英國會計模式管理學(xué)習(xí)框架課件

3.2英國會計模式一、公司會計的法律規(guī)范和管理框架二、會計職業(yè)團體的活動三、會計處理中體現(xiàn)的主要特征綜述3.2英國會計模式一、公司會計的法律規(guī)范和管理框架1英國會計模式的一般概述：英國會計實務(wù)體系的重大影響：p44英國會計模式的基本特征：指導(dǎo)思想：真實和公允會計維護的對象：保護投資人和債權(quán)人利益

英國會計模式的一般概述：2一公司會計的法律規(guī)范和管理框架1、法律規(guī)范：公司法（有別于美國的主要特征之一）

p45一公司會計的法律規(guī)范和管理框架1、法律規(guī)范：3公司法：英國會計的立法依據(jù)主要是公司法，公司法的基本原則適用于所有注冊公司對公司會計的基本要求：披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表1989年后要求編制合并報表信息披露的指導(dǎo)思想五項會計原則和計量要求等

公司法：對公司會計的基本要求：披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表198942、概括地說其管理框架：在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則2、概括地說其管理框架：在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機構(gòu)制定會5英國會計體系管理框架的演變20世紀(jì)40年代-70年代：公司法——會計師的職業(yè)判斷（實務(wù)處理的任意性很強）70年代以后：公司法—會計職業(yè)團體規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告和財務(wù)報告準(zhǔn)則）——會計師的職業(yè)判斷（職業(yè)會計師最早出現(xiàn)在英國）SSAP或者FRSs不屬于公司法的一部分，但是法律授權(quán)若公司沒有遵守相關(guān)規(guī)則披露信息，必須揭示原因。英國會計體系管理框架的演變20世紀(jì)40年代-70年代：公司法6二、會計職業(yè)團體的活動1、會計職業(yè)團體的活動會計研究會（20-30）英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會——《會計原則推薦書》（權(quán)威性較?。嫓?zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會（1970）后改名為會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）——標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告（SSAP，25）后改名會計準(zhǔn)則委員會（ASB，1990）——財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRS，27）會計職業(yè)團體協(xié)商委員會（CCAB）p47二、會計職業(yè)團體的活動1、會計職業(yè)團體的活動7英國職業(yè)界英國會計職業(yè)團體協(xié)商會（CCAB）參加CCAB的有：p51特許注冊會計師協(xié)會管理會計師特許協(xié)會財政與會計工作者特許協(xié)會蘇格蘭特許會計師協(xié)會愛爾蘭特許會計師協(xié)會英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會英國職業(yè)界英國會計職業(yè)團體協(xié)商會（CCAB）82、會計標(biāo)準(zhǔn)委員會制定會計準(zhǔn)則的程序基本上與美國FASB制定程序相同特殊之處：發(fā)布前，還須經(jīng)過前述六個會計職業(yè)團體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個團體均擁有否決權(quán)。2、會計標(biāo)準(zhǔn)委員會制定會計準(zhǔn)則的程序基本上與美國FASB制定93、《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則》的權(quán)威性由于英國公司法未曾提及，它實際上并不具有法律效力。但法律授權(quán)要求公司在編制財務(wù)報表時揭示是否遵循了上述規(guī)則，若公司沒有遵守相關(guān)規(guī)則披露信息，必須揭示原因。3、《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則》的權(quán)威性由于英國公10三、會計處理中體現(xiàn)的主要特征綜述1真實和公允的觀點2重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告3關(guān)于會計計量中支持現(xiàn)行成本會計4關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表5會計報表和實務(wù)處理的主要特征三、會計處理中體現(xiàn)的主要特征綜述1真實和公允的觀點111、真實和公允的觀點關(guān)于“真實和公允”（trueandfairview)的觀點——TFVp47公司法沒有準(zhǔn)確界定，但是一般認(rèn)為它的含義是：以誠實的態(tài)度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩蓋重大事件。不故弄玄虛，使之神秘莫測。必要時可超過規(guī)定要求披露相關(guān)細節(jié)。（已經(jīng)被歐共體4號指令接受）1、真實和公允的觀點關(guān)于“真實和公允”（trueandf122、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告1999年發(fā)布了制定《財務(wù)報告原則公告》類似于FASB的財務(wù)會計概念框架具體內(nèi)容：p482、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告1999年發(fā)布了制定《財務(wù)報告原13實踐證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：1、可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。實踐證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常142、可用來評估完善會計準(zhǔn)則修訂和完善原準(zhǔn)則

指導(dǎo)新會計準(zhǔn)則的制定彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。2、可用來評估完善會計準(zhǔn)則153有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。3有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)16英美財務(wù)報表目標(biāo)比較FASB認(rèn)為，編制財務(wù)報告的一般目標(biāo)是，提供對企業(yè)制定經(jīng)濟決策有用的信息。FASB將“決策有用性”放在了首要的位置英國把“經(jīng)濟決策”和“受托責(zé)任”同時列為財務(wù)報表的目標(biāo)。它認(rèn)為這兩個目標(biāo)不是相互排斥的，而是相輔相成的。

英美財務(wù)報表目標(biāo)比較FASB認(rèn)為，編制財務(wù)報告的一般目標(biāo)是，17財務(wù)信息質(zhì)量特征的比較

美國：財務(wù)信息的質(zhì)量劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)。

第一層次：決策有用性

第二層次：可理解性（前提條件）

第三層次：相關(guān)性、可靠性、一致可比性相關(guān)性：預(yù)測價值、反饋價值和及時性可靠性：可驗證性、中立性、如實反映（穩(wěn)健主義和審慎性）兩個制約因素：效益大于成本重要性財務(wù)信息質(zhì)量特征的比較美國：財務(wù)信息的質(zhì)量劃分了清晰的層次18英國：相關(guān)性，可靠性，可比性和可理解性這四項指標(biāo)并列為財務(wù)報表最主要的質(zhì)量特征；相關(guān)性：預(yù)測價值和驗證價值；可靠性：如實反映、中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性；可比性：一致性和充分披露；可理解：理解能力、匯總和分類單獨討論了重要性這一特征，將它作為取舍財務(wù)信息的臨界特征看待。

英國：相關(guān)性，可靠性，可比性和可理解性這四項指標(biāo)并列為財務(wù)報19財務(wù)報表的要素：美國：美國FASB將財務(wù)報表的要素劃分成十大類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。

英國：ASB則將財務(wù)報表的要素劃分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失。

財務(wù)報表的要素：美國：美國FASB將財務(wù)報表的要素劃分成十大20現(xiàn)行成本會計70年代曾經(jīng)主張采用現(xiàn)行成本會計在會計計量上體現(xiàn)出比美國更具有革新精神現(xiàn)行成本會計70年代曾經(jīng)主張采用現(xiàn)行成本會計21關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表增值表：反映增值額應(yīng)在出資者以及雇員、政府之間進行分配并將一部分重新投入企業(yè)的思想。表明企業(yè)財務(wù)報告除了滿足主要的目標(biāo)信息需求，還考慮到為其它信息需求者如政府、雇員等提供信息。關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表增值表：反映增值額應(yīng)在出資者以及雇員2201年02年增減率收入來源銷售其他收益減：耗用的材料和勞務(wù)生產(chǎn)銷售的增加值投資收益增值總額

23雇員工資退休金保險金利潤分享政府所得稅減：減免出資者借款利息股東股利雇員24重新投入企業(yè)折舊和非常準(zhǔn)備項目留存收益重新投入企業(yè)25會計報表和實務(wù)處理主要特征財務(wù)報表一般包括：（1）董事會報告；（2）損益表和資金負(fù)債表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）全部確認(rèn)的利得和損失表；（5）會計政策公告；（6）有關(guān)財務(wù)報表的注釋；（7）審計師報告。至于合并財務(wù)報表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表以及董事會報告（包括全年經(jīng)營情況總結(jié)）。將大量詳細的信息資料放在報表注釋中會計報表和實務(wù)處理主要特征財務(wù)報表一般包括：（1）董事會報告26會計報表和實務(wù)處理的主要特征實務(wù)處理方法：存貨計價采用成本與市價孰低法英國會計準(zhǔn)則：成本與可變現(xiàn)凈值兩者較低者來計量。不得采取后進先出法

會計報表和實務(wù)處理的主要特征實務(wù)處理方法：27固定資產(chǎn)：一般如果該資產(chǎn)折舊年限超過50年，每五年重新評估，增值列為所有者權(quán)益；貶值抵補重估值準(zhǔn)備賬戶，不足部分計入本期損益折舊計算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對土地和建筑物計提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價反映土地和建筑物的現(xiàn)實價值。固定資產(chǎn)：一般如果該資產(chǎn)折舊年限超過50年，每五年重新評估，28無形資產(chǎn)：允許采用無限期的折舊年限商譽：英國“創(chuàng)造性會計”的另一個典型表現(xiàn)是合并商譽會計處理的多樣化。

它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶，在某種條件下也可以無限期折舊無形資產(chǎn)：允許采用無限期的折舊年限29英國的公司法和會計準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同，一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同，必須先調(diào)整再合并。英國的公司法和會計準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報表，還規(guī)定控股30子公司會計核算：如果子公司從事與母公司不同的經(jīng)營活動，則不被列入集團范圍內(nèi)子公司會計核算：如果子公司從事與母公司不同的經(jīng)營活動，則不被31財務(wù)報告格式較多：資產(chǎn)負(fù)債表（2），損益表（4），現(xiàn)金流量表（2）財務(wù)報告格式較多：資產(chǎn)負(fù)債表（2），損益表（4），現(xiàn)金流量表32現(xiàn)金流量表分為9大類：企業(yè)應(yīng)按照以下類別和特定的順序報告所有的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：（1）經(jīng)營活動；（2）從合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)分得的股利；（3）投資報酬和金融服務(wù)；（4）稅款；（5）資本支出和金融投資；（6）收購和處置；（7）已支付的產(chǎn)權(quán)股利；（8）流動資源的管理；（9）籌資?，F(xiàn)金流量表分為9大類：333.2英國會計模式一、公司會計的法律規(guī)范和管理框架二、會計職業(yè)團體的活動三、會計處理中體現(xiàn)的主要特征綜述3.2英國會計模式一、公司會計的法律規(guī)范和管理框架34英國會計模式的一般概述：英國會計實務(wù)體系的重大影響：p44英國會計模式的基本特征：指導(dǎo)思想：真實和公允會計維護的對象：保護投資人和債權(quán)人利益

英國會計模式的一般概述：35一公司會計的法律規(guī)范和管理框架1、法律規(guī)范：公司法（有別于美國的主要特征之一）

p45一公司會計的法律規(guī)范和管理框架1、法律規(guī)范：36公司法：英國會計的立法依據(jù)主要是公司法，公司法的基本原則適用于所有注冊公司對公司會計的基本要求：披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表1989年后要求編制合并報表信息披露的指導(dǎo)思想五項會計原則和計量要求等

公司法：對公司會計的基本要求：披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表1989372、概括地說其管理框架：在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則2、概括地說其管理框架：在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機構(gòu)制定會38英國會計體系管理框架的演變20世紀(jì)40年代-70年代：公司法——會計師的職業(yè)判斷（實務(wù)處理的任意性很強）70年代以后：公司法—會計職業(yè)團體規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告和財務(wù)報告準(zhǔn)則）——會計師的職業(yè)判斷（職業(yè)會計師最早出現(xiàn)在英國）SSAP或者FRSs不屬于公司法的一部分，但是法律授權(quán)若公司沒有遵守相關(guān)規(guī)則披露信息，必須揭示原因。英國會計體系管理框架的演變20世紀(jì)40年代-70年代：公司法39二、會計職業(yè)團體的活動1、會計職業(yè)團體的活動會計研究會（20-30）英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會——《會計原則推薦書》（權(quán)威性較?。嫓?zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會（1970）后改名為會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）——標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告（SSAP，25）后改名會計準(zhǔn)則委員會（ASB，1990）——財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRS，27）會計職業(yè)團體協(xié)商委員會（CCAB）p47二、會計職業(yè)團體的活動1、會計職業(yè)團體的活動40英國職業(yè)界英國會計職業(yè)團體協(xié)商會（CCAB）參加CCAB的有：p51特許注冊會計師協(xié)會管理會計師特許協(xié)會財政與會計工作者特許協(xié)會蘇格蘭特許會計師協(xié)會愛爾蘭特許會計師協(xié)會英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會英國職業(yè)界英國會計職業(yè)團體協(xié)商會（CCAB）412、會計標(biāo)準(zhǔn)委員會制定會計準(zhǔn)則的程序基本上與美國FASB制定程序相同特殊之處：發(fā)布前，還須經(jīng)過前述六個會計職業(yè)團體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個團體均擁有否決權(quán)。2、會計標(biāo)準(zhǔn)委員會制定會計準(zhǔn)則的程序基本上與美國FASB制定423、《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則》的權(quán)威性由于英國公司法未曾提及，它實際上并不具有法律效力。但法律授權(quán)要求公司在編制財務(wù)報表時揭示是否遵循了上述規(guī)則，若公司沒有遵守相關(guān)規(guī)則披露信息，必須揭示原因。3、《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則》的權(quán)威性由于英國公43三、會計處理中體現(xiàn)的主要特征綜述1真實和公允的觀點2重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告3關(guān)于會計計量中支持現(xiàn)行成本會計4關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表5會計報表和實務(wù)處理的主要特征三、會計處理中體現(xiàn)的主要特征綜述1真實和公允的觀點441、真實和公允的觀點關(guān)于“真實和公允”（trueandfairview)的觀點——TFVp47公司法沒有準(zhǔn)確界定，但是一般認(rèn)為它的含義是：以誠實的態(tài)度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩蓋重大事件。不故弄玄虛，使之神秘莫測。必要時可超過規(guī)定要求披露相關(guān)細節(jié)。（已經(jīng)被歐共體4號指令接受）1、真實和公允的觀點關(guān)于“真實和公允”（trueandf452、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告1999年發(fā)布了制定《財務(wù)報告原則公告》類似于FASB的財務(wù)會計概念框架具體內(nèi)容：p482、重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告1999年發(fā)布了制定《財務(wù)報告原46實踐證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：1、可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。實踐證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常472、可用來評估完善會計準(zhǔn)則修訂和完善原準(zhǔn)則

指導(dǎo)新會計準(zhǔn)則的制定彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。2、可用來評估完善會計準(zhǔn)則483有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。3有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)49英美財務(wù)報表目標(biāo)比較FASB認(rèn)為，編制財務(wù)報告的一般目標(biāo)是，提供對企業(yè)制定經(jīng)濟決策有用的信息。FASB將“決策有用性”放在了首要的位置英國把“經(jīng)濟決策”和“受托責(zé)任”同時列為財務(wù)報表的目標(biāo)。它認(rèn)為這兩個目標(biāo)不是相互排斥的，而是相輔相成的。

英美財務(wù)報表目標(biāo)比較FASB認(rèn)為，編制財務(wù)報告的一般目標(biāo)是，50財務(wù)信息質(zhì)量特征的比較

美國：財務(wù)信息的質(zhì)量劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)。

第一層次：決策有用性

第二層次：可理解性（前提條件）

第三層次：相關(guān)性、可靠性、一致可比性相關(guān)性：預(yù)測價值、反饋價值和及時性可靠性：可驗證性、中立性、如實反映（穩(wěn)健主義和審慎性）兩個制約因素：效益大于成本重要性財務(wù)信息質(zhì)量特征的比較美國：財務(wù)信息的質(zhì)量劃分了清晰的層次51英國：相關(guān)性，可靠性，可比性和可理解性這四項指標(biāo)并列為財務(wù)報表最主要的質(zhì)量特征；相關(guān)性：預(yù)測價值和驗證價值；可靠性：如實反映、中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性；可比性：一致性和充分披露；可理解：理解能力、匯總和分類單獨討論了重要性這一特征，將它作為取舍財務(wù)信息的臨界特征看待。

英國：相關(guān)性，可靠性，可比性和可理解性這四項指標(biāo)并列為財務(wù)報52財務(wù)報表的要素：美國：美國FASB將財務(wù)報表的要素劃分成十大類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。

英國：ASB則將財務(wù)報表的要素劃分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失。

財務(wù)報表的要素：美國：美國FASB將財務(wù)報表的要素劃分成十大53現(xiàn)行成本會計70年代曾經(jīng)主張采用現(xiàn)行成本會計在會計計量上體現(xiàn)出比美國更具有革新精神現(xiàn)行成本會計70年代曾經(jīng)主張采用現(xiàn)行成本會計54關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表增值表：反映增值額應(yīng)在出資者以及雇員、政府之間進行分配并將一部分重新投入企業(yè)的思想。表明企業(yè)財務(wù)報告除了滿足主要的目標(biāo)信息需求，還考慮到為其它信息需求者如政府、雇員等提供信息。關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表增值表：反映增值額應(yīng)在出資者以及雇員5501年02年增減率收入來源銷售其他收益減：耗用的材料和勞務(wù)生產(chǎn)銷售的增加值投資收益增值總額

56雇員工資退休金保險金利潤分享政府所得稅減：減免出資者借款利息股東股利雇員57重新投入企業(yè)折舊和非常準(zhǔn)備項目留存收益重新投入企業(yè)58會計報表和實務(wù)處理主要特征財務(wù)報表一般包括：（1）董事會報告；（2）損益表和資金負(fù)債表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）全部確認(rèn)的利得和損失表；（5）會計政策公告；（6）有關(guān)財務(wù)報表的注釋；（7）審計師報告。至于合并財務(wù)報表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表以及董事會報告（包括全年