第四講收入費用和利潤核算及涉稅處理課件

第二節(jié)費用核算及涉稅處理《小企業(yè)會計準則》與小企業(yè)會計制度相比較“費用”部分的內(nèi)容及會計處理方法沒有重大改革，但在費用科目的名稱及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：第二節(jié)費用核算及涉稅處理《小企業(yè)會計準則》與小企業(yè)會小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容主營業(yè)務成本內(nèi)容不變主營業(yè)務成本……其他業(yè)務成本核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。其他業(yè)務支出核算小企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。營業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費。主營業(yè)務稅金及附加核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表小企小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容銷售費用名稱變，內(nèi)容不變營業(yè)費用……管理費用核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。管理費用核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容本

節(jié)

內(nèi)

容1234567一、費用概述二、產(chǎn)品成本的核算三、營業(yè)成本四、營業(yè)稅金及附加五、銷售費用六、管理費用七、財務費用本

節(jié)

內(nèi)

容1234567一、費用概述一、費用概述（一）費用的概念是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用一、費用概述（一）費用的概念是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中（1）費用發(fā)生于日常活動，非日?；顒樱热甾D讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應計入營業(yè)外支出。（2）費用會導致所有者權益減少，不會減少小企業(yè)所有者權益的經(jīng)濟利益流出，比如償還借款等不屬于費用。（3）費用與向所有者分配利潤無關，向所有者分配利潤產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出不應當確認為費用。費用的概念應從以下幾個方面理解（1）費用發(fā)生于日?；顒樱侨粘；顒樱热甾D讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)（二）費用的分類小企業(yè)會計準則按照費用的功能對小企業(yè)的費用進行了分類。包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。（二）費用的分類小企業(yè)會計準則按照費用的功能對小企（三）費用的確認通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。8這一原則說明小企業(yè)費用的記賬時間是“發(fā)生時”，記賬金額是“發(fā)生額”。（三）費用的確認通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照二、產(chǎn)品成本的核算費用生產(chǎn)費用期間費用直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本按一定的對象進行歸集按照其經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)費用按用途進一步分類，可劃分為若干個項目，稱為成本項目。對象化的費用（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關系二、產(chǎn)品成本的核算費用生產(chǎn)費用期間費用直接材料產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序小企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算時，一般應遵循下列程序：其核心在于生產(chǎn)費用的歸集和分配1.確定成本計算對象2.確定成本項目3.設置生產(chǎn)成本等明細賬4.歸集和分配生產(chǎn)費用5.結轉完工產(chǎn)品成本。（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序小企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算時，一般（三）生產(chǎn)費用的歸集（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產(chǎn)品的成本。（4）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應當按照成本核算對象和成本項目進行歸集。具體方法如下：（三）生產(chǎn)費用的歸集（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直第四講收入費用和利潤核算及涉稅處理課件通過生產(chǎn)費用的歸集，本月生產(chǎn)費用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關系，可用下列公式表示：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本①變形可得：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本②通過生產(chǎn)費用的歸集，本月生產(chǎn)費用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月1.月末產(chǎn)品全部完工完工產(chǎn)品2.月末產(chǎn)品全部未完工在產(chǎn)品3.月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本歸集歸集1.月末產(chǎn)品全部完工完工產(chǎn)品2.月末產(chǎn)品全部未完工在產(chǎn)品3.（四）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：不計算在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計算約當產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品成本按定額成本計算定額比例法（四）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用分配方法及其適用范圍分配方法適用范圍不計算在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價值低，且各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價值較大，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計算月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，或者各月月末在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定，材料費用在產(chǎn)品成本中占較大比重約當產(chǎn)量比例法月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重相差不大在產(chǎn)品按定額成本計算定額管理基礎較好，各項消耗定額或者費用定額比較準確穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大定額比例法定額管理基礎較好，各項消耗定額或者費用定額比較準確穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量波動較大生產(chǎn)費用分配方法及其適用范圍分配方法適用范圍不計算在產(chǎn)品成本注意生產(chǎn)費用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。注意生產(chǎn)費用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變（五）產(chǎn)品成本計算方法小企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時，應當根據(jù)其生產(chǎn)特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求，確定成本計算方法。

其成本計算方法主要有品種法分步法分批法（五）產(chǎn)品成本計算方法小企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時，應當方法適用范圍品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的小企業(yè)，如供水、采掘等小企業(yè)。

分步法適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)，如冶金、紡織、機械制造等。

分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的小企業(yè)，如造船、重型機械制造、精密儀器制造等。

成本計算方法及其適用范圍表方法適用范圍品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的小企業(yè)，如供水、采三、營業(yè)成本營業(yè)成本包括：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結轉至當期損益。是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。三、營業(yè)成本營業(yè)成本包括：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。是指（一）主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品生產(chǎn)成本工程施工（結轉銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務成本）（結轉建造合同成本）（結轉銷售商品成本）主營業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本。（一）主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本（結轉銷售在產(chǎn)品成本或提供（二）其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。結轉其他業(yè)務成本時：借：其他業(yè)務成本貸：原材料、周轉材料累計折舊累計攤銷

（二）其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。計算出應交的營業(yè)稅金及附加時：四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)（1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務，又核算其他業(yè)務的稅金及附加。（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。（3）與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。注意（1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務，又核算其他五、銷售費用銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。五、銷售費用銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生銷售費用銷售費用發(fā)生時期末結轉銷售費用時第一，銷售費用的核算內(nèi)容第二，銷售費用的核算方法第三，屬于銷售費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除。由此可見，銷售費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此學習銷售費用時要注意以下幾點：本年利潤銷售費用銷售費用發(fā)生時期末結轉銷售費用時第一，銷售費用的核請思考——屬于銷售費用核算內(nèi)容的廣告費和業(yè)務宣傳費手續(xù)費和傭金能否在稅前扣除？請思考——屬于銷售費用核算內(nèi)容的（1）核算辦法1.廣告費和業(yè)務宣傳費的核算及稅務處理小企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費，直接計入發(fā)生當期的“銷售費用”科目。（1）核算辦法1.廣告費和業(yè)務宣傳費的核算及稅務處理小企業(yè)發(fā)（2）稅務處理第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第十條贊助支出不得在稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）（2）稅務處理第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生②不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予在當年扣除③超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除④非廣告性質的贊助支出不得在稅前扣除（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生2.手續(xù)費及傭金支出的核算及稅務處理（1）核算辦法小企業(yè)銷售過程中發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，在“銷售費用——手續(xù)費及傭金”明細科目歸集反映，據(jù)實列支。2.手續(xù)費及傭金支出的核算及稅務處理（1）核算辦法小企業(yè)銷售（2）稅務處理根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）的規(guī)定處理。（2）稅務處理根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生②與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關③企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。④簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應該具有“中介服務”的經(jīng)營范圍以及中介服務資格證書；⑤簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；⑥支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉賬方式支付。⑦企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生六、管理費用管理費用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。六、管理費用管理費用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行管理費用管理費用發(fā)生時期末結轉管理費用時本年利潤由此可見，管理費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學習管理費用時同樣要注意以下幾點：第一，管理費用的核算內(nèi)容第二，管理費用的核算方法第三，屬于管理費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除管理費用管理費用發(fā)生時期末結轉管理費用時本年利潤由此可見，在相關企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的開辦費業(yè)務招待費財產(chǎn)保險費勞動保護支出研究費用技術轉讓費……的稅前扣除都作了相應的規(guī)定對于這些情況，小企業(yè)應按小企業(yè)會計準則的規(guī)定作會計處理，按稅法規(guī)定作納稅調整。在相關企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的對于這些情況，小下面重點分析的核算及稅務處理辦法開辦費業(yè)務招待費下面重點分析的核算及稅務處理辦法開辦費1.開辦費的核算及稅務處理小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用。

開辦費在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。1.開辦費的核算及稅務處理小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開九、關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）【稅務處理】九、關于開（籌）辦費的處理《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干（1）會計核算2.業(yè)務招待費的核算及稅務處理小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，在“管理費用”中據(jù)實列支。（1）會計核算2.業(yè)務招待費的核算及稅務處理小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務銷售（營業(yè)）收入，具體包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）【稅務處理】銷售（營業(yè)）收入，具體包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷ABC公司2×13年度取得主營業(yè)務收入2100萬元，其他業(yè)務收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入12萬元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100萬元。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務招待費25萬元。則ABC公司應作如下會計處理：借：管理費用250000

貸：銀行存款250000例題ABC公司2×13年度取得主營業(yè)務收入2100萬元，【稅務處理】可稅前扣除的業(yè)務招待費＝25×60%＝15（萬元），但最高扣除限額＝（2100＋300＋100）×5‰＝12.5（萬元）。故2×13年發(fā)生的業(yè)務招待費只能扣除12.5萬元，年終申報企業(yè)所得稅時，應調整增加應納稅所得額12.5萬元（25－12.5）?！径悇仗幚怼靠啥惽翱鄢臉I(yè)務招待費＝25×60%＝15（萬元管理費用中的：財產(chǎn)保險費勞動保護支出技術轉讓費研究費用……的稅務處理分別見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的第46條、48條、90條、95條，以及相關的企業(yè)所得稅政策，這里不再講解。管理費用中的：七、財務費用財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。匯兌收益計入營業(yè)外收入小企業(yè)的利息費用（1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。（2）既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。七、財務費用財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資財務費用本年利潤月末無余額發(fā)生的利息費用、匯兌損失以及相關的手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣取得的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等結轉貸方差額結轉借方差額進行稅務處理時，財務費用中的利息費用、銀行相關的手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣等已在相關內(nèi)容講過，這里不再贅述。財務費用本年利潤月末無余額發(fā)生的利息費用、匯兌損失以及相關匯兌損失的稅務處理第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）匯兌損失的稅務處理第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，第二節(jié)費用核算及涉稅處理《小企業(yè)會計準則》與小企業(yè)會計制度相比較“費用”部分的內(nèi)容及會計處理方法沒有重大改革，但在費用科目的名稱及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：第二節(jié)費用核算及涉稅處理《小企業(yè)會計準則》與小企業(yè)會小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容主營業(yè)務成本內(nèi)容不變主營業(yè)務成本……其他業(yè)務成本核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。其他業(yè)務支出核算小企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。營業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費。主營業(yè)務稅金及附加核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表小企小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容銷售費用名稱變，內(nèi)容不變營業(yè)費用……管理費用核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。管理費用核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容本

節(jié)

內(nèi)

容1234567一、費用概述二、產(chǎn)品成本的核算三、營業(yè)成本四、營業(yè)稅金及附加五、銷售費用六、管理費用七、財務費用本

節(jié)

內(nèi)

容1234567一、費用概述一、費用概述（一）費用的概念是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用一、費用概述（一）費用的概念是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中（1）費用發(fā)生于日?；顒?，非日?；顒?，比如轉讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應計入營業(yè)外支出。（2）費用會導致所有者權益減少，不會減少小企業(yè)所有者權益的經(jīng)濟利益流出，比如償還借款等不屬于費用。（3）費用與向所有者分配利潤無關，向所有者分配利潤產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出不應當確認為費用。費用的概念應從以下幾個方面理解（1）費用發(fā)生于日?；顒?，非日?；顒?，比如轉讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)（二）費用的分類小企業(yè)會計準則按照費用的功能對小企業(yè)的費用進行了分類。包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。（二）費用的分類小企業(yè)會計準則按照費用的功能對小企（三）費用的確認通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。55這一原則說明小企業(yè)費用的記賬時間是“發(fā)生時”，記賬金額是“發(fā)生額”。（三）費用的確認通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照二、產(chǎn)品成本的核算費用生產(chǎn)費用期間費用直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本按一定的對象進行歸集按照其經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)費用按用途進一步分類，可劃分為若干個項目，稱為成本項目。對象化的費用（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關系二、產(chǎn)品成本的核算費用生產(chǎn)費用期間費用直接材料產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序小企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算時，一般應遵循下列程序：其核心在于生產(chǎn)費用的歸集和分配1.確定成本計算對象2.確定成本項目3.設置生產(chǎn)成本等明細賬4.歸集和分配生產(chǎn)費用5.結轉完工產(chǎn)品成本。（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序小企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算時，一般（三）生產(chǎn)費用的歸集（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產(chǎn)品的成本。（4）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應當按照成本核算對象和成本項目進行歸集。具體方法如下：（三）生產(chǎn)費用的歸集（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直第四講收入費用和利潤核算及涉稅處理課件通過生產(chǎn)費用的歸集，本月生產(chǎn)費用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關系，可用下列公式表示：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本①變形可得：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本②通過生產(chǎn)費用的歸集，本月生產(chǎn)費用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月1.月末產(chǎn)品全部完工完工產(chǎn)品2.月末產(chǎn)品全部未完工在產(chǎn)品3.月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本歸集歸集1.月末產(chǎn)品全部完工完工產(chǎn)品2.月末產(chǎn)品全部未完工在產(chǎn)品3.（四）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：不計算在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計算約當產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品成本按定額成本計算定額比例法（四）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用分配方法及其適用范圍分配方法適用范圍不計算在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價值低，且各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算月末在產(chǎn)品數(shù)量少，價值較大，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計算月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，或者各月月末在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定，材料費用在產(chǎn)品成本中占較大比重約當產(chǎn)量比例法月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重相差不大在產(chǎn)品按定額成本計算定額管理基礎較好，各項消耗定額或者費用定額比較準確穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大定額比例法定額管理基礎較好，各項消耗定額或者費用定額比較準確穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量波動較大生產(chǎn)費用分配方法及其適用范圍分配方法適用范圍不計算在產(chǎn)品成本注意生產(chǎn)費用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。注意生產(chǎn)費用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變（五）產(chǎn)品成本計算方法小企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時，應當根據(jù)其生產(chǎn)特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求，確定成本計算方法。

其成本計算方法主要有品種法分步法分批法（五）產(chǎn)品成本計算方法小企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時，應當方法適用范圍品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的小企業(yè)，如供水、采掘等小企業(yè)。

分步法適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)，如冶金、紡織、機械制造等。

分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的小企業(yè)，如造船、重型機械制造、精密儀器制造等。

成本計算方法及其適用范圍表方法適用范圍品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的小企業(yè)，如供水、采三、營業(yè)成本營業(yè)成本包括：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結轉至當期損益。是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。三、營業(yè)成本營業(yè)成本包括：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。是指（一）主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品生產(chǎn)成本工程施工（結轉銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務成本）（結轉建造合同成本）（結轉銷售商品成本）主營業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本。（一）主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本（結轉銷售在產(chǎn)品成本或提供（二）其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。結轉其他業(yè)務成本時：借：其他業(yè)務成本貸：原材料、周轉材料累計折舊累計攤銷

（二）其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。計算出應交的營業(yè)稅金及附加時：四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)（1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務，又核算其他業(yè)務的稅金及附加。（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。（3）與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。注意（1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務，又核算其他五、銷售費用銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。五、銷售費用銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生銷售費用銷售費用發(fā)生時期末結轉銷售費用時第一，銷售費用的核算內(nèi)容第二，銷售費用的核算方法第三，屬于銷售費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除。由此可見，銷售費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此學習銷售費用時要注意以下幾點：本年利潤銷售費用銷售費用發(fā)生時期末結轉銷售費用時第一，銷售費用的核請思考——屬于銷售費用核算內(nèi)容的廣告費和業(yè)務宣傳費手續(xù)費和傭金能否在稅前扣除？請思考——屬于銷售費用核算內(nèi)容的（1）核算辦法1.廣告費和業(yè)務宣傳費的核算及稅務處理小企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費，直接計入發(fā)生當期的“銷售費用”科目。（1）核算辦法1.廣告費和業(yè)務宣傳費的核算及稅務處理小企業(yè)發(fā)（2）稅務處理第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第十條贊助支出不得在稅前扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）（2）稅務處理第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生②不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予在當年扣除③超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除④非廣告性質的贊助支出不得在稅前扣除（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生2.手續(xù)費及傭金支出的核算及稅務處理（1）核算辦法小企業(yè)銷售過程中發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，在“銷售費用——手續(xù)費及傭金”明細科目歸集反映，據(jù)實列支。2.手續(xù)費及傭金支出的核算及稅務處理（1）核算辦法小企業(yè)銷售（2）稅務處理根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）的規(guī)定處理。（2）稅務處理根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生②與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關③企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。④簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應該具有“中介服務”的經(jīng)營范圍以及中介服務資格證書；⑤簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；⑥支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉賬方式支付。⑦企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。（3）稅前扣除要點①實際發(fā)生六、管理費用管理費用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。六、管理費用管理費用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行管理費用管理費用發(fā)生時期末結轉管理費用時本年利潤由此可見，管理費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學習管理費用時同樣要注意以下幾點：第一，管理費用的核算內(nèi)容第二，管理費用的核算方法第三，屬于管理費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除管理費用管理費用發(fā)生時期末結轉管理費用時本年利潤由此可見，在相關企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的開辦費業(yè)務招待費財產(chǎn)保險費勞動保護支出研究費用技術轉讓費……的稅前扣除都作了相應的規(guī)定對于這些情況，小企業(yè)應按小企業(yè)會計準則的規(guī)定作會計處理，按稅法規(guī)定作納稅調整。在相關企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的對于這些情況，小下面重點分析的核算及稅務處理辦法開辦費業(yè)務招待費下面重點分析的核算及稅務處理辦法開辦費1.開辦費的核算及稅務處理小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用。

開辦費在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“