包裝印刷周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品概述

第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料

包裝物和低值易耗品《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的定義及范圍：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，1、包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫(kù)存商品”處理。設(shè)置“包裝物”賬戶

是用來(lái)核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類別、品種規(guī)格設(shè)置。包裝物核算的科目設(shè)置包裝物1、購(gòu)入、自制、委托外單位驗(yàn)收入庫(kù)2、出租、出借包裝物的收回1、領(lǐng)用2、隨同商品出售3、出租、出借4、報(bào)廢期末余額（1）包裝物增加的核算

企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例：1、6月6日安踏購(gòu)入一批紙箱，價(jià)值6000元，增值稅1020元，以支票支付，尚未入庫(kù)。

2、6月9日，上述包裝物驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資—XX公司6000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020.00貸：銀行存款7020.00借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—紙箱6000.00貸：在途物資—XX公司6000.00收入包裝物的核算（購(gòu)入、自制、委托加工）與原材料核算相似作業(yè)（2）發(fā)出包裝物的核算★生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異

(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

★隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

——列作銷售費(fèi)用處理

借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁轰N售費(fèi)用貸：材料成本差異----包裝物(超支用籃字，節(jié)約用紅字)

★隨同產(chǎn)品出售售而單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物——視為材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本本借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料料——包裝物物若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包包裝物應(yīng)分?jǐn)倲偟某杀静町惍悾航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)務(wù)成本貸：材料成本本差異(超支用籃字，，節(jié)約用紅字字)【例題】企業(yè)業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同同產(chǎn)品一同出出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶桶成本為50元。借：銷售費(fèi)用用1000貸：周轉(zhuǎn)材料———包裝物1000【例題】印刷刷廠銷售雜志志領(lǐng)用塑料袋袋一批,成本500元,該批塑料袋不單獨(dú)計(jì)價(jià)。。借：銷售費(fèi)用500.00貸：周轉(zhuǎn)材料料—包裝物—紙箱箱500.00【例題】長(zhǎng)安安油料廠銷售售汽油領(lǐng)用桶桶一批,成本6000元,該批桶單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：其他業(yè)務(wù)成本本6000.00貸：周轉(zhuǎn)材料料—包裝物—紙箱箱6000.00【例題】企業(yè)出售精密密儀器二臺(tái)，，隨同儀器一一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱箱二個(gè)，每個(gè)個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，增值稅率率17%，款款項(xiàng)已收。借：銀行存款款187.2貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））27.2隨同產(chǎn)品出售售而單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物——視為材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本本借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本100貸：包裝物100★出租（出借借）包裝物出租包裝物的的租金收入出租（出借））包裝物成本本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)內(nèi)容：收收取包裝裝物押金沒(méi)收包裝物押押金（逾期未未退還包裝物物）收回出租（出出借）包裝物物等一次攤銷法出租（出借））包裝物常用用攤銷方法：：分分次攤銷銷法五五攤銷法（1）出租（出借））包裝物時(shí)：：結(jié)轉(zhuǎn)其成本出租包裝物——其他業(yè)務(wù)成本本出借包裝物——銷售費(fèi)用※采用“一次次攤銷法”：：出租（出借））包裝物金額額比較小可采采用這種方法法，領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入入：借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物※采用分期（（次）攤銷法法：當(dāng)出租（出借借）包裝物金金額較大的可可采用分期（（次）攤銷法法核算☆第一次領(lǐng)領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料料—包裝物（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料料—包裝物（在庫(kù)）☆每月攤銷時(shí)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本（（出租租）銷售費(fèi)用（（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）練習(xí)題4※五五攤銷法法首次領(lǐng)用時(shí)，，攤銷50％％，報(bào)廢時(shí)，，攤銷50％％科目設(shè)置：包包裝物—庫(kù)存存未用—庫(kù)存已用—出租包裝物—出借包裝物—包裝物攤銷后面將做詳細(xì)細(xì)闡述（2）收取出出租包裝物租金時(shí)：借：銀行存款款（庫(kù)存現(xiàn)金金）貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））（3）收取包包裝物押金時(shí)：借：銀行存款款（庫(kù)存現(xiàn)金金）貸：其他應(yīng)付款（4）退回包裝物押押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款款（5）沒(méi)收包包裝物押金時(shí)時(shí)：▼對(duì)于逾期期未退回包裝裝物而沒(méi)收的包裝物押金，扣除應(yīng)交增增值稅后的金金額作為“其他業(yè)務(wù)收入入”處理。借：其他應(yīng)付付款（其他應(yīng)應(yīng)付款按沒(méi)收收的押金入賬賬）貸：應(yīng)交稅金金——應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)其他業(yè)務(wù)收入入其中：若沒(méi)收的押金金收入應(yīng)交消費(fèi)稅，則計(jì)入其他他業(yè)務(wù)支出。借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金金——應(yīng)交消費(fèi)稅▼對(duì)于逾期未未退包裝物沒(méi)沒(méi)收加收的押金，扣除應(yīng)交增值值稅、（應(yīng)交交消費(fèi)稅）后后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。借：其他應(yīng)付付款貸：應(yīng)交稅金金——應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)外收入（6）收回出出租（出借））包裝物及報(bào)報(bào)廢時(shí)：收回不能使用用報(bào)廢的包裝裝物，應(yīng)按其其殘料價(jià)值入入賬借：原材料——?dú)埩腺J：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）（7）結(jié)轉(zhuǎn)出出租（出借））包裝物應(yīng)分分?jǐn)偟某杀静畈町悾喝舨捎糜?jì)劃成成本進(jìn)行材料料日常核算，，月度終了，，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租租（出借）包包裝物應(yīng)分?jǐn)倲偟某杀静町惍悾航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)務(wù)成本(出租)銷售費(fèi)用(出借)貸：材料成本本差異【例題】3月月1日安踏企企業(yè)將50個(gè)個(gè)木箱出租，成本500元，每月租租金250元元，增值稅42.5元，押金500元。5月月1日，租期期滿，收回40個(gè)木箱，，有10個(gè)已已毀損，無(wú)法法收回，沒(méi)收收押金100元，其余押押金退回。出租時(shí):收押金時(shí)收租金時(shí)回收時(shí):逾期未收到包包裝物押金沒(méi)沒(méi)收退回押金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金金292.5貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅）42.5借:其他應(yīng)付付款—某企業(yè)業(yè)100貸:其他業(yè)務(wù)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅）14.53借:其他應(yīng)付付款—某企業(yè)業(yè)400貸:庫(kù)存現(xiàn)金金400借：庫(kù)存現(xiàn)金金500貸：其他應(yīng)付付款--某企企業(yè)500【例題】3月月1日安踏企企業(yè)將50個(gè)個(gè)木箱出借，成本500元，押金500元。5月1日，收收回30個(gè)木木箱，有20個(gè)已毀損，，無(wú)法收回，，沒(méi)收押金100元，，其余押金退退回。出借時(shí):領(lǐng)用時(shí)收押金時(shí)回收時(shí):沒(méi)收押金時(shí)退回押金時(shí)借：銷售費(fèi)用用500貸：周轉(zhuǎn)材料———包裝物———木箱500借：庫(kù)存現(xiàn)金金500貸：其他應(yīng)付付款—某企業(yè)業(yè)500借:其他應(yīng)付付款—某企業(yè)業(yè)？？貸:其他業(yè)務(wù)務(wù)收入？？應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅）？？借:其他應(yīng)付付款—某企業(yè)業(yè)？貸:庫(kù)存現(xiàn)金金？？【練習(xí)】：某企業(yè)3月月份出租給B公司新包包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租租金4元（不含稅）和和押金11．70元元。并按規(guī)定計(jì)計(jì)算收取增值值稅。已通過(guò)過(guò)銀行收取。。該包裝物出租租期為5個(gè)月月，期滿后，，B公司退還還包裝物460個(gè)，其余未退回回。已退回的的包裝物不能能再使用，報(bào)報(bào)廢時(shí)有殘料料估價(jià)500元入庫(kù)。企業(yè)退退還押金5382元，其余押金予予以沒(méi)收，并并按規(guī)定計(jì)算算應(yīng)交增值稅稅，增值稅率率17％。要求：分別采采用一次攤銷法進(jìn)行核算?！虺鲎獍b物物時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本5000貸：包裝物5000◎收取包裝物租租金時(shí)：借：銀行存款款2340貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入2000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））340◎收取包裝物押押金時(shí)：借：銀行存款款5850貸：其他應(yīng)付付款—B公司5850◎租賃期期滿，，收回回包裝裝物已已報(bào)廢廢，殘殘料入入庫(kù)時(shí)時(shí)：借：原原材料料—?dú)埩?00貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本500◎退回包包裝物物押金金時(shí)：：借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款—B公司5382（11.70×460）貸：銀銀行存存款5382◎沒(méi)收包包裝物物押金金時(shí)：：借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款—B公司468（11.70×40）貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交增增值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額)68其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入400上例資資料改改為出借包裝物物◎出借借包裝裝物時(shí)時(shí)：借：銷銷售費(fèi)費(fèi)用5000貸：包包裝物物5000◎收取包包裝物物押金金時(shí)：：借：銀銀行存存款5850貸：其其他應(yīng)應(yīng)付款款—B公司5850◎租賃期期滿，，收回回包裝裝物已已報(bào)廢廢，殘殘料入入庫(kù)時(shí)時(shí)：借：原原材料料—?dú)埩?00貸：銷銷售費(fèi)費(fèi)用500◎退回回包裝裝物押押金時(shí)時(shí)：借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款—B公司5382（11.70×460）貸：銀銀行存存款5382◎沒(méi)收包包裝物物押金金時(shí)：：借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款468（11.70×40）貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交增增值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額)68其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入400【例題題】東東方企企業(yè)在在銷售售產(chǎn)品品的過(guò)過(guò)程中中出租給甲企企業(yè)包包裝物物500只只，每每只計(jì)劃成成本40元元，每只只包裝裝物收收取押押金50元元和租租金10元元，已已存入入銀行行。租租用期期滿后后，甲甲企業(yè)業(yè)退回回包裝裝物450只，，其中中40只不不能繼繼續(xù)使使用，，報(bào)廢廢時(shí)收收回殘殘料100元，，已入入庫(kù)，，另外外50只包包裝物物甲企企業(yè)逾逾期未未退回回，按按合同同規(guī)定定沒(méi)收收押金金2500元元，其其余押押金退退回。。該企企業(yè)適適用的的增值值稅稅稅率為為17%。。假定定包裝裝物出出租月月份成本差差異率率為2%。根據(jù)據(jù)上述述資料料，用用五五攤攤銷法法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處處理。。（1））領(lǐng)用用包裝裝物用用于出出租時(shí)時(shí)借：包包裝物物—出租包裝物物20000貸貸：：包裝裝物——庫(kù)存存未用20000攤銷50%：借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本10000貸貸：包包裝物物—包包裝物物攤銷銷10000（2））收到到租金金和押押金時(shí)時(shí)借：銀銀行存存款30850貸貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入5000應(yīng)應(yīng)交稅稅金——應(yīng)交交增值值稅（（銷））850其其他他應(yīng)付付款25000（3））退回回包裝裝物450只，，其中中410只只仍可可繼續(xù)續(xù)使用用，另另外40只只不能能繼續(xù)續(xù)使用用予以以報(bào)廢廢，收收回殘殘料100元。。退回包包裝物物：借：包包裝物物———庫(kù)存存已用16400（410*40）貸：包包裝物物———出租包裝物物16400收回殘殘料：：借：原原材料料100貸貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本100退回押押金：：借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款22500（450*50）貸：銀銀行存存款22500攤銷40只包裝裝物50%成本借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本800貸：包包裝物物——包裝物物攤銷800注銷未未還的的40只包裝裝物的的成本本和已已攤銷銷的價(jià)價(jià)值(此時(shí)包包裝物物確定定收不不回來(lái)來(lái)了)借：包包裝物物——包裝物物攤銷1600貸：包包裝物物——出租包裝物物1600結(jié)轉(zhuǎn)40只的材材料成成本差差異借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本32貸：材材料成成本差差異32（40*40*2%）（4））對(duì)逾逾期未未退回回的50只只包裝裝物☆沒(méi)收押押金借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款2500貸貸：：其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入2136.75應(yīng)應(yīng)交交稅金金—應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（銷銷）363.25☆攤銷50只只的另另外50%成本本借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本1000貸貸：包包裝物物—包包裝物物攤銷銷1000☆注銷未未還的的50只包包裝物物的成成本和和已攤攤銷的的價(jià)值值借：包包裝物物—包包裝物物攤銷銷2000貸貸：：包裝裝物——出租租包裝裝物2000☆結(jié)轉(zhuǎn)50只只包裝裝物材材料成成本差差異借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)支支出40貸貸：材材料成成本差差異40【練習(xí)】假設(shè)企企業(yè)基基本生生產(chǎn)車車間3月份領(lǐng)領(lǐng)用生生產(chǎn)工工具一一批，，總成成本為為600元。三三個(gè)月月后該該批生生產(chǎn)工工具報(bào)報(bào)廢，，殘料料入庫(kù)庫(kù)作