第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

2022/12/71審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的資料必須與（）和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。A.審計(jì)計(jì)劃B.審計(jì)目標(biāo)

C.審計(jì)程序D.審計(jì)報(bào)告2022/12/51審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的資料必2022/12/72關(guān)于審計(jì)證據(jù)的下列論述中正確的是（）。A.口頭證據(jù)比實(shí)物證據(jù)可靠性強(qiáng)B.銷售發(fā)票比應(yīng)收賬款函證回函可靠性強(qiáng)C.內(nèi)部證據(jù)比審計(jì)人員親自取得的證據(jù)證明力強(qiáng)D.來(lái)自不同渠道且能相互印證的審計(jì)證據(jù)比通過(guò)單一渠道獲得的證據(jù)更可靠2022/12/52關(guān)于審計(jì)證據(jù)的下列論述中正確的是（）。2022/12/73按照審計(jì)證據(jù)的證明力分類包括有（）。A.口頭證據(jù)B.輔助證據(jù)

C.書面證據(jù)D.基本證據(jù)

E.環(huán)境證據(jù)2022/12/53按照審計(jì)證據(jù)的證明力分類包括有（）。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)

設(shè)立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售燙印機(jī)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)，每年都要有大量的產(chǎn)品通過(guò)香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場(chǎng)。本世紀(jì)80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物經(jīng)檢驗(yàn)不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費(fèi)用，抽調(diào)幾位技術(shù)工人在深圳建立一個(gè)產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長(zhǎng)距離往返運(yùn)輸費(fèi)用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1990年初，該公司邀請(qǐng)大連市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)并出具1989會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告。接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派了兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺(tái)，按照單臺(tái)成本2540元計(jì)算，金額上相差53340元。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)查詢得知21臺(tái)產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時(shí)候，則要求被審計(jì)單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實(shí)地盤點(diǎn)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

根據(jù)當(dāng)時(shí)的大連到廣州的機(jī)票價(jià)格(當(dāng)時(shí)大連還沒有直通深圳的班機(jī))以及廣州至深圳的火車票的價(jià)格，一人往返一次需要2000元以上。被審計(jì)單位提出費(fèi)用太高，表示不愿意承擔(dān)這筆路費(fèi)，但兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)意要去親自盤點(diǎn)。與此同時(shí)，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將情況如實(shí)反映給事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，如果能夠通過(guò)其他途徑得到21臺(tái)產(chǎn)品確實(shí)存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否則，花費(fèi)太大，與該項(xiàng)目所獲取的審計(jì)費(fèi)收入不成配比(合同中規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)為4000元)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

這時(shí)，被審計(jì)單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說(shuō)可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視?huì)計(jì)師事務(wù)所出具關(guān)于21臺(tái)產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過(guò)長(zhǎng)途電話與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì)師事務(wù)所取得了聯(lián)系，但深圳會(huì)計(jì)師的報(bào)價(jià)為1000元。公司總經(jīng)理認(rèn)為深圳會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，被審計(jì)單位只負(fù)擔(dān)一次性審計(jì)費(fèi)用4000元。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，與其拿出1000元而獲得一份保險(xiǎn)系數(shù)不高的審計(jì)證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿意的審計(jì)證據(jù)。他們拒絕了委托審計(jì)的方案，還是執(zhí)意要搞個(gè)“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

當(dāng)去往深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師回來(lái)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，審核費(fèi)用的所長(zhǎng)大吃一驚——飛機(jī)票、火車票、旅館費(fèi)共計(jì)3290元!一個(gè)收費(fèi)4000元的審計(jì)項(xiàng)目竟花費(fèi)了如此大的成本。所長(zhǎng)勃然大怒，他沖著滿面春風(fēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大喊道：“幸虧21臺(tái)產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會(huì)拿出3290美元的報(bào)銷單據(jù)”！于是，所長(zhǎng)與會(huì)計(jì)師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會(huì)計(jì)師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（二）具體取證程序——一般方法順查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序一致驗(yàn)證：完整性適用：內(nèi)控不健全客戶逆查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序相反驗(yàn)證：真實(shí)性適用：內(nèi)控健全客戶

1、順序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工2022/12/710第二節(jié)審計(jì)取證方法下列關(guān)于逆查法的描述中，正確的是：

A.逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法

B.逆查法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)過(guò)程全面，一般不易遺漏事項(xiàng)，審計(jì)質(zhì)量較高

C.逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法

D.逆查法主要適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)資料較少，存在問題較多的被審計(jì)單位2022/12/510第二節(jié)審計(jì)取證方法案例：瓊民源造假案巨額利潤(rùn)令人疑惑：

利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)每股收益資本公積1995年67萬(wàn)元38萬(wàn)元0．0009元44617萬(wàn)元

1996年57093萬(wàn)元48529萬(wàn)元0．87元110351萬(wàn)元

增長(zhǎng)倍數(shù)848．41倍1290．68倍962．33倍65734萬(wàn)元

從中可見，公司1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋為"公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證。"這種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在1996年利潤(rùn)總額5．7億中有5．4億是虛構(gòu)出來(lái)的。

案例：瓊民源造假案2022/12/712案例判斷被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性2022/12/512案例判斷被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性2022/12/713根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，選取一定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)該科目的明細(xì)賬數(shù)字編制分析表，進(jìn)行多期間的比較或與同行業(yè)比較。一般情況下，庫(kù)存產(chǎn)成品減少，則銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售收入及銷項(xiàng)稅金也隨之上升；運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)的變化一般與銷售收入、銷項(xiàng)稅額和銷售成本正相關(guān)。39.24%11079銷項(xiàng)稅額40.13%646461銷售收入74.36%13.67.9運(yùn)雜費(fèi)變動(dòng)率[（2）-（1）]/（1）本年發(fā)生額（2）上年發(fā)生額（1）2022/12/513根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，選取一定2022/12/714初步判斷：運(yùn)雜費(fèi)的增長(zhǎng)明顯高于銷售收入和銷項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)，屬于異常變動(dòng)。采取措施：詢問管理層，獲取其解釋和答復(fù)?？赡苄栽颍阂蚴袌?chǎng)、季節(jié)、政策的變化引起的合理的偏離。如解釋為“運(yùn)費(fèi)調(diào)價(jià)”，或者“企業(yè)改善產(chǎn)品包裝以提高產(chǎn)品的檔次增加附加值”。發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)后馬上認(rèn)為存在問題并進(jìn)行詳細(xì)審閱，會(huì)浪費(fèi)寶貴的時(shí)間。2022/12/514初步判斷：運(yùn)雜費(fèi)的增長(zhǎng)明顯高于銷售收入2022/12/715實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層的解釋的合理性和可靠性。根據(jù)對(duì)被審單位的了解和在審計(jì)過(guò)程中獲得的信息，對(duì)解釋的合理性進(jìn)行評(píng)估，并獲取適當(dāng)證據(jù)證明這些解釋的合理性。獲取運(yùn)價(jià)提高的相關(guān)材料。如果管理層沒有做出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，作進(jìn)一步的核查，以得出結(jié)論。警惕存在錯(cuò)誤或舞弊的可能性。運(yùn)雜費(fèi)的增加→企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)量增加→銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額沒有相應(yīng)增加→可能存在賬外銷售或隱匿收入等問題。審計(jì)人員應(yīng)縮小范圍進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以查明原因。

發(fā)現(xiàn)意外差異及潛在的不合法和不合規(guī)的行為2022/12/515實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層的解釋的第二節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和作用審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿★審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和作用審計(jì)2022/12/717審計(jì)工作底稿的作用：

★審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體

★審計(jì)工作底稿是支持審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見的基礎(chǔ)★是組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作的紐帶★是減輕或者免除審計(jì)人員責(zé)任的證據(jù)★是評(píng)價(jià)審計(jì)人員業(yè)績(jī)和專業(yè)能力的依據(jù)★是質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段★是審計(jì)教育和未來(lái)審計(jì)的參考資料2022/12/517第二節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿性質(zhì)★控制程序：

保密性、完整性、便于檢索、保管期限審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿★工作底稿的形式

紙質(zhì)、電子、其他形式

第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿性質(zhì)★控制程序：審計(jì)證第二節(jié)審計(jì)工作底稿

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿★內(nèi)容：

1.包括

2.不包括：已被取代的草稿；不全面或初步思考的記錄；存在錯(cuò)誤而作廢的文本；重復(fù)文件記錄。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工第二節(jié)審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)工作底稿的種類和編制審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1、性質(zhì)作用

綜合類—為規(guī)劃和總結(jié)審計(jì)工作

業(yè)務(wù)類—為執(zhí)行具體審計(jì)程序

備查類—為備查（副本或復(fù)印件）2、使用期限

永久性—綜合類、備查類

臨時(shí)性—業(yè)務(wù)類3、形成方式

編制的取得的第二節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的種類和編制審計(jì)2022/12/721(二）編制要求

★內(nèi)容完整★標(biāo)識(shí)一致★記錄清晰★結(jié)論明確2022/12/521(二）編制要求2022/12/722N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說(shuō)明此更換事項(xiàng)。(

2004)

2022/12/522N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表2022/12/7239.【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，所以不能將原傳真件替換。2022/12/5239.【正確答案】錯(cuò)2022/12/724G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁(yè)中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說(shuō)明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。(

2004

)

2022/12/524G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)2022/12/725

8.【正確答案】對(duì)

【答案解析】審計(jì)工作完結(jié)，審計(jì)工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修改。2022/12/5258.【正確答案】對(duì)2022/12/72610、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀.(2004）2022/12/52610、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔2022/12/727

10.【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計(jì)服務(wù)，所以不能銷毀。2022/12/52710.【正確答案】錯(cuò)2022/12/728若欲證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)擁有所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲?。ǎ╊愋偷膶徲?jì)證據(jù)。

A、實(shí)物證據(jù)B、書面證據(jù)

C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)

2022/12/5282022/12/729下列各項(xiàng)中，（）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。Ａ．審計(jì)工作底稿Ｂ．審計(jì)工作底稿的內(nèi)容Ｃ．審計(jì)證據(jù)Ｄ．記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤程序所形成的文字記錄不屬于書面證據(jù)而屬于實(shí)物證據(jù)。（）2022/12/529下列各項(xiàng)中，（）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)2022/12/7301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問題。2022/12/5301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)2022/12/731小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！?022/12/531小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿2022/12/732由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。2022/12/532由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了2022/12/733請(qǐng)問：(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任?(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)?(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。2022/12/533請(qǐng)問：2022/12/734

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽到后沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨的允當(dāng)性有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

(2)不稱職，王玲沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中是否有變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿中刪除那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的關(guān)系。

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(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供2022/12/735

(3)有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先知道該審計(jì)報(bào)告將用于向銀行貸款，按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道用來(lái)貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。2022/12/535(3)有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)2022/12/736第二節(jié)利用專家的工作案例：銀廣夏

銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)是中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒。銀廣夏通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。2022/12/536第二節(jié)利用專家的工作2022/12/737“銀廣夏事件”中有充分跡象說(shuō)明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)舞弊存在或排除合理懷疑，又由于會(huì)計(jì)師對(duì)萃取產(chǎn)品一無(wú)所知，此時(shí)有必要聘請(qǐng)專家協(xié)助會(huì)計(jì)師工作。《財(cái)經(jīng)》記者采訪了幾位萃取專家和業(yè)內(nèi)人士，得出三個(gè)結(jié)論：第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；第三，銀廣夏對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。會(huì)計(jì)師不是萬(wàn)能的，對(duì)一些自己沒有把握的又對(duì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)一定要向?qū)＜艺?qǐng)教或聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，這是銀廣夏審計(jì)失敗案帶來(lái)的深刻教訓(xùn)。

2022/12/5372022/12/738下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ答案]

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，可以在任何方面利用專家協(xié)助工作

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助工作

C、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求專家遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

D、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)2022/12/538下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的表述中，不2022/12/739國(guó)外內(nèi)部審計(jì)開展?fàn)顩r朗訊科技公司的75名審計(jì)師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書。審計(jì)部門努力讓每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個(gè)人發(fā)展的監(jiān)測(cè)。在jcpenney公司，審計(jì)工作變得越來(lái)越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審計(jì)部門來(lái)，并留住那些雄心勃勃的年輕人。2022/12/539國(guó)外內(nèi)部2022/12/740國(guó)外內(nèi)部審計(jì)開展?fàn)顩rjcpenney公司審計(jì)部門已成為由經(jīng)驗(yàn)豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來(lái)自高校，約有25％來(lái)自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在jcpenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，其余是長(zhǎng)期在內(nèi)部審計(jì)部門工作的中堅(jiān)力量。國(guó)外公司非常看重審計(jì)人員的基本素質(zhì)，不僅要求審計(jì)人員要掌握在大學(xué)教育、職業(yè)考試和后續(xù)進(jìn)修教育中所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)量方法等方面的知識(shí)，還要求其熟練掌握分析推理的方法、溝通的方式與方法，具有改善人際關(guān)系的能力、管理和信息處理的能力等等。2022/12/540國(guó)外內(nèi)部審計(jì)2022/12/741國(guó)外內(nèi)部審計(jì)開展?fàn)顩r國(guó)外審計(jì)界自20世紀(jì)中期以來(lái)，開發(fā)出了多種審計(jì)抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件如acl等等，并通過(guò)建立各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的方式，減少自身工作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評(píng)估和預(yù)測(cè)。這種動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，能夠及時(shí)弄清問題產(chǎn)生的原因或未來(lái)的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

2022/12/541國(guó)外內(nèi)部審本章要點(diǎn)回顧掌握審計(jì)證據(jù)的定義識(shí)別并定義審計(jì)證據(jù)的類型掌握審計(jì)證據(jù)的特征理解審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性掌握取得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序理解審計(jì)證據(jù)類型與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序的關(guān)系掌握審計(jì)工作底稿的含義了解審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容和格式掌握審計(jì)工作底稿的類型、歸檔了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用其他主體的工作審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章要點(diǎn)回顧掌握審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2022/12/743審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的資料必須與（）和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。A.審計(jì)計(jì)劃B.審計(jì)目標(biāo)

C.審計(jì)程序D.審計(jì)報(bào)告2022/12/51審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的資料必2022/12/744關(guān)于審計(jì)證據(jù)的下列論述中正確的是（）。A.口頭證據(jù)比實(shí)物證據(jù)可靠性強(qiáng)B.銷售發(fā)票比應(yīng)收賬款函證回函可靠性強(qiáng)C.內(nèi)部證據(jù)比審計(jì)人員親自取得的證據(jù)證明力強(qiáng)D.來(lái)自不同渠道且能相互印證的審計(jì)證據(jù)比通過(guò)單一渠道獲得的證據(jù)更可靠2022/12/52關(guān)于審計(jì)證據(jù)的下列論述中正確的是（）。2022/12/745按照審計(jì)證據(jù)的證明力分類包括有（）。A.口頭證據(jù)B.輔助證據(jù)

C.書面證據(jù)D.基本證據(jù)

E.環(huán)境證據(jù)2022/12/53按照審計(jì)證據(jù)的證明力分類包括有（）。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)

設(shè)立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售燙印機(jī)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)，每年都要有大量的產(chǎn)品通過(guò)香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場(chǎng)。本世紀(jì)80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物經(jīng)檢驗(yàn)不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費(fèi)用，抽調(diào)幾位技術(shù)工人在深圳建立一個(gè)產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長(zhǎng)距離往返運(yùn)輸費(fèi)用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1990年初，該公司邀請(qǐng)大連市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)并出具1989會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告。接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派了兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺(tái)，按照單臺(tái)成本2540元計(jì)算，金額上相差53340元。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)查詢得知21臺(tái)產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時(shí)候，則要求被審計(jì)單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實(shí)地盤點(diǎn)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

根據(jù)當(dāng)時(shí)的大連到廣州的機(jī)票價(jià)格(當(dāng)時(shí)大連還沒有直通深圳的班機(jī))以及廣州至深圳的火車票的價(jià)格，一人往返一次需要2000元以上。被審計(jì)單位提出費(fèi)用太高，表示不愿意承擔(dān)這筆路費(fèi)，但兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)意要去親自盤點(diǎn)。與此同時(shí)，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將情況如實(shí)反映給事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，如果能夠通過(guò)其他途徑得到21臺(tái)產(chǎn)品確實(shí)存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否則，花費(fèi)太大，與該項(xiàng)目所獲取的審計(jì)費(fèi)收入不成配比(合同中規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)為4000元)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

這時(shí)，被審計(jì)單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說(shuō)可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視?huì)計(jì)師事務(wù)所出具關(guān)于21臺(tái)產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過(guò)長(zhǎng)途電話與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì)師事務(wù)所取得了聯(lián)系，但深圳會(huì)計(jì)師的報(bào)價(jià)為1000元。公司總經(jīng)理認(rèn)為深圳會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，被審計(jì)單位只負(fù)擔(dān)一次性審計(jì)費(fèi)用4000元。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，與其拿出1000元而獲得一份保險(xiǎn)系數(shù)不高的審計(jì)證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿意的審計(jì)證據(jù)。他們拒絕了委托審計(jì)的方案，還是執(zhí)意要搞個(gè)“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

當(dāng)去往深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師回來(lái)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，審核費(fèi)用的所長(zhǎng)大吃一驚——飛機(jī)票、火車票、旅館費(fèi)共計(jì)3290元!一個(gè)收費(fèi)4000元的審計(jì)項(xiàng)目竟花費(fèi)了如此大的成本。所長(zhǎng)勃然大怒，他沖著滿面春風(fēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大喊道：“幸虧21臺(tái)產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會(huì)拿出3290美元的報(bào)銷單據(jù)”！于是，所長(zhǎng)與會(huì)計(jì)師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會(huì)計(jì)師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤點(diǎn)的高額代價(jià)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（二）具體取證程序——一般方法順查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序一致驗(yàn)證：完整性適用：內(nèi)控不健全客戶逆查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序相反驗(yàn)證：真實(shí)性適用：內(nèi)控健全客戶

1、順序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工2022/12/752第二節(jié)審計(jì)取證方法下列關(guān)于逆查法的描述中，正確的是：

A.逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法

B.逆查法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)過(guò)程全面，一般不易遺漏事項(xiàng)，審計(jì)質(zhì)量較高

C.逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法

D.逆查法主要適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)資料較少，存在問題較多的被審計(jì)單位2022/12/510第二節(jié)審計(jì)取證方法案例：瓊民源造假案巨額利潤(rùn)令人疑惑：

利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)每股收益資本公積1995年67萬(wàn)元38萬(wàn)元0．0009元44617萬(wàn)元

1996年57093萬(wàn)元48529萬(wàn)元0．87元110351萬(wàn)元

增長(zhǎng)倍數(shù)848．41倍1290．68倍962．33倍65734萬(wàn)元

從中可見，公司1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋為"公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證。"這種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在1996年利潤(rùn)總額5．7億中有5．4億是虛構(gòu)出來(lái)的。

案例：瓊民源造假案2022/12/754案例判斷被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性2022/12/512案例判斷被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性2022/12/755根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，選取一定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)該科目的明細(xì)賬數(shù)字編制分析表，進(jìn)行多期間的比較或與同行業(yè)比較。一般情況下，庫(kù)存產(chǎn)成品減少，則銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售收入及銷項(xiàng)稅金也隨之上升；運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)的變化一般與銷售收入、銷項(xiàng)稅額和銷售成本正相關(guān)。39.24%11079銷項(xiàng)稅額40.13%646461銷售收入74.36%13.67.9運(yùn)雜費(fèi)變動(dòng)率[（2）-（1）]/（1）本年發(fā)生額（2）上年發(fā)生額（1）2022/12/513根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，選取一定2022/12/756初步判斷：運(yùn)雜費(fèi)的增長(zhǎng)明顯高于銷售收入和銷項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)，屬于異常變動(dòng)。采取措施：詢問管理層，獲取其解釋和答復(fù)。可能性原因：因市場(chǎng)、季節(jié)、政策的變化引起的合理的偏離。如解釋為“運(yùn)費(fèi)調(diào)價(jià)”，或者“企業(yè)改善產(chǎn)品包裝以提高產(chǎn)品的檔次增加附加值”。發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)后馬上認(rèn)為存在問題并進(jìn)行詳細(xì)審閱，會(huì)浪費(fèi)寶貴的時(shí)間。2022/12/514初步判斷：運(yùn)雜費(fèi)的增長(zhǎng)明顯高于銷售收入2022/12/757實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層的解釋的合理性和可靠性。根據(jù)對(duì)被審單位的了解和在審計(jì)過(guò)程中獲得的信息，對(duì)解釋的合理性進(jìn)行評(píng)估，并獲取適當(dāng)證據(jù)證明這些解釋的合理性。獲取運(yùn)價(jià)提高的相關(guān)材料。如果管理層沒有做出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，作進(jìn)一步的核查，以得出結(jié)論。警惕存在錯(cuò)誤或舞弊的可能性。運(yùn)雜費(fèi)的增加→企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)量增加→銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額沒有相應(yīng)增加→可能存在賬外銷售或隱匿收入等問題。審計(jì)人員應(yīng)縮小范圍進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以查明原因。

發(fā)現(xiàn)意外差異及潛在的不合法和不合規(guī)的行為2022/12/515實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層的解釋的第二節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和作用審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿★審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和作用審計(jì)2022/12/759審計(jì)工作底稿的作用：

★審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體

★審計(jì)工作底稿是支持審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見的基礎(chǔ)★是組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作的紐帶★是減輕或者免除審計(jì)人員責(zé)任的證據(jù)★是評(píng)價(jià)審計(jì)人員業(yè)績(jī)和專業(yè)能力的依據(jù)★是質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段★是審計(jì)教育和未來(lái)審計(jì)的參考資料2022/12/517第二節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿性質(zhì)★控制程序：

保密性、完整性、便于檢索、保管期限審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿★工作底稿的形式

紙質(zhì)、電子、其他形式

第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿性質(zhì)★控制程序：審計(jì)證第二節(jié)審計(jì)工作底稿

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿★內(nèi)容：

1.包括

2.不包括：已被取代的草稿；不全面或初步思考的記錄；存在錯(cuò)誤而作廢的文本；重復(fù)文件記錄。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工第二節(jié)審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)工作底稿的種類和編制審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1、性質(zhì)作用

綜合類—為規(guī)劃和總結(jié)審計(jì)工作

業(yè)務(wù)類—為執(zhí)行具體審計(jì)程序

備查類—為備查（副本或復(fù)印件）2、使用期限

永久性—綜合類、備查類

臨時(shí)性—業(yè)務(wù)類3、形成方式

編制的取得的第二節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的種類和編制審計(jì)2022/12/763(二）編制要求

★內(nèi)容完整★標(biāo)識(shí)一致★記錄清晰★結(jié)論明確2022/12/521(二）編制要求2022/12/764N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說(shuō)明此更換事項(xiàng)。(

2004)

2022/12/522N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表2022/12/7659.【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，所以不能將原傳真件替換。2022/12/5239.【正確答案】錯(cuò)2022/12/766G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁(yè)中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說(shuō)明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。(

2004

)

2022/12/524G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)2022/12/767

8.【正確答案】對(duì)

【答案解析】審計(jì)工作完結(jié)，審計(jì)工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修改。2022/12/5258.【正確答案】對(duì)2022/12/76810、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀.(2004）2022/12/52610、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔2022/12/769

10.【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計(jì)服務(wù)，所以不能銷毀。2022/12/52710.【正確答案】錯(cuò)2022/12/770若欲證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)擁有所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取（）類型的審計(jì)證據(jù)。

A、實(shí)物證據(jù)B、書面證據(jù)

C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)

2022/12/5282022/12/771下列各項(xiàng)中，（）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。Ａ．審計(jì)工作底稿Ｂ．審計(jì)工作底稿的內(nèi)容Ｃ．審計(jì)證據(jù)Ｄ．記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤程序所形成的文字記錄不屬于書面證據(jù)而屬于實(shí)物證據(jù)。（）2022/12/529下列各項(xiàng)中，（）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)2022/12/7721999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問題。2022/12/5301999年12月31日，助理人員小張經(jīng)2022/12/773小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！?022/12/531小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿2022/12/774由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。2022/12/532由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了2022/12/775請(qǐng)問：(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任?(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)?(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。2022/12/533請(qǐng)問：2022/12/776

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽到后沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨的允當(dāng)性有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

(2)不稱職，王玲沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中是否有變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿中刪除那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的關(guān)系。

2022/12/534

(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供2022/12/777

(3)有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先知道該審計(jì)報(bào)告將用于向銀行貸款，按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道用來(lái)貸款