上市公司會計信息披露存在的問題及對策分析

AppahEbimobowei（2011）在《會計信息披露，尼日利亞公司年度報告的實證研究》中認為，公司應該采取措施，擔負起社會會計道德責任，積極對公司的會計信息進行披露：在尼日利亞，立法保障所有公司的社會會計信息披露行為；對公司完成的一些的社會指標，比如；就業(yè)機會、環(huán)境控制、節(jié)能、衛(wèi)生保健等信息進行披露，以及和專業(yè)的會計機構(gòu)進行廣泛的合作會計信息披露制度起源于英國。英國關于信息披露的法規(guī)主要是《公司法》。1884年出臺的英國合資公司法首次規(guī)定了公司董事、審計人員、股東對公司的賬簿有查閱權(quán)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度中信息披露雛形。英國現(xiàn)行的公司法制定與1948年，這是英國信息披露制度又一里程碑。孫潺溪、宋明（2017）在《企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題與對策》指出我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露工作的開展，所面臨的一系列問題需要從宏觀做到政府加強重視與參與力度，以此來讓制度內(nèi)容本身能夠做到不斷完善，發(fā)揮出制度內(nèi)容的積極影響力；從微觀上，企業(yè)本身也要積極參與其中，結(jié)合我國國情與市場需求來將會計信息披露工作開展起來，需要做到對開展模式的優(yōu)化選擇，讓企業(yè)的環(huán)保意識能夠成為企業(yè)實現(xiàn)新時期、新發(fā)展的契機。谷悅（2017）在《上市公司會計信息披露問題探討》指出，我國上市公司會計信息披露問題，主要反映在了會計信息披露不真實、不及時、不完全、缺乏可比性、隨意性較大幾個方面，這些問題的出現(xiàn)，可能導致上市公司會計信息披露的實用性較差，造成資本市場發(fā)展存在一定的安全隱患，不利于經(jīng)濟又好又快發(fā)展。企業(yè)自身因素和外部因素，是導致這些問題存在的關鍵。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重把握內(nèi)外兩個方面因素。企業(yè)方面要加強內(nèi)部控制，并對相關準則進行合理應用，以提升會計信息披露的質(zhì)量。同時，我國應注重加強會計信息披露的監(jiān)管，完善相關法律法規(guī)制度，一旦遇到會計息披露弄虛作假行為，要堅決予以打擊，對這種行為進行懲處，起到較好的震懾作用。崔佳琪（2017）在《上市公司會計信息披露存在問題及治理對策》指出，上市公司的會計信息披露既關系著公司的生存與發(fā)展，也同樣與公司股東的利益具有密不可分的關系，有必要從市場經(jīng)濟學的角度來透視上市公司會計信息披露存在的主要問題，并具體提出相應的治理對策。王琳（2016）在《我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策研究》指出，中國證券市場的不斷發(fā)展擴大對中國國有企業(yè)拓展籌資渠道，改善公司治理結(jié)構(gòu)以及創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度等方面都展現(xiàn)著至關重要的積極作用。與此同時，上市公司監(jiān)督管理方面、上市公司法人治理結(jié)構(gòu)方面還有缺失之處，尤其是對上市公司會計信息披露的監(jiān)管還有待進一步完善。張鵬（2017）在《國有企業(yè)社會責任會計信息披露問題研究》指出，企業(yè)社會責任會計是一門有待研究的學問，在德、英、美等國家已經(jīng)開始在現(xiàn)實當中運用，而我國在編制企業(yè)社會責任會計報告方面與這些國家相差甚遠。鑒于我國國有企業(yè)的背景、影響力與其在推動經(jīng)濟發(fā)展的巨大作用，本文用國有企業(yè)做為探討案例，結(jié)合國有企業(yè)社會責任會計信息披露的情況，總結(jié)出我國國有企業(yè)在企業(yè)社會責任會計信息披露過程中存在的如相關的法律法規(guī)不完善、披露的主動性不強等缺陷，并制定克服這些問題的辦法，從而完善我國國有企業(yè)社會責任會計信息披露體系。楊杰瑞（2017）在《我國上市公司會計信息披露問題研究》指出，上市企業(yè)的會計信息披露質(zhì)量會直接關系到信息相關人的決策行為，同時也是確保我國經(jīng)濟市場有序進行的基本保障。目前，我國上市企業(yè)在會計信息披露過程中仍然存在著許多問題，我們應充分意識到虛假、隱瞞會計信息披露行為的治理是一個長期的系統(tǒng)性工作，必須得到相關部門機構(gòu)的協(xié)力配合方可完成。筆者相信在大家的共同努力下，我國上市會計信息披露問題最終將得到有效的解決，市場經(jīng)濟建設工作也必將會朝著越來越好的方向發(fā)展。姚翠紅、余虹（2017）在《重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析》指出，強化政府監(jiān)管，建立健全社會監(jiān)督體系。從政府方面，應加強行政管理監(jiān)督和專項環(huán)境審計，大力宣傳環(huán)保的重要性，提高公眾對環(huán)境污染危害的認識，利用社會公眾的力量制約企業(yè)污染環(huán)境的行為。凡是對環(huán)保做出重大貢獻的企業(yè)，政府及社會公眾都應給予支持和鼓勵。從信息使用者方面，應將環(huán)境會計信息納入到企業(yè)價值評估體系中，引導投資者和債權(quán)人更多地關注環(huán)境會計信息，提高其監(jiān)督的積極主動性。舒小勇（2017）在《發(fā)債企業(yè)會計信息披露存在的問題及對策》指出，發(fā)債企業(yè)信息披露對我國債券市場的穩(wěn)定發(fā)展十分重要。信息充分披露是提高資本市場效率迫切需要解決的問題，這就需要不斷加強我國資本市場對信息披露的監(jiān)管，從根本上強化發(fā)債企業(yè)信息披露的工作。因此，建立和完善資本市場監(jiān)管制度是對發(fā)債企業(yè)信息披露進行有效監(jiān)管，促進我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的根本保證。趙影（2016）在《我國中小企業(yè)會計信息披露制度存在的問題及建議》指出我國中小企業(yè)的會計信息披露制度及其會計信息披露依舊存在一定的問題，這些問題對于企業(yè)現(xiàn)實及潛在的投資人、債權(quán)人的合法權(quán)益都會受到一定的影響，嚴重的會羈絆國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，解決國內(nèi)中小企業(yè)會計信息披露制度中存在的問題，才能為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供一個較為適合的土壤，才能更加有效的保障企業(yè)投資人及債權(quán)人的合法權(quán)益綜上所述，目前國內(nèi)學者對會計信息披露問題各抒己見，研究的視覺雖然寬泛，但最終都是為了幫助企業(yè)提高管理水平、減少財物損失、增加集團經(jīng)濟效益的目的。本文從不同的角度分析會計信息披露存在的問題，提出一些解決萬達地產(chǎn)公司會計信息披露問題的對策，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，進而達到萬科地產(chǎn)公司會計信息披露制度日益完善。上市公司會計信息披露存在問題與對策摘要會計信息披露具體指的是上市公司將公司的財務狀況，公司相關的會計信息以及其他和財務無關的信息向證券管理部門和證券交易所報告以達到保護投資者合法權(quán)益接受社會公眾監(jiān)督的目的，從而使投資者對公司的經(jīng)營狀況有充分的了解。在我國，隨著資本市場的不斷發(fā)展，會計信息披露制度維護市場經(jīng)濟秩序有序進行，保護投資者的合法利益盡量避免受到損害方面起了積極的作用。但是，由于實際經(jīng)濟發(fā)展中，各種外界因素的影響，國內(nèi)的上市公司有關會計信息披露方面還存在一些缺陷，會計信息披露中尚未完善的，有關違反會計相關事項，違背會計法律的案例比比皆是。因此，深入研究會計信息披露存在的種種問題，尋找合理有效的對策解決問題是十分必要的。本文通過深入研究上市公司在會計信息披露中存在的問題，如信息披露不明確等，針對這些問題，提出相應的解決措施，如明確會計信息披露對象等。從而促進上市公司經(jīng)濟合理有序的發(fā)展。關鍵詞：會計信息披露；上市公司；會計信息；會計信息公示ABSTRACTSpecificreferstotheaccountinginformationdisclosureoflistedcompanieswillbethecompany'sfinancialsituation,thecompanyrelatedtotheaccountinginformationandotherinformationhasnothingtodowithfinancialreporttothesecuritiesregulatorydepartmentandthesecuritiesandexchangeinordertoachievethepurposeofprotectingthelegalrightsandinterestsofinvestorsshallbesubjecttothesupervisionofthepublic,allowinginvestorstothecompany'soperatingconditionshaveafullunderstanding.Inourcountry,withthecontinuousdevelopmentofcapitalmarket,accountinginformationdisclosuresystemtomaintainorderlymarketeconomyorder,protectthelegitimateinterestsoftheinvestors,playsapositiveroletoavoiddamage.However,duetotheactualeconomicdevelopment,theinfluenceofvariousexternalfactors,thedomesticlistedcompaniestherearesomedefects,theaccountinginformationdisclosureofaccountinginformationdisclosureisnotyetperfect,theviolationofaccountingrelatedmatters,violationofaccountinglawcaseeverywhere.Therefore,itisnecessarytodeeplystudytheproblemsofaccountinginformationdisclosureandfindreasonableandeffectivecountermeasurestosolvetheproblems.Inthisarticle,throughin-depthstudyontheproblemsexistingintheaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies,suchasinformationdisclosureisnotclear,tosolvetheseproblems,putforwardthecorrespondingsolutionmeasures,suchasdefiniteobjectofaccountinginformationdisclosure.Soastopromotetheeconomicreasonableandorderlydevelopmentoflistedcompanies.Keywords:accountinginformationdisclosure;Listedcompanies;Accountinginformation;Accountinginformationdisclosure1前言公司和投資者，相關信息的債權(quán)人和其他用戶通過會計信息了解公司的進展情況，因此會計信息的披露對上市公司來說非常重要。自2007年以來，上市公司正式實施新會計準則時，國家高度重視會計信息披露工作，進一步提高了公司披露的會計信息真實性和公允性。但是，隨著會計信息披露的一系列違規(guī)行為的發(fā)生，表明上市公司會計信息披露還存在很多問題解決。因此，深入研究和思考上市公司會計信息披露問題，提出有效建議和對策，是十分有必要的。上市公司是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，會計信息披露不單單影響公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，同時也與公司股東的利益，投資者的合法權(quán)益有著密不可分的關系。因此對于上市公司在會計信息披露中可能存在的問題進行分析，從而提出合理有效的建議是非常有必要的。會計信息披露是上市公司按照會計準則向證券管理部門和證券市場上報其財務狀況，公司會計信息和其他非財務信息并向社會公布的過程。通過會計信息，信息使用者能夠了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況。它包括發(fā)布之前的披露和披露后連續(xù)披露的信息，其中包括定期報告系統(tǒng)和臨時報告系統(tǒng)。雖然新會計公司準則對會計信息披露進行了規(guī)范，但尚未完整，難以準確理解實際會計交易。為了提高企業(yè)會計信息披露的真實性等，促進上市公司經(jīng)濟快速的發(fā)展，推動國家市場經(jīng)濟的發(fā)展，在會計信息披露方面，上市公司盡可能盡最大的努力進行信息披露。2會計信息披露的相關理論概述2.1會計信息披露的概念會計信息披露是指上市公司為保護投資者利益并接受公眾監(jiān)督，將其財務狀況、公司會計信息以及其他非財務信息向證券管理部門和證券交易報告，要求其按照會計準則進行價值評估，并要面向社會進行公示，以便投資者以及信息使用者充分了解公司的經(jīng)營狀況和財務狀況。會計信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和委托代理關系的形成。2.2會計信息披露的方式依據(jù)會計信息披露有沒有被管理可以分為強制性會計披露和不是強制性會計披露兩種類別。強制性會計披露主要是說在證券市場里運用各種方法來獲得資金的上市公司應該認真遵守相關規(guī)定以及相關法律法規(guī)的具體條例，用規(guī)定的體式、模式來對外邊的人披露所有和證券市場投資人和債權(quán)人的權(quán)利和利益有關系的信息，在這個過程中需要遵從公允正直、迅速正確、完好可信的原則。非強制性會計披露主要是說在證券市場里運用各種方法來獲得資金的上市公司在沒有國家強制和沒有相關規(guī)定以及相關法律法規(guī)的束縛下，企業(yè)內(nèi)部會計信息披露的方式用資源的方式表達出來。這類信息是對上一種會計信息的合理有效的解釋補充說明，可以為信息使用者提供更多有用的，有意義的信息作為做出投資決策的重要參考內(nèi)容。2.3會計信息披露的內(nèi)容上市公司需要披露的會計信息種類繁多，內(nèi)容復雜，它包括兩種方式，一種是定期報告，另一種是臨時報告。定期報告分為兩種形式，一種是年度報告，另一種是中期報告，其中中期報告又可以分為前半個會計年度的半年度報告和季度報告，季度報告包括一季度報告、三季度報告。上市公司和公司債券上可以依據(jù)表內(nèi)信息和表外信息將會計信息披露分為表內(nèi)會計信息披露和表外會計信息披露兩種類別。表內(nèi)會計信息披露是根據(jù)公司的會計標準規(guī)定的，表內(nèi)信息主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等，這些表里的數(shù)據(jù)主要來披露那些已經(jīng)成為現(xiàn)實沒有辦法改變的數(shù)據(jù)。表外信息披露主要是說每個國家市場監(jiān)督機構(gòu)所反映的監(jiān)督權(quán)利，這種披露方式對于維護國家市場經(jīng)濟穩(wěn)定有序的發(fā)展起重要的監(jiān)督作用。市交易的公司，應當在每一會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所報送中期報告，并予公告;上市公司和公司債券上市交易的公司，應當在每一會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所報送年度報告，并予公告。臨時報告的內(nèi)容和形式就比較廣，沒有特別的嚴格要求。一般較為常見的臨時報告有股東大會的決議公告、董事會議的決議公告、監(jiān)事會會議公告，還有一些其他的重大事項也可能會有某些中介機構(gòu)同時期發(fā)布信息，可能有注冊會計師事務所做出的回訪報告、評估報告和審計報告等。有關上市公司的會計信息披露所包涵的內(nèi)容有:第一，和數(shù)量相關的一系列信息，具體解釋是，上市公司要嚴格按照政府頒布的《股份制企業(yè)會計制度》等文件的詳細要求，與實際公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和涉及到的會計行業(yè)詳細規(guī)定相結(jié)合，以貨幣的形式表示該實際公司過去曾發(fā)生的與各種經(jīng)濟活動有關的會計信息。第二，另外和數(shù)字沒有關系的具體信息，主要包括上市公司在會計信息上的重大改變說明，政府頒布的的關于會計政策的詳細使用說明，國家在會計政策上的改變的原因和改變會計信息后造成的變化給予說明等。第三，后續(xù)事項說明，具體說明內(nèi)容包括：可能對后續(xù)財務報表金額造成直接的影響的事項、嚴重改變資產(chǎn)負債表計價的連續(xù)性、可能會嚴重影響到資產(chǎn)權(quán)益之間的關系、也可能會影響到以前年度所總結(jié)呈現(xiàn)的有關本期的預測活動信息事項、還有可能對未來的收益和計價產(chǎn)生的不明顯或者不清晰的影響事項等。第四，有關的公司各部門業(yè)務的信息。對于這類的會計信息，隨著公司運營理念的變化，它們也隨之改變，公司要多元化發(fā)展，也會跨地域運營發(fā)展業(yè)務，就會導致這些信息相互聚合。如果只是在財務報表上單一的解釋這些與數(shù)量性有關的數(shù)據(jù)，那么對于這些會計信息的使用者來說，它們就很那輕易去了解到有關這部分經(jīng)濟業(yè)務的具體運營狀況和對預測未來發(fā)展前景有一定的困難。所以，對于這部分的數(shù)據(jù)，上市公司必須如實對外公布，不只是這部分會計信息的具體數(shù)據(jù)，還應該包括數(shù)據(jù)的途徑、有關數(shù)據(jù)信息揭示的詳細原則、數(shù)據(jù)管理的有關要求等很多重要的信息。第五，其他的有關的會計信息。每一個公司在上市之前，要經(jīng)歷發(fā)行、上市和進行經(jīng)濟交易，在這些過程中，除了公布占有關鍵性地位的財務會計信息之外，還應該對其上市公司進行具體的概況分析。3上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀3.1關于上市公司信息披露簡介上市公司與中小型企業(yè)有很大的區(qū)別，就公司本身的凈資產(chǎn)額而言，上市公司至少要有三千萬元，且必須是一家有限責任公司。上市公司構(gòu)成較為復雜，要有較大的公司運營資金，利潤與風險共存，公司股東人數(shù)繁多，有擁有話語權(quán)的大股東，也有只參與分紅的小股東，公司的經(jīng)營管理模式比較復雜。上市公司的特點有三個，第一，上市公司的性質(zhì)屬于股份有限公司。第二，上市公司上市要經(jīng)過國家政府相關部門的批準，任何一個沒有經(jīng)過國家政府部門或者由國家授權(quán)的相關證券管理批準的公司，都不能稱為上市公司。第三，上市公司發(fā)行的股票被出售。除證券交易外，其他地方發(fā)行的股票也不能調(diào)用上市股票。與其他公司相比，上市公司最重要的優(yōu)勢是可以利用股票市場調(diào)動公司資金，吸引更多不活躍的金融投資者進行投資，促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)知名度，提高產(chǎn)品競爭力和產(chǎn)品市場份額。因此，有限公司在公司發(fā)展到一定程度后，將公司股票在證券交易所上市，作為進一步發(fā)展的重要戰(zhàn)略工具，提高公司的曝光度。從國內(nèi)外的經(jīng)驗來看，幾乎世界上發(fā)展迅速的大企業(yè)都是上市公司。例如，美國500家大公司中有475家公開交易，約占95％。上市公司會計信息披露具體指，股票發(fā)行公司按照國家相關法律和證券交易所的規(guī)定，向社會公眾公開企業(yè)重要的會計信息，以便于投資者在進行投資時做出較為正確的判斷的一種經(jīng)濟行為。就披露的會計信息內(nèi)容而言，凡是對公司股東、債權(quán)人和投資者等有關的信息使用者對公司現(xiàn)在經(jīng)營狀況的了解和未來公司發(fā)展前景做出相應的判斷的，從而影響其作出較為正確的判斷的信息，都應該按照規(guī)范的形式公之于眾。上市公司在進行會計信息披露時，應在最大程度上，最大范圍內(nèi)將公司的信息向外界披露。規(guī)范的信息披露不僅僅能夠?qū)咀陨戆l(fā)展起促進作用，而且更大程度上維護股東的合法權(quán)益。股份有限公司應該公開披露的會計信息有公司的財務報表，公司相關的招股說明書，該公司合法上市的上市公告書，定期報告和臨時報告。上市公司會計信息披露不只只有公司的經(jīng)營狀況，也和會計工作人員的能力有著密不可分的關系。所以上市公司會計信息披是一個具有較強的綜合性問題，它也是公司經(jīng)濟想要進一步發(fā)展時不得不重視研究的問題。因而，只有上市公司在會計信息披露中明確的找出存在的問題，才能提出具有建設性意義的科學決策。3.2上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司在會計信息披露方面的狀況雖然有所提高，但仍還存在一些不足之處。就當前經(jīng)濟發(fā)展狀況而言，我國資本主義市場發(fā)展不夠完善，有許多需要監(jiān)管完善的方面，從而能夠在最大程度改善上市公司披露虛假的會計信息，甚至直接隱瞞相關的會計信息?，F(xiàn)今狀況來說，當前我國的會計信息披露主要由兩個方面，一方面是公司法，會計法，股票發(fā)行和交易管理暫行條例等相關的法律法規(guī)，另一方面是證券監(jiān)督管理委員會披露信息披露的內(nèi)容和格式，國家財務部制定的相關會計制度和會計準則。在數(shù)十多年來，證監(jiān)局發(fā)布了近百件文件監(jiān)督上市公司在會計信息披露程度，在這些內(nèi)容中，上市公司的自身監(jiān)督就占一大半。當前形勢而言，國家相關部門制度了一系列法律法規(guī)，解決上市公司在會計信息披露存在的問題，形成了以憲法為主，其他法律為輔的國家法律體系。由于對上市公司會計信息披露的嚴格監(jiān)管，我國上市公司會計信息披露的質(zhì)量有所提高。據(jù)歷年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計而言，上市公司信息質(zhì)量大幅度提高，由此所見，提高會計信息的質(zhì)量能夠促進一個公司的經(jīng)濟發(fā)展，從而吸引更多的投資者。上市公司會計信息披露存在許多問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面；第一信息披露真實性不高，就目前而言，我國大部分的上市公司在對外披露的會計信息中看起來是完整的，但是卻無法真實反映公司的實際經(jīng)營狀況，使會計信息缺乏真實性，缺乏可靠性，對于該會計信息的使用者而言，也可能造成相關利益的損害。第二會計信息披露及時性缺乏，市場經(jīng)濟變化瞬息萬變，我國上市公司會計信息披露不能及時的更新，經(jīng)過一系列的比較分析，大部分企業(yè)會計信息披露比較滯后，可能是過期的歷史信息。因此，相關信息使用者獲得的信息使他們無法做出及時準確的判斷，不能發(fā)揮該會計信息的真正價值。從而影響投資者做出正確的投資決策。第三會計信息披露充分度不夠，就會計信息披露而言，最基本的條件是充分性。上市公司在進行會計信息披露時必須嚴格遵守相關法律法規(guī)的規(guī)定，將企業(yè)會計信息完整的充分的披露出來，不能進行選擇性的披露，不能存在遺漏的現(xiàn)象。就我國目前情況看來，上市公司對于信息披露并不是自發(fā)的行為，是國家經(jīng)濟管理部門強制要求下做出的相應的信息披露，所以企業(yè)可能不會披露所有的會計信息，這種行為嚴重影響了會計信息披露的充分性。第四會計信息披露內(nèi)容過于簡單，會計信息有個很大的特點是它不確定的屬性，任何外界因素的變動，都會影響會計信息的內(nèi)容，尤其是市場經(jīng)濟變化瞬息萬變，所以會計信息在披露過程中就有很多不確定因素的存在。就我國目前來說，上市公司在會計信息披露中有許許多多不確定因素的存在，但是關于那些不確定的因素，上市公司在信息披露過程中幾乎涉及不到，這一做法很大程度上影響了信息使用者做出正確的決策。第五會計信息披露缺乏規(guī)范性，在法律制定上，每個行政管理部門的標準有些差距，在管理方面沒有統(tǒng)一的標準，因此會計信息披露規(guī)范性不夠。這個問題會導致會計信息工作不能統(tǒng)一的管理，并且會計信息披露制度的不穩(wěn)定會造成其他的不利影響，例如會計信息的虛假披露，隱瞞部分會計信息等問題。4上市公司會計信息披露的問題4.1會計信息披露不及時會計信息的價值，在一定程度上與它披露出來是時間是否及時存在著一定的聯(lián)系。會計信息披露的及時性，保證了會計信息的價值，只有及時的披露，才能讓會計信息發(fā)揮它應有的價值。會計信息披露的不及時，在一定程度上使得相關的股民以及投資者對企業(yè)的發(fā)展沒有及時的、正確的了解，錯過了對企業(yè)最佳的了解時間，這對于投資者來說，是不公平，不正確的。在某些情況下，企業(yè)僅披露該企業(yè)的重大事件以及該企業(yè)有利的信息，而對于真正的、有一定影響的會計信息，企業(yè)會選擇性的披露，這對于部分企業(yè)的投資者來說，造成了極大的損失，使投資者不能及時的了解企業(yè)，對投資人的個人資產(chǎn)來說，有嚴重的影響，這種行為，是企業(yè)鉆法律空子的表現(xiàn)，也是對投資人不負責任的表現(xiàn)。比如某些公司僅對公司的盈利狀況進行披露，對虧損部分閉口不談，對信息披露缺乏嚴肅性，隨心情調(diào)整利潤分配，對中期報告披露形式簡單明了，對財務狀況不能進行簡單的分析和評價；更有少許公司披露數(shù)據(jù)不能與去年同時期數(shù)據(jù)進行比較分析；對于與公司發(fā)展有關的市場競爭環(huán)境，通貨膨脹，利率匯率變化，營銷策略等方面不進行披露，關于經(jīng)濟宏觀政策的顯示不能得到完整的顯示，或者拒不披露。由于這些會計信息的不規(guī)范，因此造成投資者在投資決策時做出錯誤決定，導致投資者的利益受到損害。4.2披露內(nèi)容較片面目前而言，上市公司能在《上市公司社會責任指引》的引導下，漸漸做到定期對外披露社會責任公告。就目前市場經(jīng)濟形勢來看，很多企業(yè)能做到主動發(fā)布社會責任報告，然而，許多報告的內(nèi)容披露不夠全面、不充分，同時也存在著披露格式千奇百怪，披露篇幅有限的問題。據(jù)有關調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有部分少許的上市公司能夠做到全面系統(tǒng)徹底地披露該企業(yè)對社會責任的履行情況，絕大部分上市公司重點對股東權(quán)益、社會公益慈善活動和環(huán)境保護等對企業(yè)自身有積極影響的履行責任情況進行披露，而對于與員工有切身利害關系、債權(quán)人合法權(quán)益以及消費者相關權(quán)益等方面的社會責任履行情況不能進行全面披露。比如萬科企業(yè)董事長就工資領用的問題是否通過股東大會的審批進行了討論。對于股民的提問該董事長并未作出回應，萬科披露內(nèi)容缺位，披露并不夠全面。上市公司對于披露內(nèi)容的自主選擇性造成社會責任信息披露片面的后果。社會群眾無法全面了解社會披露信息，無法客觀公正對社會責任履行情況進行評價，因此這種行為會不斷加劇信息不對稱的情況，從而使投資者無法做出較為合理的投資決策。會計信息的選擇性披露是上市公司存在的普遍性問題。4.3會計信息披露充分度不夠就信息披露的充分性而言，是指相關的信息披露當事人根據(jù)相關的法律規(guī)定內(nèi)容，對法定的信息項目完整地進行公開，不允許披露內(nèi)容存在任何缺失和遺漏的行為。在資本主義的市場理論中，充分性是評價信息披露情況的一個重要指標，然而在現(xiàn)實情況下，許多上市公司為了自身經(jīng)濟利益得到最大化的實現(xiàn)，對于信息披露的充分度披露不夠到位，往往公布的都是對自身利益有積極影響的信息，在某些特殊的情況下，企業(yè)還會對披露信息進行炒作，誤導公眾對發(fā)布信息的正確性認知的分析。對于公司發(fā)展不利的信息，他們在信息披露時往往會一帶而過，更有甚者對信息進行隱瞞，使大眾永遠蒙在鼓里。比如某公司在對于本公司的智力方面相關信息進行披露的時候，存在細大不捐的情況。通常只有相關的理論概述，尤其在一些企業(yè)預計負債方面和對于本公司自身的償債能力分析進行公開的信息披露時，經(jīng)常會出現(xiàn)披露充分度不夠的情況。比如萬科在舉行股東大會時，就企業(yè)重組問題中，深圳地鐵并非全面與公司進行企業(yè)重組，只是單純的就兩個項目進行合作。至于對未來的具體發(fā)展策略、落實政策，截至目前，仍未有公開披露。萬科回復深交所都無法披露的未來，卻不斷向股民“講故事”、“畫大餅萬科。4.4信息披露對象不明確會計信息披露的重要性不言而喻，但是在某些時候，由于各種原因，在一定程度上會在成信息披露對象不明確的情況。就2014年萬科地產(chǎn)出現(xiàn)的盈安合伙，在資本主義市場上出現(xiàn)，造成了5月28日至5月30日，以及6月3日股市的變動，盈安合伙入駐萬科，成為萬科除華潤外的最大股東，對于萬科地產(chǎn)來說，如此重大的企業(yè)變動，造成了萬科地產(chǎn)內(nèi)部以及外部的重大變化，而如此大的企業(yè)變動，股民卻從未得到相應合理合法的解釋。國家對于上市公司的會計信息的披露尤為重視，再出臺了相關的法律法規(guī)后，由于對會計信息披露的對象沒有明確的規(guī)定，這樣存在著一定弊端的法律法規(guī)，為很多上市公司制造了鉆空子的機會，很多上市公司游走在我國關于會計信息披露的法規(guī)的邊緣，為自身利益的做了最大的爭取，但是在一定程度上損害了相關投資者的利益，這樣的行為，讓普通的股民，以及一些小的投資者損失慘重，這種行為是不值得提倡的。而為了抵制預防這樣的行為，保護所有股民的權(quán)益，必須明確會計信息披露的對象。會計信息披露對象的不明確，使得企業(yè)的管理層、經(jīng)營者在一定程度上操控企業(yè)的發(fā)展方向，這樣的情況，對其他不能對企業(yè)的經(jīng)營狀況及時了解的投資者來說，是不公平的。5上市公司會計信息披露的問題的對策及建議5.1提高信息披露的規(guī)范性上市公司公司發(fā)展業(yè)務范圍覆蓋面廣，公司經(jīng)營狀況變化也就更快。而會計信息披露的及時性對防止公司發(fā)生內(nèi)幕交易起著至關重要的作用。就中國企業(yè)目前發(fā)展情況而言，會計信息披露方式較為固定，就目前而言，只有兩種方式，一個是在特定的報刊上，另一個是在網(wǎng)上披露。由于企業(yè)經(jīng)營方式的各有不同，各有特色，在公司年報披露的格式和內(nèi)容也千差萬別。這對于投資者而言，會計信息披露內(nèi)容分析的及時性是十分不利的。如今隨著傳媒業(yè)的不斷發(fā)達，上市公司可以利用信息化的優(yōu)勢，提高公司會計信息在證券市場信息公布的透明化程度和公開性。及時更新企業(yè)的會計信息披露，提高信息披露的及時性、全面性，以此來達到對企業(yè)信息披露監(jiān)督和管理的目的。企業(yè)合理正確規(guī)范的披露會計信息，對于每一個信息使用者而言，都能夠使其做出更為合理、更加科學的投資決策。上市公司能夠做到及時規(guī)范披露會計信息，對投資者的投資決策提供了有利的信息保證，這樣一來可以促進企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，吸引更多的消費者和投資者，推動企業(yè)的不斷發(fā)展，從而推動經(jīng)濟的快速發(fā)展。5.2合理界定信息披露的內(nèi)容會計信息披露的內(nèi)容應該包括企業(yè)對其有關的利益關系的社會主體的責任的履行狀況。每一個利益相關者的作用同等重要。上市公司經(jīng)營范圍廣，會計信息披露的內(nèi)容在某種情況下可能會有所缺失，因此，合理界定信息披露的內(nèi)容是十分有必要的。上市公司在進行會計信息披露時應全面的進行信息披露，在會計信息披露方面不能只披露對企業(yè)發(fā)展起推動作用的會計信息，而對于阻礙向前邁步的不利信息，企業(yè)選擇性忽視。上市公司在面對會計信息披露時，企業(yè)不僅僅應該披露對公司大股東的社會責任和對社會公益的參與情況，還應該更加徹底，更加全面的披露對公司的每一位員工，參與公司經(jīng)濟活動的消費者，和企業(yè)有關的債權(quán)人和國家政府的責任的履行狀況。例如，萬科對于公司股東的責任履行方面，公司應積極披露每股收益，資本保值增長率以及凈資產(chǎn)收益等指標。在債權(quán)人責任履行方面，公司應積極披露利息保障倍數(shù)，資產(chǎn)負債率等指標，在對于公司員工的責任履行方面，公司應積極披露企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表等指標。上市公司合理界定信息披露的內(nèi)容，有利于推進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，使公司在激烈的市場競爭中仍具有向前的發(fā)展力。5.3切實提高上市公司會計信息化程度隨著市場的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境越來越激烈，市場上出現(xiàn)了很多小中型的公司，企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)井噴式的涌現(xiàn)，上市公司相較于這些新型的小中型企業(yè)，在知名度與資本積累上，雖然有著較強的優(yōu)勢，但是也存在著一定的弊端。上市公司規(guī)模比較大，經(jīng)濟活動種類繁多，所以會計信息業(yè)務的發(fā)生也就更加頻繁，所以在一定程度上，像萬科地產(chǎn)這樣的大型房地產(chǎn)企業(yè)，所披露出來的會計信息程度較低，并不能將企業(yè)真正的、全面的會計信息披露出來。因此萬科企業(yè)會計信息程度化的落后，造成了市場上對會計信息披露都不太重視，而針對這一現(xiàn)象，國家應當設立專門的部門機構(gòu)，以專業(yè)的、嚴謹?shù)男畔⑴吨R、客觀的態(tài)度，對企業(yè)的信息披露進行監(jiān)督和管理。這樣專門的負責機構(gòu)，能夠?qū)κ袌錾洗笾行蜕鲜泄镜臅嬓畔⑴镀鸬揭欢ǖ恼饝刈饔谩Ｔ趪以O立專門的管理監(jiān)控部門的同時，還應撥出相應的啟動資金，以達到?？顚Ｓ玫男Ч?。只有國家做到真正的把會計信息披露的問題當成當今社會企業(yè)的發(fā)展問題之一，才能從根本上起到作用，從而推動房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。企業(yè)還應對會計人員的基本素質(zhì)進行要求，只有不斷的提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，才能在相同的時間里，提高效率，減少企業(yè)的用人成本，這在一定程度上，也會提高企業(yè)的整體發(fā)展。提高企業(yè)會計信息程度化。5.4明確會計信息披露對象上市公司對于披露出來的會計信息必須保證其正確性，因而對于會計信息披露的對象，必須有明確的界定。在企業(yè)日常經(jīng)濟披露中，一次會計信息披露對象的不明確，會對萬千投資者的利益造成損害。所以想要對上市公司的相關事宜進行了解，必須加強會計信息披露的相關規(guī)定的治理。首先政府的相關機關制定相關的公司法律法規(guī)，在政治管理基礎上明確會計信息披露對象，具體為公司的會計信息該向哪些人進行披露，該以何種方式進行披露，該披露哪些內(nèi)容，都應該做出明確合理的規(guī)定。堅決改變上市公司單單根據(jù)本公司章程就進行會計信息披露的當前情況。會計信息的披露，必須規(guī)定出來需要披露哪些信息，只有規(guī)定好會計信息披露的對象，才能在一定程度上把控住企業(yè)對會計信息披露的內(nèi)容，作為普通的投資者，才能及時的對企業(yè)的經(jīng)營狀況、企業(yè)重大的交易進行一個簡單的了解。作為大多數(shù)股民，只有對上市公司的會計信息披露有了及時的了解，才能對自己的投資有明確的了解。上市公司作為我國很多投資者的不二選擇，只有做到披露出正確的、有效的會計信息，才能更大程度上贏得更多投資人的信任。而現(xiàn)在，很多情況下，企業(yè)只向大股東透露出真正的會計信息，這種做法，嚴重的侵害了小中型投資者的利益。會計信息是一個經(jīng)營狀況的提現(xiàn)，上市公司應該正確的面對自身的情況，將真實的、有效的會計信息披露給社會公眾。6結(jié)論本文通過對上市公司會計信息披露進行分析，盡管上市公司會計制度發(fā)展?jié)u漸步入平穩(wěn)發(fā)展狀態(tài)，但是依舊存在著一些問題，例如:信息披露對象不明確、披露內(nèi)容較為片面、會計信息披露充分度不夠、會計信息披露不及時、不規(guī)范等。需要決策者在日后的生產(chǎn)經(jīng)營中密切關注并且加以改善。對于公司未來的發(fā)展起積極的促進作用。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有關的信息使用者不斷增加，所以創(chuàng)造一個更加透明，更加健康的會計信息披露環(huán)境是十分有必要的。企業(yè)如果不能真實及時的進行會計信息披露，會使投資者做出錯誤的投資判斷，甚至對企業(yè)的信譽產(chǎn)生影響，嚴重者危害社會經(jīng)濟的發(fā)展。所以，國家每個部門應該加強社會管理，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，努力做到?jīng)]有違法行為的發(fā)展，最終讓信息使用者獲得正確的會計信息，保證國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。上市公司的會計信息披露質(zhì)量與信息相關人的決策行為息息相關，同時會計信息披露質(zhì)量也保障我國市場經(jīng)濟有序進行。目前，我國上市企業(yè)在會計信息披露過程中仍然存在著許多問題，我們應該充分意識到虛假、隱瞞會計信息披露行為的治理是一個長期的系統(tǒng)性的工作，必須得到相關部門機構(gòu)的協(xié)力配合方可完成。對于企業(yè)來說，對財務會計信息的披露制度進行建設，并將其很好地落實在實際的工作之中，這樣可以更好地保護投資者的利益，為投資者開展投資提供充分的參考和幫助，幫助決策者進行科學、合理的決策，從而推動企業(yè)的良好發(fā)展。在這樣的情況下，加強企業(yè)的財務會計披露制度的建設也是必要的，這是市場的需求也是企業(yè)發(fā)展的需求。參考文獻[1]孫潺溪、宋明．企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題與對策[J]．科技創(chuàng)業(yè)月刊，2017，(04)：124-125．[2]谷悅．上市公司會計信息披露問題探討[J]．商業(yè)經(jīng)濟，2017，(04)：168-170．[3]崔佳琪．上市公司會計信息披露存在問題及治理對策[J]．商場現(xiàn)代化，2017，(04)：180-181．[4]王琳．我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策研究[J]．市場周刊，2016，(12)：93-94．[5]張鵬．國有企業(yè)社會責任會計信息披露問題研究[J]．時代金融，2017，(11)：212-213．[6]楊杰瑞．我國上市公司會計信息披露問題研究[J]．商場現(xiàn)代化，2017，(08)：222-223．[7]姚翠紅、余虹．重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析[J]．商業(yè)會計，2017，(10)：48-52．[8]詹亮．上市公司社會責任信息披露存在的問題及對策探析[J]．商業(yè)會計，2017，(08)：61-62．[9]舒小勇．發(fā)債企業(yè)會計信息披露存在的問題及對策[J]．現(xiàn)代企業(yè)文化，2016，(32)：122-123．[10]趙影．我國中小企業(yè)會計信息披露制度存在的問題及建議[J]．商場現(xiàn)代化，2017，(22)：136-137．[11]EbimoboweiA．AStudyofSocialAccountingDisclosuresintheAnnualReportofNigerianCompanies[J]．AsianJournalofBusinessManagement，2011，(03)，pp．145-151．外文資料翻譯譯文會計信息披露，尼日利亞公司年度報告的實證研究阿帕·艾比莫泊威摘要：會計信息披露關系到對社會績效監(jiān)督的評估系統(tǒng)的發(fā)展。合理的評估和會計信息披露對公司在某些領域的社會活動有一定意義的影響。本文研究了社會會計信息披露在尼日利亞公司的做法。對尼日利亞證券交易所的八大行業(yè)的四十家公司進行隨機抽樣。數(shù)據(jù)收集來源于這些公司在2005年至2007年期間的年度報告，對這些公司的會計信息披露水平的評估使用的是內(nèi)容分析和描述性分析法。本文的研究發(fā)現(xiàn)，82.5%的樣本公司在在他們的年度報告中提到了公司的相關會計信息。結(jié)果表明，尼日利亞公司傾向于在他們的董事會報告中進行社會會計信息披露，董事會主席對公司的會計信息以簡短的文字信息進行聲明和備注。人力資源、社區(qū)參與和環(huán)境等信息披露被認為是最受歡迎的主題內(nèi)容，但是對于公司的會計信息披露則很不足。因此，本文建議公司應該采取措施，擔負起社會會計道德責任，積極對公司的會計信息進行披露；在尼日利亞，立法保障所有公司的社會會計信息披露行為；對公司完成的一些社會指標，比如：就業(yè)機會、環(huán)境控制、節(jié)能、衛(wèi)生保健等信息進行披露，以及和專業(yè)的會計機構(gòu)進行廣泛的合作。關鍵詞：年度報告；社會會計；會計信息披露；尼日利亞引言隨著對每個組織年報信息披露需求的不斷增長，這一對社會的影響活動已經(jīng)成為全世界的一個非?；镜膯栴}，特別是在發(fā)達國家，但發(fā)展中國家的情況就并非能做到積極披露公司的會計信息，比如：尼日利亞。這是因為組織尤其更感興趣的是利潤最大化目標，而不是對社會的損害。根據(jù)埃尤哈在2010年的研究，在發(fā)展中國家，對于企業(yè)組織而言，更多關注的是如何有效的獲得利潤和支付多少股息。公司的年度報告對于組織環(huán)保、節(jié)能、公平的商業(yè)慣例和社區(qū)關系等社會問題缺乏關注。阿瑟科密(1996)強調(diào)，在尼日利亞存在的對財務數(shù)據(jù)缺乏相關操作和安排，這一社會問題并不會是美國、歐洲和加拿大等地方的公司的趨勢。這些國家的公司都被要求在年度報告中，報告資本支出,收入和競爭地位，以及公司活動對社會的影響。本文的研究目的就是研究尼日利亞公司的年度報告中的社會會計信息披露情況。因此，年度報告的內(nèi)容必須為用戶提供公司活動設計到的社會因素等信息。就如馬修斯(2002)在他的研究中所建議的，記錄和分析對披露社會會計信息的披露，應該包含哪些內(nèi)容。因此，本研究試圖回答兩個主要問題:(1)在尼日利亞公司，哪些會計信息內(nèi)容是這些公司最喜歡披露的以及年報中是如何對社會會計信息進行披露的；(2)在尼日利亞公司的年度報告中，企業(yè)會計信息披露位于哪個位置。為了實現(xiàn)這個目標，本文將分為五個部分進行討論。下一節(jié)將討論這項研究的理論基礎和實證文獻分析；第三部分則闡述了研究方法；第四部分則闡述了研究結(jié)果和討論；最后一節(jié)是研究結(jié)論和建議。理論和實證文獻企業(yè)社會會計信息披露行為的相關理論：格雷(1995)和奧利(2007)提供了一種關于社會會計信息披露分類的多種引用方法。他們探討了決策有用性研究的三大分類，即經(jīng)濟理論、社會理論和政治理論。在社會會計的大環(huán)境之下，決策的有用性通常會涉及到會計信息的有用性。這些研究有兩種類型,其感知決策信息有用性的排名位居金融界之上，并能調(diào)查信息對股票價格的影響。經(jīng)濟理論研究是代理理論和實證性會計理論(PAT)研究的外圍研究。社會和政治理論關注合法性理論(LEGT)和利益相關者理論(STAKT)。合法性理論和利益相關者理論是一種發(fā)展政治經(jīng)濟學的理論。在一個政治經(jīng)濟框架內(nèi)，它們有重合的觀點。用一種理論術語來講，格思里和帕克(1990)分析了關于社會信息披露的社會政治經(jīng)濟理論實證性證據(jù)并提出下列建議：社會信息披露的政治經(jīng)濟理論都是可行的，并可能有助于我們理解觀察國家發(fā)展的實踐報告。企業(yè)社會信息披露開始反映公共社會重點,應對政府壓力,適應環(huán)境壓力和部門利益,以及保護企業(yè)特權(quán)和預測企業(yè)形象。之前的實證研究:許多有關社會會計信息披露主題的研究已經(jīng)發(fā)表。其中大多數(shù)都依賴于年度報告的相關內(nèi)容分析。年度報告的敘述方法各種各樣。貝蒂(2004)將其分為兩類:主觀的(分析師評級)和半客觀的(信息披露指數(shù)研究、內(nèi)容分析、可讀性研究和語言分析)。本研究選用的是內(nèi)容分析的方法,因為它已經(jīng)在會計研究中被廣泛應用,特別是社會會計信息披露的研究。表1總結(jié)了這些研究的方法、樣本和主要結(jié)果。結(jié)果與討論社會會計信息披露的水平：表2表明，33家(82.5%)來自不同行業(yè)的組織在他們的年度報告中，至少進行了一年的社會會計信息披露?；谛袠I(yè)分析顯示，化學制品和油漆、建筑和石油市場有100%的社會會計信息披露。社會會計信息水平最低的66.7%來自于啤酒廠和大型聯(lián)合企業(yè)，從2005年到2007年的披露水平中，建筑材料為(75%)、食品/飲料和煙草(80%)、醫(yī)療保健(83.3%)。因此,可以推斷,越來越多的公司開始關心財務報告中的社會績效。社會會計信息披露的形式:表3顯示,2005年，75%的公司使用敘事/圖片的形式披露社會會計信息，也有25%的公司采用貨幣的形式。2006年，81%的公司采用敘事的形式，19%的公司采用貨幣形式,而2007年，84%的公司采用敘事形式，16%的公司采用貨幣形式。然而,也有公司采用敘事和貨幣相結(jié)合的形式披露會計信息。許多公司也發(fā)現(xiàn)，使用貨幣形式披露人力資源相關信息和環(huán)境信息的貢獻主要在于退休福利、培訓和發(fā)展，以及一些社區(qū)項目如捐助學校建設、獎學金和其他捐款等。社會會計披露的位置:表4顯示,4個(12.12%)抽樣公司在董事聲明中披露社會會計信息;（完整譯文請到百度文庫）17個(51.52%)在董事會報告中披露社會會計信息;10個(30.30%)于帳目中附注。本文發(fā)現(xiàn)，董事報告與“賬戶附注”是最受歡迎的尼日利亞公司地方社會會計信息披露的地方。這個結(jié)果也符合Mamman(2004)的研究,董事會報告是社會會計信息披露最優(yōu)先考慮的地方。定量分析社會會計信息披露的數(shù)量:這項研究通過內(nèi)容分析法，并使用一定數(shù)量的信息披露來捕獲數(shù)據(jù)。幾乎所有企業(yè)的社會會計信息披露都要經(jīng)過簡單的定性討論，也有一些是經(jīng)過擴展定性討論而來的,這主要集中在人力資源項目以及社區(qū)的項目中。社會會計信息披露的發(fā)展趨勢:表5顯示了尼日利亞社會會計信息披露的趨勢。經(jīng)十二家(12)公司的代表(36.36%)透露,年度報告中社會會計信息披露的趨勢是人力資源部分;兩家公司的代表(6.06%)表示,這一趨勢是公平的商業(yè)慣例;九家(9)公司代表(27.27%)建議社區(qū)總體營造;三家(3)公司代表(9.09%)表示,社會會計的趨勢是能源;五家(5)公司代表(15.16%)在他們的年度報告中披露,這一發(fā)展趨勢是在環(huán)境方面;兩家(2)公司代表(6.06%)在年度報中披露這一趨勢是組織產(chǎn)品。以上分析表明,披露社會和環(huán)境活動主要針對的是擁有自有裁量權(quán)的公司。結(jié)論及建議本研究審查了2005年到2007年三年間的社會會計信息披露。社會會計披露的類型、形式和地位在40家公司的年度報告中得到了體現(xiàn)。這涵蓋了尼日利亞證券交易所的八個部門。研究發(fā)現(xiàn),在年度報告中，82.5%的尼日利亞公司公開披露一個類型或另一個類型的社會會計信息。這些信息披露在本質(zhì)上是自愿的，而且大部分是定性的;與發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家不同。董事會報告中的信息披露占主要部分。最流行的主題是，大多數(shù)公司披露人力資源、社區(qū)參與和環(huán)境問題。通過行業(yè)分析發(fā)現(xiàn),石油市場、食品/飲料和煙草、化學品和涂料行業(yè)為尼日利亞的社會會計信息披露提供了一個更高比例。因此,在上述結(jié)論的基礎上,研究者提供以下建議來改善尼日利亞的社會會計實踐:﹒公司應該將社會會計信息披露作為其道德責任;因此，僅僅立法是不能解決這個問題的。﹒政府應該提供一些優(yōu)惠如稅收待課征差異化、補貼、退稅等,企業(yè)可以采取社會項目。﹒研究人員應該盡可能的提供社會會計量化的基礎和手段。﹒政府應該制定適合所有的公司立法,迫使他們對其社會活動作出充分的披露。﹒國家專業(yè)機構(gòu)如尼日利亞特許會計師協(xié)會和尼日利亞國家會計師協(xié)會應該共同努力發(fā)展社會會計和報告技術。﹒社會指標應在國家范圍內(nèi)發(fā)展該領域的就業(yè)機會、環(huán)境控制、能源保護、健康教育等外文原文AStudyofSocialAccountingDisclosuresintheAnnualReportsofNigerianCompaniesAppahEbimoboweiAbstract:Socialaccountingisconcernedwiththedevelopmentofmeasurementsystemtomonitorsocialperformance.Itisrationalassessmentofanddisclosureonsomemeaningfuldomainofcompanies’activitiesthathavesocialimpact.ThisstudyexaminesthepracticeofsocialaccountingdisclosureinNigeriancompanies.FortycompaniesfromeightsectorsquotedintheNigerianStockExchangewererandomlysampled.Datawerecollectedfromtheannualreportsofthecompanies’fortheperiod2005to2007andthelevelofdisclosureismeasuredusingcontentanalysisanddescriptiveanalysis.Thepaperfoundthat82.5%ofthecompaniessampledpresentsocialaccountinginformationintheirannualreports.TheresultsshowthatNigeriancompaniesprefertodisclosesocialaccountinginformationintheDirectorsReport,Chairman’sStatementandNotestotheAccountsintheformofshortqualitativeinformation.Humanresources,communityinvolvementandenvironmentwereidentifiedasthemostpopularthemes.Hence,thepaperrecommendsamongothersthatcompaniesshouldtakesocialaccountingasamoralduty;legislationforallcompaniestodisclosesocialaccountinginformationinNigeria;socialindicatorstobedevelopedatthenationallevelintheareaofemploymentopportunities,environmentalcontrol,energyconservation,healthcareetcandprofessionalaccountingbodiesinthecountryshouldcollaboratetoexpandresearchinsocialaccounting.Keywords:Annualreports,socialaccounting,socialdisclosure,NigeriaINTRODUCTIONTheincreasingneedforeveryorganizationtodiscloseintheirannualreportsthevariousactivitiesthataffectthesocietyisbecomingaveryfundamentalissueallovertheworldmostlyindevelopedeconomies,butthisisnotthecaseindevelopingcountrieslikeNigeria.Thisisbecauseorganizationsareparticularlymoreinterestedintheprofitmaximizationobjectivetothedetrimentofthesociety.AccordingtoIyoha(2010),indevelopingcountries,theconcernisabouthowefficientorganizationsareintermsofhowmuchprofitsaremadeandhowmuchdividendsarepaid.Noseriousthoughtsaregiventosocialissuesintheannualreportsoforganizationssuchasenvironmentalprotection,energysavings,fairbusinesspractice,andcommunityinvolvementsetc.Asechemie(1996)stressthattheabsenceoffinancialdatarelatingtoactionsandarrangementsforsocialconcerninNigeriaisnotinaccordwiththetrendintheUSA,EuropeandCanadawherecompaniesarerequiredtoreportontheeffectofcompliancewithlawsgoverningcorporatesocialconductoncapitalexpenditures,earningsandcompetitiveposition.TheobjectiveofthispaperistoexaminethesocialaccountingdisclosuresintheannualreportsofNigeriancompanies.Therefore,thecontentofannualreportsmustprovideinformationtousersrelatingtosocialfactors.AsMathews(2002)suggestedinhisstudy,documentingandanalyzingwhatisdisclosedintheareaofsocialaccountingshouldbeoneofthefeatureofcorporatesocialreporting.Hence,thisstudyattemptstoanswertwomainquestions:(i)whatarethemostpopulartypesofsocialaccountingandhowissocialaccountingdisclosedintheannualreportsofcompaniesinNigeriaand(ii)whereisthelocationofpresentationofsocialaccountingintheannualreportsofcompaniesinNigeria.Toachievethisobjective,thepaperisdividedintofivesections.Thenextsectiondiscussesthetheoreticalandempiricalliteraturesadoptedforthestudy.Sectionthreeexaminesthemethodologyofthestudy;sectionfourexaminesthefindingsanddiscussionswhilethelastsectiondealswiththeconclusionandrecommendations.Theoriesoncorporatesocialaccountingdisclosurebehavior:Grayetal.(1995)inOrij(2007)providedamuchcitedcategorizationofsocialaccountingdisclosurestudies.Theytalkedaboutthreebroadclassificationsofdecisionusefulnessstudies,economictheoryandsocialandpoliticaltheory.Thedecisionusefulnessgenerallyrelatestotheusefulnessofaccountinginformation,whichissocialaccountinginthiscase.Thesestudiesareoftwotypes,rankingofinformationonitsperceiveddecision-usefulnessinthefinancialcommunityandinvestigationsofinformationoneffectsonshareprices.TheeconomictheorystudiesareaperipheryofagencytheoryandPositiveAccountingTheory(PAT)research.Thesocialandpoliticaltheoryfocusesonlegitimacytheory(LEGT)andstakeholdertheory(STAKT).LEGTandSTAKTaretheoriesdevelopedoutofpoliticaleconomies.Theyareoverlappingperspectivesinapolitical-economicframework.Intheoreticalterm,GuthrieandParker(1990)alsoanalysetheirempiricalevidenceinrelationtoasocio-politicaleconomytheoryofsocialdisclosureandsuggestthat:apoliticaleconomytheoryofsocialdisclosureisbothviableandmaycontributetowardourunderstandingofobserveddevelopmentsinnationalreportingpractices.Corporatesocialdisclosureshaveappearedtoreflectpublicsocialpriorities,respondtogovernmentpressures,accommodateenvironmentalpressuresandsectionalinterests,andprotectcorporateprerogativesandprojectedcorporateimage.Priorempiricalstudies:Anumberofstudieshavebeenpublishedonthesubjectofsocialaccountingdisclosure.Anumberoftheserelyoncontentanalysisofannualreports.Thereareseveraldifferentmethodstotheanalysisofnarrativesinannualreports.Bettieetal.(2004)distinguishtwocategories:subjective(analystratings)andsemi-objective(disclosureindexstudies,contentanalysis,readabilitystudiesandlinguisticanalysis).Contentanalysishasbeenselectedforthisstudybecauseithasbeenwidelyusedintheaccountingresearch,particularlyinsocialaccountingdisclosurestudies.Sincethisisthemethodofanalysisinthepresentstudy,welimitourreviewtothesestudies.Table1summarythemethodology,sampleandmainresultsofthesestudies.RESULTSANDDISCUSSIONLevelofsocialaccountingdisclosure:Table2showsthat33companies(82.5%)fromvariousindustrygroupingsmadesocialaccountingdisclosuresatleastforoneyearintheirannualreports.Analysisbasedonindustry,showedthatchemicalandpaints,constructionandpetroleummarketinghad100percentdisclosureofsocialaccountinginformation.Thelowestlevelofsocialaccountinginformationwas66.7%contributedbyBreweriesandconglomeratewhilecompaniesinthebuildingmaterials(75%),food/beveragesandtobacco(80%),andhealthcare(83.3%)levelofdisclosurefromyear2005to2007.Therefore,itcanbededucedthatthereisagrowingconcernforcompaniesreportingsocialperformanceintheirfinancialstatements.Formofsocialaccountingdisclosure:Table3showsthatin200575%ofthecompaniesdisclosesocialaccountinginformationusingnarrative/picturesand25%disclosewithmonetaryformats.Theyear200681%usednarrativeand19%usedmonetaryformatwhilein200784%usednarrativeand16%monetaryformat.However,therewerealsocompaniesthatusedbothnarrativeandmonetaryformatsofdisclosure.Manycompanieswerealsofoundtohaveusedthemonetaryformattodisclosehumanresourceinformationandenvironmentalcontributionprimarilyrelatedtoretirementbenefit,traininganddevelopmentandsomecommunitybasedprojectssuchasadoptingschool,scholarshipsanddonations.Locationofsocialaccountingdisclosure:Table4showsthat4(12.12%)ofthesampledcompanies(Appendix)disclosesocialaccountinginformationinthechairman’sstatement;17(51.52%)disclosesocialaccountinginformationinthedirectorsreport;2(6.06%)inthestatementofaccountingpolicy;10(30.30%)inthenotestotheaccounts.ThepaperdiscoversthatDirectorsreportisthemostpopularlocationwheresocialaccountinginformationisdisclosedbycompaniesinNigeriaandalsothe“notestotheaccounts”.ThisresultisalsoconsistentwithMamman(2004)studythatDirectorsreportisthemostpreferredlocationofsocialaccountinginformation.Quantificationofamountofsocialaccountingdisclosure:Thisstudyusedonlynumberofdisclosureastheapproachofcapturingdatathroughcontentanalysis.Almostallcompaniesdisclosedsocialaccountinginformationinshortqualitativediscussionandsomehaveextendedqualitativediscussionwheretheyhavesectionstodisclosethesocialaccountinginformationespeciallyonhuman