股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

第六章

股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六章

股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷前的調(diào)整分錄1、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（必做）。2、購買法（非同一控制下的企業(yè)合并）下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)計(jì)）.抵銷前的調(diào)整分錄1、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（必做）調(diào)整分錄1：

長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法合并當(dāng)年的調(diào)整:涉及損益的,直接用利潤表項(xiàng)目第二年及其以后的調(diào)整：涉及以前年度損益的，直接調(diào)整年初留存收益;涉及當(dāng)年損益的,直接用利潤表項(xiàng)目合并報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，是否考慮其對應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅？答案：因長期股權(quán)投資最終要被抵消，所以編制調(diào)整分錄時(shí)不必考慮遞延所得稅的影響。調(diào)整分錄1：

長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法合并當(dāng)年的調(diào)整調(diào)整分錄2：購買法下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)計(jì)），以資產(chǎn)增值為例，考慮遞延所得稅購買日：①借:資產(chǎn)貸:資本公積②借：資本公積（①×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅負(fù)債合并當(dāng)年：不僅要調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身，還要考慮當(dāng)年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響。①借:資產(chǎn)貸:資本公積②借:管理費(fèi)用(營業(yè)成本)

貸:固定資產(chǎn)等③借：資本公積（①×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅負(fù)債④借：遞延所得稅負(fù)債（②×所得稅稅率）

貸：所得稅費(fèi)用調(diào)整分錄2：購買法下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)合并以后年度：1、調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身。2、以前年度資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響,調(diào)整年初留存收益。3、考慮當(dāng)年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響，據(jù)此調(diào)整資產(chǎn)和損益合并以后年度：抵消分錄：基本項(xiàng)目的抵銷（必做）：1）母對子長期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵銷2）母確認(rèn)的對子的內(nèi)部投資收益與子利潤分配的抵銷內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(有什么抵什么)：1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)2）內(nèi)部存貨交易3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易4）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易5）其他抵消分錄：基本項(xiàng)目的抵銷（必做）：基本抵消項(xiàng)目1：

母對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

根據(jù)取得子公司的途徑不同，計(jì)量屬性不同，抵銷方法不同?；镜窒?xiàng)目1：

母對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)企業(yè)取得子公司的途徑取得子公司對外進(jìn)行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成為子公司單獨(dú)投資組建全資子公司與其他企業(yè)合資組建非全資子公司通過企業(yè)合并，對現(xiàn)有的企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行并購，使其成為子公司同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)取得子公司的途徑對外進(jìn)行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：股本——年初

——本年

資本公積——年初

——本年（子賬面期末數(shù)）

盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末(子按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù))

貸：長期股權(quán)投資（母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)＋按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末按完全權(quán)益法調(diào)整后的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：股本——年初

非同一控制下的企業(yè)合并：借：股本—年初

—本年

資本公積—年初（子調(diào)整后數(shù)字）

—本年

盈余公積—年初

—本年（子實(shí)際計(jì)提數(shù)）

未分配利潤—年末（子調(diào)整后數(shù)字）

商譽(yù)（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)調(diào)整后的余額，即母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)＋按復(fù)雜權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)股東持股比例）

子公司期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并：子公司期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值按復(fù)雜權(quán)益法基本抵銷項(xiàng)目2：

母公司確認(rèn)的對子公司的內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷

本質(zhì)：是子公司可供分配利潤與利潤分配的抵銷抵消原理：借：子可供分配利潤=子期初未分配利潤+子當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤（母對子投資收益+少數(shù)股東損益）貸：子利潤分配（=子提取盈余公積+子發(fā)放的現(xiàn)金股利）+子期末未分配利潤基本抵銷項(xiàng)目2：

母公司確認(rèn)的對子公司的內(nèi)部投資收益與子公司直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：未分配利潤—年初（子年初合并數(shù)）投資收益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×母持股比例）少數(shù)股東損益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×少數(shù)股東持股比例）貸：提取盈余公積（子當(dāng)年實(shí)際計(jì)提數(shù)）對所有者（或股東）的分配（子當(dāng)年實(shí)際分配數(shù)）未分配利潤—年末（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子年末數(shù)）

直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：未分配利潤—年

借：未分配利潤—年初（子年初合并數(shù)）投資收益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×母持股比例）少數(shù)股東損益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×少數(shù)股東持股比例）貸：提取盈余公積（子實(shí)際計(jì)提數(shù)）對所有者（或股東）的分配（子實(shí)際分配數(shù)）未分配利潤—年末（按復(fù)雜權(quán)益法子調(diào)整后數(shù)字）非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

同一控制下的控股合并例：甲公司2010年1月1日支付款項(xiàng)5200萬元取得同一集團(tuán)內(nèi)A公司80%的股權(quán)。2010年1月1日A公司所有者權(quán)益賬面總額為5000萬元，其中股本為3000萬元、資本公積500萬元（均為股本溢價(jià)）、盈余公積500萬元、未分配利潤1000萬元。假定A公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，當(dāng)年未分配股利。假定雙方2010年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。

（1）編制甲公司投資時(shí)確認(rèn)長期股權(quán)投資的分錄。

（2）編制甲公司2010年1月1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄。（金額單位：萬元）（3）編制甲公司2010年末編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄和抵消分錄。調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

同一控制下的控股合并例：甲公司（1）借：長期股權(quán)投資4000

資本公積——股本溢價(jià)1200（假定夠沖）

貸：銀行存款5200

（2）編制甲公司2010年1月1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄：借：股本3000

資本公積500

盈余公積500未分配利潤1000

貸：長期股權(quán)投資4000

少數(shù)股東權(quán)益1000股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件（3）調(diào)整分錄：成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資1600

貸：投資收益1600

（3）抵消分錄：借：股本3000

資本公積—年初500

盈余公積—年初500

—本年200

未分配利潤—年末1000+2000-200=2800

貸：長期股權(quán)投資4000+1600=5600

少數(shù)股東權(quán)益7000×20%=1400

子賬面期末數(shù)（3）調(diào)整分錄：子賬面期末數(shù)借：投資收益1600

少數(shù)股東損益400（2000×20%）未分配利潤——年初1000

貸：提取盈余公積200

未分配利潤——年末2800

借：投資收益1600調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

非同一控制下的控股合并

[例]A公司于20×7年1月1日以現(xiàn)金400萬元購買甲公司80%的股份（合并前二者不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），購買時(shí)甲公司所有者權(quán)益總額為350萬元，其中：實(shí)收資本250萬元，資本公積20萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤30萬元。投資時(shí)甲公司僅有一項(xiàng)辦公樓的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，該辦公樓的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，按直線法計(jì)提折舊，剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。投資后有關(guān)資料如下：

1．20×7年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤55萬元，按10%提取盈余公積。2007年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益60萬元。

2．20×8年，甲公司共分配現(xiàn)金股利30萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，按10%提取盈余公積。20×8年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬元。

……假定雙方20×7、20×8年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

非同一控制下的控股合并要求：（1）編制20×7年1月1日A公司對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制20×7年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（3）編制A公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。（4）編制A公司20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。（金額單位以萬元表示）要求：（1）編制20×7年1月1日A公司對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)答案：（1）借：長期股權(quán)投資——甲公司

400

貸：銀行存款

400（2）20×7年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)①借：固定資產(chǎn)

100

貸：資本公積

100②借：實(shí)收資本

250

資本公積

120

盈余公積

50

未分配利潤

30

商譽(yù)

40

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

400

少數(shù)股東權(quán)益

450×20%=90答案：（3）編制A公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。調(diào)整分錄：①借：固定資產(chǎn)

100

貸：資本公積-年初

100

借：管理費(fèi)用

5

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

5②借：長期股權(quán)投資——甲公司88

貸：投資收益

40

資本公積——其他資本公積48

（3）編制A公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工抵銷分錄（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

：借：實(shí)收資本

250

資本公積——年初

120

——本年

60

盈余公積——年初

50

——本年

5.5

未分配利潤—年末

74.5（30+55-5-5.5）商譽(yù)

40

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

488（400+88）

少數(shù)股東權(quán)益560×20%=112

抵銷分錄（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：抵消分錄（2）內(nèi)部投資收益的抵消：借：投資收益（55-5）×80%=40

少數(shù)股東損益（55-5）×20%=10

未分配利潤——年初30

貸：提取盈余公積5.5

未分配利潤——年末74.5

抵消分錄（2）內(nèi)部投資收益的抵消：（3）20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：①借：固定資產(chǎn)

100

貸：資本公積-年初

100借：未分配利潤——年初

5

管理費(fèi)用

5

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

10②借：長期股權(quán)投資——甲公司

88貸：未分配利潤——年初

40

資本公積48③借：投資收益

24

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

24④借：長期股權(quán)投資——甲公司

32

貸：資本公積32⑤借：長期股權(quán)投資——甲公司

60[（80-5）×80%]

貸：投資收益

60（3）20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄：①母公司長期投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷借：實(shí)收資本——年初

250

資本公積——年初

180（20+100+60）

——本年

40

盈余公積——年初55.5

——本年8

未分配利潤——年末

111.5（74.5+80-5-30-8）商譽(yù)

40

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

556（400+88-24+32+60）

少數(shù)股東權(quán)益

129（645×20%

）股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件②母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益

60[(80-5)×80%]

少數(shù)股東損益

15[(80-5)×20%]

未分配利潤——年初

74.5

貸：提取盈余公積

8對所有者（或股東）的分配30

未分配利潤——年末

111.5②母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷抵銷分錄：集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷基本抵銷分錄：借：債務(wù)貸：債權(quán)

抵銷分錄：集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷基本抵銷分錄：初次編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷——

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷

抵消期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)本身：借：應(yīng)付賬款100萬貸：應(yīng)收賬款100萬抵消與內(nèi)部債權(quán)相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備(0.5%)：

借：應(yīng)收賬款5000貸：資產(chǎn)減值損失5000抵銷與內(nèi)部壞帳準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用1250

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1250

初次編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷——

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的連續(xù)編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷首先，抵銷本期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款120萬貸：應(yīng)收賬款120萬其次，前期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款等計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期年初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷，以調(diào)整本期年初未分配利潤的合并數(shù)額。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5000

貸：未分配利潤——年初5000

借：未分配利潤——年初1250

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1250

再次，對本期內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備及其遞延所得稅進(jìn)行抵銷（區(qū)分三種情況）：連續(xù)編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷首先，抵銷本期末的內(nèi)部債權(quán)債對本期壞賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行抵銷

1、如果本期未計(jì)提新的壞賬準(zhǔn)備：只需做上述的首先、其次，無需作再次。

2、如果本期又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備：除了抵銷期初金額外，還需對本期補(bǔ)提金額抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000

同時(shí)，借：所得稅費(fèi)用250

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250

3、如果本期沖銷了壞賬準(zhǔn)備（年末數(shù)小于年初數(shù)）：除了抵銷期初金額外，還需對本期轉(zhuǎn)回金額予以抵銷：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用總之，就是將本期個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)做的會(huì)計(jì)處理抵銷掉。對本期壞賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行抵銷1、如果本期未計(jì)提新的壞賬內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷——

持有至到期投資中的內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷（1）持有至到期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券本身的抵銷

借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（2）債券內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用抵銷

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷——

持有至到期投資中的內(nèi)部債券投資與應(yīng)付抵銷分錄：集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷首期集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷連續(xù)期間集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理:首期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理:連續(xù)期間抵銷分錄：集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷首期集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵母公司將成本8000元的商品賣給子公司，售價(jià)10000元，子公司對外出售給獨(dú)立的第三方，售價(jià)15000元。母公司將成本8000元的商品賣給子公司，售價(jià)10000元，子集團(tuán)：只需作④、②，因此需要把①③⑤沖掉。

①與③中的銀行存款互抵，③與⑤中的存貨互抵，故只需作：

借：營業(yè)收入10000（內(nèi)部售價(jià)）

貸：營業(yè)成本10000（內(nèi)部售價(jià)）母：①借：銀行存款10000

貸：營業(yè)收入10000②借：營業(yè)成本8000

貸：存貨8000子：③借：存貨10000

貸：銀行存款10000④借：銀行存款15000

貸：營業(yè)收入15000⑤借：營業(yè)成本10000

貸：存貨10000第一種情況：子公司都賣出去了集團(tuán)：只需作④、②，因此需要把①③⑤沖掉。

①與③集團(tuán)：內(nèi)部位置上的移動(dòng)，什么都不用做，因此需要把①②③都沖掉。

①與③中的銀行存款互抵，②與③中的存貨互抵了8000，還需抵2000，故需作：

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本8000

存貨2000母：①借：銀行存款10000

貸：營業(yè)收入10000②借：營業(yè)成本8000

貸：存貨8000子：③借：存貨10000

貸：銀行存款10000第二種情況：子公司都沒賣出去也可兩筆：借：營業(yè)收入10000（內(nèi)部售價(jià)）貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本2000（內(nèi)部毛利）貸：存貨2000集團(tuán)：內(nèi)部位置上的移動(dòng)，什么都不用做，因此需要把①②③都集團(tuán)：都賣出去的60%，借：營業(yè)收入6000（內(nèi)部售價(jià)）

貸：營業(yè)成本6000

都沒賣出去的40%，借：營業(yè)收入4000（內(nèi)部售價(jià)）

貸：營業(yè)成本4000

借：營業(yè)成本800（內(nèi)部毛利的40%）

貸：存貨800

6000和4000的那兩筆可以合并。母：①借：銀行存款10000

貸：營業(yè)收入10000②借：營業(yè)成本8000

貸：存貨8000子：③借：存貨10000

貸：銀行存款10000④借：銀行存款9000

貸：營業(yè)收入9000⑤借：營業(yè)成本6000

貸：存貨6000第三種情況：子公司賣出去了60%集團(tuán)：都賣出去的60%，借：營業(yè)收入6000（內(nèi)部售價(jià)借：營業(yè)收入10000（內(nèi)部售價(jià)）

貸：營業(yè)成本10000

借：營業(yè)成本800（期末存貨中的內(nèi)部毛利）

貸：存貨800

股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件總結(jié)：首期內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷首期編制合并報(bào)表時(shí)，對發(fā)生在本期的內(nèi)部存貨交易：（1）按內(nèi)部銷售收入（肯定做）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）按期末存貨中包含的內(nèi)部毛利（有就做）借：營業(yè)成本貸：存貨（3）確認(rèn)內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（有（2）就做）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用總結(jié)：首期內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷首期編制合并報(bào)表時(shí)連續(xù)期間內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷（1）按期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初（2）按本期內(nèi)部存貨交易價(jià)值（內(nèi)部售價(jià)）,抵銷當(dāng)期交易借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）按期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（內(nèi)部毛利）借：營業(yè)成本貸：存貨（4）確認(rèn)本期內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(有(3)就做)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用連續(xù)期間內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷（1）按期初存貨價(jià)值中包含的未如果是逆流交易對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實(shí)現(xiàn)的損益。但前面的抵銷分錄卻已經(jīng)將內(nèi)部毛利全部抵銷，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部分予以恢復(fù)，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益[內(nèi)部毛利×少數(shù)股東持股比例×（1-企業(yè)所得稅稅率）]

貸：少數(shù)股東損益如果是逆流交易對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實(shí)現(xiàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：首期先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。抵消分錄如下:A.如果需要將多提的抵消，借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)B.如果需要補(bǔ)提，則相反

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：首期先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：連續(xù)各期首先把上期對期初未分配利潤的影響抵銷。如，將上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備反沖：借：存貨貸：未分配利潤——年初借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后再?zèng)_銷本期多提（或少提、轉(zhuǎn)銷）的跌價(jià)準(zhǔn)備：

A.如果去年的存貨本期賣出去了，今年再做一筆抵銷：借：營業(yè)成本貸：存貨（此筆是將今年結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的分錄沖回）同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用B.如果去年的存貨本期仍未賣出去，今年再將本期多提（或少提）的跌價(jià)準(zhǔn)備抵消，即仍然借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）或相反。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：連續(xù)各期首先把上期對期初未分配利潤的影響存貨內(nèi)部交易抵銷舉例母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。母、子公司所得稅稅率均為25%。2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：存貨內(nèi)部交易抵銷舉例母公司2008年向子公司銷售商品2000①借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000②借：營業(yè)成本4000

貸：存貨4000③借：存貨1600

貸：資產(chǎn)減值損失1600④借：遞延所得稅資產(chǎn)1000（4000×25%）貸：所得稅費(fèi)用1000⑤借：所得稅費(fèi)用400

貸：遞延所得稅資產(chǎn)400或：將④、⑤合并為一筆，即，借：遞延所得稅資產(chǎn)600

貸：所得稅費(fèi)用600如何理解這600呢？經(jīng)過上述抵銷，存貨的賬面價(jià)值為20000-4000+1600=17600，而計(jì)稅基礎(chǔ)為20000，故合并報(bào)表中存在可抵扣暫時(shí)性差異2400，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)600。①借：營業(yè)收入200002009年子公司又從母公司購進(jìn)存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子公司2008年從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26000元；2009年從母公司購進(jìn)的存貨銷售40%，銷售價(jià)格為15000元，另60%形成期末存貨。2009年12月31日該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元。2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：2009年子公司又從母公司購進(jìn)存貨30000元，母公司銷售該以前年度對期初未分配利潤的影響三筆：借：未分配利潤—年初4000

貸：營業(yè)成本4000借：存貨1600

貸：未分配利潤—年初1600借：遞延所得稅資產(chǎn)600

貸：未分配利潤—年初600抵銷今年內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入30000

貸：營業(yè)成本30000抵銷今年末存貨中包含的內(nèi)部毛利：借：營業(yè)成本（30000-24000）×60%=3600

貸：存貨3600以前年度對期初未分配利潤的影響三筆：年初計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨今年售出了，所以：借：營業(yè)成本1600

貸：存貨1600從集團(tuán)角度看，今年年末庫存存貨的成本為24000×60%=14400，可變現(xiàn)凈值16000，未減值，故將今年個(gè)別報(bào)表提的2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回：借：存貨2000

貸：資產(chǎn)減值損失2000匯總處理遞延所得稅：經(jīng)上述一系列處理，存貨被沖了1600，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400，因年初有600，故現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)沖回200：借：所得稅費(fèi)用200

貸：遞延所得稅資產(chǎn)200年初計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨今年售出了，所以：集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型：

1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。

3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易極少發(fā)生。集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型：存貨固定資產(chǎn)類型

（一）交易當(dāng)期抵銷1：將交易本身抵銷：

借：營業(yè)收入

120貸：營業(yè)成本

100固定資產(chǎn)——原價(jià)

202：將交易當(dāng)年多提的折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

2貸：管理費(fèi)用（營業(yè)成本等）

23.借：遞延所得稅資產(chǎn)

4.5貸：所得稅費(fèi)用

4.5

存貨固定資產(chǎn)類型

（一）交易當(dāng)期抵銷1：將交易本身抵銷如果是逆流交易對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實(shí)現(xiàn)的損益。但前面的抵銷分錄卻已經(jīng)將內(nèi)部毛利全部抵銷，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部分予以恢復(fù)，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益[內(nèi)部毛利×少數(shù)股東持股比例×（1-企業(yè)所得稅稅率）]

貸：少數(shù)股東損益如果是逆流交易對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實(shí)現(xiàn)（二）在正常使用期間的抵消調(diào)整期初金額調(diào)整當(dāng)期金額（二）在正常使用期間的抵消調(diào)整期初金額在正常使用期間的抵消（都要做）

1、將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：

借：未分配利潤——年初20

貸：固定資產(chǎn)202、將前期累計(jì)多提的累計(jì)折舊抵消：

借：固定資產(chǎn)18

貸：未分配利潤——年初18

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

貸：未分配利潤——年初0.53、將當(dāng)期多提的折舊抵消：

借：固定資產(chǎn)2

貸：管理費(fèi)用等2

借：所得稅費(fèi)用0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5在正常使用期間的抵消（都要做）1、將期初固定資產(chǎn)原值中包含（三）在清理期間的抵消分三種情況：1、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿報(bào)廢2、超期使用一段時(shí)間后報(bào)廢3、提前報(bào)廢

（三）在清理期間的抵消分三種情況：1、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿報(bào)廢方法一：與正常使用期間相同，做5筆抵消分錄方法二：按當(dāng)年多提的折舊

借：未分配利潤——年初2

貸：管理費(fèi)用2確認(rèn)遞延所得稅：

借：所得稅費(fèi)用0.5貸：未分配利潤——年初0.5

如果考慮凈殘值，借：未分配利潤——年初貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）營業(yè)外支出（凈殘值）

確認(rèn)遞延所得稅

1、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿報(bào)廢2、超期使用一段時(shí)間后報(bào)廢

A：預(yù)計(jì)壽命期滿當(dāng)年（同預(yù)計(jì)壽命期滿報(bào)廢）：按當(dāng)年多提的折舊

借：未分配利潤——年初2貸：管理費(fèi)用2確認(rèn)遞延所得稅：

借：所得稅費(fèi)用0.5貸：未分配利潤——年初0.5

B：超期使用期間應(yīng)做正常使用的前兩筆，但抵消為零，所以無需再做抵銷分錄。C：報(bào)廢時(shí)無需做抵銷分錄。如果考慮凈殘值，借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外支出（凈殘值）

實(shí)質(zhì)上與正常報(bào)廢相同。2、超期使用一段時(shí)間后報(bào)廢A：預(yù)計(jì)壽命期滿當(dāng)年（同預(yù)計(jì)壽3、提前報(bào)廢與正常使用期間一樣做三筆，只是把“固定資產(chǎn)”換成“營業(yè)外支出”（假定用了4年半后，提前半年報(bào)廢）A：將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消

借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)外支出20

B：將前期累計(jì)多提的折舊抵消

借：營業(yè)外支出14貸：未分配利潤——年初14

C：將當(dāng)期多提的折舊抵消

借：營業(yè)外支出4貸：管理費(fèi)用4三筆合成一筆？

3、提前報(bào)廢與正常使用期間一樣做三筆，只是把“固定資產(chǎn)”換成借：未分配利潤——年初6（報(bào)廢當(dāng)年年初仍未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）貸：管理費(fèi)用4（報(bào)廢當(dāng)年多提的折舊，即當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）

營業(yè)外支出2（至報(bào)廢時(shí)仍未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）借：未分配利潤——年初6（報(bào)廢當(dāng)年年初仍未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交第二種類型的固定資產(chǎn)交易：

從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn)

思考題：母公司A將一項(xiàng)固定資產(chǎn)賣給子公司B，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為130萬，售價(jià)為120萬，按五年提折舊，假定交易發(fā)生在6月28日。問：交易當(dāng)期及以后各期如何抵銷？第二種類型的固定資產(chǎn)交易：

從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn)思考題：答案：1、交易當(dāng)期的抵消1）將交易本身抵消：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

貸：營業(yè)外支出1000002）將交易當(dāng)年少提的折舊抵消：借：管理費(fèi)用（130/5-120/5）*6/12=10000

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100003）在合并報(bào)表層面確認(rèn)遞延所得稅：

借：所得稅費(fèi)用22500（90000*25%）貸：遞延所得稅負(fù)債225002、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在正常使用期間及清理期間的抵消（同第一種類型）

思考：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易如何抵銷？

——把固定資產(chǎn)換成無形資產(chǎn)即可答案：1、交易當(dāng)期的抵消合并現(xiàn)金流量表的編制編制現(xiàn)金流量表原則上以母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量的影響后，由母公司編制。合并現(xiàn)金流量表的編制編制現(xiàn)金流量表原則上以母、子公司個(gè)別現(xiàn)金現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷

基本抵銷思路：借:現(xiàn)金流出貸：現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷基本抵銷思路：合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他以現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)營活動(dòng)債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額6、其他4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他以現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)營活動(dòng)債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)合并當(dāng)期母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的抵銷1、母公司支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分＞子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金應(yīng)按照減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金后的凈額在合并現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”列報(bào)。為此，應(yīng)按照子公司及其他營業(yè)單位在合并日持有的現(xiàn)金余額，編制如下抵銷分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額合并當(dāng)期母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的[例]P公司在購買日（20×7年1月1日）支付銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份從而取得對S公司的控制權(quán)，使S公司成為其子公司。在該日，S公司實(shí)際持有貨幣資金300萬元，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵消分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額300

貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額300這樣抵銷后，合并現(xiàn)金流量表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”列報(bào)的金額為2700萬元（3000-300）[例]P公司在購買日（20×7年1月1日）支付銀行存款3002、子公司及其營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物＞母公司支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分應(yīng)按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，為此，應(yīng)編制的抵消分錄為：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（母公司支付的現(xiàn)金）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（差額）貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（子公司在購買日持有的現(xiàn)金）2、子公司及其營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物＞母公司[例]P公司在購買日（20×7年1月1日）支付銀行存款300萬元、公允價(jià)值為3700萬元的固定資產(chǎn)取得S公司80%的股份從而取得對S公司的控制權(quán)，使S公司成為其子公司。在該日，S公司實(shí)際持有貨幣資金500萬元，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵消分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額300

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金200

貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額500這樣抵銷后，合并現(xiàn)金流量表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”列報(bào)的金額為0，“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)的金額為200萬元。[例]P公司在購買日（20×7年1月1日）支付銀行存款300合并報(bào)表格式的特殊性

（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表新增四個(gè)項(xiàng)目：資產(chǎn)方：商譽(yù)()所有者權(quán)益方：歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益外幣報(bào)表折算差額（注意此項(xiàng)目列在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”之前，內(nèi)容只包括外幣報(bào)表折算差額中歸屬于母公司部分，外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”）合并報(bào)表格式的特殊性（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益…………無形資產(chǎn)所有者權(quán)益：開發(fā)支出……商譽(yù)未分配利潤……外幣報(bào)表折算差額歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益…………無形資產(chǎn)所有者權(quán)益合并報(bào)表格式的特殊性（二）合并利潤表新增兩個(gè)項(xiàng)目：即，將凈利潤分成了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩部分；二者之和等于合并凈利潤。合并報(bào)表格式的特殊性（二）合并利潤表合并利潤表項(xiàng)目本年金額上年金額……五、凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤少數(shù)股東損益六、每股收益合并利潤表項(xiàng)目本年金額上年金額……五、凈利潤歸屬于母公合并報(bào)表格式的特殊性—合并利潤表屬于同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在合并利潤表中還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的利潤”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！氨缓喜⒎皆诤喜⑶皩?shí)現(xiàn)的利潤”應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東之間分配，屬于少數(shù)股東的部分反映在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中，仍然保持“合并凈利潤=歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數(shù)股東損益”的平衡關(guān)系。合并報(bào)表格式的特殊性—合并利潤表屬于同一控制下的企業(yè)合并增加合并報(bào)表格式的特殊性（三）合并現(xiàn)金流量表基本格式相同，但為了將子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況單獨(dú)反映，在有關(guān)項(xiàng)目下增加一些明細(xì)：

合并報(bào)表格式的特殊性（三）合并現(xiàn)金流量表（1）對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下增加“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

（1）對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并（2）對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下增加“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目。（3）對于少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（2）對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量（四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表將項(xiàng)目分為了“歸屬于母公司所有者權(quán)益”和

“少數(shù)股東權(quán)益”兩部分，與合并資產(chǎn)負(fù)債表相一致。

（四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)……實(shí)收資本資本公積……合并所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)報(bào)告期內(nèi)出售或購買子公司

下頁表。報(bào)告期內(nèi)出售或購買子公司下頁表。股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件謝謝！謝謝！第六章

股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六章

股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷前的調(diào)整分錄1、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（必做）。2、購買法（非同一控制下的企業(yè)合并）下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)計(jì)）.抵銷前的調(diào)整分錄1、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（必做）調(diào)整分錄1：

長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法合并當(dāng)年的調(diào)整:涉及損益的,直接用利潤表項(xiàng)目第二年及其以后的調(diào)整：涉及以前年度損益的，直接調(diào)整年初留存收益;涉及當(dāng)年損益的,直接用利潤表項(xiàng)目合并報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，是否考慮其對應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅？答案：因長期股權(quán)投資最終要被抵消，所以編制調(diào)整分錄時(shí)不必考慮遞延所得稅的影響。調(diào)整分錄1：

長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法合并當(dāng)年的調(diào)整調(diào)整分錄2：購買法下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)計(jì)），以資產(chǎn)增值為例，考慮遞延所得稅購買日：①借:資產(chǎn)貸:資本公積②借：資本公積（①×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅負(fù)債合并當(dāng)年：不僅要調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身，還要考慮當(dāng)年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響。①借:資產(chǎn)貸:資本公積②借:管理費(fèi)用(營業(yè)成本)

貸:固定資產(chǎn)等③借：資本公積（①×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅負(fù)債④借：遞延所得稅負(fù)債（②×所得稅稅率）

貸：所得稅費(fèi)用調(diào)整分錄2：購買法下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)合并以后年度：1、調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身。2、以前年度資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響,調(diào)整年初留存收益。3、考慮當(dāng)年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響，據(jù)此調(diào)整資產(chǎn)和損益合并以后年度：抵消分錄：基本項(xiàng)目的抵銷（必做）：1）母對子長期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵銷2）母確認(rèn)的對子的內(nèi)部投資收益與子利潤分配的抵銷內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(有什么抵什么)：1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)2）內(nèi)部存貨交易3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易4）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易5）其他抵消分錄：基本項(xiàng)目的抵銷（必做）：基本抵消項(xiàng)目1：

母對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

根據(jù)取得子公司的途徑不同，計(jì)量屬性不同，抵銷方法不同?；镜窒?xiàng)目1：

母對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)企業(yè)取得子公司的途徑取得子公司對外進(jìn)行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成為子公司單獨(dú)投資組建全資子公司與其他企業(yè)合資組建非全資子公司通過企業(yè)合并，對現(xiàn)有的企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行并購，使其成為子公司同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)取得子公司的途徑對外進(jìn)行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：股本——年初

——本年

資本公積——年初

——本年（子賬面期末數(shù)）

盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末(子按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù))

貸：長期股權(quán)投資（母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)＋按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末按完全權(quán)益法調(diào)整后的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：股本——年初

非同一控制下的企業(yè)合并：借：股本—年初

—本年

資本公積—年初（子調(diào)整后數(shù)字）

—本年

盈余公積—年初

—本年（子實(shí)際計(jì)提數(shù)）

未分配利潤—年末（子調(diào)整后數(shù)字）

商譽(yù)（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)調(diào)整后的余額，即母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)＋按復(fù)雜權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)股東持股比例）

子公司期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并：子公司期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值按復(fù)雜權(quán)益法基本抵銷項(xiàng)目2：

母公司確認(rèn)的對子公司的內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷

本質(zhì)：是子公司可供分配利潤與利潤分配的抵銷抵消原理：借：子可供分配利潤=子期初未分配利潤+子當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤（母對子投資收益+少數(shù)股東損益）貸：子利潤分配（=子提取盈余公積+子發(fā)放的現(xiàn)金股利）+子期末未分配利潤基本抵銷項(xiàng)目2：

母公司確認(rèn)的對子公司的內(nèi)部投資收益與子公司直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：未分配利潤—年初（子年初合并數(shù)）投資收益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×母持股比例）少數(shù)股東損益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×少數(shù)股東持股比例）貸：提取盈余公積（子當(dāng)年實(shí)際計(jì)提數(shù)）對所有者（或股東）的分配（子當(dāng)年實(shí)際分配數(shù)）未分配利潤—年末（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子年末數(shù)）

直接投資組建子公司、同一控制下的企業(yè)合并：借：未分配利潤—年

借：未分配利潤—年初（子年初合并數(shù)）投資收益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×母持股比例）少數(shù)股東損益（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤×少數(shù)股東持股比例）貸：提取盈余公積（子實(shí)際計(jì)提數(shù)）對所有者（或股東）的分配（子實(shí)際分配數(shù)）未分配利潤—年末（按復(fù)雜權(quán)益法子調(diào)整后數(shù)字）非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

同一控制下的控股合并例：甲公司2010年1月1日支付款項(xiàng)5200萬元取得同一集團(tuán)內(nèi)A公司80%的股權(quán)。2010年1月1日A公司所有者權(quán)益賬面總額為5000萬元，其中股本為3000萬元、資本公積500萬元（均為股本溢價(jià)）、盈余公積500萬元、未分配利潤1000萬元。假定A公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，當(dāng)年未分配股利。假定雙方2010年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。

（1）編制甲公司投資時(shí)確認(rèn)長期股權(quán)投資的分錄。

（2）編制甲公司2010年1月1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄。（金額單位：萬元）（3）編制甲公司2010年末編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄和抵消分錄。調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

同一控制下的控股合并例：甲公司（1）借：長期股權(quán)投資4000

資本公積——股本溢價(jià)1200（假定夠沖）

貸：銀行存款5200

（2）編制甲公司2010年1月1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄：借：股本3000

資本公積500

盈余公積500未分配利潤1000

貸：長期股權(quán)投資4000

少數(shù)股東權(quán)益1000股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件（3）調(diào)整分錄：成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資1600

貸：投資收益1600

（3）抵消分錄：借：股本3000

資本公積—年初500

盈余公積—年初500

—本年200

未分配利潤—年末1000+2000-200=2800

貸：長期股權(quán)投資4000+1600=5600

少數(shù)股東權(quán)益7000×20%=1400

子賬面期末數(shù)（3）調(diào)整分錄：子賬面期末數(shù)借：投資收益1600

少數(shù)股東損益400（2000×20%）未分配利潤——年初1000

貸：提取盈余公積200

未分配利潤——年末2800

借：投資收益1600調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

非同一控制下的控股合并

[例]A公司于20×7年1月1日以現(xiàn)金400萬元購買甲公司80%的股份（合并前二者不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），購買時(shí)甲公司所有者權(quán)益總額為350萬元，其中：實(shí)收資本250萬元，資本公積20萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤30萬元。投資時(shí)甲公司僅有一項(xiàng)辦公樓的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，該辦公樓的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，按直線法計(jì)提折舊，剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。投資后有關(guān)資料如下：

1．20×7年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤55萬元，按10%提取盈余公積。2007年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益60萬元。

2．20×8年，甲公司共分配現(xiàn)金股利30萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，按10%提取盈余公積。20×8年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬元。

……假定雙方20×7、20×8年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：

非同一控制下的控股合并要求：（1）編制20×7年1月1日A公司對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制20×7年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（3）編制A公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。（4）編制A公司20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。（金額單位以萬元表示）要求：（1）編制20×7年1月1日A公司對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)答案：（1）借：長期股權(quán)投資——甲公司

400

貸：銀行存款

400（2）20×7年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)①借：固定資產(chǎn)

100

貸：資本公積

100②借：實(shí)收資本

250

資本公積

120

盈余公積

50

未分配利潤

30

商譽(yù)

40

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

400

少數(shù)股東權(quán)益

450×20%=90答案：（3）編制A公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。調(diào)整分錄：①借：固定資產(chǎn)

100

貸：資本公積-年初

100

借：管理費(fèi)用

5

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

5②借：長期股權(quán)投資——甲公司88

貸：投資收益

40

資本公積——其他資本公積48

（3）編制A公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工抵銷分錄（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

：借：實(shí)收資本

250

資本公積——年初

120

——本年

60

盈余公積——年初

50

——本年

5.5

未分配利潤—年末

74.5（30+55-5-5.5）商譽(yù)

40

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

488（400+88）

少數(shù)股東權(quán)益560×20%=112

抵銷分錄（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：抵消分錄（2）內(nèi)部投資收益的抵消：借：投資收益（55-5）×80%=40

少數(shù)股東損益（55-5）×20%=10

未分配利潤——年初30

貸：提取盈余公積5.5

未分配利潤——年末74.5

抵消分錄（2）內(nèi)部投資收益的抵消：（3）20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：①借：固定資產(chǎn)

100

貸：資本公積-年初

100借：未分配利潤——年初

5

管理費(fèi)用

5

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

10②借：長期股權(quán)投資——甲公司

88貸：未分配利潤——年初

40

資本公積48③借：投資收益

24

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

24④借：長期股權(quán)投資——甲公司

32

貸：資本公積32⑤借：長期股權(quán)投資——甲公司

60[（80-5）×80%]

貸：投資收益

60（3）20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：20×8年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄：①母公司長期投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷借：實(shí)收資本——年初

250

資本公積——年初

180（20+100+60）

——本年

40

盈余公積——年初55.5

——本年8

未分配利潤——年末

111.5（74.5+80-5-30-8）商譽(yù)

40

貸：長期股權(quán)投資——甲公司

556（400+88-24+32+60）

少數(shù)股東權(quán)益

129（645×20%

）股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件②母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益

60[(80-5)×80%]

少數(shù)股東損益

15[(80-5)×20%]

未分配利潤——年初

74.5

貸：提取盈余公積

8對所有者（或股東）的分配30

未分配利潤——年末

111.5②母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷抵銷分錄：集團(tuán)