營業(yè)稅概論課件

第4章營業(yè)稅第4章營業(yè)稅11994年《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》2012年上海：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營業(yè)稅改征增值稅”的改革試點(diǎn)2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)改革

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)成為試點(diǎn)行業(yè)，2014年6月1日，再次增加電信業(yè)為“營改增”試點(diǎn)行業(yè)。

4.1.稅種設(shè)置1994年《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》4.1.稅種設(shè)24.2.1納稅人的一般規(guī)定現(xiàn)行營業(yè)稅中的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。4.2納稅人與扣繳義務(wù)人4.2.1納稅人的一般規(guī)定4.2納稅人與扣繳義務(wù)人31.“境內(nèi)”--是指實(shí)際是稅收行政管轄區(qū)域：a.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);b.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi);c.所轉(zhuǎn)讓或者出租的土地使用權(quán)在境內(nèi)

；

d.所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

。2.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)（不包括有形動產(chǎn)的融資租賃）、文化體育業(yè)（不包括“營改增”中的文化創(chuàng)意服務(wù)、播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括“營改增”中的應(yīng)稅服務(wù)）征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。

3.保險勞務(wù)具體又兩種：一是境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險；二是境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物提供的保險。

4.“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”--是指“有償”提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的活動。詳解：納稅人1.“境內(nèi)”--是指實(shí)際是稅收行政管轄區(qū)域：詳解：納稅人4【選擇題-2009】下列各項中應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）A．境外保險公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險B．境內(nèi)石油公司銷售位于境外的不動產(chǎn)C．境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD【選擇題-2009】下列各項中應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）5（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；（2）國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。4.2.2扣繳義務(wù)人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者64.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍1．建筑業(yè)征稅范圍：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。建筑：新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物安裝：生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、傳動設(shè)備等的裝配、安置修繕：對建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善等裝飾：對建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途其他工程作業(yè):水利、疏浚、道路修建、鉆井、拆除建筑物、平整土地等

Note1：自建自用的建筑行為不征稅；

Note2：出租或投資入股的自建建筑物行為不征稅；4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍74.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍2．金融保險業(yè)征稅范圍：金融、保險。金融：是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，具體包括貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政儲蓄和其他金融業(yè)務(wù)。①貸款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸兩種。②金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)行為。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非期貨不征收營業(yè)稅。③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指受托他人經(jīng)營金融活動的中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等。④其他金融業(yè)務(wù)是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍84.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍2．金融保險業(yè)征稅范圍：金融、保險。保險：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。其他規(guī)定：對我國境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收營業(yè)稅。離岸銀行業(yè)務(wù)是指銀行吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍94.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍3．文化體育業(yè)征稅范圍：文化業(yè)、體育業(yè)。文化業(yè)：經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、經(jīng)營游覽場所、培訓(xùn)活動、舉辦的各種講座、講演、報告會、圖書館的圖書資料借閱業(yè)務(wù)等。體育業(yè)：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)活動。

4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍104.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍4．娛樂業(yè)娛樂業(yè)：是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，其征稅范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球場、高爾夫球場、保齡球場，游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于本稅目征稅范圍；餐廳及其他飲食場所提供的娛樂性服務(wù)，也按該稅目征收營業(yè)稅。

4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍114.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍5．服務(wù)業(yè)征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。（1）單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。（2）福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅；但代銷單位銷售彩票的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。（3）自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。（4）單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍124.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍6．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，其征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。Note:轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)已實(shí)施“營改增”。

Note:以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后再轉(zhuǎn)讓的也不屬于征稅范圍。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍134.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍7．銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，其征稅范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。

Note:單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送與他人，視同銷售，征收營業(yè)稅。Note:單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為，視同應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅。

Note:以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓的也不再征收營業(yè)稅。

4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍144.3.2稅率稅目征收范圍稅率建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)3%金融保險業(yè)金融、保險5%文化體育業(yè)文化、體育3%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%～20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物5%4.3.2稅率稅目征收范圍稅率建筑業(yè)建筑、安裝154.4.1兼營不同稅目納稅人兼營不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，分別按相應(yīng)稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅額，不分別核算的，一律從高適用稅率計征。4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.4.1兼營不同稅目4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理164.4.2兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為界定：納稅人在經(jīng)營營業(yè)稅征收范圍的項目時，又兼營增值稅征收范圍的項目。處理原則：納稅人應(yīng)將不同稅種征收范圍的項目分別核算、分別征稅；分別核算的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅；貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)收入應(yīng)并入貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納增值稅項目，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.4.2兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為4.4特殊174.4.3混合銷售行為混合銷售行為的界定：既涉及繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及繳納增值稅的貨物銷售行為。混合銷售行為的處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.4.3混合銷售行為4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理184.5應(yīng)納稅額的計算4.5.1計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額以及銷售不動產(chǎn)的銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）。營業(yè)額＝全部價款＋價外費(fèi)用Note:價外費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息罰息等4.5應(yīng)納稅額的計算4.5.1計稅依據(jù)的確定191．建筑業(yè)建筑業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)的收入。1：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。某建筑公司2013年承包一項工程，取得價款收入1000萬元，提前完工獎勵100萬元，計算公司應(yīng)納營業(yè)稅。甲建筑公司2014年承包一項建筑工程，簽訂的承包合同中注明勞務(wù)價款7000萬元，另外將其中1000萬元的安裝工程分包給了乙建筑公司，計算甲應(yīng)納和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定例1例21．建筑業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定例1例2204.5.1計稅依據(jù)的確定2：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。3：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不含建設(shè)方所提供的設(shè)備的價款?！纠}3】某建筑公司2015年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行價款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅是多少？4.5.1計稅依據(jù)的確定2：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的214.5.1計稅依據(jù)的確定4：自建自用的建筑行為不征營業(yè)稅。自建之后又出售的，自建行為按建筑業(yè)征收一道營業(yè)稅，出售行為再按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)再征一道營業(yè)稅；（個人自建自用住房銷售除外）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定；沒有同類工程價格的，按照下列公式核定計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

【例題5】某建筑公司今年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總成本2000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得收入1780萬元，當(dāng)月應(yīng)納多少營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定4：自建自用的建筑行為不征營業(yè)稅222．金融保險業(yè)金融業(yè)營業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入;保險業(yè)營業(yè)額是納稅人經(jīng)營的國內(nèi)保險和涉外直接保險業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。Note1：金融業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定：a.自有資金貸款以發(fā)放貸款取得的利息為營業(yè)額，包括各種加息和罰息;4.5.1計稅依據(jù)的確定2．金融保險業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定23

b.納稅人從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)營業(yè)額以其賣出價減去買入價后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額，即計稅營業(yè)額＝賣出價－買入價賣出價=賣出原價（不得扣除任何費(fèi)用和稅金）賣入價=購進(jìn)原價（不包括購進(jìn)過程中任何費(fèi)用和稅金）【例題6】某證券公司2014年3月以每股5元的價格購進(jìn)200000股股票，購入過程中發(fā)生的稅費(fèi)合計為每股0.2元，當(dāng)年12月以每股9元的價格全部賣出股票，賣出過程中發(fā)生的稅費(fèi)合計為每股0.3元。計算證券公司此業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定b.納稅人從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)4.5.1計244.5.1計稅依據(jù)的確定

c.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入，包括價外收取的代收、代墊、代付費(fèi)用加價金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、社會統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額4.5.1計稅依據(jù)的確定c.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)254.5.1計稅依據(jù)的確定Note：保險業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定a.初保業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=收取的全部保險費(fèi)b.保險業(yè)實(shí)行分保險業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=全部保險費(fèi)-分保人的保費(fèi)c.儲金業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額＝(期初儲金余額＋期末儲金余額)×50%×月利率d.無賠償獎勵業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=實(shí)際收取的保費(fèi)，保險公司的無賠償款獎勵支出，不得從計稅收入中扣除。4.5.1計稅依據(jù)的確定Note：保險業(yè)計稅營業(yè)額的具體26案例

某保險公司今年4月業(yè)務(wù)收入如下：保費(fèi)收入賬戶記載的保費(fèi)收入共計3115萬元，其中儲金業(yè)務(wù)收入15萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎勵支出，紅字沖銷保費(fèi)收入100萬元（3115萬元的保費(fèi)收入為紅字沖銷后的收入凈額）。計算4月應(yīng)納營業(yè)稅。解析納稅期儲金平均余額=（7000+9000）*50%=8000萬元儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額=8000*3%÷12=20萬元儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=20*5%=1萬元保費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅=（3115-15+100）*5%=160萬元案例275．文化體育業(yè)Note：文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。例：文化企業(yè)6月取得演出收入100萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅額=100*3%=3萬元6．娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營業(yè)額。例：某歌舞廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬元，另收服務(wù)費(fèi)5萬元，歌舞廳點(diǎn)歌費(fèi)收入2萬元，顧客購買煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅？(娛樂業(yè)20%）。娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11（萬元）4.5.1計稅依據(jù)的確定5．文化體育業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定285．文化體育業(yè)Note：文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。例：文化企業(yè)6月取得演出收入100萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅額=100*3%=3萬元6．娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營業(yè)額。例：某歌舞廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬元，另收服務(wù)費(fèi)5萬元，歌舞廳點(diǎn)歌費(fèi)收入2萬元，顧客購買煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅？(娛樂業(yè)20%）。娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11（萬元）4.5.1計稅依據(jù)的確定5．文化體育業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定29例：北方某城市某條商業(yè)街上有甲乙兩家某歌舞廳，規(guī)模與消費(fèi)水平大體相當(dāng)。乙歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人），專門經(jīng)營煙、酒和其他食品服務(wù)，供來歌舞廳的顧客消費(fèi)。2014年3月，兩家歌舞廳的娛樂收入均為30萬元，甲歌舞廳的煙、酒和其他食品銷售收入為20萬元，乙的小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)零售收入也為20萬元。3月甲、乙兩家歌舞廳（乙包括注冊成立的商業(yè)企業(yè)）的應(yīng)納稅額是否相同呢？（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）重點(diǎn)案例-技能拓展與提升例：北方某城市某條商業(yè)街上有甲乙兩家某歌舞廳，規(guī)模與消費(fèi)水平304.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是從事服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動取得的全部價款和價外收入。Note1：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；Note2：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的用后的余額為營業(yè)額；4.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)314.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)Note3：對拍賣行按其向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額；Note4：對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)征收營業(yè)稅；【例題1】某有限電視臺4月份收取有限電視節(jié)目收視費(fèi)120萬元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬元，廣告播映費(fèi)50萬元，計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)324.5.1計稅依據(jù)的確定6．銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，計稅營業(yè)額是指其全部收入扣除不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的購置或受讓原價的余額。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其抵債的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，其計稅營業(yè)額規(guī)定為全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)價格后的余額。4.5.1計稅依據(jù)的確定6．銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)33【例題1】李某應(yīng)工作調(diào)動原因，2015年12月將其在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為聯(lián)排別墅，，這兩套分房子購入原價分別為50萬元和280萬元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價為80萬元和420萬元，計算李某應(yīng)繳納的營業(yè)稅。【例題2】某企業(yè)7月轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應(yīng)納營業(yè)稅多少？【例題1】李某應(yīng)工作調(diào)動原因，2015年12月將其在A市的兩344.5.1計稅依據(jù)的確定7．價格偏低時營業(yè)額的確定方法1：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；方法2：按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；方法3：按組成計稅價格核定，即：

計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）4.5.1計稅依據(jù)的確定7．價格偏低時營業(yè)額的確定354.5.2應(yīng)納稅額的計算7．價格偏低時營業(yè)額的確定應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率Note1：按營業(yè)收入全額計稅，即：應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入全額×適用稅率Note2：按營業(yè)收入差額計稅，即：應(yīng)納稅額＝（營業(yè)收入―允許扣減金額）×適用稅率Note3:按組成計稅價格計稅，即：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率4.5.2應(yīng)納稅額的計算7．價格偏低時營業(yè)額的確定36案例分析例：某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費(fèi)1000元，旅游中由公司支付每人房費(fèi)140元,餐費(fèi)160元,交通費(fèi)130元,參觀門票費(fèi)70元,計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。(1)應(yīng)稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）(2)應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）案例分析例：某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。37案例分析【選擇題1】下列各項中應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（）A．建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額B．非金融機(jī)構(gòu)買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額C．旅行社組團(tuán)在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費(fèi)用D．娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點(diǎn)收費(fèi)在內(nèi)的各項費(fèi)用?！敬鸢浮緿案例分析【選擇題1】下列各項中應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（38案例分析【選擇題2】下列各項中不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）A．物業(yè)管理公司代供電部門收取電費(fèi)取得的收入B．金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C．國家進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險業(yè)務(wù)取得的收入D．拍賣行受理拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入【答案】C【分析】C為營業(yè)稅免稅項目，A,B,D均屬征稅范圍。案例分析【選擇題2】下列各項中不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（39案例分析【綜合題1】某體育館舉辦體育比賽獲得門票收入80萬元,將場地租給其他單位舉辦產(chǎn)品展覽取得收入10萬元,顧客娛樂時購買煙酒價值10萬元,娛樂項目收入10萬元,該體育館應(yīng)納多少營業(yè)稅?（按不同稅目分別計算，娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率為10%）（1）文化體育業(yè)

應(yīng)納營業(yè)稅=80×3%=2.4萬元（2）服務(wù)業(yè)中租賃業(yè)

應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元（3）娛樂業(yè)

應(yīng)納營業(yè)稅=(10+10)×10%=2萬元

案例分析【綜合題1】某體育館舉辦體育比賽獲得門票收入80萬元40案例分析【綜合題2】某房地產(chǎn)開發(fā)公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的兩棟樓，建筑安裝成本為3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬元；以房屋投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1000萬元；將一棟樓抵押給銀行使用取得貸款，當(dāng)日抵減銀行利息100萬元。（2）該公司下設(shè)非獨(dú)立核算娛樂中心，當(dāng)月舞廳取得門票收入5萬元，臺位費(fèi)收入1萬元，點(diǎn)歌費(fèi)收入0.5萬元，銷售煙酒飲料收入0.8萬元；臺球室取得收入5萬元，保齡球館取得收入10萬元。要求：計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。案例分析【綜合題2】某房地產(chǎn)開發(fā)公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：41【綜合題3】某市一娛樂公司2015年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：（1）歌廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；（2）保齡球館7月1日開館，至當(dāng)年年底收入120萬元；（3）美容美發(fā)收入150萬元；（4）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒）；（5）與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；（6）從事福利彩票代銷取得手續(xù)費(fèi)收入10萬元。

要求：計算該公司當(dāng)年繳納的營業(yè)稅和消費(fèi)稅?！揪C合題3】某市一娛樂公司2015年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包42案例分析【綜合題4】某銀行第四季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）代發(fā)行國債手續(xù)費(fèi)收入24萬元，受托發(fā)放貸款200萬元，貸款利率8％；（2）吸收存款600萬元，支付存款利息10萬元，自有資金發(fā)放貸款1000萬元，取得貸款利息100萬元；（3）辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬元；（4）銷售支票、帳單憑證收入15萬元；（5）結(jié)算罰息、加息2萬元，出納長款0.5萬元。

要求：計算銀行應(yīng)納營業(yè)稅。

案例分析【綜合題4】某銀行第四季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：434.6.1營業(yè)稅起征點(diǎn)按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000元～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。4.6.2免稅減稅優(yōu)惠政策4.6稅收優(yōu)惠4.6.1營業(yè)稅起征點(diǎn)4.6稅收優(yōu)惠44Note1：營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。Note2：納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。保險業(yè)的納稅期限為1個月；金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個季度。4.7納稅期限與納稅地點(diǎn)Note1：營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者45（2）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收原則。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地。納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。4.7納稅期限與納稅地點(diǎn)（2）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)4.7納稅期限與納稅地點(diǎn)46第4章營業(yè)稅第4章營業(yè)稅471994年《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》2012年上海：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營業(yè)稅改征增值稅”的改革試點(diǎn)2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)改革

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)成為試點(diǎn)行業(yè)，2014年6月1日，再次增加電信業(yè)為“營改增”試點(diǎn)行業(yè)。

4.1.稅種設(shè)置1994年《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》4.1.稅種設(shè)484.2.1納稅人的一般規(guī)定現(xiàn)行營業(yè)稅中的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。4.2納稅人與扣繳義務(wù)人4.2.1納稅人的一般規(guī)定4.2納稅人與扣繳義務(wù)人491.“境內(nèi)”--是指實(shí)際是稅收行政管轄區(qū)域：a.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);b.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi);c.所轉(zhuǎn)讓或者出租的土地使用權(quán)在境內(nèi)

；

d.所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

。2.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)（不包括有形動產(chǎn)的融資租賃）、文化體育業(yè)（不包括“營改增”中的文化創(chuàng)意服務(wù)、播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括“營改增”中的應(yīng)稅服務(wù)）征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。

3.保險勞務(wù)具體又兩種：一是境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險；二是境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物提供的保險。

4.“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”--是指“有償”提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的活動。詳解：納稅人1.“境內(nèi)”--是指實(shí)際是稅收行政管轄區(qū)域：詳解：納稅人50【選擇題-2009】下列各項中應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）A．境外保險公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險B．境內(nèi)石油公司銷售位于境外的不動產(chǎn)C．境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD【選擇題-2009】下列各項中應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）51（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；（2）國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。4.2.2扣繳義務(wù)人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者524.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍1．建筑業(yè)征稅范圍：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。建筑：新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物安裝：生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、傳動設(shè)備等的裝配、安置修繕：對建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善等裝飾：對建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途其他工程作業(yè):水利、疏浚、道路修建、鉆井、拆除建筑物、平整土地等

Note1：自建自用的建筑行為不征稅；

Note2：出租或投資入股的自建建筑物行為不征稅；4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍534.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍2．金融保險業(yè)征稅范圍：金融、保險。金融：是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，具體包括貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政儲蓄和其他金融業(yè)務(wù)。①貸款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸兩種。②金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)行為。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非期貨不征收營業(yè)稅。③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指受托他人經(jīng)營金融活動的中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等。④其他金融業(yè)務(wù)是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍544.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍2．金融保險業(yè)征稅范圍：金融、保險。保險：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。其他規(guī)定：對我國境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收營業(yè)稅。離岸銀行業(yè)務(wù)是指銀行吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍554.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍3．文化體育業(yè)征稅范圍：文化業(yè)、體育業(yè)。文化業(yè)：經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、經(jīng)營游覽場所、培訓(xùn)活動、舉辦的各種講座、講演、報告會、圖書館的圖書資料借閱業(yè)務(wù)等。體育業(yè)：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)活動。

4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍564.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍4．娛樂業(yè)娛樂業(yè)：是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，其征稅范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球場、高爾夫球場、保齡球場，游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于本稅目征稅范圍；餐廳及其他飲食場所提供的娛樂性服務(wù)，也按該稅目征收營業(yè)稅。

4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍574.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍5．服務(wù)業(yè)征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。（1）單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。（2）福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅；但代銷單位銷售彩票的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。（3）自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。（4）單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍584.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍6．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，其征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。Note:轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)已實(shí)施“營改增”。

Note:以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后再轉(zhuǎn)讓的也不屬于征稅范圍。4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍594.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍7．銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，其征稅范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。

Note:單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送與他人，視同銷售，征收營業(yè)稅。Note:單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為，視同應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅。

Note:以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓的也不再征收營業(yè)稅。

4.3征稅范圍與稅率4.3.1征稅范圍604.3.2稅率稅目征收范圍稅率建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)3%金融保險業(yè)金融、保險5%文化體育業(yè)文化、體育3%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%～20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物5%4.3.2稅率稅目征收范圍稅率建筑業(yè)建筑、安裝614.4.1兼營不同稅目納稅人兼營不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，分別按相應(yīng)稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅額，不分別核算的，一律從高適用稅率計征。4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.4.1兼營不同稅目4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理624.4.2兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為界定：納稅人在經(jīng)營營業(yè)稅征收范圍的項目時，又兼營增值稅征收范圍的項目。處理原則：納稅人應(yīng)將不同稅種征收范圍的項目分別核算、分別征稅；分別核算的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅；貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)收入應(yīng)并入貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納增值稅項目，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.4.2兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為4.4特殊634.4.3混合銷售行為混合銷售行為的界定：既涉及繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及繳納增值稅的貨物銷售行為?；旌箱N售行為的處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理4.4.3混合銷售行為4.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理644.5應(yīng)納稅額的計算4.5.1計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額以及銷售不動產(chǎn)的銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）。營業(yè)額＝全部價款＋價外費(fèi)用Note:價外費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息罰息等4.5應(yīng)納稅額的計算4.5.1計稅依據(jù)的確定651．建筑業(yè)建筑業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)的收入。1：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。某建筑公司2013年承包一項工程，取得價款收入1000萬元，提前完工獎勵100萬元，計算公司應(yīng)納營業(yè)稅。甲建筑公司2014年承包一項建筑工程，簽訂的承包合同中注明勞務(wù)價款7000萬元，另外將其中1000萬元的安裝工程分包給了乙建筑公司，計算甲應(yīng)納和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定例1例21．建筑業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定例1例2664.5.1計稅依據(jù)的確定2：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。3：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不含建設(shè)方所提供的設(shè)備的價款。【例題3】某建筑公司2015年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行價款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅是多少？4.5.1計稅依據(jù)的確定2：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的674.5.1計稅依據(jù)的確定4：自建自用的建筑行為不征營業(yè)稅。自建之后又出售的，自建行為按建筑業(yè)征收一道營業(yè)稅，出售行為再按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)再征一道營業(yè)稅；（個人自建自用住房銷售除外）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定；沒有同類工程價格的，按照下列公式核定計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

【例題5】某建筑公司今年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總成本2000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得收入1780萬元，當(dāng)月應(yīng)納多少營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定4：自建自用的建筑行為不征營業(yè)稅682．金融保險業(yè)金融業(yè)營業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入;保險業(yè)營業(yè)額是納稅人經(jīng)營的國內(nèi)保險和涉外直接保險業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。Note1：金融業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定：a.自有資金貸款以發(fā)放貸款取得的利息為營業(yè)額，包括各種加息和罰息;4.5.1計稅依據(jù)的確定2．金融保險業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定69

b.納稅人從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)營業(yè)額以其賣出價減去買入價后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額，即計稅營業(yè)額＝賣出價－買入價賣出價=賣出原價（不得扣除任何費(fèi)用和稅金）賣入價=購進(jìn)原價（不包括購進(jìn)過程中任何費(fèi)用和稅金）【例題6】某證券公司2014年3月以每股5元的價格購進(jìn)200000股股票，購入過程中發(fā)生的稅費(fèi)合計為每股0.2元，當(dāng)年12月以每股9元的價格全部賣出股票，賣出過程中發(fā)生的稅費(fèi)合計為每股0.3元。計算證券公司此業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定b.納稅人從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)4.5.1計704.5.1計稅依據(jù)的確定

c.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入，包括價外收取的代收、代墊、代付費(fèi)用加價金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、社會統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額4.5.1計稅依據(jù)的確定c.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)714.5.1計稅依據(jù)的確定Note：保險業(yè)計稅營業(yè)額的具體規(guī)定a.初保業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=收取的全部保險費(fèi)b.保險業(yè)實(shí)行分保險業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=全部保險費(fèi)-分保人的保費(fèi)c.儲金業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額＝(期初儲金余額＋期末儲金余額)×50%×月利率d.無賠償獎勵業(yè)務(wù):計稅營業(yè)額=實(shí)際收取的保費(fèi)，保險公司的無賠償款獎勵支出，不得從計稅收入中扣除。4.5.1計稅依據(jù)的確定Note：保險業(yè)計稅營業(yè)額的具體72案例

某保險公司今年4月業(yè)務(wù)收入如下：保費(fèi)收入賬戶記載的保費(fèi)收入共計3115萬元，其中儲金業(yè)務(wù)收入15萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎勵支出，紅字沖銷保費(fèi)收入100萬元（3115萬元的保費(fèi)收入為紅字沖銷后的收入凈額）。計算4月應(yīng)納營業(yè)稅。解析納稅期儲金平均余額=（7000+9000）*50%=8000萬元儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額=8000*3%÷12=20萬元儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=20*5%=1萬元保費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅=（3115-15+100）*5%=160萬元案例735．文化體育業(yè)Note：文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。例：文化企業(yè)6月取得演出收入100萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅額=100*3%=3萬元6．娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營業(yè)額。例：某歌舞廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬元，另收服務(wù)費(fèi)5萬元，歌舞廳點(diǎn)歌費(fèi)收入2萬元，顧客購買煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅？(娛樂業(yè)20%）。娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11（萬元）4.5.1計稅依據(jù)的確定5．文化體育業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定745．文化體育業(yè)Note：文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。例：文化企業(yè)6月取得演出收入100萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅額=100*3%=3萬元6．娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營業(yè)額。例：某歌舞廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬元，另收服務(wù)費(fèi)5萬元，歌舞廳點(diǎn)歌費(fèi)收入2萬元，顧客購買煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅？(娛樂業(yè)20%）。娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11（萬元）4.5.1計稅依據(jù)的確定5．文化體育業(yè)4.5.1計稅依據(jù)的確定75例：北方某城市某條商業(yè)街上有甲乙兩家某歌舞廳，規(guī)模與消費(fèi)水平大體相當(dāng)。乙歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人），專門經(jīng)營煙、酒和其他食品服務(wù)，供來歌舞廳的顧客消費(fèi)。2014年3月，兩家歌舞廳的娛樂收入均為30萬元，甲歌舞廳的煙、酒和其他食品銷售收入為20萬元，乙的小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)零售收入也為20萬元。3月甲、乙兩家歌舞廳（乙包括注冊成立的商業(yè)企業(yè)）的應(yīng)納稅額是否相同呢？（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）重點(diǎn)案例-技能拓展與提升例：北方某城市某條商業(yè)街上有甲乙兩家某歌舞廳，規(guī)模與消費(fèi)水平764.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是從事服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動取得的全部價款和價外收入。Note1：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；Note2：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的用后的余額為營業(yè)額；4.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)774.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)Note3：對拍賣行按其向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額；Note4：對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)征收營業(yè)稅；【例題1】某有限電視臺4月份收取有限電視節(jié)目收視費(fèi)120萬元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬元，廣告播映費(fèi)50萬元，計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。4.5.1計稅依據(jù)的確定5．服務(wù)業(yè)784.5.1計稅依據(jù)的確定6．銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，計稅營業(yè)額是指其全部收入扣除不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的購置或受讓原價的余額。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其抵債的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，其計稅營業(yè)額規(guī)定為全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)價格后的余額。4.5.1計稅依據(jù)的確定6．銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)79【例題1】李某應(yīng)工作調(diào)動原因，2015年12月將其在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為聯(lián)排別墅，，這兩套分房子購入原價分別為50萬元和280萬元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價為80萬元和420萬元，計算李某應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！纠}2】某企業(yè)7月轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應(yīng)納營業(yè)稅多少？【例題1】李某應(yīng)工作調(diào)動原因，2015年12月將其在A市的兩804.5.1計稅依據(jù)的確定7．價格偏低時營業(yè)額的確定方法1：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；方法2：按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；方法3：按組成計稅價格核定，即：

計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）4.5.1計稅依據(jù)的確定7．價格偏低時營業(yè)額的確定814.5.2應(yīng)納稅額的計算7．價格偏低時營業(yè)額的確定應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率Note1：按營業(yè)收入全額計稅，即：應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入全額×適用稅率Note2：按營業(yè)收入差額計稅，即：應(yīng)納稅額＝（營業(yè)收入―允許扣減金額）×適用稅率Note3:按組成計稅價格計稅，即：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率4.5.2應(yīng)納稅額的計算7．價格偏低時營業(yè)額的確定82案例分析例：某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費(fèi)1000元，旅游中由公司支付每人房費(fèi)140元,餐費(fèi)160元,交通費(fèi)130元,參觀門票費(fèi)70元,計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。(1)應(yīng)稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）(2)應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）案例分析例：某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。83案例分析【選擇題1】下列各項中應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（）A．建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額B．非金融機(jī)構(gòu)買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額C．旅行社組團(tuán)在境內(nèi)