利潤(rùn)之間的差額，即上期期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)。（二）本期的內(nèi)部存貨交易的抵消例2：接上例，01年，甲銷(xiāo)售給乙商品，價(jià)款15000元，成本12000元，乙對(duì)外銷(xiāo)售，價(jià)款18000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本14600元。2022/12/7姓名二、以后各期內(nèi)部存貨交易2022/12/5姓名105

1、借：年初未分配利潤(rùn)2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20002、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150003、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2080貸：存貨2080[（10000+15000--14600）]*20%2022/12/7姓名1、借：年初未分配利潤(rùn)20002022/12/5姓名106第三節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵消（一）當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消例3：00年，集團(tuán)內(nèi)甲應(yīng)收乙公司帳款100，000元，按應(yīng)收帳款余額的5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。抵消分錄：2022/12/7姓名第三節(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵107

1、借：應(yīng)付帳款100，000貸：應(yīng)收帳款100，0002、借：壞帳準(zhǔn)備500貸：管理費(fèi)用500（二）以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消首先，抵消上期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)的影響其次，消除當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)及補(bǔ)提或沖減壞帳準(zhǔn)備的影響。例4：接上例，01年末，甲應(yīng)收乙?guī)た?40，000元2022/12/7姓名1、借：應(yīng)付帳款100，0002022/12/5姓名108