電力企業(yè)內(nèi)部控制第一章概述課件

電力企業(yè)內(nèi)部控制電力企業(yè)內(nèi)部控制1本課程總體內(nèi)容安排理論概述電力企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計電力企業(yè)內(nèi)部控制評價電力企業(yè)內(nèi)部控制測試電力企業(yè)內(nèi)部控制評估電力企業(yè)內(nèi)部控制報告本課程總體內(nèi)容安排理論概述23.9%1994國內(nèi)第三5.0%1995國內(nèi)第三6.9%1996國內(nèi)第一10.7%1997國內(nèi)第一14.4%1998國內(nèi)第一21.5%1999國內(nèi)第一28.9%2000國內(nèi)第一高速成長的聯(lián)想聯(lián)想電腦國內(nèi)市場份額3.9%19945.0%19956.9%199610.7%13單位：千臺單位：億元歷年銷售業(yè)績單位：千臺單位：億元歷年銷售業(yè)績4

作為聯(lián)想的管理者，你最關(guān)心的是什么？達成目標！作為聯(lián)想的管理者，你最關(guān)心的是什么？達成目標！5比如:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？業(yè)務(wù)代表直接參與代理的經(jīng)營業(yè)務(wù)？公司的采購業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一標準？銷售商品在辦公區(qū)域內(nèi)丟失……比如:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？業(yè)務(wù)代表直6所以：我們需要

——完善內(nèi)部控制所以：我們需要——完善內(nèi)部控制7MOTOROLA的三件法寶全面縮短運做周期全面縮短運做周期競爭優(yōu)勢內(nèi)部控制MOTOROLA的三件法寶競爭優(yōu)勢內(nèi)部控制8

內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。----MOTOROLA總裁加利·吐克內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。9內(nèi)部控制的作用是

防范風(fēng)險！內(nèi)部控制的作用是防范風(fēng)險！10風(fēng)險是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟利益可能的威脅商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險什么是風(fēng)險？商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險什么是風(fēng)險？商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險11管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：財務(wù)和經(jīng)營信息不足政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗資產(chǎn)流失資源浪費和無效使用不能達到企業(yè)的目的和目標管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：財務(wù)和經(jīng)營信息不足資源浪費和無效12風(fēng)險的后果？經(jīng)營中斷法律訴訟商業(yè)欺詐競爭失敗無益開支資產(chǎn)損失決策失誤風(fēng)險的后果？風(fēng)險的后果？經(jīng)營中斷法律訴訟商業(yè)欺詐競爭失敗無益開支資產(chǎn)損失13

風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較大時，尋求較大的回報風(fēng)險如何最小化？風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較14內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險的大15成功有效的內(nèi)部控制風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡內(nèi)部控制的重要性成功有效的風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡內(nèi)部控制的重要性16COSO報告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》AICPA《審計準則公告第78》號《會計法》（第四章第27條）財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》 證監(jiān)會《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制的重要性COSO報告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》內(nèi)部控制的重要性1718

成長綜合癥

一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持：1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機制2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在有人認為，內(nèi)部控制制度是：1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標準；2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系；3、一種衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)。公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。1818電力企業(yè)內(nèi)部控制第一章概述課件19電力行業(yè)流程描述電力行業(yè)屬于國有壟斷的產(chǎn)業(yè)，可劃分為發(fā)電、供電2大系統(tǒng)和發(fā)電、輸電、供電、用電四大環(huán)節(jié)。發(fā)電系統(tǒng)根據(jù)電廠的發(fā)電能級以及所處的位置分為跨網(wǎng)電廠、網(wǎng)級電廠、省級電廠、自備電廠及小水電等四個發(fā)電級別，統(tǒng)一向電網(wǎng)供電。供電系統(tǒng)實行分層次管理，即分為國家電力公司、網(wǎng)局/獨立省局、地區(qū)和縣電力公司四級；全國共有地區(qū)以上供電局約280個?？傮w架構(gòu)為金字塔形，上層對下層進行嚴密的控制。電力生產(chǎn)的產(chǎn)品是電能，其有著發(fā)、輸、配、用電同時完成，不能儲存的特點。由發(fā)電系統(tǒng)向供電系統(tǒng)售電，供電系統(tǒng)將電經(jīng)由高壓電網(wǎng)送往全國各個城市并售給每個用電戶，其中的資金結(jié)算由電網(wǎng)的計量關(guān)口電能表確定，是一個復(fù)雜嚴密的過程。電力銷售供應(yīng)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，網(wǎng)絡(luò)遍布全國，關(guān)系到經(jīng)濟生產(chǎn)的基礎(chǔ)，存在很多高安全要求的設(shè)備，需要實時監(jiān)控和定期進行檢修維護。電力行業(yè)流程描述20第一章概述1、什么是內(nèi)部控制2、內(nèi)部控制的目標與要素3、內(nèi)部控制的類型4、內(nèi)部控制的方法5、電力企業(yè)內(nèi)部控制的必要性以及現(xiàn)狀第一章概述1、什么是內(nèi)部控制21221、什么是內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的起源與發(fā)展2、國內(nèi)外對內(nèi)部控制概念的界定3、我國的內(nèi)部控制規(guī)范4、電力企業(yè)內(nèi)部控制

221、什么是內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的起源與發(fā)展22231.1內(nèi)部控制概念的演變

早期的內(nèi)部控制概念在會計文獻中范圍較窄。1、20世紀30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。2、后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。3、在80年代，焦點進一步拓展到了欺詐性財務(wù)報告。4、現(xiàn)在，根據(jù)COSO報告，對內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標有關(guān)的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關(guān)任務(wù)。231.1內(nèi)部控制概念的演變231.2內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段二、內(nèi)部控制制度階段三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段四、內(nèi)部控制框架階段五、風(fēng)險管理階段1.2內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段2425內(nèi)部牽制制度階段20世紀40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護財產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個設(shè)想是：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。因此它規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程25內(nèi)部牽制制度階段2526

內(nèi)部控制制度階段1949年，美國審計程序委員會發(fā)布了一份特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性”。該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：

包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。

26內(nèi)部控制制度階段261953年該機構(gòu)發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為“內(nèi)部會計控制(InternalAccouniingcontrol)”和“內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制(IntemalAdministrativeControl)”兩類。這一分類是我們現(xiàn)在所熟知的內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。1953年該機構(gòu)發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價271972年美國AICPA所屬ASB在其公布的《審計準則公告第1號》中重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義:管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理部門業(yè)務(wù)授權(quán)決策過程有關(guān)的程序和記錄。會計控制包括組織規(guī)劃及涉及保護資產(chǎn)與財務(wù)記錄可靠性的程序和記錄1972年美國AICPA所屬ASB在其公布的《審計準則公告第2820世紀80年代人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化，其標志是美國AICPA于1988年發(fā)布的((審計準則公告第55號》。在此公告中“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStrueture)”的概念取代了內(nèi)部控制制度。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。該公告指出:企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由以下三個要素組成:控制環(huán)境(ControlEnvironment)、會計系統(tǒng)(Aceountingsystem)和控制程序(e。ntrolProeedure內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段此次公告的兩大變化是:1.正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，對控制環(huán)境重要性的認識提高到應(yīng)有的高度;2.不再區(qū)分管理控制和會計控制，以前的這種劃分純粹是注冊會計師為明確審計責(zé)任而人為造成的，隨著研究的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。20世紀80年代人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般含義向具體2930

內(nèi)部控制的完整框架階段1992年美國COSO委員會形成并發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制—整合框架))(Internareontrol一IntegratedFramework)，簡稱COSO報告，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。具體包括：1）控制環(huán)境：包括員工的忠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行;

2）風(fēng)險評估：包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等30內(nèi)部控制的完整框架階段3031

3）控制活動：包括職務(wù)分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等。

4）信息和溝通：包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示;

5）監(jiān)督：包括日常的管理監(jiān)督活動、內(nèi)部審計及與外部團體進行信息交流的監(jiān)控。從而將內(nèi)部控制系統(tǒng)從理論上分析成為一個完整的有機結(jié)合的整體COSO委員會指出：企業(yè)所設(shè)立的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個組成要素適用于所有的目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關(guān)。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。

313）控制活動：包括職務(wù)分離、實物控制、信息31風(fēng)險管理階段2004年CoSO委員會正式公布《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》(EnterpriseRiskManagement一Inte盯atedFramework)，簡稱ERM框架。ERM框架在CoSO報告的基礎(chǔ)上的補充和拓展有:1.該框架指出，管理的重點應(yīng)由單純的控制轉(zhuǎn)向全面風(fēng)險管理。2.ERM框架增加了一個目標和三個要素。一個目標為在經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)目標基礎(chǔ)上，增加了戰(zhàn)略目標，三個要素分別為目標設(shè)定、事件識別和風(fēng)險應(yīng)對。3.ERM框架提出了風(fēng)險組合觀以及風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度兩個概念。它要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險。COSO在前言中指出，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架是建立在內(nèi)部控制整合框架基礎(chǔ)之上的，對企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)容的關(guān)注更加廣泛與深入，它并非替代內(nèi)部控制框架，而是包容了內(nèi)部控制框架，在內(nèi)部控制的有關(guān)概念上，兩者保持了一致與連貫風(fēng)險管理階段32

（1）明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。（2）強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結(jié)合?！皟?nèi)部控制整體框架”的特點(COSO的超越發(fā)展)（3）強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。報告提出，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。（4）強調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會、經(jīng)理層、員工影響。目標、控制機制由人設(shè)置，反過來影響人的行動。（5）強調(diào)“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。（6）強調(diào)風(fēng)險意識。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險?！皟?nèi)部控制整體框架”的特點(COSO的超越發(fā)展)（33334（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。（8）強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標；與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令遵循性有關(guān)的目標等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。（9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設(shè)計及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。（10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。34（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理34內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財務(wù)、內(nèi)部審計）；某一實體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）。內(nèi)部控制絕對不是：3536內(nèi)部控制受到的威脅COSO報告強調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標并非總能實現(xiàn)。1、管理層的違規(guī)管理層的違規(guī)是對內(nèi)部控制的一個主要威脅。2、對資產(chǎn)的接觸保護資產(chǎn)安全的最好辦法是限制對資產(chǎn)的接觸。3、形式主義很多時候，控制制度表面看起來非常完善，但實際執(zhí)行的效果并不理想。4、利益的沖突員工與組織的利益沖突是對內(nèi)部控制的一大威脅?；騿T工與組織的利益是不一致時，很可能會作出損害組織利益的事。裙帶關(guān)系也會引發(fā)嚴重的利益沖突。36內(nèi)部控制受到的威脅361.3國內(nèi)外對內(nèi)部控制概念的界定1.3.1美國COSO報告目前現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架當(dāng)屬美國COSO委員會發(fā)布的ERM框架。ERM框架將定義為:一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。.1.3.2加拿大CoCo指南加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)下屬的CoCo委員會于1995年發(fā)布的《控制指南))(GuidaneeonControl，簡稱CoCo指南)，將“內(nèi)部控制”的概念擴展到“控制”，其定義為:控制是一個企業(yè)中的要素集合體，包括資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等，這些要素結(jié)合在一起，支持達成該企業(yè)的目標1.3國內(nèi)外對內(nèi)部控制概念的界定37.1.3.3巴塞爾框架的內(nèi)部控制巴塞爾委員會發(fā)布的《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》(FrameworkforInternaleontrolsystemsinBankingorganizations，F(xiàn)ICSBo，簡稱((巴塞爾框架》)是銀行內(nèi)部控制研究的歷史性突破?！栋腿麪柨蚣堋凡]有對內(nèi)部控制做出明確定義，而是規(guī)定了內(nèi)部控制的五個構(gòu)成要素:管理監(jiān)督和控制文化、風(fēng)險識別和評價、控制活動和職責(zé)分離、信息與溝通、監(jiān)管和缺陷糾正，并基于五個要素提出十三條原則。通過針對每一個要素制定相關(guān)內(nèi)控建立和評估的原則，明確了主要的控制點和控制流程?！栋腿麪柨蚣堋肺蘸徒梃b了coso報告的內(nèi)容精髓，但它的內(nèi)容更加具體、更具有可操作性.1.3.3巴塞爾框架的內(nèi)部控制38.1.3.4我國的內(nèi)部控制概念我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制做出如下定義:內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了COSO報告內(nèi)部控制五要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架的實質(zhì)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以監(jiān)控為重要保證的五要素框架。.1.3.4我國的內(nèi)部控制概念3920世紀90年代后期我國政府就開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行力度。我國內(nèi)控規(guī)范的發(fā)展主要有以下幾個階段:(1)行業(yè)自控階段:我國內(nèi)控法律法規(guī)建設(shè)明確開始于金融業(yè)。1997年1月，中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計準則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容(即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)。1997年5月，中國人民銀行發(fā)布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，極大推動了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立，這被認為是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政性規(guī)定，是我國真正意義上的內(nèi)控實踐的起點。我國內(nèi)部控制概況20世紀90年代后期我國政府就開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行力40(2)內(nèi)部會計控制階段:1999年10月修訂后的新《會計法》要求企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并在第一十七條中對會計監(jiān)督制度的內(nèi)容進行了詳細規(guī)定。《會計法》從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)內(nèi)容，但是不是專門的內(nèi)部控制法規(guī)，沒有提出系統(tǒng)的內(nèi)部控制定義、內(nèi)容，因而也無法有效指導(dǎo)內(nèi)部控制的實務(wù)操作。2001年6月財政部頒布了《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范一基本規(guī)范》以及后續(xù)具體規(guī)范，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以一般意義上的會計控制為主，兼顧了相關(guān)控制，其目標主要集中在會計信息可靠、差錯防弊、資產(chǎn)保護和法規(guī)遵守幾個方面。(2)內(nèi)部會計控制階段:41內(nèi)部控制系統(tǒng)化階段:2006年，各相關(guān)部門積極從事內(nèi)控控制法規(guī)、標準的研究和制定工作，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》。2007年7月財政部會同國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，作為內(nèi)部控制標準體系的咨詢機構(gòu)，旨在為制定和完善中國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系提供咨詢意見和建議。內(nèi)部控制標準委員會的目標是建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主題，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標準體系，推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制，推動公司完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。內(nèi)部控制標準委員會2007年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》，基本規(guī)范界定內(nèi)部控制體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南三個層面。內(nèi)部控制系統(tǒng)化階段:422008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、22個《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的征求意見稿，就貫徹實施基本規(guī)范做出了部署，并就加強企業(yè)內(nèi)部控制進行了深入研討和經(jīng)驗交流?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)43根據(jù)我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)))的規(guī)定，內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計控制度主要包括貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、籌資控制、銷售與收款控制、成本費用控制和擔(dān)?？刂凭艂€方面的內(nèi)容。根據(jù)我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)))的規(guī)定，內(nèi)部44但是國家有關(guān)部門和各類組織對內(nèi)部控制的概念并未統(tǒng)一，缺乏內(nèi)部控制的整體框架以及完整的內(nèi)部控制評價標準;而且我國現(xiàn)存內(nèi)控制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。我國對內(nèi)部控制的研究還存在許多缺陷，較之西方國家還不成熟。但是國家有關(guān)部門和各類組織對內(nèi)部控制的概念并未統(tǒng)一，缺乏內(nèi)部451.4電力企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心,而電力企業(yè)又具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點。因此,形成以會計為中心,覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制體系,是電力企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息真實可靠的根本保障。電力企業(yè)在內(nèi)部會計控制建設(shè)時應(yīng)包括財務(wù)和會計兩個方面。財務(wù)控制應(yīng)著重于企業(yè)各個層次上的財務(wù)活動的約束和監(jiān)督,包括企業(yè)籌資、投資、資金運營及收益分配等。會計控制應(yīng)著重于電力資產(chǎn)、電力工程、債權(quán)債務(wù)、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟活動都是以資金為核心,而且企業(yè)籌資、投資涉及預(yù)測、分析、決策等經(jīng)營管理性行為,控制對象主要是人,可見,財務(wù)控制的主觀能動性整體上比會計控制要強,所以在電力企業(yè)內(nèi)部會計控制中又要以財務(wù)控制為重點。1.4電力企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的462內(nèi)部控制的目標與要素2.1三個目標1、企業(yè)有效抵御風(fēng)險，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制框架2、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系3、企業(yè)提高會計信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度2內(nèi)部控制的目標與要素2.1三個目標47電力企業(yè)內(nèi)部控制第一章概述課件482.2五個要素2.2五個要素49監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)目標有效率且有效果的使用公司資源財務(wù)報告

的可靠性遵循適用

的法律、法規(guī)監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通內(nèi)控系統(tǒng)五要50是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境

是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格---傳達公司的正直、誠實的道德規(guī)范組織結(jié)構(gòu)---董事會及其委員會職能職責(zé)分配和授權(quán)--權(quán)利、職責(zé)分工人事政策--保證員工正直并有能力勝任工作要素一：控制環(huán)境是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境

是推動企業(yè)的引51企業(yè)的各層次管理人員除了要具備管理技能外，還要重視管理風(fēng)格的相融合，使企業(yè)的管理活動積極主動而不是消極被動。組織機構(gòu)的設(shè)置要有利于經(jīng)營管理活動的進行，不是一成不變的，隨著企業(yè)的發(fā)展要適時進行必要的調(diào)整和重組，進行流程再造。在預(yù)算控制上要雙管齊下，既加強制度建設(shè)和執(zhí)行力，又要以技術(shù)手段進行剛性控制。在人力資源管理上探索與經(jīng)營活動相適應(yīng)的機制，讓全體員工都能“想干事、干成事”，形成“能者上、庸者下”的氛圍。企業(yè)的各層次管理人員除了要具備管理技能外，還要重視管理風(fēng)格的52獨立董事專門委員會設(shè)立審計委員會，及委員會成員資格要求審計委員會職責(zé)專門委員會與外部中介機構(gòu)監(jiān)事會監(jiān)事會職責(zé)監(jiān)事會與外部中介機構(gòu)

作業(yè)：查閱相關(guān)資料，了解相關(guān)機構(gòu)職能控制環(huán)境－董事會及委員會職能【案例】海爾內(nèi)部控制環(huán)境【案例】揭密邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫盜竊案獨立董事控制環(huán)境－董事會及委員會職能【案例】海爾內(nèi)部控制環(huán)境53企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制風(fēng)險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標所可能發(fā)生的風(fēng)險。目標風(fēng)險控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理評估和更新要素二：風(fēng)險評估企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和54風(fēng)險分為：公司整體層面的風(fēng)險具體業(yè)務(wù)活動層面的風(fēng)險

風(fēng)險分析的步驟：評估風(fēng)險的重要性評估風(fēng)險發(fā)生的可能性（或發(fā)生的頻率）考慮如何管理風(fēng)險，即評估應(yīng)采取何種行動風(fēng)險分為：55對應(yīng)予以特別關(guān)注的環(huán)境變化保持警覺:法規(guī)或經(jīng)營環(huán)境的改變新加入的員工、較高的人員流動性新的或改善過的信息系統(tǒng)公司經(jīng)理迅速發(fā)展時期新技術(shù)的出現(xiàn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新的經(jīng)營活動或并購公司重組跨國經(jīng)營風(fēng)險評估對應(yīng)予以特別關(guān)注的環(huán)境變化保持警覺:風(fēng)險評估56次序銀行/保險業(yè)/證券 制造業(yè)其他1

內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量2

管理人員的能力 管理人員的能力管理人員的能力3 管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4

會計系統(tǒng)的近期變動單位的規(guī)模會計系統(tǒng)的近期變動5

單位的規(guī)模經(jīng)濟環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6

資產(chǎn)的流動性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動性7

重要人員的變動重要人員的變動單位的規(guī)模8

業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會計系統(tǒng)的近期變動經(jīng)濟環(huán)境惡化9

快速的增長快速的增長重要人員的變動10

政府法規(guī)管理人員對完成目標的壓力快速的增長近期變動 如何有效地進行風(fēng)險管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險因素如何有效地進行風(fēng)險管理57電力企業(yè)首要任務(wù)是建立風(fēng)險意識，意識到生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在的各類風(fēng)險，采取有效措施，保持企業(yè)良好的發(fā)展勢頭。另外，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)要對企業(yè)高風(fēng)險區(qū)域進行經(jīng)常性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險。而且，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。也就是說，企業(yè)的風(fēng)險管理必須滲透于企業(yè)控制的全過程。電力企業(yè)首要任務(wù)是建立風(fēng)險意識，意識到生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在58發(fā)電企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)建立在電價預(yù)測、電力成本分析、燃料供應(yīng)計劃、電力能力分析、運行計劃、檢修計劃、資源優(yōu)化、市場分析以及風(fēng)險分析等功能之上。發(fā)電企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)建立在電價預(yù)測、電力成本分析、燃料供應(yīng)計59企業(yè)必須基于風(fēng)險評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險的政策及程序，并予以執(zhí)行。通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進行制定?，F(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營銷和銷售存貨管理要素三：控制活動企業(yè)必須基于風(fēng)險評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險的政策及程序，并予以執(zhí)60事前 事中 事后檢查性控制補償性控制預(yù)防性控制糾正性控制

事前 事中 事后控制活動的類型事前 事中 事后事前 事中 事后控制活61審批（高層審閱）保護實物資產(chǎn)異常報告制度關(guān)鍵績效指標分析職責(zé)分工控制活動審批（高層審閱）控制活動62你的批準意味著什么？你已經(jīng)檢查過文件的正確性、完整性以及適當(dāng)性你同意文件的內(nèi)容你有同意的基礎(chǔ)，即:你，或者你指派的適當(dāng)人員，而非文件的編制者，已經(jīng)審核了有關(guān)信息你對自己的審批負全責(zé)控制活動-----審批你的批準意味著什么？控制活動-----審批63銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)控關(guān)鍵點可以按照其業(yè)務(wù)流程的四個階段來分別確定:在業(yè)務(wù)受理階段的關(guān)鍵控制點為:電價確定的審核和審批。電價政策的執(zhí)行一般由省級公司統(tǒng)一確定,但是由于涉及電價類別、定比定量(扣)、優(yōu)惠電價的確定等具體問題,電價執(zhí)行人員(主要為勘察人員)有時仍然需要運用專業(yè)判斷進行決策。這種判斷所帶有的主觀性以及判斷對客戶利益造成的直接影響增加了該過程的風(fēng)險。因此,在此過程中存在審查和審核兩個控制點。審核直接針對電價確定的正確性,可以由勘察組組長或其他獨立崗位的人員完成。審批主要由部門領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行,針對的項目不僅僅是電價執(zhí)行情況,而是包括整個業(yè)務(wù)受理情況,故審批對于電價的控制力度相對弱一些。銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)控關(guān)鍵點可以按照其業(yè)務(wù)流程的四個階段來分別64在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進行授權(quán)

授權(quán)以后，為了避免濫用權(quán)力，還要經(jīng)常對業(yè)務(wù)流程進行審查按性質(zhì)的不同分為綜合授權(quán)和特別授權(quán)要對授權(quán)做好記錄，并提供證明文件避免兩個極端：“層層審批”和“一支筆”授權(quán)批準控制授權(quán)批準控制65控制活動因素-保護實物資產(chǎn)例如:實物與會計記錄的定期核對把文件鎖起來!!!財務(wù)報表!!!保護數(shù)據(jù)中心、本地局域網(wǎng)控制室以 及工作站設(shè)備標簽安全系統(tǒng)/警報系統(tǒng)設(shè)圍墻配置保安工作證件隱藏的攝像鏡頭返回控制活動因素-保護實物資產(chǎn)例如:返回66例如:超過還款期限的應(yīng)收賬款報告加班統(tǒng)計報告重復(fù)付款報告未享受到的折扣重點是發(fā)現(xiàn)異常情況并及時跟進控制活動因素---異常活動報告例如:控制活動因素---異?；顒訄蟾?7職責(zé)分離控制授權(quán)批準控制內(nèi)部報告控制電子信息技術(shù)控制……一些重要的內(nèi)控方法一些重要的內(nèi)控方法職責(zé)分離控制一些重要的內(nèi)控方法一些重要的內(nèi)控方法68不同人員或部門之間的職責(zé)分工可以通過一系列檢查措施，例如:降低發(fā)生錯誤的風(fēng)險，并控制人為蓄意的操縱.避免獨立個人同時負責(zé)一項完整的交易的發(fā)生、授權(quán)和記錄，或避免獨立個人在保管資產(chǎn)的同時負責(zé)記錄其變動.通過崗位輪換,使更多的高級管理者參與日常運營的主要活動,以外部視角來觀察各個部門的運營.控制因素活動---職責(zé)分工不同人員或部門之間的職責(zé)分工可以通過一系列檢查措施，例如:降69不相容職務(wù)相互分離控制－示例不相容職務(wù)相互分離控制－示例70控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，供電企業(yè)有多年的管理經(jīng)驗，對關(guān)鍵點都能準確定位。更重要的工作是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域，確定其關(guān)鍵控制活動，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)運作等方面?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的，供電企業(yè)有多年的管理經(jīng)驗，71電力燃料企業(yè)購入的燃料存在正常的途損和倉損，財務(wù)部門應(yīng)與倉儲部門相互配合，燃料收發(fā)應(yīng)由倉儲部門派專人監(jiān)裝并將損耗數(shù)量及時通知財務(wù)部門，財務(wù)部門對損耗情況進行分析，對超出正常損耗標準應(yīng)查明原因。每年財務(wù)部門、倉儲部門連同港務(wù)部門對庫存燃料定期盤點，并做好盤點記錄。電力燃料企業(yè)購入的燃料存在正常的途損和倉損，財務(wù)部門應(yīng)與倉儲72內(nèi)部報告控制完善內(nèi)部管理報告系統(tǒng)內(nèi)部報告上報時間及報告路線內(nèi)部報告的分析和跟進內(nèi)部報告的分發(fā)控制內(nèi)部報告控制內(nèi)部報告的分析和跟進73信息系統(tǒng)控制－目標提高資源使用效率有效達到企業(yè)目標保持數(shù)據(jù)完整維護資產(chǎn)安全信息系統(tǒng)控制目標符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策信息系統(tǒng)控制－目標信息系統(tǒng)控制－目標提高資源使用效率有效達到企業(yè)目標保持數(shù)據(jù)完74貫穿在風(fēng)險評估和控制活動過程中這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)營運時必須的資訊，并交換這些資訊信息系統(tǒng)：內(nèi)部、外部溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)報告及法律遵循方面的責(zé)任要素四：信息與溝通貫穿在風(fēng)險評估和控制活動過程中要素四：信息與溝通75信息通過信息系統(tǒng)識別、采集、加工和匯報信息信息系統(tǒng)經(jīng)常被認為是經(jīng)營活動的一個組成部分信息76信息質(zhì)量

內(nèi)容相關(guān)–是不是所需要的信息?提供及時–是不是在需要時可以及時提供?時效性–是不是最新的?正確性–數(shù)據(jù)是不是正確?可獲得性–是不是可以從正常渠道輕松獲得?信息質(zhì)量

77內(nèi)部每一各人都需要了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)方面，系統(tǒng)如何工作，以及他（她）本人在系統(tǒng)中的角色和職責(zé)

外部與外部單位的交流經(jīng)常能提供履行內(nèi)部控制職能所需要的重要信息監(jiān)查部門例如證監(jiān)會、財政部等提供的審閱或檢查結(jié)果能夠揭示控制的弱點與股東、監(jiān)管部門、金融分析師和其他外部單位的溝通應(yīng)提供與其需求相關(guān)的信息，以便其比較容易地理解企業(yè)所面臨的環(huán)境和風(fēng)險下一步內(nèi)部下一步78整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反應(yīng)應(yīng)建立檢查和報告體制監(jiān)督是誰的職責(zé)?管理層應(yīng)對內(nèi)控執(zhí)行情況進行持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部審計部門應(yīng)進行定期、不定期的個別評估要素五：監(jiān)督整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督監(jiān)督是誰的職責(zé)?79持續(xù)監(jiān)控管理者審閱管理信息比較內(nèi)部信息與外部信息適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)和監(jiān)督責(zé)任設(shè)置信息與實務(wù)的比較利用內(nèi)外部審計師的工作主動納諫要求員工定期聲明自省行為個別評價匯報內(nèi)部控制缺陷返回控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督持續(xù)監(jiān)控返回控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督80供電公司電力營銷業(yè)務(wù)一個非常重要的特點,就是幾乎所有的業(yè)務(wù)活動都集中在電力營銷部及下屬營業(yè)部和供電所。有關(guān)用電量、用電結(jié)構(gòu)、應(yīng)收電費和實收電費等總量和明細信息,幾乎由電力營銷部一個部門掌握,體現(xiàn)了電力行業(yè)特色的工作程序和方法,雖然在操作的便利性和可行性上存在優(yōu)勢,但同時給控制帶來了一定的難度,無法通過業(yè)務(wù)發(fā)生過程中部門之間的牽制來達到提高內(nèi)部控制效果和水平的目的。雖然這種狀況部分源于電力營銷工作的規(guī)范程度較高,但是從部門間牽制的角度來看,若沒有一個獨立的部門對其工作進行定期、不定期的監(jiān)督檢查,僅依靠營銷部門內(nèi)的稽核,則可能會出現(xiàn)控制不嚴現(xiàn)象,所以適當(dāng)安排相關(guān)的內(nèi)部審計也很有必要。針對電力營銷部業(yè)務(wù),加強實施內(nèi)部審計的力度,審計頻率至少為每年一次,進行全面審計。另外,在加速電力營銷系統(tǒng)內(nèi)部集成以及營銷系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)對接的同時,財務(wù)部門應(yīng)加強對電費結(jié)算過程以及電費匯總過程的審核,完善其對電力營銷工作的監(jiān)督和控制,這種監(jiān)督可采取定期或不定期檢查的方式。供電公司電力營銷業(yè)務(wù)一個非常重要的特點,就是幾乎所有的業(yè)務(wù)活81據(jù)陜西電力的業(yè)務(wù)特點，可以將經(jīng)營活動分成十個模塊，即貨幣資金、固定資產(chǎn)、工程建設(shè)、物資采購、投資、籌資、電力營銷、購電、三項費用、工資福利。選取陜西電力在“十一五”計劃中工作量很大的，同時與電網(wǎng)安全運營有著必然聯(lián)系的工程建設(shè)模塊進行示范研究。在內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個要素中，內(nèi)部環(huán)境、信息和溝通、監(jiān)控更加側(cè)重企業(yè)整體層面。而目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動等五個要素是可以根據(jù)業(yè)務(wù)模塊來設(shè)計的。據(jù)陜西電力的業(yè)務(wù)特點，可以將經(jīng)營活動分成十個模塊，即貨幣資金82電力企業(yè)內(nèi)部控制第一章概述課件83內(nèi)部控制的主體:管理層（承擔(dān)的職責(zé)是計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)其組織的活動，即對組織的內(nèi)部控制負責(zé)）內(nèi)部審計對管理層組織的內(nèi)部控制進行監(jiān)督，以協(xié)助管理層有效地履行他們的職責(zé)。管理層在內(nèi)部控制中的地位和作用管理層在內(nèi)部控制中的地位和作用84三、內(nèi)部控制設(shè)計的原則與方法3.1內(nèi)部控制設(shè)計的原則3.2內(nèi)部控制設(shè)計的方法三、內(nèi)部控制設(shè)計的原則與方法3.1內(nèi)部控制設(shè)計的原則853.1內(nèi)部控制設(shè)計的原則一、合法性原則二、適應(yīng)性原則三、全面性原則四、相互牽制原則五、協(xié)調(diào)性原則六、有效性原則七、成本效益原則八、授權(quán)控制原則九、可容性原則十、獨立性原則十一、預(yù)防為主原則十二、電子信息技術(shù)基礎(chǔ)原則3.1內(nèi)部控制設(shè)計的原則一、合法性原則863.2內(nèi)部控制類型：

預(yù)防性控制檢查性控制糾正性控制指導(dǎo)性控制

補償性控制

3.2內(nèi)部控制類型：補償性控制873.3內(nèi)部控制方法：

組織控制人事控制風(fēng)險評估程序控制檢查控制設(shè)施設(shè)備控制方法3.3內(nèi)部控制方法：方法88

內(nèi)部控制怎么做？

組織控制?

目標、授權(quán)和職責(zé)

?

分離不相容職務(wù)

?

決策授權(quán)

?

工作說明書信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控內(nèi)部控制怎么做？組織控制89人事控制

甄選合適的人員

績效考核

適時的人員培訓(xùn)人事控制

內(nèi)部控制怎么做信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控

休假和工作輪換人事控制甄選合適的人員績效考核適時的人員培訓(xùn)人90風(fēng)險評估

風(fēng)險識別

風(fēng)險分析風(fēng)險評估：

內(nèi)部控制怎么做

建立機制信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控風(fēng)險評估風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險評估：內(nèi)部91

發(fā)生壞賬政府處罰法律訴訟成本超標收入的減少資產(chǎn)的毀損競爭劣勢管理信息謬誤

……風(fēng)險是普遍存在的：信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控發(fā)生壞賬風(fēng)險是普遍存在的：信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控92

政策規(guī)章制度流程作業(yè)指導(dǎo)書程序控制程序控制

內(nèi)部控制怎么做信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控政策程序控制程序控制內(nèi)部控93

內(nèi)部控制怎么做？設(shè)施設(shè)備控制

?

計算機軟硬件控制

?權(quán)限設(shè)置

?

攝像頭

?

門禁信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控程序控制內(nèi)部控制怎么做？設(shè)施設(shè)備控制信息與溝通控制環(huán)94實施監(jiān)控

內(nèi)部控制怎么做監(jiān)控糾正偏差檢查控制信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控實施監(jiān)控內(nèi)部控制怎么做95

內(nèi)部控制怎么做監(jiān)控

監(jiān)控方法●檢查●審計信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控內(nèi)部控制怎么做96內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制制度在保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面具有一定的作用，但內(nèi)部控制僅僅為以上目標的實現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對保證，原因就在于內(nèi)部控制本身具有一定的局限性。內(nèi)部控制的局限性97一、越權(quán)操作內(nèi)部控制制度的重要實施手段之一是授權(quán)批準控制，授權(quán)批準控制使處于不同組織層級的人員和部門擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限，但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過內(nèi)部控制制度本身的力量時，越權(quán)操作就成為了可能。越權(quán)操作的危害極大，不僅打亂了正常的工作秩序和工作流程，而且還會徇私舞弊、違法違規(guī)創(chuàng)造了一定的條件。一、越權(quán)操作98二、合謀串通內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念：因為相互有了制衡，在經(jīng)辦一項交易或事項時，兩個或兩個以上人員或部門無意識地犯同樣的錯誤的概率要大大小于一個人或部門。串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想，消弱了制度的約束力，使內(nèi)部控制制度無效。二、合謀串通99三、成本限制根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是要花費代價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡實施內(nèi)部控制帶來的潛在收益與成本，運用科學(xué)、合理的方法，有目的、有重點地選擇控制點，實現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制的實施受制于成本與效益的權(quán)衡。內(nèi)部控制的根本目標在于服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造，如果設(shè)計和執(zhí)行一項控制帶來的收益不能彌補其所耗費的成本，就應(yīng)該放棄該項控制。三、成本限制1004、電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問題、必要性4、電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、1014.1、電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1、資金管理方面(1)資金管理制度不完善，缺乏必要的監(jiān)督管理(2)資金管理不科學(xué)建立了公司電費資金集中管理，但在較大程度上依賴銀行技術(shù)，銀行對下屬營業(yè)所電費歸集到公司電費專用戶上，集中將歸集電費上劃甘肅省電力公司銀行賬戶。(3)現(xiàn)金流量管理無計劃(4)承兌匯票管理存在風(fēng)險以承兌匯票收取的電費資金通常達到當(dāng)月電費收入的10%左右，有時甚至達到20%以上。4.1、電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1、資金管理方面1022、固定資產(chǎn)管理方面

(l)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不及時(2)固定資產(chǎn)辦理手續(xù)不完善(3)固定資產(chǎn)管理松散2、固定資產(chǎn)管理方面

(l)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不及時1033、工程項目管理方面

供電公司工程建設(shè)基本分為低壓供電基本建設(shè)、技改項目、修理工程項目與用電客戶工程，其中農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造、城市電網(wǎng)改造是主要工程項目類型。但是一些工程涉及幾個方面，各部門之間有時缺乏有效的協(xié)調(diào)、合作。公司財務(wù)部門會計人員缺乏工程施工流程經(jīng)驗，也很少到現(xiàn)場進行實際清查，對工程所需材料、人工等費用也只能按工程部門編制的預(yù)算為基準，起不到審核監(jiān)督作用3、工程項目管理方面

供電公司工程建設(shè)基本分為低壓供電基本建1044、成本費用管理方面

供電公司成本費用主要包括購電費、工資、折舊費、材料費、大修費用、其他費用，成本費用。沒有遵循成本效益原則。成本費用重視核算、輕視分析、考核。4、成本費用管理方面

供電公司成本費用主要包括購電費、工資1055、預(yù)算管理方面預(yù)算制度不健全預(yù)算執(zhí)行不重視5、預(yù)算管理方面預(yù)算制度不健全1064.2電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1·內(nèi)部會計控制觀念淡薄。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料顯示,大約有40%的電力企業(yè)沒有規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,個別企業(yè)為了應(yīng)付各項檢查雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度,但僅僅流于形式,實際并沒有按規(guī)定執(zhí)行,使內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的約束性和控制力,這種內(nèi)部控制觀念的缺失嚴重影響了內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行,使得內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用。此外,有些電力企業(yè)管理者雖然意識到了內(nèi)部控制的必要性,但是在實際中難以針對問題提出有效的制度設(shè)計和結(jié)構(gòu)完善策略,并且往往忽視對控制方式和方法的強化,使得內(nèi)部控制執(zhí)行效果并不理想。4.2電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1·內(nèi)部會計控制觀念淡薄1072·激勵機制存在弊端。我國電力企業(yè)存在在激勵不足與激勵不當(dāng)共存。對經(jīng)營者的激勵不足表現(xiàn)在經(jīng)營者的報酬普遍較低,并且絕大部分是貨幣性報酬,盡管也有企業(yè)設(shè)立了考核標準,但不能很好地與經(jīng)營者的努力程度相聯(lián)系,更沒有體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略目標。薪金高低的標準主要與職位的高低相聯(lián)系,報酬契約更多的是諸如在職消費等隱性契約。2·激勵機制存在弊端。108各大網(wǎng)絡(luò)論壇紛紛曝出一篇題為《史上最牛電力公司！職工都是百萬富翁！6億人民幣400人分》的帖子，稱湖北恩施電力公司分紅6億元人民幣，400多名電力公司職工一夜成為百萬富翁，多者獲利達千萬元。各大網(wǎng)絡(luò)論壇紛紛曝出一篇題為《史上最牛電力公司！職工都是百萬109最牛電力公司”，是恩施電力公司職工參股的幾家電站不久前被某發(fā)電集團收購后，這些職工入股的股份一夜之間暴漲，轉(zhuǎn)讓后獲得了巨額收益。最牛電力公司”，是恩施電力公司職工參股的幾家電站不久前被某1102008年1月，國資委、發(fā)改委、財政部、電監(jiān)會四部門聯(lián)合出臺關(guān)于規(guī)范電力系統(tǒng)職工投資發(fā)電企業(yè)的意見?！耙庖姟敝赋?，電力職工持股，由于操作不規(guī)范，已引發(fā)不公平競爭、國有企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移和國有資產(chǎn)流失等問題。記者了解，此次事件，是按“意見”要求解決電力職工持股問題，在退股轉(zhuǎn)讓過程中出現(xiàn)的。按要求恩施電力公司職工應(yīng)在2009年1月之前就清退或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但事實上卻在“意見”印發(fā)后近3年才完成退股。湖北省電力系統(tǒng)有關(guān)業(yè)內(nèi)人士說，“意見”出臺后沒有配套的操作細則，對如何退股、如何計價等，沒有明確的、統(tǒng)一的規(guī)定，使一些事情久拖不決。2008年1月，國資委、發(fā)改委、財政部、電監(jiān)會四部門聯(lián)合出臺1113·電力的銷售與收款內(nèi)部控制工作尚未形成一條明確的主線。盡管預(yù)算行為已滲透到電力企業(yè)各項具體業(yè)務(wù)之中,但以預(yù)算管理為主線的內(nèi)部控制體系仍應(yīng)進一步健全。調(diào)查發(fā)現(xiàn),盡管供電公司的各主要業(yè)務(wù)部門,如電力營銷、生產(chǎn)運營和工程建設(shè)部門的各項費用開支必須根據(jù)財務(wù)部門下達的預(yù)算指標發(fā)生,但是依據(jù)的月度預(yù)算指標往往不是由業(yè)務(wù)部門會同財務(wù)部門按年度預(yù)算嚴格地分解而來,而是由財務(wù)部門按照平均數(shù)適當(dāng)上浮或下調(diào)得來的,因此通過預(yù)算實施對各項業(yè)務(wù)的控制仍存在較大的局限性。另外,基于預(yù)算的考核在供電公司各業(yè)務(wù)部門中未能全面展開。3·電力的銷售與收款內(nèi)部控制工作尚未形成一條明確的主線。1124·企業(yè)會計信息失真嚴重。在平時的工作中電力企業(yè)會計信息失真有如下表現(xiàn):一是會計核算不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不健全,會計核算工作不規(guī)范,賬目混亂,造成會計信息不能真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。賬實之間長期不核對、不清理;固資產(chǎn)及存貨長期不按規(guī)定盤點,致使企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)混亂,家底不清,會計基礎(chǔ)數(shù)字失真;二是搞“賬外賬”。4·企業(yè)會計信息失真嚴重。1134.3、電力企業(yè)內(nèi)部控制的必要性1新的經(jīng)濟環(huán)境需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制2外部競爭需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制3經(jīng)營風(fēng)險防范需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制4市場監(jiān)管需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制4.3、電力企業(yè)內(nèi)部控制的必要性1新的經(jīng)濟環(huán)境需要電力企業(yè)加114伴隨著集資辦電、多種電價政策的出臺，計劃經(jīng)濟體制發(fā)生改變。嚴重缺電的局面已得到了明顯改善，要求我們必須加強企業(yè)內(nèi)部控制1新的經(jīng)濟環(huán)境需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制伴隨著集資辦電、多種電價政策的出臺，計劃經(jīng)濟體制發(fā)生改變。嚴1152外部競爭需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制

隨著電力的快速發(fā)展，供求狀況的改善，國家賦予電力企業(yè)原有的政策優(yōu)勢逐步消失。如廠網(wǎng)分開，電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移;還本付息電價，延長經(jīng)營期的政策調(diào)整;貼費政策即將停止執(zhí)行等。電力企業(yè)一方面面臨相應(yīng)的配套政策跟不上的壓力，如城網(wǎng)改造還本付息后續(xù)電價政策未出臺，而另一方面又面臨政府和社會各界對電價政策和降低電價的呼聲口漸高漲的外部環(huán)境，政府干預(yù)出臺了對部分用戶的電價優(yōu)惠，使電力企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移其他行業(yè)。其他企業(yè)在市場競爭中尋求了電力的支持，而國家對電力企業(yè)承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的考核剛性越來越強，在這種環(huán)境下，要求電力企業(yè)必須加強內(nèi)部控制2外部競爭需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制

隨著電力的快速發(fā)展，供1163經(jīng)營風(fēng)險防范需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制

一是擔(dān)保風(fēng)險。公司系統(tǒng)對外提供擔(dān)保因債務(wù)人到期沒有履行義務(wù)，而不得不承擔(dān)了擔(dān)保連帶責(zé)任，違約擔(dān)保給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失。二是投資風(fēng)險。公司系統(tǒng)投資分布過寬，特別是有些企業(yè)進入不熟悉與電力相關(guān)性不強甚至是無效益的領(lǐng)域，增力口了投資風(fēng)險。三是欠費風(fēng)險。公司系統(tǒng)應(yīng)收電費余額中3年以上的應(yīng)收帳款居高不下，其中部分欠費已無法收回，形成不良資產(chǎn)。四是資產(chǎn)負債率攀升的風(fēng)險。既包括到期不能還本付息的風(fēng)險，也包括影響資產(chǎn)質(zhì)縫的風(fēng)險。3經(jīng)營風(fēng)險防范需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制

一是擔(dān)保風(fēng)險。公司1174市場監(jiān)管需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制

隨著電力改革的深化，外部監(jiān)管力度逐步加大。國務(wù)院向國家電力公司派駐了監(jiān)事會，財政部四部委頒布了《國有資本金績效評價規(guī)則》、《關(guān)于深入開展企業(yè)績效評價工作、加強國有企業(yè)監(jiān)督管理的通知》等。自我國第一部《電力法》于1996年4月正式實施后，政府相繼制定了((l包力供應(yīng)和使用條例》、《電網(wǎng)調(diào)度管理條例》、《加強電網(wǎng)管理規(guī)定》、《電力行業(yè)標準化管理辦法》等規(guī)章。我國《“十五”計劃綱要》，對電力行業(yè)提出要“逐步進行廠網(wǎng)分開，競價上網(wǎng)，建立科學(xué)合理的電價形成機制”等市場化改革的要求。在電力市場化條件下，電力監(jiān)管制度旨在保障電力市場開放競爭、規(guī)范有序、切實維護電力用戶的合法權(quán)益，促進電力事業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。4市場監(jiān)管需要電力企業(yè)加強內(nèi)部控制

隨著電力改革的深化，外部118電力企業(yè)內(nèi)部控制電力企業(yè)內(nèi)部控制119本課程總體內(nèi)容安排理論概述電力企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計電力企業(yè)內(nèi)部控制評價電力企業(yè)內(nèi)部控制測試電力企業(yè)內(nèi)部控制評估電力企業(yè)內(nèi)部控制報告本課程總體內(nèi)容安排理論概述1203.9%1994國內(nèi)第三5.0%1995國內(nèi)第三6.9%1996國內(nèi)第一10.7%1997國內(nèi)第一14.4%1998國內(nèi)第一21.5%1999國內(nèi)第一28.9%2000國內(nèi)第一高速成長的聯(lián)想聯(lián)想電腦國內(nèi)市場份額3.9%19945.0%19956.9%199610.7%1121單位：千臺單位：億元歷年銷售業(yè)績單位：千臺單位：億元歷年銷售業(yè)績122

作為聯(lián)想的管理者，你最關(guān)心的是什么？達成目標！作為聯(lián)想的管理者，你最關(guān)心的是什么？達成目標！123比如:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？業(yè)務(wù)代表直接參與代理的經(jīng)營業(yè)務(wù)？公司的采購業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一標準？銷售商品在辦公區(qū)域內(nèi)丟失……比如:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？業(yè)務(wù)代表直124所以：我們需要

——完善內(nèi)部控制所以：我們需要——完善內(nèi)部控制125MOTOROLA的三件法寶全面縮短運做周期全面縮短運做周期競爭優(yōu)勢內(nèi)部控制MOTOROLA的三件法寶競爭優(yōu)勢內(nèi)部控制126

內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。----MOTOROLA總裁加利·吐克內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。127內(nèi)部控制的作用是

防范風(fēng)險！內(nèi)部控制的作用是防范風(fēng)險！128風(fēng)險是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟利益可能的威脅商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險什么是風(fēng)險？商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險什么是風(fēng)險？商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險129管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：財務(wù)和經(jīng)營信息不足政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗資產(chǎn)流失資源浪費和無效使用不能達到企業(yè)的目的和目標管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：財務(wù)和經(jīng)營信息不足資源浪費和無效130風(fēng)險的后果？經(jīng)營中斷法律訴訟商業(yè)欺詐競爭失敗無益開支資產(chǎn)損失決策失誤風(fēng)險的后果？風(fēng)險的后果？經(jīng)營中斷法律訴訟商業(yè)欺詐競爭失敗無益開支資產(chǎn)損失131

風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較大時，尋求較大的回報風(fēng)險如何最小化？風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較132內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險的大133成功有效的內(nèi)部控制風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡內(nèi)部控制的重要性成功有效的風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡內(nèi)部控制的重要性134COSO報告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》AICPA《審計準則公告第78》號《會計法》（第四章第27條）財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》 證監(jiān)會《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制的重要性COSO報告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》內(nèi)部控制的重要性135136

成長綜合癥

一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持：1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機制2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在有人認為，內(nèi)部控制制度是：1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標準；2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系；3、一種衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)。公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。18136電力企業(yè)內(nèi)部控制第一章概述課件137電力行業(yè)流程描述電力行業(yè)屬于國有壟斷的產(chǎn)業(yè)，可劃分為發(fā)電、供電2大系統(tǒng)和發(fā)電、輸電、供電、用電四大環(huán)節(jié)。發(fā)電系統(tǒng)根據(jù)電廠的發(fā)電能級以及所處的位置分為跨網(wǎng)電廠、網(wǎng)級電廠、省級電廠、自備電廠及小水電等四個發(fā)電級別，統(tǒng)一向電網(wǎng)供電。供電系統(tǒng)實行分層次管理，即分為國家電力公司、網(wǎng)局/獨立省局、地區(qū)和縣電力公司四級；全國共有地區(qū)以上供電局約280個?？傮w架構(gòu)為金字塔形，上層對下層進行嚴密的控制。電力生產(chǎn)的產(chǎn)品是電能，其有著發(fā)、輸、配、用電同時完成，不能儲存的特點。由發(fā)電系統(tǒng)向供電系統(tǒng)售電，供電系統(tǒng)將電經(jīng)由高壓電網(wǎng)送往全國各個城市并售給每個用電戶，其中的資金結(jié)算由電網(wǎng)的計量關(guān)口電能表確定，是一個復(fù)雜嚴密的過程。電力銷售供應(yīng)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，網(wǎng)絡(luò)遍布全國，關(guān)系到經(jīng)濟生產(chǎn)的基礎(chǔ)，存在很多高安全要求的設(shè)備，需要實時監(jiān)控和定期進行檢修維護。電力行業(yè)流程描述138第一章概述1、什么是內(nèi)部控制2、內(nèi)部控制的目標與要素3、內(nèi)部控制的類型4、內(nèi)部控制的方法5、電力企業(yè)內(nèi)部控制的必要性以及現(xiàn)狀第一章概述1、什么是內(nèi)部控制1391401、什么是內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的起源與發(fā)展2、國內(nèi)外對內(nèi)部控制概念的界定3、我國的內(nèi)部控制規(guī)范4、電力企業(yè)內(nèi)部控制

221、什么是內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的起源與發(fā)展1401411.1內(nèi)部控制概念的演變

早期的內(nèi)部控制概念在會計文獻中范圍較窄。1、20世紀30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。2、后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。3、在80年代，焦點進一步拓展到了欺詐性財務(wù)報告。4、現(xiàn)在，根據(jù)COSO報告，對內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標有關(guān)的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關(guān)任務(wù)。231.1內(nèi)部控制概念的演變1411.2內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段二、內(nèi)部控制制度階段三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段四、內(nèi)部控制框架階段五、風(fēng)險管理階段1.2內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段142143內(nèi)部牽制制度階段20世紀40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護財產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個設(shè)想是：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。因此它規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程25內(nèi)部牽制制度階段143144

內(nèi)部控制制度階段1949年，美國審計程序委員會發(fā)布了一份特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性”。該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：

包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。

26內(nèi)部控制制度階段1441953年該機構(gòu)發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為“內(nèi)部會計控制(InternalAccouniingcontrol)”和“內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制(IntemalAdministrativeControl)”兩類。這一分類是我們現(xiàn)在所熟知的內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。1953年該機構(gòu)發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價1451972年美國AICPA所屬ASB在其公布的《審計準則公告第1號》中重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義:管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理部門業(yè)務(wù)授權(quán)決策過程有關(guān)的程序和記錄。會計控制包括組織規(guī)劃及涉及保護資產(chǎn)與財務(wù)記錄可靠性的程序和記錄1972年美國AICPA所屬ASB在其公布的《審計準則公告第14620世紀80年代人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化，其標志是美國AICPA于1988年發(fā)布的((審計準則公告第55號》。在此公告中“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStrueture)”的概念取代了內(nèi)部控制制度。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。該公告指出:企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由以下三個要素組成:控制環(huán)境(ControlEnvironment)、會計系統(tǒng)(Aceountingsystem)和控制程序(e。ntrolProeedure內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段此次公告的兩大變化是:1.正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，對控制環(huán)境重要性的認識提高到應(yīng)有的高度;2.不再區(qū)分管理控制和會計控制，以前的這種劃分純粹是注冊會計師為明確審計責(zé)任而人為造成的，隨著研究的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。20世紀80年代人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般含義向具體147148

內(nèi)部控制的完整框架階段1992年美國COSO委員會形成并發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制—整合框架))(Internareontrol一IntegratedFramework)，簡稱COSO報告，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。具體包括：1）控制環(huán)境：包括員工的忠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行;

2）風(fēng)險評估：包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等30內(nèi)部控制的完整框架階段148149

3）控制活動：包括職務(wù)分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等。

4）信息和溝通：包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示;

5）監(jiān)督：包括日常的管理監(jiān)督活動、內(nèi)部審計及與外部團體進行信息交流的監(jiān)控。從而將內(nèi)部控制系統(tǒng)從理論上分析成為一個完整的有機結(jié)合的整體COSO委員會指出：企業(yè)所設(shè)立的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個組成要素適用于所有的目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關(guān)。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。

313）控制活動：包括職務(wù)分離、實物控制、信息149風(fēng)險管理階段2004年CoSO委員會正式公布《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》(EnterpriseRiskManagement一Inte盯atedFramework)，簡稱ERM框架。ERM框架在CoSO報告的基礎(chǔ)上的補充和拓展有:1.該框架指出，管理的重點應(yīng)由單純的控制轉(zhuǎn)向全面風(fēng)險管理。2.ERM框架增加了一個目標和三個要素。一個目標為在經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)目標基礎(chǔ)上，增加了戰(zhàn)略目標，三個要素分別為目標設(shè)定、事件識別和風(fēng)險應(yīng)對。3.ERM框架提出了風(fēng)險組合觀以及風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度兩個概念。它要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險。COSO在前言中指出，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架是建立在內(nèi)部控制整合框架基礎(chǔ)之上的，對企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)容的關(guān)注更加廣泛與深入，它并非替代內(nèi)部控制框架，而是包容了內(nèi)部控制框架，在內(nèi)部控制的有關(guān)概念上，兩者保持了一致與連貫風(fēng)險管理階段150

（1）明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。（2）強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結(jié)合?！皟?nèi)部控制整體框架”的特點(COSO的超越發(fā)展)（3）強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。報告提出，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。（4）強調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會、經(jīng)理層、員工影響。目標、控制機制由人設(shè)置，反過來影響人的行動。（5）強調(diào)“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。（6）強調(diào)風(fēng)險意識。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險?！皟?nèi)部控制整體框架”的特點(COSO的超越發(fā)展)（3151152（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。（8）強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標；與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令遵循性有關(guān)的目標等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。（9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設(shè)計及執(zhí)行如何完善