管理會計(jì)學(xué)第二版第七章-全面預(yù)算課件

第七章全面預(yù)算第七章全面預(yù)算1

全面預(yù)算概述

在企業(yè)管理中的地位與作用全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的作用全面預(yù)算管理的運(yùn)行體制主要內(nèi)容全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算編制例解預(yù)算控制的方法

預(yù)算控制的幾種類型預(yù)算控制新發(fā)展全面預(yù)算概述主要全面預(yù)算的編制預(yù)算控制的方法2引導(dǎo)案例杭州鋼鐵集團(tuán)從1996年引進(jìn)全面預(yù)算管理體制，以更好的配置經(jīng)濟(jì)資源，提高企業(yè)的核心競爭力，增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。公司董事會提出了“以全面預(yù)算為龍頭，以學(xué)邯鋼為載體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為手段，以班組經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)”的企業(yè)管理方略。公司預(yù)算委員會對兩者相結(jié)合的具體方式進(jìn)行了規(guī)范，自1997年開始實(shí)施并在以后的實(shí)踐中不斷充實(shí)與完善。引導(dǎo)案例杭州鋼鐵集團(tuán)從1996年引進(jìn)全面預(yù)算管理體制，以更好3為確保預(yù)算的權(quán)威性及整體實(shí)施，杭鋼建立了預(yù)算管理委員會，由集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)及各專業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)組成，下設(shè)辦公室。預(yù)算管理委員會由董事會領(lǐng)導(dǎo)，成員由董事會任命；集團(tuán)下屬各二級單位根據(jù)公司的有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，由公司賦予相應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，以確保公司整體目標(biāo)與局部目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效地組織和實(shí)施預(yù)算控制。預(yù)算的最終審批權(quán)屬于董事會。為確保預(yù)算的權(quán)威性及整體實(shí)施，杭鋼建立了預(yù)算管理委員會，由集4批準(zhǔn)后的預(yù)算方案由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)組織實(shí)施。預(yù)算按自上而下、自下而上的過程編制，按誰花錢、誰預(yù)算，誰控制、誰負(fù)責(zé)的原則逐級編制上報(bào)。預(yù)算指標(biāo)分兩步分解落實(shí)：第一步，由公司預(yù)算委員會辦公室將經(jīng)董事會批準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到各業(yè)務(wù)主管部門（或預(yù)算責(zé)任中心），再由各業(yè)務(wù)主管部門將指標(biāo)分解落實(shí)到各預(yù)算責(zé)任中心；第二步，由各業(yè)務(wù)主管部門（或預(yù)算責(zé)任中心）把公司下達(dá)的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)結(jié)合本單位的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分解落實(shí)到各職能科室、車間、班組或個人。批準(zhǔn)后的預(yù)算方案由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)組織實(shí)施。預(yù)算按自上而下、自5

這樣，在公司內(nèi)部形成了“廠部---職能科室---車間---班組（或個人）”的指標(biāo)分解體系，同時(shí)建立了“個人保班組，班組保車間，車間保廠部，廠部保公司”的自下而上的逐級的指標(biāo)責(zé)任保證體系。

同時(shí)，對實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的單位強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)管理為主。如對生產(chǎn)性（成本）責(zé)任中心實(shí)施目標(biāo)成本管理，采用責(zé)任會計(jì)作為主要控制手段，其中成本管理的指標(biāo)又與全面預(yù)算損益表中的銷售成本相對應(yīng)。這樣，在公司內(nèi)部形成了“廠部---職能科室-6

由于預(yù)算與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)行了有機(jī)結(jié)合，因而在考核辦法上也實(shí)行了結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果已完全反映了預(yù)算指標(biāo)的完成情況，所以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核實(shí)質(zhì)上就是對預(yù)算的考核。再者，杭鋼圍繞現(xiàn)金流量這一核心，實(shí)行資金的集中控制，即在資金管理對象上，將傳統(tǒng)的以模擬貨幣控制為主體的內(nèi)部銀行管理體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)金流量控制為主體的資金結(jié)算中心。由于預(yù)算與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)行了有機(jī)結(jié)合，因而在考核辦法上7杭鋼資金結(jié)算中心建立幾年來，通過合理安排使用資金，強(qiáng)化了以現(xiàn)金流量為核心的資金集中管理模式。首先，由全面預(yù)算確定現(xiàn)金流量年度控制總額，通過指標(biāo)分解確定各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量，實(shí)行年度總額控制；其次，根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，進(jìn)行月度現(xiàn)金流量的總體平衡，核定各責(zé)任中心月度總額控制指標(biāo)；杭鋼資金結(jié)算中心建立幾年來，通過合理安排使用資金，強(qiáng)化了以現(xiàn)8最后，將各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量月度控制指標(biāo)通過資金結(jié)算中心實(shí)行按日控制，對超過月度控制目標(biāo)的一律停止對外支付（除影響公司產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)保或生產(chǎn)經(jīng)營而急需的技術(shù)改造等情況外）。從而強(qiáng)化了公司資金的調(diào)控能力，有效地提高了資金的使用效果。最后，將各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量月度控制指標(biāo)通過資金結(jié)算中心實(shí)行9

全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，旨在對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。

一、全面預(yù)算的概述

1、概念：

全面預(yù)算是對未來一定期間企業(yè)全部資源取得和運(yùn)用的具體計(jì)劃，是經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的貨幣數(shù)量說明。全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營102、環(huán)節(jié)：預(yù)算編制預(yù)算控制預(yù)算分析3、職能：資源配置過程控制結(jié)果分析2、環(huán)節(jié)：預(yù)算編制3、職能：資源配置11預(yù)算過程及其功能圖示優(yōu)勢劣勢機(jī)會威脅公司戰(zhàn)略公司計(jì)劃預(yù)算編制預(yù)算控制預(yù)算分析資源配置過程控制結(jié)果管理預(yù)算過程及其功能圖示優(yōu)勢劣勢機(jī)會威脅公司戰(zhàn)略公司計(jì)劃預(yù)算編制124、全面預(yù)算體系構(gòu)成銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算銷售和管理費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專項(xiàng)預(yù)算4、全面預(yù)算體系構(gòu)成銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)13

二、全面預(yù)算主要包括三個組成部分：（與體系聯(lián)系）（一）生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算）

是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。（二）專門決策預(yù)算

是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算

可分為兩類：資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。二、全面預(yù)算主要包括三個組成部分：（一）生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算（業(yè)務(wù)14經(jīng)營預(yù)算

描述收入、生產(chǎn)成本和企業(yè)管理成本的預(yù)算包括：銷售預(yù)算：生產(chǎn)預(yù)算：直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算：經(jīng)營預(yù)算包括：15財(cái)務(wù)預(yù)算

描述現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算（在經(jīng)營預(yù)算之后，以經(jīng)營預(yù)算為依據(jù)）現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表包括：財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算包括：165、全面預(yù)算的特點(diǎn)

預(yù)期性全面性：全方位、全過程、全員參與目標(biāo)性指令性5、全面預(yù)算的特點(diǎn)預(yù)期性17全面預(yù)算的作用：1、全面預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到操作層面的有效途徑2、全面預(yù)算能使組織管理著和員工明確各自奮斗的目標(biāo)3、調(diào)節(jié)各職能部門的工作4、全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動控制的依據(jù)5、評價(jià)和考核業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)全面預(yù)算的作用：1、全面預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到操作層面的18全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制一、預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)1、預(yù)算管理委員會2、預(yù)算專職部門3、預(yù)算執(zhí)行單位二、全面預(yù)算的編制程序1、下達(dá)目標(biāo)2、編制上報(bào)3、審查平衡4、審議批準(zhǔn)5、下達(dá)指令全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制一、預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)19

三、全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算體系以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，全面預(yù)算中的幾乎全部其他項(xiàng)目（包括產(chǎn)量要求、采購及經(jīng)營費(fèi)用）都取決于銷售預(yù)算。銷售預(yù)測應(yīng)盡量準(zhǔn)確----銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性取決于準(zhǔn)確的銷售預(yù)測。三、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算體系以銷售預(yù)算為起點(diǎn)20

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)測考慮的因素：過去的銷售情況、定價(jià)政策、未交貨訂單、市場研究、總體經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢、廣告和促銷計(jì)劃、競爭等。預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)

如果公司產(chǎn)品超過一種，那么每種產(chǎn)品都重復(fù)進(jìn)行以上計(jì)算，得出的各種產(chǎn)品的銷售額再加總，計(jì)算出總銷售額。（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定21

銷售預(yù)算的編制方法舉例例1.已知：假定NC公司在計(jì)劃年度（2009年）只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。據(jù)估計(jì)產(chǎn)品每季的銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收回?；冢?008年）末的應(yīng)收賬款余額為45000元。

要求：編制2009年度銷售預(yù)算和現(xiàn)金收入計(jì)算表。季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）銷售單價(jià)（元/件）110090160090200090150090620090預(yù)計(jì)銷售額（元）990001440001800001350005580002009年度銷售預(yù)算現(xiàn)金收入計(jì)算下頁銷售預(yù)算的編制方法舉例例1.已知：假定NC公22銷售預(yù)算的編制方法舉例2009年度與銷售收入有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表單位：元季度1234全年期初應(yīng)收賬款第一季度銷售收入第二季度銷售收入第三季度銷售收入第四季度銷售收入4500059400①39600②86400③

576001080007200081000450009900014400018000081000現(xiàn)金收入合計(jì)104000126000165600153000549000注：①＝99000×60%＝59400②＝99000－59400＝99000×（1－60%）＝39600③＝144000×60%＝86400銷售預(yù)算的編制方法舉例2009年度與銷售收入有關(guān)23

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，其確定為滿足企業(yè)的銷售和存貨需要而必須產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量。（二）生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末庫存

－預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)24例2：仍以例1資料。假定該公司各季末的產(chǎn)成品按下一季度銷售量的10%計(jì)算。根據(jù)會計(jì)歷史資料推斷，預(yù)計(jì)1998年末產(chǎn)品存貨為100件，1999年末產(chǎn)品存貨為120件。要求:編制預(yù)算期分季的生產(chǎn)預(yù)算。例2：仍以例1資料。假定該公司各季末的產(chǎn)成品按下一季度銷售量25解：依題意編制的生產(chǎn)預(yù)算如下表（單位：件）季度1234全年預(yù)計(jì)銷量加：預(yù)計(jì)期末存貨11001601600200200015015001206200120預(yù)計(jì)需要量合計(jì)減：期初存貨12601001800160215020016201506320100預(yù)計(jì)生產(chǎn)量11601640195014706220解：依題意編制的生產(chǎn)預(yù)算如下表（單位：件）季度1234全年預(yù)26

直接材料預(yù)算即采購預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的，旨在為企業(yè)提供所需的材料數(shù)量。

（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品原材料耗用標(biāo)準(zhǔn)用量＋預(yù)計(jì)期末庫存材料－預(yù)計(jì)期初庫存材料如果所需材料超過一種，計(jì)劃表格要按照材料的種類分別編制，然后加總得出直接材料總成本。直接材料預(yù)算即采購預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購27例3.假定MC公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為3千克、2千克，材料單價(jià)分別為5元、3元。每季末的材料庫存按下季生產(chǎn)需用量的30%計(jì)算；各季期初存料與上季期末存貨量相等。根據(jù)有關(guān)資料，1999年初材料存貨量分別為：A材料1030千克，B材料830千克。預(yù)計(jì)每季材料采購金額中，有50%在當(dāng)季付款，其余在下季支付。1999年初，兩種材料應(yīng)付采購賬款為9400元。要求：根據(jù)上述資料編制1999年度分季采購預(yù)算和現(xiàn)金支出預(yù)算。解：1）材料采購預(yù)算見下表例3.假定MC公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品材料消28季度1234全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量A單耗B單耗116032164032195032147032622032預(yù)計(jì)需用A預(yù)計(jì)需用B348023204920328058503900441029401866012440加：期末存料量A（下季30%）B14769841755117013238821980*1200*19801200預(yù)計(jì)需用量合計(jì)AB495633046675445071734782639041402064013640減：期初存料量AB103083014769841755117013238821030830季度1234全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量11601640195014706229續(xù)上表預(yù)計(jì)采購量ABA單價(jià)B單價(jià)3926247453519934665354183612535067325853196101281053預(yù)計(jì)采購金額AB27052196307422363932599510398379262709010836351092533597741364809805038430續(xù)上表預(yù)計(jì)采購量預(yù)計(jì)采購金額270523639337926330

直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的耗費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。（四）直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)直接人工總成本＝小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)

＝單位產(chǎn)品直接人工的工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量看279頁例題直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的耗費(fèi)水31

制造費(fèi)用預(yù)算提供一張包含除直接材料和直接人工以外的所有生產(chǎn)成本的計(jì)劃表。通常按成本性態(tài)把其劃分為固定和變動兩部分進(jìn)行預(yù)算。（五）制造費(fèi)用預(yù)算

預(yù)計(jì)制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用＋預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（機(jī)時(shí)、產(chǎn)量）×預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用分配率＋預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用看280頁例題制造費(fèi)用預(yù)算提供一張包含除直接材料和直接人32

為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的信息，在制造費(fèi)用預(yù)算中，還應(yīng)包括費(fèi)用方面預(yù)算的現(xiàn)金支出。預(yù)計(jì)需要支付現(xiàn)金的制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)制造費(fèi)用－折舊為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的信息，在制造費(fèi)用預(yù)算中，還應(yīng)包括費(fèi)33

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算能提供預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表所需的信息和預(yù)計(jì)損益表中產(chǎn)品銷售成本的數(shù)據(jù)。（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨＝預(yù)計(jì)產(chǎn)成品單位成本×預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量其中：產(chǎn)成品單位成本根據(jù)直接材料、直接人工、變動和固定制造費(fèi)用預(yù)算所得?？?82頁例題期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算能提供預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表所需的信息和預(yù)計(jì)損益34

銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造作業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容較復(fù)雜。（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算看283頁例題專門預(yù)算的編制在283頁銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造35

在上述經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，編制預(yù)計(jì)損益表。預(yù)計(jì)損益表是總預(yù)算中最為關(guān)鍵的表，能提供未來一段時(shí)期內(nèi)某組織的盈利能力，也是對企業(yè)此段時(shí)期業(yè)績評價(jià)的主要參照。（八）預(yù)計(jì)損益表在上述經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，編制預(yù)36

現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。

（九）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算通常由四個部分組成：

（一）現(xiàn)金收入（二）現(xiàn)金支出（三）現(xiàn)金冗余或短缺（收支差額）（四）資金籌集與運(yùn)用（資金融通）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金37四部分的相關(guān)關(guān)系期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入＝當(dāng)期可供動用現(xiàn)金合計(jì)當(dāng)期可供動用現(xiàn)金合計(jì)－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金冗余或短缺現(xiàn)金冗余或短缺＋資金的籌集與運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額四部分的相關(guān)關(guān)系期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入＝當(dāng)期可供動用現(xiàn)金合計(jì)38含義：

是預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算，是依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料編制的。（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表作用：

能為管理層確定期末營運(yùn)資本（流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的差額）是否充足提供依據(jù)；管理層利用預(yù)計(jì)報(bào)表可以平靜預(yù)期業(yè)績。含義：（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表作用：39預(yù)算編制中人的行為因素（一）加強(qiáng)性預(yù)算（二)參與性預(yù)算2、參與性預(yù)算的缺點(diǎn)3、預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因4、如何降低預(yù)算松弛程度預(yù)算編制中人的行為因素40四、全面預(yù)算編制例解做一次看一遍四、全面預(yù)算編制例解做看一遍41五、預(yù)算控制的幾種類型1、固定預(yù)算和彈性預(yù)算按是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。2、增量預(yù)算和零基預(yù)算按其編制是否以基期水平為基礎(chǔ)分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。3、定期預(yù)算和滾動預(yù)算按預(yù)算期是否連續(xù)分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算。五、預(yù)算控制的幾種類型1、固定預(yù)算和彈性預(yù)算42概念：1、固定預(yù)算特征：1、預(yù)算僅以某個估計(jì)的生產(chǎn)量或銷售量水平為編制基礎(chǔ)，不考慮實(shí)際與預(yù)算的差異2、將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算量進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。也即靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算

參見教材P204表9-12概念：1、固定預(yù)算特征：1、預(yù)算僅以某個估計(jì)的生產(chǎn)量或銷售量43

是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以本量利關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見達(dá)到的一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算。2、彈性預(yù)算概念：

優(yōu)點(diǎn)：適用面寬、機(jī)動性強(qiáng)、具有彈性特點(diǎn)：1、按一系列業(yè)務(wù)量水平編制，擴(kuò)大了預(yù)算的使用范圍；2、便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)和考核以及各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下的費(fèi)用預(yù)算數(shù)具有可比性。

參見教材P204表9-13是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以本量利關(guān)系44評價(jià)：不同的預(yù)算方法得出完全不同的結(jié)果；彈性預(yù)算比固定預(yù)算更具有實(shí)用意義；彈性預(yù)算更有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核。評價(jià)：不同的預(yù)算方法得出完全不同的結(jié)果；45（三）定期預(yù)算概念：

定期預(yù)算是指預(yù)算期與會計(jì)年度相附、一年一次定期進(jìn)行的預(yù)算。一般在其執(zhí)行年度開始前兩三個月進(jìn)行編制，執(zhí)行期到最后兩三個月再編制下一年度的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：與會計(jì)年度配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價(jià)。缺點(diǎn)：1、預(yù)算期較長，后期不準(zhǔn)確性加大；2、不能及時(shí)調(diào)整，不具有靈活性；3、限制管理人員的視野，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。（三）定期預(yù)算概念：定期預(yù)算是指預(yù)算期46

又稱連續(xù)預(yù)算，指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個月的一種方法。（四）滾動預(yù)算概念：特點(diǎn)：

凡預(yù)算執(zhí)行過1個月后，即根據(jù)前1個月的經(jīng)營成果，結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余的11個月加以修訂，并自動后續(xù)一個月，重新編制新一年的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：

可連續(xù)不斷地以預(yù)算的形式規(guī)劃未來的經(jīng)營活動。

參見教材P205圖9-3又稱連續(xù)預(yù)算，指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離47

零基預(yù)算就是在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，來規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。（五）零基預(yù)算零基預(yù)算就是在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會計(jì)48以基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期情況進(jìn)行調(diào)整的預(yù)算編制方法。適用于比較穩(wěn)定成熟企業(yè)的預(yù)算的編制。（五）增量預(yù)算概念：假設(shè)：1、企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；2、在未來預(yù)算期內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有的費(fèi)用水平繼續(xù)存在；3、現(xiàn)有的費(fèi)用已得到有效利用。缺點(diǎn)：承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性，易導(dǎo)致預(yù)算部門安于現(xiàn)狀，并且極力用盡全年指標(biāo)，不利于提高范圍水平和效率，造成資金的浪費(fèi)。以基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期情況進(jìn)行調(diào)整的預(yù)算編制方49三種新預(yù)算方法：六、預(yù)算控制的發(fā)展

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算E預(yù)算超越預(yù)算三種新預(yù)算方法：六、預(yù)算控制的發(fā)展作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算50是對企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和控制，以編制出滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ＡＢＢ）目的：向責(zé)任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。目的：是對企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和控制，以編制出滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和51E—預(yù)算E—預(yù)算E—預(yù)算E—預(yù)算52預(yù)算控制模式：超越預(yù)算緊控制松控制緊控制的理念：為員工確定具體的短期目標(biāo)，以提高工作效率；管理者的業(yè)績主要根據(jù)報(bào)告期預(yù)算目標(biāo)的完成程度進(jìn)行評估；預(yù)算既是員工的奮斗目標(biāo)，也是考核其業(yè)績的怎樣依據(jù)，同時(shí)兼?zhèn)溆?jì)劃和激勵的雙重作用。預(yù)算控制模式：超越預(yù)算緊控制緊控制的理念：為員工確定具體的短53特點(diǎn)：1、受高層管理者的重視，強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；2、預(yù)算期內(nèi)一般不對預(yù)算進(jìn)行修正；3、關(guān)注預(yù)算具體項(xiàng)目的細(xì)節(jié)；4、不允許偏離預(yù)算目標(biāo)；5、高層管理者重視與預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)的交流。特點(diǎn)：1、受高層管理者的重視，強(qiáng)調(diào)54案例：一個道德上的兩難選擇貝塔電腦正在經(jīng)歷籌資的困難，起因是主干機(jī)銷售額的滑坡。幾年前，公司從“中地州立銀行”得到一大筆貸款。貸款協(xié)議嚴(yán)格地規(guī)定了：如果貝塔公司不能保持其流動比率為3：1，速動比率為1：1，資產(chǎn)回報(bào)率為12％的話，銀行將行使其權(quán)力，清理公司的資產(chǎn)以償還銀行的貸款。為了監(jiān)督公司的業(yè)績，銀行要求公司每季報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)過CPA的審計(jì)。尼克.普賴斯是貝塔公司的首席執(zhí)行官，剛審閱了公司全面預(yù)算對當(dāng)年頭兩個季度的預(yù)計(jì)。他看到的是令人不安的情況。案例：一個道德上的兩難選擇貝塔電腦正在經(jīng)歷籌資的困難，起因是55

如果銷售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達(dá)不到貸款協(xié)議的規(guī)定。如果這個預(yù)計(jì)是正確的，銀行可能會強(qiáng)迫關(guān)閉公司的資產(chǎn)。其結(jié)果，貝塔的750名雇員將會失業(yè)。當(dāng)年的2月份，倫姆萊特國際公司曾與貝塔公司接觸，商談購買一套客戶自己構(gòu)造的主干機(jī)系統(tǒng)。這筆業(yè)務(wù)不僅會產(chǎn)生超過百萬的銷售收入，它也會使貝塔回到符合銀行協(xié)議的狀況。不幸的是，倫姆萊特國際公司處在一個極端糟糕的信用狀況，銷售款的收回是微乎其微的。不過，尼克還是在2月1日同意了這筆銷售，這導(dǎo)致了140萬美元應(yīng)收帳款的增加。管理會計(jì)學(xué)第二版第七章_全面預(yù)算課件56

在3月31日，注冊會計(jì)師愛德加.根姆來到了貝塔的總部。按根姆的意見，這140萬美元的應(yīng)收帳款，應(yīng)立即作為壞帳注銷。當(dāng)然如果這筆帳注銷了，貝塔將會違反貸款的協(xié)議，銀行將會很快封存資產(chǎn)。根姆告訴普賴斯，他的職業(yè)職責(zé)是防止任何對公司資產(chǎn)的重大誤報(bào)。普賴斯提醒根姆，如果這筆帳注銷了，750名職工將會失去工作，同時(shí)根姆的會計(jì)師事務(wù)所也收不到他們在這次工作上的費(fèi)用。普賴斯然后再對根姆展示了公司當(dāng)年第三季度和第四季度的全面預(yù)算。預(yù)算表明了公司的一個完整的轉(zhuǎn)機(jī)。然而，根姆懷疑預(yù)算大部分的估計(jì)都是過于樂觀了。在3月31日，注冊會計(jì)師愛德加.根姆來571、根姆應(yīng)堅(jiān)持將倫姆萊特國際公司的帳款分類為壞帳嗎？第三季度和第四季度全面預(yù)算的樂觀預(yù)測應(yīng)影響他的決策嗎？如果你在他的位置，你要作些什么？列出理由。2、如果你是中州立銀行的總經(jīng)理，如果你發(fā)現(xiàn)倫姆萊特國際公司的應(yīng)收帳款仍占據(jù)了貝塔公司流動資產(chǎn)的大部分和季度銷售活動的大部分，你會作些什么？如果根姆會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)同意了貝塔將這筆帳分類為可收回時(shí)，你的反映又是怎樣的？要求：1、根姆應(yīng)堅(jiān)持將倫姆萊特國際公司的帳款分類為壞帳嗎？第三季度58復(fù)習(xí)思考1、什么是全面預(yù)算？由哪些預(yù)算組成。2、如何編制全面預(yù)算。3、預(yù)算控制的類型有哪些？其特點(diǎn)是什么？復(fù)習(xí)思考1、什么是全面預(yù)算？由哪些預(yù)算組成。59第七章全面預(yù)算第七章全面預(yù)算60

全面預(yù)算概述

在企業(yè)管理中的地位與作用全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的作用全面預(yù)算管理的運(yùn)行體制主要內(nèi)容全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算編制例解預(yù)算控制的方法

預(yù)算控制的幾種類型預(yù)算控制新發(fā)展全面預(yù)算概述主要全面預(yù)算的編制預(yù)算控制的方法61引導(dǎo)案例杭州鋼鐵集團(tuán)從1996年引進(jìn)全面預(yù)算管理體制，以更好的配置經(jīng)濟(jì)資源，提高企業(yè)的核心競爭力，增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。公司董事會提出了“以全面預(yù)算為龍頭，以學(xué)邯鋼為載體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為手段，以班組經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)”的企業(yè)管理方略。公司預(yù)算委員會對兩者相結(jié)合的具體方式進(jìn)行了規(guī)范，自1997年開始實(shí)施并在以后的實(shí)踐中不斷充實(shí)與完善。引導(dǎo)案例杭州鋼鐵集團(tuán)從1996年引進(jìn)全面預(yù)算管理體制，以更好62為確保預(yù)算的權(quán)威性及整體實(shí)施，杭鋼建立了預(yù)算管理委員會，由集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)及各專業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)組成，下設(shè)辦公室。預(yù)算管理委員會由董事會領(lǐng)導(dǎo)，成員由董事會任命；集團(tuán)下屬各二級單位根據(jù)公司的有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，由公司賦予相應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，以確保公司整體目標(biāo)與局部目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效地組織和實(shí)施預(yù)算控制。預(yù)算的最終審批權(quán)屬于董事會。為確保預(yù)算的權(quán)威性及整體實(shí)施，杭鋼建立了預(yù)算管理委員會，由集63批準(zhǔn)后的預(yù)算方案由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)組織實(shí)施。預(yù)算按自上而下、自下而上的過程編制，按誰花錢、誰預(yù)算，誰控制、誰負(fù)責(zé)的原則逐級編制上報(bào)。預(yù)算指標(biāo)分兩步分解落實(shí)：第一步，由公司預(yù)算委員會辦公室將經(jīng)董事會批準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到各業(yè)務(wù)主管部門（或預(yù)算責(zé)任中心），再由各業(yè)務(wù)主管部門將指標(biāo)分解落實(shí)到各預(yù)算責(zé)任中心；第二步，由各業(yè)務(wù)主管部門（或預(yù)算責(zé)任中心）把公司下達(dá)的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)結(jié)合本單位的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分解落實(shí)到各職能科室、車間、班組或個人。批準(zhǔn)后的預(yù)算方案由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)組織實(shí)施。預(yù)算按自上而下、自64

這樣，在公司內(nèi)部形成了“廠部---職能科室---車間---班組（或個人）”的指標(biāo)分解體系，同時(shí)建立了“個人保班組，班組保車間，車間保廠部，廠部保公司”的自下而上的逐級的指標(biāo)責(zé)任保證體系。

同時(shí)，對實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的單位強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)管理為主。如對生產(chǎn)性（成本）責(zé)任中心實(shí)施目標(biāo)成本管理，采用責(zé)任會計(jì)作為主要控制手段，其中成本管理的指標(biāo)又與全面預(yù)算損益表中的銷售成本相對應(yīng)。這樣，在公司內(nèi)部形成了“廠部---職能科室-65

由于預(yù)算與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)行了有機(jī)結(jié)合，因而在考核辦法上也實(shí)行了結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果已完全反映了預(yù)算指標(biāo)的完成情況，所以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核實(shí)質(zhì)上就是對預(yù)算的考核。再者，杭鋼圍繞現(xiàn)金流量這一核心，實(shí)行資金的集中控制，即在資金管理對象上，將傳統(tǒng)的以模擬貨幣控制為主體的內(nèi)部銀行管理體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)金流量控制為主體的資金結(jié)算中心。由于預(yù)算與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)行了有機(jī)結(jié)合，因而在考核辦法上66杭鋼資金結(jié)算中心建立幾年來，通過合理安排使用資金，強(qiáng)化了以現(xiàn)金流量為核心的資金集中管理模式。首先，由全面預(yù)算確定現(xiàn)金流量年度控制總額，通過指標(biāo)分解確定各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量，實(shí)行年度總額控制；其次，根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，進(jìn)行月度現(xiàn)金流量的總體平衡，核定各責(zé)任中心月度總額控制指標(biāo)；杭鋼資金結(jié)算中心建立幾年來，通過合理安排使用資金，強(qiáng)化了以現(xiàn)67最后，將各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量月度控制指標(biāo)通過資金結(jié)算中心實(shí)行按日控制，對超過月度控制目標(biāo)的一律停止對外支付（除影響公司產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)?；蛏a(chǎn)經(jīng)營而急需的技術(shù)改造等情況外）。從而強(qiáng)化了公司資金的調(diào)控能力，有效地提高了資金的使用效果。最后，將各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量月度控制指標(biāo)通過資金結(jié)算中心實(shí)行68

全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，旨在對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。

一、全面預(yù)算的概述

1、概念：

全面預(yù)算是對未來一定期間企業(yè)全部資源取得和運(yùn)用的具體計(jì)劃，是經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的貨幣數(shù)量說明。全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營692、環(huán)節(jié)：預(yù)算編制預(yù)算控制預(yù)算分析3、職能：資源配置過程控制結(jié)果分析2、環(huán)節(jié)：預(yù)算編制3、職能：資源配置70預(yù)算過程及其功能圖示優(yōu)勢劣勢機(jī)會威脅公司戰(zhàn)略公司計(jì)劃預(yù)算編制預(yù)算控制預(yù)算分析資源配置過程控制結(jié)果管理預(yù)算過程及其功能圖示優(yōu)勢劣勢機(jī)會威脅公司戰(zhàn)略公司計(jì)劃預(yù)算編制714、全面預(yù)算體系構(gòu)成銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算銷售和管理費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專項(xiàng)預(yù)算4、全面預(yù)算體系構(gòu)成銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)72

二、全面預(yù)算主要包括三個組成部分：（與體系聯(lián)系）（一）生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算）

是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。（二）專門決策預(yù)算

是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算

可分為兩類：資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。二、全面預(yù)算主要包括三個組成部分：（一）生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算（業(yè)務(wù)73經(jīng)營預(yù)算

描述收入、生產(chǎn)成本和企業(yè)管理成本的預(yù)算包括：銷售預(yù)算：生產(chǎn)預(yù)算：直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算：經(jīng)營預(yù)算包括：74財(cái)務(wù)預(yù)算

描述現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算（在經(jīng)營預(yù)算之后，以經(jīng)營預(yù)算為依據(jù)）現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表包括：財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算包括：755、全面預(yù)算的特點(diǎn)

預(yù)期性全面性：全方位、全過程、全員參與目標(biāo)性指令性5、全面預(yù)算的特點(diǎn)預(yù)期性76全面預(yù)算的作用：1、全面預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到操作層面的有效途徑2、全面預(yù)算能使組織管理著和員工明確各自奮斗的目標(biāo)3、調(diào)節(jié)各職能部門的工作4、全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動控制的依據(jù)5、評價(jià)和考核業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)全面預(yù)算的作用：1、全面預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到操作層面的77全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制一、預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)1、預(yù)算管理委員會2、預(yù)算專職部門3、預(yù)算執(zhí)行單位二、全面預(yù)算的編制程序1、下達(dá)目標(biāo)2、編制上報(bào)3、審查平衡4、審議批準(zhǔn)5、下達(dá)指令全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制一、預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)78

三、全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算體系以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，全面預(yù)算中的幾乎全部其他項(xiàng)目（包括產(chǎn)量要求、采購及經(jīng)營費(fèi)用）都取決于銷售預(yù)算。銷售預(yù)測應(yīng)盡量準(zhǔn)確----銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性取決于準(zhǔn)確的銷售預(yù)測。三、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算體系以銷售預(yù)算為起點(diǎn)79

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)測考慮的因素：過去的銷售情況、定價(jià)政策、未交貨訂單、市場研究、總體經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢、廣告和促銷計(jì)劃、競爭等。預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)

如果公司產(chǎn)品超過一種，那么每種產(chǎn)品都重復(fù)進(jìn)行以上計(jì)算，得出的各種產(chǎn)品的銷售額再加總，計(jì)算出總銷售額。（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定80

銷售預(yù)算的編制方法舉例例1.已知：假定NC公司在計(jì)劃年度（2009年）只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。據(jù)估計(jì)產(chǎn)品每季的銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收回?；冢?008年）末的應(yīng)收賬款余額為45000元。

要求：編制2009年度銷售預(yù)算和現(xiàn)金收入計(jì)算表。季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）銷售單價(jià)（元/件）110090160090200090150090620090預(yù)計(jì)銷售額（元）990001440001800001350005580002009年度銷售預(yù)算現(xiàn)金收入計(jì)算下頁銷售預(yù)算的編制方法舉例例1.已知：假定NC公81銷售預(yù)算的編制方法舉例2009年度與銷售收入有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表單位：元季度1234全年期初應(yīng)收賬款第一季度銷售收入第二季度銷售收入第三季度銷售收入第四季度銷售收入4500059400①39600②86400③

576001080007200081000450009900014400018000081000現(xiàn)金收入合計(jì)104000126000165600153000549000注：①＝99000×60%＝59400②＝99000－59400＝99000×（1－60%）＝39600③＝144000×60%＝86400銷售預(yù)算的編制方法舉例2009年度與銷售收入有關(guān)82

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，其確定為滿足企業(yè)的銷售和存貨需要而必須產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量。（二）生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末庫存

－預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)83例2：仍以例1資料。假定該公司各季末的產(chǎn)成品按下一季度銷售量的10%計(jì)算。根據(jù)會計(jì)歷史資料推斷，預(yù)計(jì)1998年末產(chǎn)品存貨為100件，1999年末產(chǎn)品存貨為120件。要求:編制預(yù)算期分季的生產(chǎn)預(yù)算。例2：仍以例1資料。假定該公司各季末的產(chǎn)成品按下一季度銷售量84解：依題意編制的生產(chǎn)預(yù)算如下表（單位：件）季度1234全年預(yù)計(jì)銷量加：預(yù)計(jì)期末存貨11001601600200200015015001206200120預(yù)計(jì)需要量合計(jì)減：期初存貨12601001800160215020016201506320100預(yù)計(jì)生產(chǎn)量11601640195014706220解：依題意編制的生產(chǎn)預(yù)算如下表（單位：件）季度1234全年預(yù)85

直接材料預(yù)算即采購預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的，旨在為企業(yè)提供所需的材料數(shù)量。

（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品原材料耗用標(biāo)準(zhǔn)用量＋預(yù)計(jì)期末庫存材料－預(yù)計(jì)期初庫存材料如果所需材料超過一種，計(jì)劃表格要按照材料的種類分別編制，然后加總得出直接材料總成本。直接材料預(yù)算即采購預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購86例3.假定MC公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為3千克、2千克，材料單價(jià)分別為5元、3元。每季末的材料庫存按下季生產(chǎn)需用量的30%計(jì)算；各季期初存料與上季期末存貨量相等。根據(jù)有關(guān)資料，1999年初材料存貨量分別為：A材料1030千克，B材料830千克。預(yù)計(jì)每季材料采購金額中，有50%在當(dāng)季付款，其余在下季支付。1999年初，兩種材料應(yīng)付采購賬款為9400元。要求：根據(jù)上述資料編制1999年度分季采購預(yù)算和現(xiàn)金支出預(yù)算。解：1）材料采購預(yù)算見下表例3.假定MC公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品材料消87季度1234全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量A單耗B單耗116032164032195032147032622032預(yù)計(jì)需用A預(yù)計(jì)需用B348023204920328058503900441029401866012440加：期末存料量A（下季30%）B14769841755117013238821980*1200*19801200預(yù)計(jì)需用量合計(jì)AB495633046675445071734782639041402064013640減：期初存料量AB103083014769841755117013238821030830季度1234全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量11601640195014706288續(xù)上表預(yù)計(jì)采購量ABA單價(jià)B單價(jià)3926247453519934665354183612535067325853196101281053預(yù)計(jì)采購金額AB27052196307422363932599510398379262709010836351092533597741364809805038430續(xù)上表預(yù)計(jì)采購量預(yù)計(jì)采購金額270523639337926389

直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的耗費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。（四）直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)直接人工總成本＝小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)

＝單位產(chǎn)品直接人工的工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量看279頁例題直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的耗費(fèi)水90

制造費(fèi)用預(yù)算提供一張包含除直接材料和直接人工以外的所有生產(chǎn)成本的計(jì)劃表。通常按成本性態(tài)把其劃分為固定和變動兩部分進(jìn)行預(yù)算。（五）制造費(fèi)用預(yù)算

預(yù)計(jì)制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用＋預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（機(jī)時(shí)、產(chǎn)量）×預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用分配率＋預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用看280頁例題制造費(fèi)用預(yù)算提供一張包含除直接材料和直接人91

為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的信息，在制造費(fèi)用預(yù)算中，還應(yīng)包括費(fèi)用方面預(yù)算的現(xiàn)金支出。預(yù)計(jì)需要支付現(xiàn)金的制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)制造費(fèi)用－折舊為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的信息，在制造費(fèi)用預(yù)算中，還應(yīng)包括費(fèi)92

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算能提供預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表所需的信息和預(yù)計(jì)損益表中產(chǎn)品銷售成本的數(shù)據(jù)。（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨＝預(yù)計(jì)產(chǎn)成品單位成本×預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量其中：產(chǎn)成品單位成本根據(jù)直接材料、直接人工、變動和固定制造費(fèi)用預(yù)算所得?？?82頁例題期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算能提供預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表所需的信息和預(yù)計(jì)損益93

銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造作業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容較復(fù)雜。（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算看283頁例題專門預(yù)算的編制在283頁銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造94

在上述經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，編制預(yù)計(jì)損益表。預(yù)計(jì)損益表是總預(yù)算中最為關(guān)鍵的表，能提供未來一段時(shí)期內(nèi)某組織的盈利能力，也是對企業(yè)此段時(shí)期業(yè)績評價(jià)的主要參照。（八）預(yù)計(jì)損益表在上述經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，編制預(yù)95

現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。

（九）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算通常由四個部分組成：

（一）現(xiàn)金收入（二）現(xiàn)金支出（三）現(xiàn)金冗余或短缺（收支差額）（四）資金籌集與運(yùn)用（資金融通）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金96四部分的相關(guān)關(guān)系期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入＝當(dāng)期可供動用現(xiàn)金合計(jì)當(dāng)期可供動用現(xiàn)金合計(jì)－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金冗余或短缺現(xiàn)金冗余或短缺＋資金的籌集與運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額四部分的相關(guān)關(guān)系期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入＝當(dāng)期可供動用現(xiàn)金合計(jì)97含義：

是預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算，是依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料編制的。（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表作用：

能為管理層確定期末營運(yùn)資本（流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的差額）是否充足提供依據(jù)；管理層利用預(yù)計(jì)報(bào)表可以平靜預(yù)期業(yè)績。含義：（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表作用：98預(yù)算編制中人的行為因素（一）加強(qiáng)性預(yù)算（二)參與性預(yù)算2、參與性預(yù)算的缺點(diǎn)3、預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因4、如何降低預(yù)算松弛程度預(yù)算編制中人的行為因素99四、全面預(yù)算編制例解做一次看一遍四、全面預(yù)算編制例解做看一遍100五、預(yù)算控制的幾種類型1、固定預(yù)算和彈性預(yù)算按是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。2、增量預(yù)算和零基預(yù)算按其編制是否以基期水平為基礎(chǔ)分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。3、定期預(yù)算和滾動預(yù)算按預(yù)算期是否連續(xù)分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算。五、預(yù)算控制的幾種類型1、固定預(yù)算和彈性預(yù)算101概念：1、固定預(yù)算特征：1、預(yù)算僅以某個估計(jì)的生產(chǎn)量或銷售量水平為編制基礎(chǔ)，不考慮實(shí)際與預(yù)算的差異2、將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算量進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。也即靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算

參見教材P204表9-12概念：1、固定預(yù)算特征：1、預(yù)算僅以某個估計(jì)的生產(chǎn)量或銷售量102

是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以本量利關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見達(dá)到的一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算。2、彈性預(yù)算概念：

優(yōu)點(diǎn)：適用面寬、機(jī)動性強(qiáng)、具有彈性特點(diǎn)：1、按一系列業(yè)務(wù)量水平編制，擴(kuò)大了預(yù)算的使用范圍；2、便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)和考核以及各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下的費(fèi)用預(yù)算數(shù)具有可比性。

參見教材P204表9-13是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以本量利關(guān)系103評價(jià)：不同的預(yù)算方法得出完全不同的結(jié)果；彈性預(yù)算比固定預(yù)算更具有實(shí)用意義；彈性預(yù)算更有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核。評價(jià)：不同的預(yù)算方法得出完全不同的結(jié)果；104（三）定期預(yù)算概念：

定期預(yù)算是指預(yù)算期與會計(jì)年度相附、一年一次定期進(jìn)行的預(yù)算。一般在其執(zhí)行年度開始前兩三個月進(jìn)行編制，執(zhí)行期到最后兩三個月再編制下一年度的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：與會計(jì)年度配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價(jià)。缺點(diǎn)：1、預(yù)算期較長，后期不準(zhǔn)確性加大；2、不能及時(shí)調(diào)整，不具有靈活性；3、限制管理人員的視野，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。（三）定期預(yù)算概念：定期預(yù)算是指預(yù)算期105

又稱連續(xù)預(yù)算，指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個月的一種方法。（四）滾動預(yù)算概念：特點(diǎn)：

凡預(yù)算執(zhí)行過1個月后，即根據(jù)前1個月的經(jīng)營成果，結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息