第十二章收入中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院余應(yīng)敏課件

Part5:Income

第五篇收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

Chapter/Lecture12

Revenue

第12章收入Part5:Income

第五篇收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算引言：收入和利潤(rùn)的重要性企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以收抵支、實(shí)現(xiàn)盈利，并為投資者提供一定的投資收益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的多寡是決定其利潤(rùn)高低的主要因素之一，而利潤(rùn)的高低又是衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要標(biāo)志，反映的是企業(yè)的盈利能力與發(fā)展能力，決定著投資者收益的大小。正確反映企業(yè)的收入、收益、利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)成果及其分配，意義重大且深遠(yuǎn)。第12章收入的核算引言：收入和利潤(rùn)的重要性企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以收抵收入（CAS14VsIAS18）項(xiàng)目國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2006年我國(guó)準(zhǔn)則收入的含義主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入銷售商品收入的計(jì)量應(yīng)按其已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。同類交換不應(yīng)視作產(chǎn)生收入的交易；現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法，商業(yè)折扣未明確從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，不公允的除外；現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算；商業(yè)折扣應(yīng)扣除收入遞延時(shí)的計(jì)量收款期較長(zhǎng)的，采用未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值，對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與名義金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為利息收入合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，合同協(xié)議價(jià)與其公允價(jià)值之差按實(shí)際利率法攤?cè)霌p益收入（CAS14VsIAS18）項(xiàng)目國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告退還增值稅款的確認(rèn)當(dāng)很可能退回并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)未明確。商品銷售收入的確認(rèn)原則已將商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體；與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（五項(xiàng)原則）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同（五項(xiàng)原則）退還增值稅款的確認(rèn)當(dāng)很可能退回并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)未明確勞務(wù)收入的確認(rèn)當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，與此相關(guān)的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)交易的完成階段加以確認(rèn)即按完工百分比法；當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，收入的確認(rèn)只應(yīng)限于已經(jīng)確認(rèn)的可補(bǔ)償費(fèi)用的金額；不大可能補(bǔ)償時(shí)已發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，收入的確認(rèn)只應(yīng)限于已經(jīng)確認(rèn)的可補(bǔ)償費(fèi)用的金額；不大可能補(bǔ)償時(shí)已發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用交易的區(qū)分：混合銷售行為的確認(rèn)將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于單項(xiàng)交易中可單獨(dú)區(qū)分的各個(gè)部分是必要的；但兩個(gè)交易聯(lián)系十分緊密時(shí)就應(yīng)將二者視為一個(gè)整體以準(zhǔn)確理解其商業(yè)效應(yīng)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的應(yīng)分別處理，不能區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量的全部作銷售處理勞務(wù)收入的確認(rèn)當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，與此相一、收入概述

（一）收入的含義及特征1、收入的含義。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)（不涉及建造合同、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、保險(xiǎn)合同、期貨、投資和債務(wù)重組形成的收入）。一、收入概述（一）收入的含義及特征收入是企業(yè)在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收益，具有以下特征：1）收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)中收入的特征收入是企業(yè)在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收益，具有以下特征：會(huì)計(jì)中二、收入的分類

（一）收入按性質(zhì)分類按照收入的性質(zhì)分類可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入等。

（二）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次（依據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照列明所主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍）分類可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、收入的分類（一）收入按性質(zhì)分類三、收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指確定在何時(shí)可確認(rèn)收入、將其記入賬中，并在利潤(rùn)表上加以反映。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS14：收入》中分別對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量原則《CAS14：收入》要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。三、收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指確定在何時(shí)可確認(rèn)收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期銷售收入的減項(xiàng)。（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品主要包括企業(yè)為銷售而1．銷售商品的基本業(yè)務(wù)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。1．銷售商品的基本業(yè)務(wù)(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。1.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方【例1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購(gòu)買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗(yàn)收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，說(shuō)明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。2.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方?！纠?】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方【例(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購(gòu)買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。【例3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。【例4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方本例3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。【例5】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已經(jīng)交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移(3)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分?！纠?】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)銷售收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。(4)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性?！纠?】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，表明該產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠?】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。本例中，甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，甲公司既沒(méi)有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的住宅小區(qū)實(shí)施有效控制，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，是與銷售住宅小區(qū)無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有【例9】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。本例中，乙公司將軟件銷售給客戶后，該客戶是軟件的受益者，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶享有，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶承擔(dān)，與該軟件所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，乙公司在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理等，是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無(wú)關(guān)，乙公司應(yīng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如某些情況下的售后回購(gòu)、售后租回等，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售交易沒(méi)有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入?！纠?0】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購(gòu)回。本例中，乙公司將大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，同時(shí)約定將于5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將其購(gòu)回，表明乙公司能夠繼續(xù)對(duì)該機(jī)器設(shè)備實(shí)施有效控制，與機(jī)器設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司。因此，乙公司不能確認(rèn)與銷售該機(jī)器設(shè)備有關(guān)的收入，收到的銷售價(jià)款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制【例9】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。乙公司銷售一組軟件給(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理地估計(jì)，則無(wú)法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。有時(shí)，由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿銷售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)按公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額。(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回可能性超過(guò)50%。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行綜合分析。如果確定銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為銷售商品價(jià)款很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，就表明銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。如企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?！纠?1】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量通常情況下，◆在銷售時(shí)確認(rèn)收入，必須根據(jù)不同的銷售及貨款結(jié)算方式，正確選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)點(diǎn)。采用交款提貨銷售方式的，在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交接給對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出。采用預(yù)收貨款銷售方式的，在商品、產(chǎn)品發(fā)出或者勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。采用托收承付結(jié)算方式的，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票提交銀行辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。外貿(mào)企業(yè)以及有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的其他各類企業(yè)，其出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。商品銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)◆在銷售時(shí)確認(rèn)收入，必須根據(jù)不同的銷售及貨款結(jié)算方式，正確選旅游企業(yè)組織旅游者旅游時(shí)應(yīng)以旅游結(jié)束確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即境外旅游者到國(guó)內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；組織旅游者到境外旅游，以旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；組織國(guó)內(nèi)旅游，也在旅游團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)承包工程結(jié)算工程價(jià)款，實(shí)行一次或分次結(jié)算的，應(yīng)于合同完成、結(jié)算合同價(jià)款時(shí)或采用完工百分比法確認(rèn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售商品房，應(yīng)在商品房已移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交買方時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在合同（或協(xié)議）規(guī)定日期取得租金時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！籼厥馍唐蜂N售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)旅游企業(yè)組織旅游者旅游時(shí)應(yīng)以旅游結(jié)束確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即境外旅游商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在安裝調(diào)試或檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)。附有銷售退回條件的商品銷售，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)（如已知退貨比率的，應(yīng)將估計(jì)不會(huì)退貨的部分確認(rèn)收入）。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品，在本年內(nèi)被退回的，應(yīng)在退回當(dāng)月沖減收入(已結(jié)轉(zhuǎn)成本的也應(yīng)沖轉(zhuǎn)成本)；但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)做為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。◆特殊商品銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在安裝調(diào)試或檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)。◆特委托代銷商品銷售，分別以下情況確認(rèn)收入：①視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款、實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。②收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！籼厥馍唐蜂N售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)委托代銷商品銷售，分別以下情況確認(rèn)收入：◆特殊商品銷售業(yè)務(wù)收

分期收款銷售，指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是，所售商品的單價(jià)較高，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期限長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。分期收款銷售按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)據(jù)完工百分比法或者完成合同法合理確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)一些產(chǎn)品需求確有市場(chǎng)保證、產(chǎn)品的市場(chǎng)牌價(jià)能夠得到政府支持的產(chǎn)品，可按其生產(chǎn)數(shù)量和可售價(jià)格于產(chǎn)品銷售之前的生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！籼厥馍唐蜂N售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)分期收款銷售，指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。

提供勞務(wù)的種類很多，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

1．在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

2．對(duì)于跨年度勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易（勞務(wù)收入的確認(rèn)）。

勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量：完工百分比法提供勞務(wù)的種類很多，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易（勞務(wù)收入的確認(rèn)）。當(dāng)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度（即跨年度勞務(wù)），為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（損益、盈虧）情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。3．在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。勞務(wù)收入的確認(rèn)：完工百分比法完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易（勞務(wù)收入的確認(rèn)）。勞務(wù)收建造合同（CAS15VsIAS11）合同收入的計(jì)量應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量包括合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入；合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益應(yīng)沖減合同成本合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入時(shí)預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（應(yīng)作納稅調(diào)整）；合同成本的計(jì)量若承包商采用IAS23允許的方法，就含借款費(fèi)用因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；合同成本不包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，可資本化的借款利息可計(jì)入合同成本建造合同（CAS15VsIAS11）合同收入的（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要有以下幾種形式：①讓渡本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等；②讓渡本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得

利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入；使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（三四、商品銷售業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

企業(yè)為核算商品銷售業(yè)務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)設(shè)置的賬戶包括：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等。四、商品銷售業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)為核算商品銷售業(yè)務(wù)等主營(yíng)

1）確認(rèn)銷售收入。在收入確認(rèn)時(shí)，將實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。如果企業(yè)以商品換取原材料，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入原材料成本的價(jià)值，借記“在途物資”、“原材料”等賬戶，按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入原材料的成本），按實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)，按應(yīng)收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶）。二、銷售商品收入的計(jì)量通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入金額，需要考慮現(xiàn)金折扣、銷售折讓等因素的影響。商品銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容1）確認(rèn)銷售收入。在收入確認(rèn)時(shí)，將實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)于現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。商業(yè)折扣即數(shù)量折扣應(yīng)扣除?，F(xiàn)金折扣即銷貨折扣采用總價(jià)法核算，給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體參見(jiàn)：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算。關(guān)于銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣即直接從價(jià)目表上減除。關(guān)于現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，通常在月份終了，匯總結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品、已提供勞務(wù)的實(shí)際成本，按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫(kù)存商品的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，通常在月份終了，匯①計(jì)算交納消費(fèi)稅。按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。②計(jì)算交納資源稅。按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”賬戶。③計(jì)算交納城市維護(hù)建設(shè)稅。按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。④計(jì)算交納教育費(fèi)附加。按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加①計(jì)算交納消費(fèi)稅。按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金托收承付方式銷售商品的處理托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。否則，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠考坠驹?0x9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。托收承付方式銷售商品的處理托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，托收承付方式銷售商品的處理甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20x9年7月12日，甲公司發(fā)出商品借：發(fā)出商品——xx商品120000

貸：庫(kù)存商品——xx商品120000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——乙公司34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000(2)20x9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。借：應(yīng)收賬款——乙公司200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品120000

貸：發(fā)出商品——xx商品120000(3)20x9年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)。借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司234000托收承付方式銷售商品的處理甲公司的賬務(wù)處理如下：具有融資性質(zhì)的分期收款業(yè)務(wù)舉例例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，合同約定20000000元，分5年年末平均收款，該種產(chǎn)品的成本為15600000元，現(xiàn)銷時(shí)該產(chǎn)品售價(jià)為16000000元，適用增值稅稅率為17%，假定發(fā)貨時(shí)開具專用發(fā)票，增值稅額為3400000。未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款金額則有：400×(P/A,r,5)+340=1600+340=1940（萬(wàn)元）當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002+340=1980.08>1940萬(wàn)元；當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927+340=1937.08<1940萬(wàn)元；因此7%<r<8%，用插值法可得：1980.08r=7%1940？1937.08r=8%（1980.08-1940）/（1980.08-1937.08）=（7%-x）/（7%-8%）故r=7.93%商品銷售業(yè)務(wù)舉例具有融資性質(zhì)的分期收款業(yè)務(wù)舉例商品銷售業(yè)務(wù)舉例則有：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000萬(wàn)銀行存款340萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益400萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560萬(wàn)貸：庫(kù)存商品1560萬(wàn)年末收款：借：銀行存款400萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88萬(wàn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88萬(wàn)具有融資性質(zhì)的分期收款業(yè)務(wù)舉例則有：具有融資性質(zhì)的分期收款業(yè)務(wù)舉例例：高強(qiáng)公司在2003年9月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)30000元，增值稅額5100元?，F(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅（現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。5月l日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：借：應(yīng)收賬款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100假設(shè)條件一：如9月9日買方付清貨款，則按售價(jià)30000元的2%享受現(xiàn)金折扣600元（30000×2％），實(shí)際付款34500元（35100－600）。分錄如下：借：銀行存款34500（35100－600）財(cái)務(wù)費(fèi)用600（30000×2％）貸：應(yīng)收賬款35100現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)舉例例：高強(qiáng)公司在2003年9月1日銷售一批商品100件，增值稅假設(shè)條件二：如9月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為300元（30000×1%)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款34800

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)收賬款35100假設(shè)條件三：如買方在9月底才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收賬款35100計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理略?，F(xiàn)金(銷貨)折扣業(yè)務(wù)舉例假設(shè)條件二：如9月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為3例：某企業(yè)上月銷售商品一批，增值稅發(fā)票上的售價(jià)160000元，增值稅額27200元，貨到買方后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與買方協(xié)商同意從貨款中折讓8000元。適用增值稅稅率為17％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：①實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款187200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200②發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

貸：應(yīng)收賬款9360③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款177840

貸：應(yīng)收賬款177840銷售折讓業(yè)務(wù)舉例例：某企業(yè)上月銷售商品一批，增值稅發(fā)票上的售價(jià)160000①當(dāng)月銷售的產(chǎn)品當(dāng)月退回。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)，只需要從本月銷售的產(chǎn)品收入中扣除退回的產(chǎn)品銷售收入和沖銷相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額即可。②以前月份（或以前年度）銷售的產(chǎn)品本月退回本年度內(nèi)以前月份銷售退回的產(chǎn)品，由于不影響本年度的損益，可以直接抵減本月份的銷售收入和成本：以前年度銷售退回的產(chǎn)品，一般采用以下兩種方法：方法一，銷售退回的產(chǎn)品在本月中有同類產(chǎn)品銷售的，可以按退回的產(chǎn)品數(shù)量，直接在本月同類產(chǎn)品銷售數(shù)量中扣減，然后計(jì)算本月銷售收入和成本并入賬。方法二，銷售退回的產(chǎn)品在本月中沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售的，應(yīng)按照銷售月份計(jì)算該種產(chǎn)品的銷售收入和成本，然后從本月銷售產(chǎn)品的收入和成本中扣除。銷售退回業(yè)務(wù)①當(dāng)月銷售的產(chǎn)品當(dāng)月退回。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)，只需高強(qiáng)股份有限公司發(fā)生上月銷售本月部分退回事項(xiàng)，該批商品10臺(tái)，原售價(jià)每臺(tái)1200元，單位生產(chǎn)成本718.75元。專用發(fā)票上注明退回商品的增值稅稅額為2040元。收入已入賬，成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：沖減本期銷售收入及銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）14040沖減本期銷售成本時(shí)：借：庫(kù)存商品7187.50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7187.50

銷售退回業(yè)務(wù)高強(qiáng)股份有限公司發(fā)生上月銷售本月部分退回事項(xiàng)，該批商品10臺(tái)[例]某企業(yè)上年10月份銷售甲產(chǎn)品60件，單位售價(jià)100元，單位成本60元。該批產(chǎn)品于本月份因質(zhì)量問(wèn)題退回10件，貨款已退還給購(gòu)貨單位，該項(xiàng)銷售未發(fā)生現(xiàn)金折扣。該企業(yè)本月份無(wú)甲產(chǎn)品，適用增值稅率17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：①?zèng)_減銷售收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170②沖減銷售成本：按銷售月份該種產(chǎn)品成本計(jì)算60×10＝600（元）借：庫(kù)存商品600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600銷售退回業(yè)務(wù)[例]某企業(yè)上年10月份銷售甲產(chǎn)品60件，單位售價(jià)100元，附有退回條款的商品銷售：購(gòu)貨方依協(xié)議有權(quán)退貨甲公司是一家健身器材銷售商。20x7年1月1日，甲向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元、單位成本400元，開出增值稅發(fā)票注明銷售額250萬(wàn)元，增值稅額42.5萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于2月1日前支付貨款，在6月30日前有權(quán)退還健身器材。貨已發(fā)出，款未收。據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨比率為20%（非指退貨可能性）。則1月1日發(fā)貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000附有退回條款的商品銷售：購(gòu)貨方依協(xié)議有權(quán)退貨甲公司是一家健身附有退回條款的商品銷售：購(gòu)貨方依協(xié)議有權(quán)退貨1月31日，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000預(yù)計(jì)負(fù)債100006月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為800件。則有：借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000預(yù)計(jì)負(fù)債10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

銀行存款468000假如至6月30日，未發(fā)生銷售退回時(shí)，則做與1月31日相反的分錄。附有退回條款的商品銷售：購(gòu)貨方依協(xié)議有權(quán)退貨1月31日，確認(rèn)①受托方視同買斷

[例]2003年5月10日，甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷商品一批，成本總額為35000元，售價(jià)總額為50000元；6月30日收到代銷單位的已售商品代銷清單，已銷產(chǎn)品售價(jià)金額12000元，7月5日收到代銷單位的款項(xiàng)；乙企業(yè)實(shí)際銷售該批商品的銷售收入15000元。該產(chǎn)品的成本為銷售價(jià)值的70%，增值稅稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)（委托方）：a．發(fā)出商品給代銷單位：借：委托代銷商品/發(fā)出商品—××產(chǎn)成品35000

貸：庫(kù)存商品35000委托代銷業(yè)務(wù)舉例①受托方視同買斷委托代銷業(yè)務(wù)舉例b．收到已銷商品代銷清單：借：應(yīng)收賬款14040

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040c.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8400（12000×70%）貸：委托代銷商品/發(fā)出商品—××產(chǎn)成品8400d．收到代銷單位匯來(lái)款項(xiàng)：借：銀行存款14040貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)14040委托代銷業(yè)務(wù)舉例b．收到已銷商品代銷清單：委托代銷業(yè)務(wù)舉例乙企業(yè)（受托方）a．收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品50000（協(xié)議總價(jià)）貸：受托代銷商品款—甲企業(yè)50000（協(xié)議總價(jià)）b．實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000（實(shí)際售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550c．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000（協(xié)議價(jià)格）貸：受托代銷商品12000d．開出代銷清單并收到增值稅專用發(fā)票時(shí)（委托方開給受托方）：(相當(dāng)于購(gòu)進(jìn))借：受托代銷商品款12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)14040e．將代銷款付給甲企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)付賬款14040

貸：銀行存款14040委托代銷業(yè)務(wù)舉例乙企業(yè)（受托方）a．收到代銷商品時(shí)：委托代銷業(yè)務(wù)舉例②受托方未視同買斷，按所實(shí)現(xiàn)收入收取手續(xù)費(fèi)根據(jù)協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)按甲企業(yè)售價(jià)銷售商品，甲企業(yè)按10%支付手續(xù)費(fèi)。編制分錄如下：甲企業(yè)（委托方）：a．發(fā)出商品給代銷單位：借：委托代銷商品/發(fā)出商品—××產(chǎn)成品35000

貸：庫(kù)存商品35000b．收到已銷商品代銷清單：借：應(yīng)收賬款14040

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000（協(xié)議價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040委托代銷業(yè)務(wù)舉例②受托方未視同買斷，按所實(shí)現(xiàn)收入收取手續(xù)費(fèi)委托代銷業(yè)務(wù)舉例c．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8400（12000×70%）貸：委托代銷商品/發(fā)出商品—××產(chǎn)成品8400

（前三個(gè)分錄與視同買斷相同）d．計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用（12000×10%）1200

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1200e．收到代銷單位匯來(lái)款項(xiàng)：借：銀行存款12840（14040-1200）貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)12840委托代銷業(yè)務(wù)舉例c．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：委托代銷業(yè)務(wù)舉例受托方按所代銷收入收取手續(xù)費(fèi)乙企業(yè)（受托方）分錄：a．收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品50000（協(xié)議總價(jià)格）貸：受托代銷商品款—甲企業(yè)50000（協(xié)議總價(jià)）b．實(shí)際銷售時(shí)（乙企業(yè)不反映銷售收入）：借：銀行存款14040貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)12000按協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040

（受托企業(yè)不作為自營(yíng)商品銷售，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）受托方按所代銷收入收取手續(xù)費(fèi)乙企業(yè)（受托方）分錄：c．開出代銷清單并收到委托方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)2040借：受托代銷商品款50000貸：受托代銷商品50000d．將代銷款付給甲企業(yè)并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)（將手續(xù)費(fèi)扣下）：借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)14040

貸：銀行存款12840

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

1200委托代銷業(yè)務(wù)舉例c．開出代銷清單并收到委托方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票時(shí)：委托代銷例：某企業(yè)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口一批價(jià)值為24000美元的產(chǎn)品，以到岸價(jià)格成交。購(gòu)進(jìn)用于該批出口的原材料而支付的貨款為人民幣120000元，適用的增值稅率為17%。該批產(chǎn)品出口時(shí)匯率按1：8.30計(jì)算。該批出口商品已向銀行辦妥出口交單手續(xù)（假定該企業(yè)無(wú)內(nèi)銷）。a．購(gòu)進(jìn)用于出口商品的原材料：借：原材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：銀行存款140400b．該批材料全部投入生產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本120000

貸：原材料120000出口商品銷售業(yè)務(wù)的舉例例：某企業(yè)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口一批價(jià)值為24000美元c．該批出口商品生產(chǎn)完工，全部成本為156000元：借：庫(kù)存商品156000

貸：生產(chǎn)成本156000d．辦妥出口交單手續(xù)：借：應(yīng)收賬款—美元戶（24000×8.30）199200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入199200e．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本156000貸：庫(kù)存商品156000f．收到出口產(chǎn)品貨款，結(jié)匯時(shí)匯率為1：8.25借：銀行存款—美元戶（24000×8.25）198000

貸：應(yīng)收賬款—美元戶198000g．收到該批產(chǎn)品出口退稅款借：銀行存款20400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）20400依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收補(bǔ)貼款計(jì)入“其他應(yīng)收款”。出口商品銷售業(yè)務(wù)的舉例c．該批出口商品生產(chǎn)完工，全部成本為156000元：借：庫(kù)

五、其他業(yè)務(wù)收支的核算企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，并按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。其他業(yè)務(wù)收入是根據(jù)《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。提供勞務(wù)收入：勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”/其他業(yè)務(wù)收入等賬戶；“其他業(yè)務(wù)成本”核算銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)的成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。五、其他業(yè)務(wù)收支的核算企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入在“其他業(yè)企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)各項(xiàng)支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，并按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

五、其他業(yè)務(wù)收支的核算企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)各項(xiàng)支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，并按其設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租（臨時(shí)租賃）例：高強(qiáng)股份有限公司將閑置不用的設(shè)備一臺(tái)出租，每月收取租金1000元，該設(shè)備每月應(yīng)提折舊500元。取得租金收入時(shí)：借：銀行存款1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000登記應(yīng)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本500

貸：累計(jì)折舊500設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租（臨時(shí)租賃）例：高強(qiáng)股份有限公司將閑注意無(wú)形資產(chǎn)出售與出租的不同處理例：高強(qiáng)股份有限公司將以前以50000元購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)在持有三年后轉(zhuǎn)讓，該專利有效期為10年，轉(zhuǎn)讓時(shí)取得轉(zhuǎn)讓收入40000元。取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入3000無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)35000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2000注意無(wú)形資產(chǎn)出售與出租的不同處理例：高強(qiáng)股份有限公司將以前以讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1．利息收入。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等賬戶。2．使用費(fèi)收入。使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1．利息收入。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收謝謝大家！Questions?謝謝大家！Questions?Part5:Income

第五篇收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

Chapter/Lecture12

Revenue

第12章收入Part5:Income

第五篇收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算引言：收入和利潤(rùn)的重要性企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以收抵支、實(shí)現(xiàn)盈利，并為投資者提供一定的投資收益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的多寡是決定其利潤(rùn)高低的主要因素之一，而利潤(rùn)的高低又是衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要標(biāo)志，反映的是企業(yè)的盈利能力與發(fā)展能力，決定著投資者收益的大小。正確反映企業(yè)的收入、收益、利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)成果及其分配，意義重大且深遠(yuǎn)。第12章收入的核算引言：收入和利潤(rùn)的重要性企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以收抵收入（CAS14VsIAS18）項(xiàng)目國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2006年我國(guó)準(zhǔn)則收入的含義主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入銷售商品收入的計(jì)量應(yīng)按其已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。同類交換不應(yīng)視作產(chǎn)生收入的交易；現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法，商業(yè)折扣未明確從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，不公允的除外；現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算；商業(yè)折扣應(yīng)扣除收入遞延時(shí)的計(jì)量收款期較長(zhǎng)的，采用未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值，對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與名義金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為利息收入合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，合同協(xié)議價(jià)與其公允價(jià)值之差按實(shí)際利率法攤?cè)霌p益收入（CAS14VsIAS18）項(xiàng)目國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告退還增值稅款的確認(rèn)當(dāng)很可能退回并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)未明確。商品銷售收入的確認(rèn)原則已將商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體；與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（五項(xiàng)原則）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同（五項(xiàng)原則）退還增值稅款的確認(rèn)當(dāng)很可能退回并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)未明確勞務(wù)收入的確認(rèn)當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，與此相關(guān)的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)交易的完成階段加以確認(rèn)即按完工百分比法；當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，收入的確認(rèn)只應(yīng)限于已經(jīng)確認(rèn)的可補(bǔ)償費(fèi)用的金額；不大可能補(bǔ)償時(shí)已發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，收入的確認(rèn)只應(yīng)限于已經(jīng)確認(rèn)的可補(bǔ)償費(fèi)用的金額；不大可能補(bǔ)償時(shí)已發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用交易的區(qū)分：混合銷售行為的確認(rèn)將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于單項(xiàng)交易中可單獨(dú)區(qū)分的各個(gè)部分是必要的；但兩個(gè)交易聯(lián)系十分緊密時(shí)就應(yīng)將二者視為一個(gè)整體以準(zhǔn)確理解其商業(yè)效應(yīng)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的應(yīng)分別處理，不能區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量的全部作銷售處理勞務(wù)收入的確認(rèn)當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，與此相一、收入概述

（一）收入的含義及特征1、收入的含義。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)（不涉及建造合同、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、保險(xiǎn)合同、期貨、投資和債務(wù)重組形成的收入）。一、收入概述（一）收入的含義及特征收入是企業(yè)在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收益，具有以下特征：1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)中收入的特征收入是企業(yè)在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收益，具有以下特征：會(huì)計(jì)中二、收入的分類

（一）收入按性質(zhì)分類按照收入的性質(zhì)分類可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入等。

（二）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次（依據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照列明所主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍）分類可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、收入的分類（一）收入按性質(zhì)分類三、收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指確定在何時(shí)可確認(rèn)收入、將其記入賬中，并在利潤(rùn)表上加以反映。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS14：收入》中分別對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)規(guī)定了收入的確認(rèn)原則。（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量原則《CAS14：收入》要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。三、收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指確定在何時(shí)可確認(rèn)收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期銷售收入的減項(xiàng)。（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品主要包括企業(yè)為銷售而1．銷售商品的基本業(yè)務(wù)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。1．銷售商品的基本業(yè)務(wù)(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。1.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方【例1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購(gòu)買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗(yàn)收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，說(shuō)明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。2.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方?！纠?】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方【例(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購(gòu)買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。【例3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入?！纠?】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方本例3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任?！纠?】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已經(jīng)交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移(3)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分?！纠?】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)銷售收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。(4)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【例7】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，表明該產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。【例8】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。本例中，甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，甲公司既沒(méi)有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的住宅小區(qū)實(shí)施有效控制，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)