第七章 審計證據(jù)和審計工作底稿課件

第七章

審計證據(jù)和審計工作底稿第七章

審計證據(jù)和審計工作底稿1

本章是注冊會計師審計理論知識中比較重要的內(nèi)容。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，學(xué)生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.掌握審計證據(jù)的性質(zhì)

2.掌握獲取審計證據(jù)的審計程序；

對于審計工作底稿，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1.審計工作底稿的含義和編制目的；2.審計工作底稿的要素3.審計工作底稿的歸檔

本章是注冊會計師審計理論知識中比較重要的內(nèi)容。審計證據(jù)是形2引導(dǎo)案例美國安達信會計師事務(wù)所是美國五大會計師事務(wù)所之一，在全世界84個國家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85000人，在世界各地的合作伙伴超過了2000家。安達信2001年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國所有會計師事務(wù)所年收入的10倍。美國能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達信一直負責(zé)其審計工作，并同時提供咨詢服務(wù)。2000年安達信從安然公司獲得高達5200萬美元的收入。利益驅(qū)使安達信幫助安然公司造假，出具虛假審計報告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期間的財務(wù)報表，結(jié)果累積利潤比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。引導(dǎo)案例3

事發(fā)之后，安達信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計文件、以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國證券交易委員會的調(diào)查。美國司法部門于2002年10月16日宣判：安達信會計師事務(wù)所被判不得從事上市公司的業(yè)務(wù)，并將繳納50萬美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴厲的懲罰。安達信還可能被處以超出非法行為帶來的利潤或損失兩倍的罰款。整個事件真相暴露后，安達信會計師事務(wù)所信譽受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達信，從此退出審計業(yè)務(wù)。思考題：安達信會計師事務(wù)所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計文件以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料？第七章審計證據(jù)和審計工作底稿課件4第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的性質(zhì)三、獲取審計證據(jù)的審計程序第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義5一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息（如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函等）。審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)6二、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的內(nèi)容7二、審計證據(jù)的內(nèi)容（1）會計記錄中含有的信息會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。（2）其他信息其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。二、審計證據(jù)的內(nèi)容（1）會計記錄中含有的信息8二、審計證據(jù)的特性（一）充分性（二）適當(dāng)性二、審計證據(jù)的特性（一）充分性9（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足10（一）審計證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。（一）審計證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計意見是建立在足夠數(shù)11一、審計證據(jù)的充分性（續(xù)）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：（1）樣本量；（2）錯報風(fēng)險；（3）審計證據(jù)質(zhì)量。一、審計證據(jù)的充分性（續(xù)）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的12（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義2.審計證據(jù)的相關(guān)性3.審計證據(jù)的可靠性4.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系5.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義13

1.審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。

1.審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量142.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián).確定相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。2.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián).153.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮以下原則：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲得的審計證據(jù)可靠。（2）內(nèi)部控制有效時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)可靠。（4）書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。（5）原件比傳真或復(fù)印件可靠。3.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊16舉例：【例題】L注冊會計師在對F公司2006年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表

（4）工資計算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

舉例：【例題】L注冊會計師在對F公司2006年度會計報表進行17舉例：（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單的更可靠。

（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。

舉例：（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單184.審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要的特征，兩者缺一不可，只有即充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)的數(shù)量越少。但是，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)是于事無補的。4.審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩19舉例：【例題】審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進審計證據(jù)的適當(dāng)性。（）舉例：【例題】審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，20舉例：【答案】×【解析】審計證據(jù)的適當(dāng)性即審計證據(jù)的質(zhì)量特征，審計證據(jù)的數(shù)量不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷。舉例：【答案】×215.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。

如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮225.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計單位生成信息的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

5.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計單位生23

5.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。

5.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）24

三、獲取審計證據(jù)的審計程序

獲取審計證據(jù)的審計程序包括：

（一）檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。

（二）檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

三、獲取審計證據(jù)的審計程序

獲取審計證據(jù)的審計程序25（三）觀察

觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

（四）詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。（三）觀察

觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在26

（五）函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

（六）重新計算

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。

（五）函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相277.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

8.分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。

7.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算28【考題·單選題】（2007年）A注冊會計師負責(zé)對甲公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書

【考題·單選題】（2007年）A注冊會計師負責(zé)對甲公司229【答案】C

【解析】選項ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而選項C是來源于外部的證據(jù)。外部證據(jù)的可靠性比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠，所以選C。

【答案】C

【解析】選項ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，30（2）下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

（2）下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目31答案】D

【解析】選項A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項B實地觀察主要證實固定資產(chǎn)的存在，對證實所有權(quán)作用不大；選項C與存貨的計價不相關(guān)答案】D

【解析】選項A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項B實32（3）在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表

C.從會計記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會計記錄

（3）在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（33【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項A和B財務(wù)報表與尚未記錄的項目之間沒有直接對應(yīng)關(guān)系，所以是無法證實存在性。選項D是從原始憑證追查會計記錄，主要測試的是完整性。

【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項A和B財務(wù)報表34第十四章審計工作底稿第一節(jié)審計工作底稿概論第二節(jié)審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第三節(jié)審計工作底稿的歸檔第十四章審計工作底稿第一節(jié)審計工作底稿概論35第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的二、審計工作底稿的編制要求三、審計工作底稿的控制程序四、審計工作底稿的存在形式五、審計工作底稿包括的內(nèi)容第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的36一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義37（二）編制整個審計工作底稿的目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。一般情況下，在審計工作執(zhí)行過程中編制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更準(zhǔn)確。（二）編制整個審計工作底稿的目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工38二、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（3）就重大事項得出的結(jié)論。有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：（1）審計過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

二、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)39三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、40三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審41四、審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；

（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；

（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；

（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

四、審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或42五、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結(jié)論；

（6）審計標(biāo)識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項。

五、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分43六、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計工作底稿歸檔的期限（三）審計工作底稿歸檔后的變動（四）審計工作底稿的保存期限六、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)44（一）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)

在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

（一）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計報告45（二）審計工作底稿的歸檔期限

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

（二）審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期46（三）審計工作底稿歸檔后的變動1.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求2.不得在歸檔的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿（三）審計工作底稿歸檔后的變動1.修改或增加審計工作底稿時的471.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列兩種情況，應(yīng)當(dāng)修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。1.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求修改現(xiàn)有審計工作底稿主481.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

1.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求無論修改或增加的性質(zhì)如492。不得在歸檔的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

2。不得在歸檔的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿在完成最終50（四）審計工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。

值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是l0年以前）。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。（四）審計工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，51（五）審計報告日后審計工作底稿的變動在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：1．遇到的例外情況；2．實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；3．對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項做出最終判決結(jié)果。

（五）審計報告日后審計工作底稿的變動在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)52第七章

審計證據(jù)和審計工作底稿第七章

審計證據(jù)和審計工作底稿53

本章是注冊會計師審計理論知識中比較重要的內(nèi)容。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，學(xué)生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.掌握審計證據(jù)的性質(zhì)

2.掌握獲取審計證據(jù)的審計程序；

對于審計工作底稿，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1.審計工作底稿的含義和編制目的；2.審計工作底稿的要素3.審計工作底稿的歸檔

本章是注冊會計師審計理論知識中比較重要的內(nèi)容。審計證據(jù)是形54引導(dǎo)案例美國安達信會計師事務(wù)所是美國五大會計師事務(wù)所之一，在全世界84個國家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85000人，在世界各地的合作伙伴超過了2000家。安達信2001年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國所有會計師事務(wù)所年收入的10倍。美國能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達信一直負責(zé)其審計工作，并同時提供咨詢服務(wù)。2000年安達信從安然公司獲得高達5200萬美元的收入。利益驅(qū)使安達信幫助安然公司造假，出具虛假審計報告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期間的財務(wù)報表，結(jié)果累積利潤比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。引導(dǎo)案例55

事發(fā)之后，安達信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計文件、以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國證券交易委員會的調(diào)查。美國司法部門于2002年10月16日宣判：安達信會計師事務(wù)所被判不得從事上市公司的業(yè)務(wù)，并將繳納50萬美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴厲的懲罰。安達信還可能被處以超出非法行為帶來的利潤或損失兩倍的罰款。整個事件真相暴露后，安達信會計師事務(wù)所信譽受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達信，從此退出審計業(yè)務(wù)。思考題：安達信會計師事務(wù)所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計文件以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料？第七章審計證據(jù)和審計工作底稿課件56第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的性質(zhì)三、獲取審計證據(jù)的審計程序第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義57一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息（如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函等）。審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)58二、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的內(nèi)容59二、審計證據(jù)的內(nèi)容（1）會計記錄中含有的信息會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。（2）其他信息其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。二、審計證據(jù)的內(nèi)容（1）會計記錄中含有的信息60二、審計證據(jù)的特性（一）充分性（二）適當(dāng)性二、審計證據(jù)的特性（一）充分性61（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足62（一）審計證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。（一）審計證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計意見是建立在足夠數(shù)63一、審計證據(jù)的充分性（續(xù)）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：（1）樣本量；（2）錯報風(fēng)險；（3）審計證據(jù)質(zhì)量。一、審計證據(jù)的充分性（續(xù)）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的64（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義2.審計證據(jù)的相關(guān)性3.審計證據(jù)的可靠性4.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系5.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義65

1.審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。

1.審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量662.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián).確定相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。2.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián).673.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮以下原則：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲得的審計證據(jù)可靠。（2）內(nèi)部控制有效時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)可靠。（4）書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。（5）原件比傳真或復(fù)印件可靠。3.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊68舉例：【例題】L注冊會計師在對F公司2006年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表

（4）工資計算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

舉例：【例題】L注冊會計師在對F公司2006年度會計報表進行69舉例：（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單的更可靠。

（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。

舉例：（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單704.審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要的特征，兩者缺一不可，只有即充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)的數(shù)量越少。但是，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)是于事無補的。4.審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩71舉例：【例題】審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進審計證據(jù)的適當(dāng)性。（）舉例：【例題】審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，72舉例：【答案】×【解析】審計證據(jù)的適當(dāng)性即審計證據(jù)的質(zhì)量特征，審計證據(jù)的數(shù)量不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷。舉例：【答案】×735.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。

如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對文件記錄可靠性的考慮745.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計單位生成信息的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

5.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計單位生75

5.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。

5.評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）76

三、獲取審計證據(jù)的審計程序

獲取審計證據(jù)的審計程序包括：

（一）檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。

（二）檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

三、獲取審計證據(jù)的審計程序

獲取審計證據(jù)的審計程序77（三）觀察

觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

（四）詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。（三）觀察

觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在78

（五）函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

（六）重新計算

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。

（五）函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相797.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

8.分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。

7.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算80【考題·單選題】（2007年）A注冊會計師負責(zé)對甲公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書

【考題·單選題】（2007年）A注冊會計師負責(zé)對甲公司281【答案】C

【解析】選項ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而選項C是來源于外部的證據(jù)。外部證據(jù)的可靠性比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠，所以選C。

【答案】C

【解析】選項ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，82（2）下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

（2）下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目83答案】D

【解析】選項A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項B實地觀察主要證實固定資產(chǎn)的存在，對證實所有權(quán)作用不大；選項C與存貨的計價不相關(guān)答案】D

【解析】選項A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項B實84（3）在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表

C.從會計記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會計記錄

（3）在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（85【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項A和B財務(wù)報表與尚未記錄的項目之間沒有直接對應(yīng)關(guān)系，所以是無法證實存在性。選項D是從原始憑證追查會計記錄，主要測試的是完整性。

【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項A和B財務(wù)報表86第十四章審計工作底稿第一節(jié)審計工作底稿概論第二節(jié)審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第三節(jié)審計工作底稿的歸檔第十四章審計工作底稿第一節(jié)審計工作底稿概論87第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的二、審計工作底稿的編制要求三、審計工作底稿的控制程序四、審計工作底稿的存在形式五、審計工作底稿包括的內(nèi)容第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的88一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義89（二）編制整個審計工作底稿的目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。一般情況下，在審計工作執(zhí)行過程中編制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更準(zhǔn)確。（二）編制整個審計工作底稿的目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工90二、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（3）就重大事項得出的結(jié)論。有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：（1）審計過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

二、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)91三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、92三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

三、審計工作底稿包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審93四、審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；

（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；

（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；

（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

四、審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或94五、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結(jié)論；

（6）審計標(biāo)識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項。

五、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分95六、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計工作底稿歸檔的期限（三）審計工作底