第八章財政管理體制下的財政總預(yù)算會計課件

第八章財政管理體制下的財政總預(yù)算會計第八章財政管理體制下的財政總預(yù)算會計1第一節(jié)國庫集中收付制度改革概述一、國庫集中收付制度的含義

國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度的簡稱。第一節(jié)國庫集中收付制度改革概述一、國庫集中收付制度的含義2二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端1.財政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財政資金。2.不包括預(yù)算外資金的國庫資金不利于財政宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行。3.實行“以撥定支”制度，造成資金沉淀、財政支出信息失真。4.國庫資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國庫資金的及時入庫，降低了國庫資金的使用效率。5.在分散型的收付制度下，對國庫資金的監(jiān)督不力。二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端1.財政部門與行政3三、我國實行國庫集中收付制度的意義1.有利于提高政府資金使用效率2.有利于縮小財政赤字、減少短期國債的發(fā)行，有利于財政政策和貨幣政策的有機結(jié)合3.有利于強化國庫資金的監(jiān)督和預(yù)算約束4.有利于進一步配合政府采購制度的深化改革三、我國實行國庫集中收付制度的意義1.有利于提高政府資金使41.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶為財政部門設(shè)立。在中國人民銀行設(shè)立。用于財政收支及與其他賬戶清算。四、國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬51.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政直接支付和與單一賬戶支出清算。單位零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政授權(quán)支付和清算。1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬61.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出及日常清算。

1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬71.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于零星支出及與單一賬戶清算。1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬81.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于特殊專項支出及與單一賬戶清算。1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬9五、收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。1.收繳方式五、收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有10直接繳庫集中匯繳1.收繳方式由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。直接繳庫集中匯繳1.收繳方式由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)112、收繳程序（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。（2）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。2、收繳程序（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人12支出類型1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；2.購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項目等支出；3.零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；4.轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。支出類型1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；13六、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。六、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付14（1）工資支出（2）購買支出（3）轉(zhuǎn)移支出1.實行財政直接支付的支出（1）工資支出1.實行財政直接支付的支出152.財政直接支付程序

預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

2.財政直接支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資16預(yù)算單位財政國庫收款人申請支付令國庫單一賬戶財政零余額賬戶財政直接支付程序圖預(yù)算單位財政國庫收款人申請支付令國庫單一賬戶財政直接支付程17財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進行，也可以采取“國庫支票”支付。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進行清算。每日營業(yè)終了前由國庫單一賬戶與代理銀行進行清算。財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進行，也可以采取“國庫支票”支18（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權(quán)支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過19財政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。財政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向20預(yù)算單位財政國庫收款人支付令支付令單位零余額賬戶財政授權(quán)支付程序圖預(yù)算單位財政國庫收款人支付令支付令單位零余額賬戶財政授權(quán)支21第一節(jié)國庫集中收付制度改革下的會計核算七、財政總預(yù)算會計核算

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計增設(shè)：

1.“財政零余額賬戶存款”科目（資產(chǎn)類）2.“已結(jié)報支出”科目（負(fù)債類）并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。第一節(jié)國庫集中收付制度改革下的會計核算七、財政總預(yù)算會計221.“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。1.“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在232.“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。2.“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，24例1，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項640000元。編制的會計分錄為：借：一般預(yù)算支出—財政直接支付640000

貸：財政零余額賬戶存款640000例1，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算25例2，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，與總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款640000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付640000

例2，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、26例3，財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出640000

貸：國庫存款640000例3，財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金27例4，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出為80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出為20000元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，編制會計分錄為：借：一般預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度80000基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度20000貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付100000例4，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的《財政支出日28例5，財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出80000基金預(yù)算支出20000

貸：國庫存款100000例5，財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)29例6，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：已結(jié)報支出——財政直接支付640000——財政授權(quán)支付100000

貸：一般預(yù)算支出——財政直接支付640000——單位零余額賬戶額度80000基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度20000例6，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致30第二節(jié)政府采購制度下的財政總預(yù)算會計一、政府采購的含義

政府采購也稱公共采購，是指各級國家國家機關(guān)、實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體使用財政預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金等財政性資金，以購買、租賃、委托或雇傭等形式獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。第二節(jié)政府采購制度下的財政總預(yù)算會計一、政府采購的含義31采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購買、租賃、委托、雇用等。貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。工程，是指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。服務(wù)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購對象。采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購買32二、政府采購的作用1.政府采購具有促進公共資源優(yōu)化配置的作用。加強預(yù)算支出管理，提高支出效益。強化總量控制，優(yōu)化公私結(jié)構(gòu)調(diào)控經(jīng)濟、穩(wěn)定發(fā)展優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)保護民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展支持中小企業(yè)發(fā)展二、政府采購的作用1.政府采購具有促進公共資源優(yōu)化配置的作用332.政府采購具有一定的市場引導(dǎo)作用。促進就業(yè)促進保護環(huán)境穩(wěn)定物價等。3.政府采購制度是財政監(jiān)督機制的重要組成部分，可以對支出的使用進行監(jiān)督和管理。2.政府采購具有一定的市場引導(dǎo)作用。34三、政府采購方式1.公開招標(biāo)；2.邀請招標(biāo)；3.競爭性談判；4.單一來源采購；5.詢價；6.國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。三、政府采購方式1.公開招標(biāo)；35四、政府采購資金的來源渠道

政府采購資金是指采購機關(guān)獲取貨物、工程或服務(wù)時支付的資金，包括財政性資金（預(yù)算資金和預(yù)算外資金）及與財政性資金配套的單位自籌資金。四、政府采購資金的來源渠道361.預(yù)算資金是指財政預(yù)算安排的資金，包括預(yù)算執(zhí)行中追加的資金。2.預(yù)算外資金是指按規(guī)定繳入財政專戶和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)留用的未納入財政預(yù)算收入管理的財政性資金。3.單位自籌資金是指采購機關(guān)按照政府采購拼盤項目要求，按規(guī)定用單位自有資金安排的資金。1.預(yù)算資金是指財政預(yù)算安排的資金，包括預(yù)算執(zhí)行中追加的資37五、政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)定在代理銀行(國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行)開設(shè)的用于支付政府采購資金的專戶。中國人民銀行國庫部門負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行辦理政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的資格進行認(rèn)證，財政部門根據(jù)采購資金實際支付情況，對認(rèn)證合格的商業(yè)銀行通過招標(biāo)形式確定政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。任何部門(包括集中采購機關(guān))都不得自行開設(shè)政府采購資金專戶。五、政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)38六、政府采購資金的直接撥付方式1.全額撥付方式：先集中后支付2.差額撥付方式：分別支付。（也適用于采購資金全部為預(yù)算資金的采購項目）3.采購卡支付方式：適用于采購機關(guān)經(jīng)常性的零星采購項目。六、政府采購資金的直接撥付方式1.全額撥付方式：先集中后支付39七、財政直接撥付方式的具體管理程序1.資金匯集2.支付申請3.支付差額支付方式應(yīng)當(dāng)遵循先預(yù)算單位自籌資金和預(yù)算外資金，后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行。七、財政直接撥付方式的具體管理程序1.資金匯集40第二節(jié)政府采購的會計核算八、財政總預(yù)算會計核算1.將財政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶時：借：暫付款——政府采購款貸：國庫存款同時：借：其他財政存款——政府采購資金專戶貸：暫存款——政府采購款第二節(jié)政府采購的會計核算八、財政總預(yù)算會計核算412.采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購資金專戶時：借：其他財政存款——政府采購資金專戶貸：暫存款——政府采購配套資金——××單位3.根據(jù)采購合同，將款項支付給供應(yīng)商時：借：暫存款——政府采購款——政府采購配套資金——××單位貸：其他財政存款——政府采購資金專戶2.采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購資金專戶時424.將財政安排的預(yù)算資金列報支出：借：一般預(yù)算支出貸：暫付款——政府采購款4.將財政安排的預(yù)算資金列報支出：435.將節(jié)約的資金按原渠道劃回。（1）將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫時，記：借：暫存款——政府采購款貸：其他財政存款——政府采購資金專戶同時，借：國庫存款貸：暫付款——政府采購款（2）將節(jié)約的資金劃回采購機關(guān)時，記：借：暫存款——政府采購配套資金——××單位貸：其他財政存款5.將節(jié)約的資金按原渠道劃回。446.采購機關(guān)發(fā)生退貨時，收到已支付的采購款作相反的會計分錄。7.如果采購過程中需追加資金，財政總預(yù)算會計將增加的預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶。借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款同時，借：其他財政存款——政府采購資金專戶貸：暫存款——政府采購款6.采購機關(guān)發(fā)生退貨時，收到已支付的采購款作相反的會計分錄。458.財政總預(yù)算會計收到代理銀行交來的政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入時記：借：其他財政存款貸：暫存款——利息收入將利息收入全額繳入同級國庫時記：借：暫存款——利息收入貸：其他財政存款——政府采購資金專戶同時：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入8.財政總預(yù)算會計收到代理銀行交來的政府采購資金專戶發(fā)生的46【例1】某市準(zhǔn)備采購一批辦公電腦，合計50萬元，根據(jù)擬定的政府采購計劃，款項由財政預(yù)算資金和單位自籌資金按6：4的比例負(fù)擔(dān)。采購部門采用了公開招標(biāo)方式采購，且與招標(biāo)商簽訂了采購合同。合同所載金額為45萬元，收到貨物后一次性付清款項。財政部門將所節(jié)約資金5萬元，按支付款項比例退還給有關(guān)單位和國庫。（1）將財政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶時：

借：暫付款——政府采購款300000

貸：國庫存款300000同時：

借：其他財政存款300000

貸：暫存款——政府采購款300000

【例1】某市準(zhǔn)備采購一批辦公電腦，合計50萬元，根據(jù)擬定的政47（2）采購機關(guān)將單位自籌資金劃入政府采購資金專戶：借：其他財政存款200000

貸：暫存款—政府采購配套資金200000（3）支付采購款時：借：暫存款——政府采購款270000——政府采購配套資金180000

貸：其他財政存款450000（4）將財政預(yù)算資金支付的款項列入支出：借：一般預(yù)算支出270000

貸：暫付款-政府采購款270000（2）采購機關(guān)將單位自籌資金劃入政府采購資金專戶：48（5）將節(jié)約的采購資金50000元按比例退還給國庫和采購單位。借：暫存款——政府采購款30000——政府采購配套資金20000

貸：其他財政存款50000同時記：

借：國庫存款30000

貸：暫付款—政府采購款30000（5）將節(jié)約的采購資金50000元按比例退還給國庫和采購單49第八章財政管理體制下的財政總預(yù)算會計第八章財政管理體制下的財政總預(yù)算會計50第一節(jié)國庫集中收付制度改革概述一、國庫集中收付制度的含義

國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度的簡稱。第一節(jié)國庫集中收付制度改革概述一、國庫集中收付制度的含義51二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端1.財政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財政資金。2.不包括預(yù)算外資金的國庫資金不利于財政宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行。3.實行“以撥定支”制度，造成資金沉淀、財政支出信息失真。4.國庫資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國庫資金的及時入庫，降低了國庫資金的使用效率。5.在分散型的收付制度下，對國庫資金的監(jiān)督不力。二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端1.財政部門與行政52三、我國實行國庫集中收付制度的意義1.有利于提高政府資金使用效率2.有利于縮小財政赤字、減少短期國債的發(fā)行，有利于財政政策和貨幣政策的有機結(jié)合3.有利于強化國庫資金的監(jiān)督和預(yù)算約束4.有利于進一步配合政府采購制度的深化改革三、我國實行國庫集中收付制度的意義1.有利于提高政府資金使531.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶為財政部門設(shè)立。在中國人民銀行設(shè)立。用于財政收支及與其他賬戶清算。四、國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬541.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政直接支付和與單一賬戶支出清算。單位零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政授權(quán)支付和清算。1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬551.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出及日常清算。

1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬561.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于零星支出及與單一賬戶清算。1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬571.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于特殊專項支出及與單一賬戶清算。1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬58五、收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。1.收繳方式五、收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有59直接繳庫集中匯繳1.收繳方式由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。直接繳庫集中匯繳1.收繳方式由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)602、收繳程序（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。（2）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。2、收繳程序（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人61支出類型1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；2.購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項目等支出；3.零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；4.轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。支出類型1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；62六、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。六、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付63（1）工資支出（2）購買支出（3）轉(zhuǎn)移支出1.實行財政直接支付的支出（1）工資支出1.實行財政直接支付的支出642.財政直接支付程序

預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

2.財政直接支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資65預(yù)算單位財政國庫收款人申請支付令國庫單一賬戶財政零余額賬戶財政直接支付程序圖預(yù)算單位財政國庫收款人申請支付令國庫單一賬戶財政直接支付程66財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進行，也可以采取“國庫支票”支付。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進行清算。每日營業(yè)終了前由國庫單一賬戶與代理銀行進行清算。財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進行，也可以采取“國庫支票”支67（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權(quán)支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過68財政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。財政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向69預(yù)算單位財政國庫收款人支付令支付令單位零余額賬戶財政授權(quán)支付程序圖預(yù)算單位財政國庫收款人支付令支付令單位零余額賬戶財政授權(quán)支70第一節(jié)國庫集中收付制度改革下的會計核算七、財政總預(yù)算會計核算

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計增設(shè)：

1.“財政零余額賬戶存款”科目（資產(chǎn)類）2.“已結(jié)報支出”科目（負(fù)債類）并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。第一節(jié)國庫集中收付制度改革下的會計核算七、財政總預(yù)算會計711.“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。1.“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在722.“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。2.“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，73例1，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項640000元。編制的會計分錄為：借：一般預(yù)算支出—財政直接支付640000

貸：財政零余額賬戶存款640000例1，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算74例2，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，與總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款640000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付640000

例2，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、75例3，財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出640000

貸：國庫存款640000例3，財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金76例4，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出為80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出為20000元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，編制會計分錄為：借：一般預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度80000基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度20000貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付100000例4，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的《財政支出日77例5，財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出80000基金預(yù)算支出20000

貸：國庫存款100000例5，財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)78例6，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：已結(jié)報支出——財政直接支付640000——財政授權(quán)支付100000

貸：一般預(yù)算支出——財政直接支付640000——單位零余額賬戶額度80000基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度20000例6，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致79第二節(jié)政府采購制度下的財政總預(yù)算會計一、政府采購的含義

政府采購也稱公共采購，是指各級國家國家機關(guān)、實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體使用財政預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金等財政性資金，以購買、租賃、委托或雇傭等形式獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。第二節(jié)政府采購制度下的財政總預(yù)算會計一、政府采購的含義80采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購買、租賃、委托、雇用等。貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。工程，是指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。服務(wù)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購對象。采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購買81二、政府采購的作用1.政府采購具有促進公共資源優(yōu)化配置的作用。加強預(yù)算支出管理，提高支出效益。強化總量控制，優(yōu)化公私結(jié)構(gòu)調(diào)控經(jīng)濟、穩(wěn)定發(fā)展優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)保護民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展支持中小企業(yè)發(fā)展二、政府采購的作用1.政府采購具有促進公共資源優(yōu)化配置的作用822.政府采購具有一定的市場引導(dǎo)作用。促進就業(yè)促進保護環(huán)境穩(wěn)定物價等。3.政府采購制度是財政監(jiān)督機制的重要組成部分，可以對支出的使用進行監(jiān)督和管理。2.政府采購具有一定的市場引導(dǎo)作用。83三、政府采購方式1.公開招標(biāo)；2.邀請招標(biāo)；3.競爭性談判；4.單一來源采購；5.詢價；6.國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。三、政府采購方式1.公開招標(biāo)；84四、政府采購資金的來源渠道

政府采購資金是指采購機關(guān)獲取貨物、工程或服務(wù)時支付的資金，包括財政性資金（預(yù)算資金和預(yù)算外資金）及與財政性資金配套的單位自籌資金。四、政府采購資金的來源渠道851.預(yù)算資金是指財政預(yù)算安排的資金，包括預(yù)算執(zhí)行中追加的資金。2.預(yù)算外資金是指按規(guī)定繳入財政專戶和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)留用的未納入財政預(yù)算收入管理的財政性資金。3.單位自籌資金是指采購機關(guān)按照政府采購拼盤項目要求，按規(guī)定用單位自有資金安排的資金。1.預(yù)算資金是指財政預(yù)算安排的資金，包括預(yù)算執(zhí)行中追加的資86五、政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)定在代理銀行(國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行)開設(shè)的用于支付政府采購資金的專戶。中國人民銀行國庫部門負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行辦理政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的資格進行認(rèn)證，財政部門根據(jù)采購資金實際支付情況，對認(rèn)證合格的商業(yè)銀行通過招標(biāo)形式確定政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。任何部門(包括集中采購機關(guān))都不得自行開設(shè)政府采購資金專戶。五、政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)87六、政府采購資金的直接撥付方式1.全額撥付方式：先集中后支付2.差額撥付方式：分別支付。（也適用于采購資金全部為預(yù)算資金的采購項目）3.采購卡支付方式：適用于采購機關(guān)經(jīng)常性的零星采購項目。六、政府采購資金的直接撥付方式1.全額撥付方式：先集中后支付88七、財政直接撥付方式的具體管理程序1.資金匯集2.支付申請3.支付差額支付方式應(yīng)當(dāng)遵循先預(yù)算單位自籌資金和預(yù)算外資金，后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行。七、財政直接撥付方式的具體管理程序1.資金匯集89第二節(jié)政府采購的會計核算八、財政總預(yù)算會計核算1.將財政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶時：借：暫付款——政府采購款貸：國庫存款同時：借：其他財政存款——政府采購資金專戶貸：暫存款——政府采購款第二節(jié)政府采購的會計核算八、財政總預(yù)算會計核算902.采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購資金專戶時：借：其他財政存款——政府采購資金專戶貸：暫存款——政府采購配套資金——××單位3.根據(jù)采購合同，將款項支付給供應(yīng)商時：借：暫存款——政府采購款——政府采購配套資金——××單位貸：其他財政存款——政府采購資金專